Обесценение нефинансовых активов

Бухгалтерские проводки по операциям обесценения нефинансовых активов в учете госучреждений

В. И. Половников, аналитик продукта «Контур-Бухгалтерия Бюджет»

В соответствии с приказом МФ РФ от 31 декабря 2016 г. № 259н при ведении бухгалтерского учета с 1 января 2018 года госучреждения должны руководствоваться положениями федерального стандарта «Обесценение активов». Указанный документ определяет обесценение актива как снижение его стоимости, превышающее нормативное изменение в связи с владением таким активом (нормальным физическим и моральным износом). Следует отметить, что обесценение не применяется к материальным запасам и финансовым активам, а касается только нефинансовых активов.

Выявление внешних и внутренних признаков обесценения актива осуществляется учреждением в рамках инвентаризации, проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности. Анализ наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива производится индивидуально для каждого объекта НФА. Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью за вычетом затрат на выбытие актива называется убытком от обесценения актива.

В содержании федерального стандарта отсутствуют примеры бухгалтерских проводок. Однако, в последних изменениях к инструкциям по применению Плана счетов бюджетного и бухгалтерского учета (162н, 174н, 183н) уже приведены основные операции, связанные с обесценением. В План счетов госучреждений включен новый счет 011400000 «Обесценение нефинансовых активов», детализируемый по аналитическим группам, видам и КОСГУ.

1. Начисление обесценения нефинансовых активов.

Операции по начислению убытков от обесценения основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов отражаются по дебету счета 040120274 «Убытки от обесценения активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 «Обесценение нефинансовых активов».

2. Принятие к учету суммы убытков от обесценения при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов:

• при передаче активов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается по кредиту 011400000 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

• при безвозмездном получении НФА отражается по кредиту 011400000 и дебету счета 040110189 «Иные доходы»;

• при внутреннем перемещении объектов учета с изменением отношения к категории особо ценного движимого имущества — по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 «Обесценение нефинансовых активов» с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 «Обесценение нефинансовых активов» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

3. Списание сумм убытков от обесценения в связи с выбытием объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов:

• при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты» в сумме накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов;

• при передаче объектов учета органу власти, государственному (муниципальному) учреждению отражается по дебету счета 011400000 и кредиту счета 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» в сумме накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов;

• при передаче объекта основных средств по факту их реализации (продажи, при безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, а также при выбытие объектов согласно принятому решению об их списании, при передаче объектов основных средств в финансовую аренду отражается по дебету счета 011400000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства», 010200000 «Нематериальные активы» в сумме накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов.

Пример.

Казенное учреждение выполняет инвентаризацию основных средств. В ходе инвентаризации рассматривается вопрос об обесценении объекта ОС «Системный блок персонального компьютера». На момент инвентаризации балансовая стоимость ОС составляла 120000 руб., начисленная амортизация 100000 руб., остаточная стоимость 20000 руб. Инвентаризационная комиссия определила, что у объекта присутствует внутренний признак обесценения – моральное устаревание в связи с поздним вводом в эксплуатацию. Проведенная экспертная оценка показала, что справедливая стоимость актива на данный период времени составляет приблизительно 15000 руб. Таким образом, актив должен быть обесценен на сумму, равную разности остаточной и справедливой стоимостей: 20000 руб. – 15000руб. =5000 руб. В результате был начислен убыток от обесценения ОС:

Дт 1 40120 274 Кт 1 11434 412 — 5000 руб.

Через некоторое время было принято решение о списании ОС, как пришедшего в негодность. Оформлены следующие бухгалтерские записи:

Дт 1 10434 411 Кт 1 10134 410 — 100000 руб. списана амортизация

Дт 1 11434 412 Кт 1 10134 410 — 5000 руб. списан убыток от обесценения

Дт 1 40120 273 Кт 1 10134 410 — 15000 руб. списана справедливая стоимость актива

>Учет передачи НФА между бюджетными, казенными и автономными учреждениями

Учет передачи НФА между бюджетными, казенными и автономными учреждениями

Порядок отражения в учете и в отчетности передачи нефинансовых активов (НФА) изменился в связи с нововведениями, внесенными Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Поскольку бюджетные и автономные учреждения более не являются участниками бюджетного процесса, такие факты хозяйственной жизни учреждений, как:

• безвозмездное получение материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями от казенных учреждений и учредителя (главного распорядителя бюджетных средств);
• безвозмездное получение материальных ценностей казенными учреждениями от бюджетных и автономных учреждений;
• расчеты между учредителем (главным распорядителем бюджетных средств) и бюджетным (автономным) учреждением по централизованному снабжению материальными ценностями;0
• безвозмездное получение материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями в рамках движения объектов между учреждениями

должны оформляться бухгалтерскими записями в корреспонденции со счетами 040110180 (поступление) и 040120241 (выбытие). При этом в Справках (ф. 0503125) и Справках (ф.0503725) данные операции не подлежат отражению, так как консолидация бюджетной отчетности получателей бюджетных средств и бухгалтерской отчетности бюджетных (автономных) учреждений в настоящее время не предусмотрена.

Отражение в учете передачи НФА

Согласно пункту 276 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, счет 30404 «Внутриведомственные расчеты» предназначен только «для учета расчетов между главным распорядителем, распорядителями и получателями бюджетных средств, находящимися в их ведении (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета; главным администратором доходов бюджета, администраторами доходов бюджета, а также для расчетов между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств между ними».

Бюджетными и автономными учреждениями счет 030404000 «Внутриведомственные расчеты» применяется только для отражения расчетов между головным учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами) (п. 141 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, п. 169 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 183н).

Таким образом, с 1 января 2011 года (с даты вступления в действие Единого плана счетов бухгалтерского учета) счет 030404000 не применяется для отражения расчетов по передачам финансовых и нефинансовых активов между учреждениями разных типов, а также между учреждениями — получателями субсидий, бюджетными и автономными.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, в новой редакции:

— «принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении отражается на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) (не оформляется на объекты библиотечного фонда), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке:

при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе при реорганизации — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (410111310-410113310, 410115310, 410118310, 410121310-410128310, 410131310-410138310) и кредиту счета 440110180 „Прочие доходы»;

в иных случаях от резидентов Российской Федерации и физических лиц нерезидентов Российской Федерации — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 210100000 „Основные средства» (210111310-210113310, 210115310, 210118310, 210121310-210128310, 210131310-210138310) и кредиту счета 240110180 „Прочие доходы»» (п. 9);

— «передача в соответствии с законодательством Российской Федерации объекта основных средств безвозмездно отражается на основании: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов о государственной регистрации прекращения права на оперативное управление недвижимостью или их заверенных копий в случаях, установленных законодательством Российской Федерации:

при передаче органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления) — по дебету счета 040120241 „Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 „Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010118410, 010121410-010128410, 010131410-010138410, 010141410-010148410) — по балансовой стоимости объекта учета» (п. 12);

— «…по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010421410-010428410, 010429420, 010431410-010438410, 010439420) и кредиту счета 040101241 „Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям…»» (п. 28).

Аналогичные положения содержатся в Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, а также в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 183н.

Таким образом, любая передача финансовых и нефинансовых активов между учреждениями разных типов, а также между учреждениями — получателями субсидий, бюджетными и автономными, отражается с применением счетов 0 401 20 241 (при выбытии) и 0 401 10 180 (при поступлении).

При этом независимо от того, что амортизация по нефинансовому активу начислена полностью, передается балансовая стоимость объекта и сумма накопленной по нему амортизации.

Отражение движения НФА между учреждениями в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» операции по движению нефинансовых активов между государственными (муниципальными) учреждениями оформляются следующими документами:

— Безвозмездное поступление ОС и НМА, операции: Безвозмездное получение ОС (прочее) (106.х1 — 401.10.180), Безвозмездное получение ОС (прочее) (101.хх — 401.10.180), Безвозмездное получение НМА (прочее) (106.х2 — 401.10.180), Безвозмездное получение НМА (прочее) (102 — 401.10.180);

— Списание инвентарного объекта (безвозмездная передача), операции: ОС: безвозмездная передача организациям (401.20.240 — 101.ХХ), НМА: безвозмездная передача организациям (401.20.240 — 102.01);

— Списание хоз.инвентаря, операция Безвозмездная передача организациям (401.20.240);

— Списание библиотечного фонда, операция Передано безвозмездно организациям (401.20.240);

— Передача капитальных вложений (Списание ОС со склада заказчика), операции: Выбытие ОС по безвозмездной передаче (401.20 — 106.х1), Выбытие НМА по безвозмездной передаче (401.20 — 106.х2);

— Поступление материалов прочее, операция Безвозмездное получение (прочее) (10Х — 401.10.180);

— Передача материалов на сторону, операции: Безвозмездная передача организациям (401.20.240 — 105.00), Безвозмездная передача организациям вложений (401.20.240 — 106.хП).

При проведении документов будут сформированы бухгалтерские записи:

— при поступлении

Дебет 0.101.00.300 Кредит 0.401.10.180 Дебет 0.401.10.180 Кредит 0.104.00.400

— при выбытии

Дебет 0.401.20.241 Кредит 0.101.00.400 Дебет 0.104.00.400 Кредит 0.401.20.241

Отражение передачи имущества в Справках ф. 0503725, ф. 0503125

Нормативными документами не предусмотрено составление единой консолидированной отчетности учреждений всех типов — казенных, бюджетных и автономных. Отдельно консолидируется бюджетная отчетность участников бюджетного процесса, отдельно бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений.

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) формируется только головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированной отчетности (п. 23 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н).

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), далее — Справка (ф. 0503125), формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, финансовым органом, консолидированных форм бюджетной отчетности (п. 23 Инструкции о порядке составления и представления… отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н).

Соответственно, указанные Справки по консолидируемым расчетам не составляются по передачам финансовых активов и НФА между учреждениями разных типов, а также между учреждениями — получателями субсидий, бюджетными и автономными.

Учет расходов

Расходы текущего финансового года в гму учитываются в на счете 40120

В (БУ, АУ) текущие расходы учитываются на счете 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта», к которому открыты счета:

040120210 «Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

040120211 «Расходы по заработной плате»;

040120212 «Расходы по прочим выплатам»;

040120213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»;

040120220 «Расходы на оплату работ, услуг»;

040120221 «Расходы на услуги связи»;

040120222 «Расходы на транспортные услуги»;

040120223 «Расходы на коммунальные услуги»;

040120224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»;

040120225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»;

040120226 «Расходы на прочие работы, услуги»;

040120230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств»;

040120231 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений с резидентами»;

040120232 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений нерезидентами»;

040120240 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям»;

040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

040120250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам»;

040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

040120253 «Расходы на перечисления международным организациям»;

040120260 «Расходы на социальное обеспечение»;

040120262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»;

040120263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;

040120270 «Расходы по операциям с активами»;

040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

040120272 «Расходование материальных запасов»;

040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»;

040120290 «Прочие расходы».

В соответствии со статьей 70 БК РФ КУ расходуют бюджетные средства исключительно на:

— оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

— перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

— трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления;

— командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ;

— оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

— оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Расходование бюджетных средств КУ на иные цели не допускается.

По дебету соответствующих аналитических счетов счета 140120 «Расходы текущего финансового года» отражают расходы учреждения по кодам экономической классификации согласно бюджетной смете, утвержденной распорядителем бюджетных средств»:

На счете 40120 «Расходы текущего финансового года» находят отражение следующие бухгалтерские записи:

А) источник финансового обеспечения — субсидии на иные цели (пожертвования, гранты)

1) списаны объекты основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, введенных в эксплуатацию

Дебет счета 40120

Кредит счета 10100 «Основные средства»

2) начислена амортизация по внеоборотным активам»

Дебет счета 40120271

Кредит счета 010400000 «Амортизация

3) Списаны израсходованные материальные запасы, естественная убыль материальных запасов в пределах установленных норм ???

Дебет счета 040120272

Кредит счета 010500

4) Списаны общехозяйственные расходы

Дебет счета 40120

Кредит счета 010980000 «Общехозяйственные расходы»

5) Списаны подотчетные суммы — командировочные расходы (учтены суточные, проживание, транспортные расходы и др.)

Дебет счета 040120212 (суточные)

Кредит счета 020800 «Расчеты с подотчетными лицами»

6) Списана часть НДС уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета

Дебет счета 040120

Кредит счета 021001660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

7) Списаны расходы по оказанным услугам, выполненным работам,

Дебет счета 040120

Кредит счет 030200

8) Начислена заработная плата

Дебет счета 040120211

Кредит счета 030211

9) Начислены суммы страховых взносов

Дебет счета 040120213

Кредит счета 030302, 30306, 30307, 30310, 30311

10) Начислены суммы налогов и сборов (налог на имущество, транспортный, земельный)

Дебет счета 040120

Кредит счета 030300

Б) источник финансового обеспечения — субсидия на выполнение государственного задания, расходы не формируют себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждение в рамках государственного (муниципального) задания, с относятся на финансовый результат текущего финансового года

1) списаны ОХР

Дебет 440120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (440120262, 440120263, 440120273, 440120290)

Кредит 410980000 «Общехозяйственные расходы»;

2) списаны подотчетные суммы

Дебет 440120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (440120262, 440120263, 440120273, 440120290)

Кредит 420800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020862660, 020863660, 020891660),

3) в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета

Дебет 440120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (440120262, 440120263, 440120273, 440120290)

Кредит 021001660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»,;

4) отражена задолженность по принятым обязательствам

Дебет 440120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (440120262, 440120263, 440120273, 440120290)

Кредит 430200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (430262730, 430263730, 430291730);

5) начислены налоги и сборы

Дебет 440120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (440120262, 440120263, 440120273, 440120290)

Кредит 430300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (430302730, 430305730, 430306730 — 430308730, 430310730 — 430313730);

??? 6) начисление расходов по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания

Дебет 440120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (440120223 — 440120226, 440120290)

Кредит счетов 420800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (420823660 — 420826660, 420891660), счета 421001660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; соответствующих счетов аналитического учета счета 430200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (430223730 — 430226730, 430291730); 430300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (430312730, 430313730);

В) для всех источников

— отнесены общехозяйственные расходы, в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Справки (ф. 0504833)

Дебет 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта»

Кредит счета 010980200 «Общехозяйственные расходы учреждений»;

— отнесена стоимость реализованной готовой продукции на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Товарного отчета, Справки (ф. 0504833)

Дебет счета 040120272 «Расходование материальных запасов»

Кредит счета 010537440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»;

— отнесена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям), на основании Справки (ф. 0504833)

Дебет счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120211 — 040120213, 040120221 — 040120226, 040120271, 040120272, 040120290)

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (010960211 — 010960213, 010960221 — 010960226, 010960271, 010960272, 010960290);

— отнесена на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения сумма дебиторской задолженности по расходам, признанная в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию, на основании Справки (ф. 0504833)

Дебет счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»,

с одновременным отражением указанной суммы на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

— отнесение на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения балансовая стоимость непроизведенного актива, остаточная стоимости основного средства (нематериального актива), фактическая стоимость материального запаса, по которому принято решение о списании в связи с его уничтожением, повреждением вследствие форс-мажорных обстоятельств (природных явлений, стихийные бедствия и т.д.), на основании соответствующему объекту учета Акта о списании

Дебет счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0101, 102, 103, 105. «Нефинансовые активы»;

— отнесены расходы, произведенные ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года на основании Справки (ф. 0504833)

Дебет счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120211, 040120212, 040120200, 040120225, 040120226, 040120262)

Кредит счета 040150200 «Расходы будущих периодов» (040150211, 040150212, 040150200, 040150225, 040150226, 040150262).

— произведено заключение счетов текущего финансового года – списаны расходы

Дебет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных

Кредит счета 40120200 «Расходы хозяйствующего субъекта»

По окончании финансового года все аналитические счета к счету 040120 «Расходы текущего финансового года» закрываются путем списания накопленных сумм в дебет счета 040130 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Дт 040130 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кт 040120 «Расходы текущего финансового года»

Г) источник предпринимательская деятельность

— отражена наценка по товарам пришедшим в негодность в следствии стихийных бедствий, относимой на финансовый результат текущего финансового года на основании Товарного отчета, Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) и Справки (ф. 0504833) способом «Красное сторно»

Дебет счета 240120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 210539340 «Изменение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения»;

Федеральный стандарт “Обесценение активов”: что ожидает бюджетные учреждения в конце 2018 года

2018 год внес много изменений в части ведения бухгалтерского и бюджетного учета учреждений госсектора. Многие уже заметили в планах счетов и бухгалтерских записях новый счет — 114 00 «Обесценение нефинансовых активов». Пока можно было не придавать ему значения и читать проводки, «закрывая на него глаза». Но так можно было делать до определенного момента, который уже наступил. Поэтому в очередной статье рассмотрим Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 259н.

Применение Стандарта «Обесценение активов»

Стандарт «Обесценение активов» применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2018 года, а также при составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных и автономных учреждений, начиная с отчетности 2018 года (п. 2 приказа Минфина России от 31.12.2016 № 259н).

Выявлять признаки обесценения активов нужно в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой учреждением в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 6 Стандарта «Обесценение активов», смотрите также раздел 9 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Основные средства», доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). Это еще одна цель инвентаризации помимо ревизии имущества и обязательств, введенная «новыми стандартами». Как помним, в прошлом году в рамках инвентаризации необходимо было выявлять «неактивы».

Таким образом, впервые в 2018 году обратиться к Стандарту «Обесценение активов» необходимо будет при проведении инвентаризации перед составлением отчетности. Конкретных рекомендаций по данному поводу специалисты финансового ведомства пока не доводили, как нет и соответствующих изменений в первичных документах по инвентаризации. Но в то же время заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России Сивец С. В. в ходе семинаров сообщала, что при направлении методических рекомендаций по подготовке к отчетности будет разъяснен и порядок применения Стандарта «Обесценение активов». А в целом методологическое сопровождение применения данного Стандарта поручено департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России в лице Романова С. В. (п. 3 приказа Минфина России от 31.12.2016 № 259н).

Стандарт «Обесценение активов» применяется всеми учреждениями государственного сектора (п. 1 Стандарта «Обесценение активов»). В п. 3 данного Стандарта приведены виды активов, в отношении которых он не применяется. Это:

• запасы;
• финансовые активы;
• другие активы, в случаях когда порядок их обесценения осуществляется согласно положениям иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Толкование многим понятиям, используемым в Стандарте «Обесценение активов», приведено в Стандарте «Концептуальные основы»*(1) (п. 2 Стандарта «Обесценение активов»). Поэтому для корректного применения отдельных норм по обесценению необходимо будет применять оба этих стандарта во взаимосвязи.

Новые понятия, вводимые Стандартом «Обесценение активов»

Прежде всего, приведем понятие обесценения. Это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (пользованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом), связанное со снижением ценности актива (п. 5 Стандарта «Обесценение активов»).

В целях применения Стандарта «Обесценение активов» активы делятся на:

• активы, генерирующие денежные потоки (Активы ГДП): целью владения является получение экономических выгод (доходов) в форме денежных средств или их эквивалентов, независимо от факта получения такого дохода;
• активы, не генерирующие денежные потоки (Активы нГДП): целью владения не является получение денежных потоков, от активов ожидаются поступления полезного потенциала.

При этом при изменении цели использования активы могут быть реклассифицированы из категории Активов ГДП в категорию Активов нГДП и наоборот (п. 30 Стандарта «Обесценение активов»).

Еще одно новое понятие — единица, генерирующая денежные потоки (Единица ГДП). Это наименьшая выделяемая группа активов, пригодная для получения положительных денежных потоков. Группа активов идентифицируется как Единица ГДП, если из общего денежного потока, полученного в рамках деятельности учреждения, можно обособить денежный поток, возникающий в результате использования этой группы активов. Единица ГДП может объединять как Активы нГПД, так и Активы ГПД.

К примеру, если спортивный зал сдается в аренду, то он будет Активом ГПД. Если в школе организован платный кружок по робототехнике и для проведения занятий закуплены компьютеры, наборы специальных конструкторов типа «Лего» и пр., то такие активы будут составлять Единицу ГПД, а сами активы будут Активами в ЕГПД, генерирующими денежные потоки. Если же учреждение не ведет платной деятельности, а только выполняет свои функции, то весь его имущественный комплекс может быть отнесен к Единице ГПД.

Названные понятия активно используются в Стандарте «Обесценение активов», в то же время порядок принятия решений по отнесению активов к тому или иному виду либо группе активов рассматриваемым нормативным правовым актом не регулируется. Соответственно, пролить свет на данную ситуацию смогут только методические рекомендации по применению стандарта.

Как выявить признаки обесценения?

Выявлять признаки обесценения следует путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива (п. 6 Стандарта «Обесценение активов»). При этом Стандарт «Обесценение активов» выделяет внешние признаки обесценения и внутренние, которые приведены в п.п. 7 — 9 Стандарта «Обесценение активов».

Например, консервация (простой) актива, принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности учреждения, в которой используется актив, относятся к внутренним признакам обесценения активов.

Для Актива нГДП признаком внутреннего обесценения будет сокращение срока полезного использования актива, объема производства, обеспечиваемого активом, по сравнению с тем, что предполагалось первоначально. А для Активов ГДП — снижение запланированных результатов движения денежных средств, либо значительное увеличение запланированных убытков, возникающих от использования данного актива.

Что делать, если признаки обесценения выявлены?

В случае выявления любого из признаков обесценения актива, указанных в п. п. 7 — 9 Стандарта «Обесценение активов», которые ранее не являлись основанием для признания обесценения актива, учреждением принимается решение о необходимости определения справедливой стоимости актива с учетом существенности влияния на нее выявленных признаков обесценения (п. 10 Стандарта «Обесценение активов»).

Обратим внимание на обязательное условие существенности. Понятие существенности информации раскрывается в Стандарте «Концептуальные основы» и представляет собой информацию, пропуск или искажение которой влияет на экономическое решение учредителей учреждения, принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 17 Стандарта «Концептуальные основы»).

Определение справедливой стоимости дано так же в Стандарте «Концептуальные основы» (раздел V Стандарта «Концептуальные основы»).

Справедливая стоимость актива определяется с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения. Выбирается тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива. Выбранный метод, а также оценка необходимости корректировки оставшегося срока полезного использования актива устанавливаются в решении об определении справедливой стоимости актива (п. п. 11, 13 Стандарта «Обесценение активов»).

Если остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива, то в бухгалтерском учете признается убыток от обесценения актива в порядке раздела IV Стандарта «Обесценение активов» (п. 15 Стандарта «Обесценение активов»).

Обратите внимание: решение о признании убытка от обесценения актива, являющегося государственным (муниципальным) имуществом, принимается в порядке, аналогичном для принятия решения о списании такого имущества, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 15 Стандарта «Обесценение активов»).

Отражение убытка от обесценения в учете

Бухгалтерские записи для отражения убытка от обесценения более полно приведены в Инструкциях №№ 174н, 183н. Также информация относительно подстатей КОСГУ по обесценению внесена в Указания № 65н*(2). Так, операции, отражающие финансовый результат, возникший вследствие уменьшения стоимости активов от их обесценения, не связанного с амортизацией активов, относятся на подстатью 274 «Убытки от обесценения активов» КОСГУ. А суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте основных средств, возникающего в результате их обесценения, относятся на подстатью 412 «Обесценение основных средств» КОСГУ. Аналогичные подстатьи КОСГУ введены в части обесценения нематериальных и непроизведенных активов (п. 3 раздела V Указаний № 65н).

Таким образом, начисление убытков от обесценения активов производится по дебету счета 0 401 20 274 в корреспонденции с кредитом счета 0 114 00 412 (422, 432).

Далее убыток от обесценения может быть передан вместе с самим активом, списан также вместе с самим активом при определенных условиях или в учете может отражаться снижение убытка от обесценения актива. На этом остановимся немного подробнее.

Снижение убытка от обесценения актива

По результатам теста на обесценение могут быть выявлены признаки, указывающие на то, что признанный в предыдущих периодах убыток от обесценения актива больше не существует или снизился. В такой ситуации можно говорить о восстановлении убытка от обесценения актива (п. 18 Стандарта «Обесценение активов»).

Внешние и внутренние признаки снижения убытка от обесценения актива приведены в п. п. 19-21 Стандарта «Обесценение активов». Если хотя бы один из перечисленных признаков будет выявлен, учреждению необходимо будет определять справедливую стоимость.

Восстановление убытка от обесценения актива, признанного в предыдущие периоды, производится также и в случае изменения метода определения справедливой стоимости актива с момента последнего признания убытка от обесценения (п. 24 Стандарта «Обесценение активов»). В этом случае остаточная стоимость актива увеличивается до его справедливой стоимости, но не может превышать сумму, по которой актив учитывался бы в случае отсутствия его обесценения за вычетом амортизации.

Восстановление убытка от обесценения актива отражается в составе доходов текущего финансового года (п. 25 Стандарта «Обесценение активов»). В связи с этим, вполне логично после отражения восстановления убытка от обесценения актива скорректировать норму амортизации по данному активу, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (п. 26 Стандарта «Обесценение активов»).

Итак, в статье мы рассмотрели Стандарт «Обесценение активов»: какие понятия он вводит, в каких случаях и как применяется. Подытожим: первоначально из имущественного комплекса учреждения необходимо выделить Единицы ГПД, Активы ГПД и нГПД. Далее при проведении инвентаризации необходимо провести тест на обесценение. Если признаки обесценения выявлены, то с учетом существенности принимается решение об определении справедливой стоимости. Если остаточная стоимость актива больше его справедливой стоимости, то в учете отражается убыток от обесценения. Если обязательно согласование при списании актива, убыток от обесценения которого предполагается отразить, то необходимо согласовать принятие решения об отражении убытка от обесценения. Как видим, прежде чем отразить в учете убыток от обесценения актива, необходимо пройти несколько «если». При этом при невыполнении хотя бы одного из условий «цепочка» прерывается и убыток от обесценения в учете не отражается.

В преддверии активного использования Стандарта «Обесценение активов» необходимо знать, что он из себя представляет. В то же время данный стандарт не дает ответов на многие вопросы, неразрывно возникающие при попытках его применения на конкретных жизненных ситуациях. Поэтому с нетерпением будет ждать от специалистов финансового ведомства «ключа» к Стандарту «Обесценение активов», и обязательно поделимся им с нашими читателями!

*(1) Стандарт «Концептуальные основы» утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.
*(2) Указания № 65н утверждены приказом Минфина России от 01.07.2013.

Обесценение активов

Расскажем о требованиях, предъявляемых к порядку выявления признаков обесценения активов, и о правильном отражении убытков от обесценения активов в бухгалтерском учете.

Понятие обесценение актива

В соответствии с принципами подготовки и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности актив – это ресурс, который контролируется учреждением, возникший в результате прошлых событий, от которого учреждение в будущем ожидает экономическую выгоду, стоимость которого можно оценить.

Обесценение актива – это уменьшение стоимости актива в связи с нормальным, физическим и (или) моральным износом, связанное с уменьшением его ценности.

Стандарт «Обесценение активов», утвержден приказом Минфина от 31.12.2016 №259н, применяется при ведении бюджетного, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.

Стандарт «Обесценение активов» устанавливает:

• единые требования к порядку проведения тестирования активов на наличие признаков обесценения активов;
• классификацию и состав таких признаков;
• требования к порядку признания убытков или их восстановлению от обесценения активов в бухгалтерском учете, позволяющий провести анализ активов для целей их обесценения;
• состав требований к информации, которая отражается в бухгалтерской отчетности после признания или восстановления убытков от обесценения активов.

Основные признаки обесценения активов

Выявлять признаки обесценения следует путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива (п. 6 Стандарта «Обесценение активов»).

Признаки обесценения актива выявляются субъектом учета в рамках инвентаризации активов и обязательств проводимой, с целью обеспечения достоверных данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива.

Признаки обесценения актива объединены в две группы: внешние и внутренние (п. 5 Стандарта «Обесценение активов»).

Внешние:

1) существенные изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (окажут влияние) на деятельность субъекта учета;

2) значительное снижение стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);

3) отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом.

Внутренние:

1) моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;

2) существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета:

• консервация (простой) актива;
• принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив;
• принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) использования такого актива субъектом учета;
• принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива.

3) принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок;

4) значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями.

• сокращение объема производства, обеспечиваемого активом, по сравнению с тем, что предполагалось первоначально;
• снижение запланированных результатов движения денежных средств, либо значительное увеличение запланированных убытков, возникающих от использования данного актива.

5) значительное увеличение расходов субъекта учета на обслуживание или эксплуатацию актива по сравнению с тем, что было изначально запланировано.

Внешние

Внутренние

1) существенные изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (окажут влияние) на деятельность субъекта учета; 2) значительное снижение стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа); 3) отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом

1) моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал; 2) существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета: · консервация (простой) актива; · принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив; · принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) использования такого актива субъектом учета; · принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива. 3) принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок; 4) значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями. · сокращение объема производства, обеспечиваемого активом, по сравнению с тем, что предполагалось первоначально; · снижение запланированных результатов движения денежных средств, либо значительное увеличение запланированных убытков, возникающих от использования данного актива. 5) значительное увеличение расходов субъекта учета на обслуживание или эксплуатацию актива по сравнению с тем, что было изначально запланировано.

В соответствии с п. 8 Стандарта «Обесценение актива» в случае, если выявлен любой из признаков обесценения актива, который ранее не являлся основанием для признания его обесценения, комиссия по поступлению и выбытию активов может решить необходимость определения справедливой стоимости актива при влиянии на нее выявленных признаков обесценения. Одновременно с решением об определении справедливой стоимости анализируется необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования актива. В случае если в результате выявленных признаков комиссией было принято решение о дальнейшем учете данного актива на забалансовом счете обесценение такого актива в дальнейшем не осуществляется.

Необходимые действия при определении размера обесценения актива

1. Комиссией в ходе инвентаризации активов перед составлением годовой отчетности устанавливается, в отношении каких инвентаризируемых активов имеются признаки их обесценения.
2. После обнаружения этих признаков и исходя из влияния их на стоимость актива комиссия принимает решение о необходимости определить справедливую стоимость такого актива (п. 10 ФСБУ «Обесценение актива») и оценивает необходимость корректировки оставшегося срока его полезного использования актива (п. 13 ФСБУ «Обесценение актива»).
3. Определяется справедливая стоимость актива и корректируется срок полезного использования.
4. Определяется сумма убытка от обесценения актива (из остаточной стоимости актива вычитаются справедливая стоимость на затраты по выбытию актива).
5. Убыток от обесценения актива признается в учете на годовую отчетную дату (п. 15 ФСБУ «Обесценение актива»). Решение о признании убытка от обесценения актива должно приниматься в порядке, аналогичном принятию решения о списании такого имущества, установленного в соответствии с законодательством РФ.
6. Если комиссией принято решение произвести корректировку срока полезного использования актива, то после признания убытка от обесценения по данному активу производится корректировка нормы амортизационных отчислений таким образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока его полезного использования с учетом его корректировки (п. 16.2 Стандарта «Обесценение активов»).

Способы определения справедливой стоимости для обесцененного актива

Под справедливой стоимостью понимается цена, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. Напомним, что порядок и методы определения справедливой стоимости установлены п. 53 – 60 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».

Для определения справедливой стоимости актива можно применить метод рыночных цен или метод амортизированной стоимости замещения. Учреждение самостоятельно выбирает для себя тот метод, который позволит ей более точно оценить справедливую стоимость актива.

После выбора метода определения справедливой стоимости актива принимается решение об определении такой стоимости.

Справедливая стоимость актива определяется в соответствии с правилами, установленными п. 12 ФСБУ «Обесценение активов»:

• индивидуально для каждого актива, не генерирующего денежные потоки, т.е. целью владения активом ожидается поступление полезного потенциала, а не получение денежных потоков;
• индивидуально для каждого актива, генерирующего денежные потоки, т.е. целью владения активом является получение экономической выгоды или дохода, независимо от факта получения такого дохода;
• в целом для единицы, генерирующей денежные потоки, наименьшая выделяемая группа активов, пригодная для получения положительных денежных потоков.

Одновременно с принятием решения об определении справедливой стоимости актива компания оценивает необходимость корректировки оставшегося срока его полезного использования.

Пример.

В учете организации числится автомобиль с балансовой стоимостью 980 000 руб. На автомобиль начислена амортизация в размере 450 000 руб. Таким образом остаточная стоимость автомобиля составляет 530 000 руб. В результате ДТП автомобиль значительно пострадал и, по экспертной оценке, его рыночная стоимость составила 250 000 руб.

Оценочная стоимость автомобиля, определенная экспертами, является в данном случае справедливой стоимостью, она меньше остаточной стоимости автомобиля (250 000 руб. < 530 000 руб.). Снижение стоимости актива свыше суммы начисленной на него амортизации привело к обесценению актива. Сумма убытка составляет 280 000 руб.

Отражение убытка от обесценения актива в учете

Для отражения информации о начисленном убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих изменения убытка от обесценения, применяются следующие группы счетов:

• 10 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;
• 20 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения»;
• 30 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;
• 60 «Обесценение непроизведенных активов».

Таблица. Примеры корреспонденций по начислению сумм обесценения

Счет 040120000 «Расходы текущего финансового года»

размер шрифта

ПРИКАЗ Минфина РФ от 16-12-2010 174н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО… Актуально в 2018 году

149. Для определения финансового результата деятельности бюджетного учреждения за текущий финансовый год применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции:

040110000 «Доходы текущего финансового года»;

040120000 «Расходы текущего финансового года»;

Доходы текущего финансового года:

040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта»;

040110120 «Доходы от собственности»;

040110130 «Доходы от оказания платных услуг»;

040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»;

040110150 «Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов»;

040110152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

040110153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций»;

040110170 «Доходы по операциям с активами»;

040110171 «Доходы от переоценки активов»;

040110172 «Доходы от операций с активами»;

040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

040110180 «Прочие доходы»;

Расходы текущего финансового года:

040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта»;

040120210 «Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

040120211 «Расходы по заработной плате»;

040120212 «Расходы по прочим выплатам»;

040120213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»;

040120220 «Расходы на оплату работ, услуг»;

040120221 «Расходы на услуги связи»;

040120222 «Расходы на транспортные услуги»;

040120223 «Расходы на коммунальные услуги»;

040120224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»;

040120225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»;

040120226 «Расходы на прочие работы, услуги»;

040120230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств»;

040120231 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений с резидентами»;

040120232 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений нерезидентами»;

040120240 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям»;

040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

040120250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам»;

040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

040120253 «Расходы на перечисления международным организациям»;

040120260 «Расходы на социальное обеспечение»;

040120262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»;

040120263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;

040120270 «Расходы по операциям с активами»;

040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

040120272 «Расходование материальных запасов»;

040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»;

040120290 «Прочие расходы».

150. Операции по начислению доходов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходы текущего финансового года» (040110120, 040110130, 040110171, 040110172, 040110173, 040110180) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства»;

начисление доходов от сдачи имущества в аренду на основании договора, Счета (Счета-фактуры), Справки (ф. 0504833) отражается по кредиту счета 040110120 «Доходы от собственности» и дебету счета 020520660 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности»;

начисление доходов от реализации товаров отражается на основании Товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира операциониста, Счетов (Счетов-фактур) и т.д.) по кредиту счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» и дебету счета 020530550 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»;

начисление доходов от реализации готовой продукции отражается на основании Товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира операциониста, Счетов (Счетов-фактур) и т.д.) по кредиту счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» и дебету счета 020530550 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»;

начисление доходов от реализации работ, услуг, осуществляемых учреждением в рамках разрешенных согласно Уставу бюджетного учреждения видов деятельности, отражается на основании Актов приема — сдачи выполненных работ (Актов оказания услуг, Заказ — нарядов, иных первичных учетных документов, предусмотренных условиями договоров в рамках обычая делового оборота, подтверждающих фактическое исполнение бюджетным учреждением работ (услуг), Счета (Счета-фактуры) — по кредиту счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» и дебету счета 020530550 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»;

начисление доходов от реализации основных средств отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров на основании Актов приема-передачи (ф. 0306001, ф. 0306030, ф. 0306031) по кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и дебету счета 020571560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами»;

начисление доходов от реализации нематериальных активов отражается в момент перехода исключительных прав приобретателю (правообладателю) согласно условиям заключенных договоров на основании Акта приема- передачи (ф. 0306001, ф. 0306031) и Счета (Счета-фактуры) по кредиту счета 040111072 «Доходы от операций с активами» и дебету счета 020572560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с нематериальными активами»;

начисление доходов от реализации материальных запасов отражается в момент перехода права собственности (по условиям заключенных договоров) на основании товарных отгрузочных документов (Накладных), Актов приема-передачи, Счетов-фактур по кредиту счета 040111072 «Доходы от операций с активами» и дебету счета 020574560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»;

начисление доходов в сумме полученных субсидий на выполнение государственного задания отражается на основании Справки (ф. 0504833) (Отчета по субсидиям) по кредиту счета 440110180 «Прочие доходы» и дебету счета 420580560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

начисление доходов по предоставленным субсидиям на иные цели в объеме расходов, произведенных бюджетным учреждением, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на соответствующие цели, подтвержденные Отчетом учреждения, отражается на основании Отчета бюджетного учреждения, Справки (ф. 0504833) по кредиту счета 40110180 «Прочие доходы» и дебету счета 520580560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

начисление доходов по предоставленным бюджетному учреждению бюджетным инвестициям в объеме расходов, произведенных на строительство (достройку, реконструкцию) объекта инвестиций, подтвержденных Отчетом бюджетного учреждения, отражается по кредиту 640110180 «Прочие доходы» и дебету счета 620580660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

начисление доходов по деятельности учреждения по реализации программ обязательного медицинского страхования отражается по дебету счета 220581560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;

принятие к учету неучтенных объектов нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации, отражается согласно решению руководителя бюджетного учреждения на основании Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) по кредиту счета 040110180 «Прочие доходы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы»;

начисление доходов в сумме денежных средств, полученных бюджетным учреждением в виде пожертвований, грантов и иных аналогичных поступлений, отражается на основании договора и документа благотворителя, подтверждающих безвозмездность передачи денежных средств, по кредиту счета 240110180 «Прочие доходы» и дебету счета 220580660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

принятие к учету объектов имущества, за исключением денежных средств, полученных бюджетным учреждением в виде дара, пожертвования отражается на основании договора, Акта приема-передачи (Акта дарения), подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов бюджетным учреждением следующими бухгалтерскими записями: по кредиту счета 240110180 «Прочие доходы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 210000000 «Нефинансовые активы», 220000000 «Финансовые активы»;

начисление задолженности по причиненным имуществу учреждения, за исключением денежных средств, ущербам отражается по кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971000 — 020974000, 020982000);

начисление доходов в сумме кредиторской задолженности, списанной с балансового учета, в связи с отсутствием требований кредитора в период срока исковой давности отражается на основании Справки (ф. 0504833) по кредиту счета 040101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000, 230100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»; 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 030402000 «Расчеты по депонентам», с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность невостребованная кредитором»;

зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 040140000 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

151. Операции по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения:

начисление налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации налогом на добавленную стоимость, отражается на основании Счетов-фактур (Справки (ф. 0504833), составленных бюджетным учреждением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240110000 «Доходы текущего финансового года» (240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180) и кредиту счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»;

начисление налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового периода, подлежащего уплате в бюджет отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240110000 «Доходы текущего финансового года» (240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 230303000 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций».

152. Операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 «Доходы текущего финансового года» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

отнесение на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения суммы дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию, отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020500000 «Расчеты по доходам» (020520660, 020530660, 020540660, 020552660, 020553660, 020571660, 020572660, 020573660, 020574660, 020575660, 020580660), 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

отнесение балансовой стоимости непроизведенных активов, остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, фактической стоимости материальных запасов, балансовой стоимости финансовых активов, реализованных бюджетным учреждением согласно законодательству Российской Федерации, отражается по дебету счета 240110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы»;

отнесение расходов, связанных с реализацией объектов нефинансовых финансовых активов на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения от операций с активами отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами», 040110130 «Доходы от оказания платных услуг», в части реализации готовой продукции, товаров и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010990000 «Издержки обращения» (010990211 — 010990213, 010990221 — 010990226, 010990290), счета 240120200 «Расходы текущего финансового года» (240120221 — 240120226, 240120290);

отнесение себестоимости выполненных бюджетным учреждением работ, оказанных услуг, на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения от оказания платных услуг (работ) отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 240110130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 210960200 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (210960211 — 210960213, 210960221 — 210960226, 210960271, 210960272, 210960290);

отнесение балансовой стоимости реализованных бюджетным учреждением товаров за отчетный период (декаду, месяц) отражается на основании Товарного отчета и Справки (ф. 0504833) по дебету счета 240110130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 210538440 «Уменьшение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»;

отнесение торговой наценки, приходящейся на стоимость товаров реализованных за отчетный период (декаду, месяц) на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Товарного отчета и Справки (ф. 0504833) способом «Красное сторно» по дебету счета 240110130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 210539440 «Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»;

отражение наценки по выявленным недостачам товарам (ущербам, нанесенным товарам), относимой на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Товарного отчета, Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и Справки (ф. 0504833) способом «Красное сторно» по дебету счета 240110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 210539340 «Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения».

153. Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на иные цели (пожертвования, гранты) с отнесением на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120211 — 040120213, 040120221 — 040120226, 040120231, 040120232, 040120262, 040120263, 040120271 — 040120273, 040120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы» 010100000 «Основные средства» (010121000 — 010128000, 010131000 — 010138000), в части объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, введенных в эксплуатацию; 010400000 «Амортизация» (010411410 — 010413410, 010415410, 010418410, 010421410 — 010428410, 010428420, 010431410 — 010438410, 010439420); 010500000 «Материальные запасы» (010521440 — 010526440, 010531440 — 010536440) 010980000 «Общехозяйственные расходы»; 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020812660, 020821660, 020822660, 020862660, 020863660, 020891660), 021001660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», в части НДС уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030114710, 030124720, 030144720); 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030211730 — 030213730, 030221730 — 030226730, 030262730, 030263730, 030291730); 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030302730, 030305730, 030306730 — 030308730, 030310730 — 030313730);

начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждение в рамках государственного (муниципального) задания, с отнесением на финансовый результат текущего финансового года, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 440120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (440120262, 440120263, 440120273, 440120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 410980000 «Общехозяйственные расходы»; 420800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020862660, 020863660, 020891660), 021001660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; 430200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (430262730, 430263730, 430291730); 430300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (430302730, 430305730, 430306730 — 430308730, 430310730 — 430313730);

начисление расходов по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов счета 440120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (440120223 — 440120226, 440120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 420800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (420823660 — 420826660, 420891660), счета 421001660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; соответствующих счетов аналитического учета счета 430200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (430223730 — 430226730, 430291730); 430300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (430312730, 430313730);

отнесение общехозяйственных расходов, в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010980200 «Общехозяйственные расходы учреждений»;

отнесение стоимости реализованной готовой продукции на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Товарного отчета, Справки (ф. 0504833) по дебету счета 040120272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счета 010537440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»;

отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям), отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120211 — 040120213, 040120221 — 040120226, 040120271, 040120272, 040120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (010960211 — 010960213, 010960221 — 010960226, 010960271, 010960272, 010960290);

отнесение на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию, отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», с одновременным отражением указанной суммы на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

отражение наценки по товарам пришедшим в негодность в следствии стихийных бедствий, относимой на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Товарного отчета, Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) и Справки (ф. 0504833) способом «Красное сторно» по дебету счета 240120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 210539340 «Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»;

отнесение на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения балансовой стоимости непроизведенного актива, остаточной стоимости основного средства (нематериального актива), фактической стоимости материального запаса, по которому принято решение о списании в связи с его уничтожением, повреждением вследствие форс-мажорных обстоятельств (природных явлений, стихийные бедствия и т.д.), отражается на основании соответствующему объекту учета Акту о списании по дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы»;

отнесение расходов бюджетного учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120211, 040120212, 040120200, 040120225, 040120226, 040120262) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 «Расходы будущих периодов» (040150211, 040150212, 040150200, 040150225, 040150226, 040150262).

154. Сумма положительной (отрицательной) курсовой разницы отражается:

по кредиту (дебету) счета 040110171 «Доходы от переоценки активов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы;

по дебету (кредиту) счета 040110171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 030000000 «Обязательства».

155. Заключение счетов текущего финансового года отражается:

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (в части дебетового остатка);

по дебету счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (в части кредитового остатка).

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

—

Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете операций по переводу бюджетного учреждения на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в форме представления субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов внутригородских муниципальных образований города Москвы

ДЕПАРТАМЕНТ ФИНАНСОВ ГОРОДА МОСКВЫ
ПИСЬМО
от 14 июня 2012 года N 140-01-34-128
Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете операций по переводу бюджетного учреждения на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в форме представления субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов внутригородских муниципальных образований города Москвы

I. При переводе бюджетного учреждения на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в форме представления субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов внутригородских муниципальных образований с 1 января 2012 года

1. Остатки, сформированные в бюджетном учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 06.12.2010 N 162н по состоянию на 1 января 2012 года (далее — исходящие остатки), переводятся на счета Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 16.12.2010 N 174н.
Операции по переводу исходящих остатков и формированию входящих остатков отражаются в бухгалтерском учете учреждений в межотчетный период на основании бухгалтерской Справки (ф.0504833).

1.1. Исходящие остатки по коду вида финансового обеспечения (деятельности) 1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность), переводятся на счета с кодами вида финансового обеспечения (деятельности):
— 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
— 5 — субсидии на иные цели и 6 — бюджетные инвестиции — в случае наличия остатков по расчетам, финансовое обеспечение которых будет осуществляться (осуществляется) в 2012 году за счет средств целевых субсидий и бюджетных инвестиций.

1.2. При переходе на план счетов бухгалтерского учета бюджетным учреждением оформляются дополнительно следующие бухгалтерские записи:
— по начислению задолженности перед бюджетом на сумму исходящих остатков, числящихся на 01.01.2012 по счетам 1 20500 000 «Расчеты по доходам», 1 20900 000 «Расчеты по ущербу имуществу», 1 30300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (по дебету) и подлежащих перечислению в доход бюджета при возврате их дебиторами на счета бюджетного учреждения, а также на сумму остатка средств в кассе учреждения по счету 120134000 «Касса»:
Дебет счета 4 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
Кредит счета 4 30305 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
— по отражению расчетов с учредителем в сумме входящих остатков по счетам учета нефинансовых активов по кодам группы синтетического счета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»:
Дебет счета 4 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
Кредит счета 4 21006 000 «Расчеты с учредителем».
Основанием для отражения в учете расчетов с учредителем для бюджетных учреждений города Москвы является правовой акт органа исполнительной власти, осуществляющего функции и полномочия учредителя государственного учреждения, об утверждении перечня особо ценного движимого имущества (далее — ОЦДИ) в соответствии с требованиями постановления Правительства Москвы от 21.12.2010 N 1077-ПП. Перечень ОЦДИ составляется по форме, установленной письмом Департамента имущества города Москвы от 31.05.2011 N 11/11453.
При этом необходимо учитывать, что материальные запасы, используемые учреждением как расходные материалы, независимо от размера их стоимости не могут быть отнесены к категории ОЦДИ, закрепляемого за учреждением.

1.3. Исходящие остатки по счетам по приносящей доход деятельности (код вида финансового обеспечения (деятельности) — 2), по средствам во временном распоряжении (код вида финансового обеспечения (деятельности) — 3), по средствам по обязательному медицинскому страхованию (код вида финансового обеспечения (деятельности) — 7) переводятся с Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.12.2010 N 162н, на счета Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 16.12.2010 N 174н, без изменения кода вида финансового обеспечения (деятельности) в 18 разряде номера счета.

2. Бюджетное учреждение при формировании входящих остатков по состоянию на начало финансового года согласовывает с учредителем:

а) суммы входящих остатков по расчетам с бюджетом (счет 4 30305 000) в части обязательств учреждения по перечислению в доход бюджета денежных средств, поступающих на счета бюджетного учреждения от дебиторов в счет погашения дебиторской задолженности прошлых лет;

б) суммы входящих остатков по незавершенному строительству, осуществляемому учреждением за счет бюджетных инвестиций, учтенные на счете 6 10610 000 «Вложения в недвижимое имущество» (в случае, если строительство и после перехода учреждения на новый порядок финансового обеспечения деятельности будет продолжено в текущем году или в последующие годы за счет средств бюджетных инвестиций учредителя);

в) перечень имущества и общую сумму входящих остатков по счетам учета нефинансовых активов по кодам групп синтетического счета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» (в разрезе видов финансового обеспечения 2 и 4).
При этом в правовой акт об утверждении перечня ОЦДИ, закрепляемого за учреждением, может включаться также и имущество, приобретенное за счет средств от приносящей доход деятельности, — в случае принятия учредителем решения о закреплении за учреждением указанного имущества (части имущества); соответственно на сумму закрепленного ОЦДИ учреждение формирует вступительные остатки по счету 2 21006 000 «Расчеты с учредителем».

3. Учредитель для формирования входящих остатков по расчетам с бюджетным учреждением составляет Справку (ф.0504833) и оформляет в бюджетном учете следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму сформированных учреждением входящих остатков по расчетам с бюджетом в части обязательств учреждения по перечислению в доход бюджета сумм от уплаты (возврата) дебиторской задолженности прошлых лет:
Дебет счета 1 20500 000 «Расчеты по доходам» (по соответствующим видам доходов: 1 20530 000, 1 20571 000, 1 20572 000, 1 20574 000, 1 20581 000);
Кредит счета 1 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

б) на сумму сформированных учреждением входящих остатков по расчетам с учредителем в части закрепленного недвижимого и особо ценного имущества:
Дебет счета 1 20433 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях»;
Кредит счета 1 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

в) на сумму сформированных входящих остатков по незавершенному строительству, осуществляемому за счет бюджетных инвестиций:
Дебет счета 1 21533 000 «Вложения в государственные (муниципальные) учреждения»;
Кредит счета 1 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Суммы входящих остатков, отраженные по счетам 0 21006 000 «Расчеты с учредителем», 6 10610 000 «Вложения в недвижимое имущество», 4 30305 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» у учреждения, должны быть равны суммам входящих остатков у учредителя по счетам 1 20433 530 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях», 1 21533 530 «Вложения в государственные (муниципальные) учреждения», 1 20500 000 «Расчеты по доходам» (по счету 1 20500 000 — в части сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет).

II. При переводе бюджетного учреждения на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в форме представления субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов внутригородских муниципальных образований города Москвы в течение текущего финансового года

1. При принятии в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации учредителем решения о переводе бюджетного учреждения на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в форме представления субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов внутригородских муниципальных образований города Москвы в течение текущего финансового года формирование бюджетным учреждением входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам производится по состоянию на дату перевода в следующем порядке:

1.1. В части бюджетной деятельности остатки средств, отраженные на дату перевода в главной книге учреждения по счетам бюджетного учета 121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлению в бюджет», 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 130404000 «Внутриведомственные расчеты», 140110000 «Доходы текущего финансового года», 140120000 «Расходы текущего финансового года», на основании сформированной справки ф.0504833 подлежат отнесению на финансовый результат деятельности на счет 140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (по аналогии заключения показателей по счетам финансового результата текущего финансового года, осуществляемого на конец года):

а) Дебет счета 1 40130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
Кредит счета 121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлению в бюджет», 1 30404 000 «Внутриведомственные расчеты», 1 40120 200 «Расходы хозяйствующего субъекта»;

б) Дебет счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 1 30404 000 «Внутриведомственные расчеты», 1 40110 100 «Доходы хозяйствующего субъекта»;
Кредит счета 1 40130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Все остальные суммы остатков в балансе учреждения по бюджетной деятельности, сложившиеся по счетам нефинансовых и финансовых активов и обязательств на дату перехода на новый порядок финансового обеспечения деятельности, на основании справки ф.0504833 подлежат переводу с кода вида финансового обеспечения (деятельности) 1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность), на счета с кодами вида финансового обеспечения (деятельности) 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, а также 5 — субсидии на иные цели и 6 — бюджетные инвестиции — в случае наличия остатков по расчетам, финансовое обеспечение которых осуществляется в 2012 году за счет средств целевых субсидий и бюджетных инвестиций. При этом в учете отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет (кредит) счета 1 40120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;
Кредит (дебет) счетов нефинансовых и финансовых активов и обязательств с кодом вида финансового обеспечения (деятельности) 1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность).
После передачи остатков сумма по счету 1 40120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» подлежит отнесению на финансовый результат деятельности в установленном порядке (на основании справки ф.0504833, указанной в пункте 1.1 раздела II настоящих Методических рекомендаций).
По операциям исполнения бюджета, осуществленным до перехода на новый порядок финансового обеспечения деятельности (и до перевода остатков), учреждением формируется бюджетная отчетность в объеме форм годового отчета и представляется главному распорядителю бюджетных средств — учредителю, который, в свою очередь, включает указанную отчетность в сводную бюджетную отчетность для представления в финансовый орган в течение 2012 года и по состоянию на 1 января 2013 года.
Вступительные остатки по нефинансовым и финансовым активам и обязательствам на дату перевода принимаются учреждением на коды вида финансового обеспечения (деятельности) 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, 5 — субсидии на иные цели и 6 — бюджетные инвестиции через счет финансового результата 4 (5, 6) 40130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании сформированной справки ф.0504833 и включаются как входящие остатки на начало года в главную книгу и в Баланс государственного (муниципального) учреждения ф.0503730.

1.2. Исходящие остатки по счетам по приносящей доход деятельности (код вида финансового обеспечения (деятельности) — 2), по средствам во временном распоряжении (код вида финансового обеспечения (деятельности) — 3), по средствам по обязательному медицинскому страхованию (код вида финансового обеспечения (деятельности) — 7), отраженные в главной книге и в Балансе учреждения по состоянию на 1 января 2012 года, переносятся на счета Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 16.12.2010 N 174н, без изменения кода вида финансового обеспечения (деятельности) в номере счета с учетом следующих особенностей:
Остатки по счетам нефинансовых активов по приносящей доход деятельности, сложившиеся на дату перехода учреждения на новый порядок финансового обеспечения деятельности, в установленном порядке подлежат разделению на особо ценное и иное имущество.
В случае принятия учредителем решения о наделении учреждения особо ценным имуществом (либо частью имущества), приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности, формируется перечень ОЦДИ, подлежащий утверждению правовым актом учредителя. На основании сформированной Справки ф.0504833 учреждением отражаются входящие остатки по нефинансовым активам в части особо ценного имущества по балансовой стоимости и начисленной на дату перехода амортизации. При этом на сумму стоимости особо ценного имущества учреждением дополнительно оформляется проводка по начислению расчетов с учредителем:
Дебет счета 2 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
Кредит счета 2 21006 000 «Расчеты с учредителем».

III. Отражение в учете операций по перечислению в бюджет средств возвращенной бюджетному учреждению дебиторской задолженности прошлых лет, а также использованных не по целевому назначению бюджетных средств на основании актов контрольных органов

1. При принятии Учредителем решения о перечислении в доход бюджета поступивших в текущем финансовом году на лицевой счет бюджетного учреждения денежных средств от возврата дебиторской задолженности, образовавшейся на 1 января 2012 года, но не включенной (в соответствии с пунктом 1.2 раздела I настоящих Методических рекомендаций) в состав входящих остатков по счету 4 30305 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» в момент перехода бюджетного учреждения на финансовое обеспечение выполнения государственного задания в форме субсидии, в учете бюджетного учреждения оформляются следующие бухгалтерские записи:

а) поступление средств от возврата дебиторской задолженности на лицевой счет учреждения:
Дебет счета 4 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;
Кредит счета 4 20600 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам»; одновременно сумма поступивших средств отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»;

б) начисление задолженности по возврату денежных средств в бюджет:
Дебет счета 4 40120 290 «Прочие расходы»;
Кредит счета 4 30305 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»;

в) перечисление денежных средств в доход соответствующего бюджета:
Дебет счета 4 30305 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»;
Кредит счета 4 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»; одновременно сумма перечисленных средств отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

2. В случае выявления контрольными органами при проведении в текущем финансовом году контрольных мероприятий фактов использования средств соответствующего бюджета не по целевому назначению, в учете бюджетного учреждения на суммы, подлежащие возврату в бюджет, оформляются следующие бухгалтерские записи:

а) начисление задолженности перед бюджетом на основании акта контролирующего органа:
Дебет счета 2 40120 290 «Прочие расходы»;
Кредит счета 2 30305 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»;

б) перечисление денежных средств учреждения в доход бюджета:
Дебет счета 2 30305 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»;
Кредит счета 2 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

в) в случае поступления от поставщиков (подрядчиков) сумм в возмещение ранее использованных не по целевому назначению денежных средств (или внесения средств работником бюджетного учреждения) учреждением осуществляется начисление дохода:
Дебет счета 2 20581 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»;
Кредит счета 2 40110 180 «Прочие доходы»;

г) поступление денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения от поставщиков (подрядчиков):
Дебет счета 2 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевой счет в органе казначейства»;
Кредит счета 2 20581 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

д) поступление денежных средств от работника учреждения:
— путем внесения в кассу бюджетного учреждения с последующим перечислением средств на лицевой счет:
Дебет счета 2 20134 510 «Поступления средств в кассу учреждения»;
Кредит счета 2 20581 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;
Дебет счета 2 21003 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
Кредит счета 2 20134 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;
Дебет счета 2 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевой счет в органе казначейства»;
Кредит счета 2 21003 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
— путем удержания из заработной платы работника по его заявлению:
Дебет счета 2 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»;
Кредит счета 2 30403 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»;
Дебет счета 2 30403 730 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»;
Кредит счета 2 20581 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам».

3. Операции по поступлению на лицевой счет главного администратора (администратора) доходов бюджета дебиторской задолженности прошлых лет или сумм, перечисленных бюджетным учреждением в возмещение нецелевого использования бюджетных средств, выявленного контрольными органами по результатам контрольных мероприятий, отражаются в бюджетном учете соответствующего главного администратора (администратора) доходов бюджета следующими бухгалтерскими записями:

а) начисление доходов бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет либо на основании предписаний контрольных органов по результатам проверки бюджетного учреждения:
Дебет счета 1 20531 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»;
Кредит счета 1 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг»;

б) поступление средств в доход бюджета (на основании выписок из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф.0531761) и Сводного реестра поступлений и выбытий (ф.0531472):
Дебет счета 1 21002 130 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг»;
Кредит счета 1 20531 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг».

Заместитель руководителя Департамента
финансов города Москвы
Е.А.Бутахина
Начальник управления бухгалтерского
учета и отчетности Департамента
финансов города Москвы
Е.В.Володина

Электронный текст документа
подготовлен АО «Кодекс» и сверен по:
официальный сайт Департамента
финансов города Москвы
www.findep.mos.ru (сканер-копия)
по состоянию на 16.02.2016