Объекты нефинансовых активов

Источник: Журнал «Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений»

Сложно представить работу какого-либо государственного (муниципального) учреждения без использования объектов нефинансовых активов, к которым относятся основные средства, нематериальные активы и материальные запасы. О том, какие нарушения в учете и в организации сохранности таких активов выявляются в ходе проведения проверок финансово-экономической деятельности государственных (муниципальных) учреждений, мы поговорим в этой статье.

В ходе проверки учета объектов нефинансовых активов проверяющие сопоставляют соответствие фактических результатов деятельности учреждения с требованиями:

1. Инструкции № 157н ;
2. Инструкции № 174н (если проверка проводится в отношении бюджетного учреждения);
3. Инструкции № 162н (если проверка проводится в отношении казенного учреждения);
4. Инструкции № 183н (если проверка проводится в отношении автономного учреждения);
5. Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ (поскольку период проверки, проводимой в 2014 году, может охватывать 2013, 2012 и 2011 год, а данный закон вступил в силу только 1 января 2013 года, то при проведении проверки правильности ведения финансово-хозяйственной деятельности учреждения в 2011 – 2012 годах проверяющие руководствуются нормами Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(далее – Закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ);
6. иных документов.

Как показывают результаты проверки, нарушения, совершаемые работниками учреждения при ведении бухгалтерского учета, касаются несоблюдения общеизвестных норм законодательства РФ. Зачастую в текучке ежедневных дел, в ходе которых решаются сложные вопросы, бухгалтер упускает из виду мелочи, которые потом не остаются незамеченными при проверке. Осветим некоторые нарушения, которые достаточно часто допускаются бухгалтерами государственных (муниципальных) учреждений.Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Инвентаризация имущества

Нарушение. При составлении годовых форм отчетности или при смене руководителя учреждения не была произведена инвентаризация активов и обязательств.

Согласно нормам ст. 11 Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательной инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. Таким образом, государственные (муниципальные) учреждения при инвентаризации руководствуются положениямиПриказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»(далее – Методические указания). Заметим, что ст. 12 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ содержит тот же перечень случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, что и п. 1.5 Методических указаний.

Согласно п. 1.5 Методических указаний инвентаризация проводится в обязательном порядке в следующих случаях:

• при передаче имущества учреждения в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина.

Таким образом, при составлении годовых форм отчетности и при смене руководителя учреждения проведение инвентаризации обязательно.

Нарушение. Проверкой правильности оформления и утверждения результатов инвентаризации основных средств установлено, что в нарушениеМетодических указаний № 173н по ряду объектов нефинансовых активов в инвентаризационных описях (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов формы 0504087 не были заполнены графы, отражающие фактическое наличие; соответствие фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета не проверено, тогда как подписи членов инвентаризационной комиссии под документами проставлены. Также в инвентаризационных описях состав инвентаризационной комиссии не соответствует составу, указанному в приказе руководителя учреждения, даты начала и окончания проведения инвентаризации не указаны, общее количество единиц на сумму фактически не прописано, итоги не подведены. Результаты инвентаризации, а также заключение инвентаризационной комиссии не отражены документально.

Методическими указаниями № 173н установлено, что инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (далее – инвентаризационная опись) (ф. 0504087) применяется для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации объектов нефинансовых активов. Она составляется комиссией учреждения по материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица и отражает:

• наименование и код объекта учета;
• инвентарный номер;
• единицу измерения;
• сведения о фактическом наличии объекта учета (цена, количество);
• данные бухгалтерского учета (количество, сумма);
• сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам – количество и сумма).

Инвентаризационная опись (ф. 0504087) подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

Таким образом, замечания проверяющих вполне обоснованы. Требование к оформлению результатов инвентаризации установлено п. 4.1 Методических указаний № 173н. К сожалению, исправить такое нарушение можно только путем повторной инвентаризации, в ходе которой будут правильно оформлены инвентаризационные описи и результаты инвентаризации.

Нарушение. В ходе проверки было выявлено несоответствие наименований объектов основных средств, указанных в инвентаризационной описи, составленной при проведенной ранее инвентаризации с наименованиям объектов фактически осмотренного имущества и их техническим характеристикам. Повторная инвентаризация показала наличие неучтенных объектов.

Согласно нормам п. 3.3 Методических указаний № 173н при выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; по каналам – протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам – местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам – тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т. п.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Требование о том, что неучтенные объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости с учетом амортизации, установлено п. 25,44 Инструкции № 157н.

Чтобы исправить данное нарушение, учреждению следует принять к учету выявленные в ходе проведения инвентаризации контрольными органами объекты нефинансовых активов, определив их рыночную стоимость, срок использования в учреждении. Напомним, что согласно нормам п. 25 Инструкции № 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении на постоянной основе, использует: данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Инвентарные номера

Нарушение. Проверка показала, что учреждение нарушило требования п. 46 Инструкции № 157н – на некоторых объектах основных средств отсутствовали инвентарные номера, хотя проставление их было технически возможным. Согласно нормам этого пункта каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее – инвентарный номер) независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, запасе или на консервации.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Если объект основного средства является сложным (комплексом конструктивно-сочлененных предметов), то есть включает в себя обособленные элементы (конструктивные предметы), составляющие вместе с ним единое целое, то на каждом таком элементе (конструктивном предмете) должен быть обозначен инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно-сочлененных предметов).

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении.

Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухучета без нанесения на объект основного средства.

Проставление инвентарных номеров на те объекты основных средств, на которых согласно нормам п. 46 Инструкции № 157н они должны присутствовать, позволит устранить данное нарушение.

Инвентарная карточка

Методическими указаниями № 173н утвержден перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, в том числе инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. 0504031), в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» которой записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности (два-три наиболее важных для данного объекта качественных показателя, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект). Как показали результаты проверки, в нарушение указанного нормативного документа в некоторых учреждениях имели место случаи, когда вышеуказанный раздел не заполнялся. С целью устранения данного нарушения следует заполнить этот раздел инвентарных карточек учета объекта основных средств.

Учет имущества, полученного в пользование

Нарушение. В ходе инвентаризации установлено, что в учреждении находится имущество, принадлежащее работникам учреждения, а также имущество, переданное в пользование по договорам безвозмездного пользования. Данное имущество никак не учитывается в учреждении. Учреждение нарушило нормы п. 333 Инструкции № 157н. Напомним, что согласно его нормам на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» учитываются объекты движимого и недвижимого имущества, полученные учреждением в безвозмездное пользование, земельные участки, закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, а также объекты движимого и недвижимого имущества, полученные в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя.

Кроме того, на забалансовом счете осуществляется учет полученного недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету недвижимого имущества).

Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приемки-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Таким образом, имущество, принадлежащее работникам учреждения, а также имущество, переданное в безвозмездное пользование по договору следует учитывать на забалансовом счете 01. Исправить данное нарушение можно приняв к учету такое имущество. Документом-основанием для постановки на учет личного имущества работников, как и для выбытия его с учета, является заявление работника. В свою очередь, документом-основанием для принятия к учету имущества, переданного учреждению в безвозмездное пользование, является договор безвозмездного пользования имущества.

Также в некоторых учреждениях проверяющие выявили нарушение п. 333 Инструкции № 157н, выразившееся в непринятии к учету программных продуктов.

Приведем еще пример нарушения учреждением норм п. 333 Инструкции № 157н. По лицензионному, заключенному учреждением (Лицензиат) с организацией (Лицензиаром), приобретена программа для ЭВМ. Согласно предмету договора Лицензиат предоставляет право на использование приобретенной программы. Срок действия договора определен в течение срока действия сертификата – ключа подписи с момента подписания сторонами. В нарушение п. 333 программное обеспечение в периоде действия сертификата ключа подписи в бухгалтерском учете учреждения на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» не числилось.

Принятие программных продуктов к забалансовому учету устранит данное нарушение и проверяющие в своем акте отметят: «В ходе проведения контрольных мероприятий нарушение было устранено».

Учет имущества, принятого на хранение

Нарушение. В ходе проведения контрольных мероприятий было выявлено, что учреждением согласно договору ответственного хранения, заключенному с ООО, приняты на хранение материальные ценности в количестве 17 штук (оборудование для пользования Интернетом). В нарушение п. 335 Инструкции № 157н вышеуказанное имущество не отнесено на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Согласно нормам п. 335 на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» ведется учет следующих материальных ценностей:

• принятых учреждением на хранение, в переработку;
• полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.);
• изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, материальных ценностей, изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа.

Таким образом, имущество, находящееся в учреждении на хранении, следует принять к учету. В этом случае нарушение будет устранено.

Учет материальных запасов

Нарушение. Учреждение в нарушение п. 38 Инструкции № 157н на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» учитывало баннеры. Баннеры приняты к учету как материальные запасы, а должны быть приняты к учету как основные средства. Пунктом 38 установлено, что материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств. Поскольку срок полезного использования баннера превышает 12 месяцев, его нужно учитывать как объект основных средств. Путем совершения исправительных записей в соответствии с п. 18 Инструкции № 157н учреждению следует перевести баннеры из объектов материальных запасов в состав основных средств. Бухгалтерские записи, отражающие принятие к учету баннеров как материальных запасов, сторнируются и делаются дополнительные записи по принятию их к учету как объектов основных средств.

Нарушение. При проверке правильности заполнения путевых листов на автомобиль УАЗ-396255 было установлено, что в некоторых путевых листах в показания спидометра были внесены исправления путем заклейки и нанесения новых данных о километраже и расходе ГСМ; не всем путевым листам присвоен номер. Также установлены факты расхождения данных путевых листов с данными журнала регистрации путевых листов. Например, согласно путевому листу от 09.06.2013 № 350 показания спидометра на момент выезда из гаража и при возвращении в гараж составляли 5 064 км и 5 164 км соответственно, по данным журнала регистрации путевых листов те же показания составили 3 245 км и 3 256 км.

На основании п. 5 Распоряжения Минтранса РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» в 2011 году в учреждении к базовой норме расхода топлива при обкатке нового автомобиля УАЗ-396255 применялся поправочный коэффициент в размере 10%. Руководством по эксплуатации к данному автомобилю норматив обкатки установлен в количестве 2 500 км пробега. Однако по факту указанный коэффициент применялся при пробеге УАЗ 396255 свыше 2 500 км, что привело к необоснованному списанию ГСМ.

Нарушение. Как выяснилось в ходе проверки по актам выполненных работ формы КС-2, проводились разборка трубопроводов из водогазопроводных труб, разборка трубопроводов из чугунных канализационных труб и демонтаж радиаторов отопления весом. В соответствии с п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н материальные запасы, остающиеся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, принимаются к учету и отражаются на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы».

Материальные запасы (металлолом), полученные при проведении демонтажных работ систем отопления и водоснабжения, на счетах бухгалтерского учета оприходованы не были. Как следует из объяснительной заместителя главного бухгалтера, демонтированные радиаторы и трубы были вывезены как строительный мусор фирмой-подрядчиком.

1. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
2. Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».
3. Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».
4. Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

>Документальная проверка нефинансовых активов

Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035)

Суть документа отражена в его названии: в нем показываются остатки (сальдо) на начало отчетного периода, обороты (приход и расход) и остатки (сальдо) на конец отчетного периода. Оборотная ведомость (ф. 0504035) составляется по всем объектам учета в количественном и стоимостном выражении ежемесячно или ежеквартально. В целях проведения анализа данных о нефинансовых активах Оборотная ведомость (ф. 0504035) может формироваться и за любой другой период.

На основании данных ведомости производится планирование, осуществляется контроль за движением нефинансовых активов в разрезе материально ответственных лиц.

Для любого экономиста оборотная ведомость – один из основных регистров бухгалтерского учета для планирования закупок материальных ценностей и определения эффективности расходования средств учреждения. На ее основании может осуществляться предварительный контроль на стадии согласования договоров на приобретение активов.

Так, исходя из нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг, специалистом может быть определена потребность в тех или иных товарно-материальных ценностях, необходимых для выполнения задания, и соответственно потребность в финансовом обеспечении (в т. ч. дополнительном).

Пример

По состоянию на 01.01.2013 по данным Оборотной ведомости (ф. 0504035) на складе у материально ответственного лица Сидоровой С.Н. числятся в составе материальных запасов следующие предметы мягкого инвентаря: пододеяльник (50 шт.), наволочка (20 шт.), простынь (15 шт.). В обменном фонде (в эксплуатации) на материально ответственном лице Николаевой М.В. числятся: пододеяльников – 200 шт., наволочек 60 шт., простыней 110 шт.

Максимальная наполняемость учреждения составляет 32 койко-места, т. е. учреждением единовременно могут обслуживаться 32 чел. Согласно нормам обеспечения мягким инвентарем на одного обеспечиваемого должны приходиться два комплекта постельного белья (по два пододеяльника, наволочки и простыни), т. е. 64 пододеяльника, наволочки и простыни на 32 чел.

В протоколе о результатах годовой инвентаризации комиссией было отмечено, что в I квартале 2013 г. необходимо списать непригодное для дальнейшей эксплуатации постельное белье: 10 пододеяльников, 20 наволочек и 40 простыней.

Из данных Оборотной ведомости (ф. 0504035) на начало 2013 г. видно, что запасов на складе недостаточно для обеспечения потребности в мягком инвентаре всех койко-мест, следовательно, необходимо осуществить его закупку. Таким образом, экономистом учреждения, исходя из информации об остатках материальных запасов, полученной из ведомости, могут быть выявлены резервы и намечены меры по обеспечению режима экономии средств.

Анализ данных

На основании данных Оборотной ведомости (ф. 0504035) бухгалтером учреждения производится анализ операций с нефинансовыми активами, прежде всего, на предмет своевременности и правильности отражения бухгалтерских записей в учете.

Остатки на начало текущего периода в ведомости должны соответствовать остаткам на конец предыдущего периода. На практике в ходе проверки организации учета, проводимой как силами учреждения, так и внешними контролирующими органами, нередко выявляются расхождения.

При постановке на учет материальных ценностей бухгалтеру целесообразно предварительно формировать Оборотную ведомость (ф. 0504035) с целью анализа номенклатурных позиций. Тем самым можно исключить создание новых позиций в уже существующей номенклатуре.

При анализе данных ведомости необходимо обратить внимание на движение запасных частей. Как правило, они закупаются для конкретного объекта с целью осуществления его текущего обслуживания или ремонта. Отсутствие операций по таким позициям может свидетельствовать о том, что:

• ремонт произведен, но материально ответственное лицо не отчиталось перед бухгалтерией о произведенных работах и расходовании материальных запасов;

• диагностика поломки проведена формально и были приобретены запасные части, в которых нет необходимости.

Приобретение материальных запасов впрок может быть расценено как неоптимальное планирование и неэффективное расходование средств учреждения. В особую группу риска входят материальные запасы с ограниченным сроком годности (продукты питания, медикаменты, средства личной гигиены и бытовая химия), которые следует закупать по мере их расходования.

Достаточно часто выявляются факты неправильной классификации материальных запасов и основных средств. Например, это может быть отнесение к ГСМ некоторых жидкостей, таких как жидкость для стеклоомывателя, тормозная жидкость, дистиллированная вода, охлаждающая жидкость и др., которые следует учитывать на счете 105 36 «Прочие материальные запасы» (пункт 118 Инструкции 157н).

Если учетной политикой учреждения установлены специальные режимы учета для каких-либо видов материальных запасов, то неправильная классификация по счетам учета (которая легко обнаруживается при анализе Оборотной ведомости (ф. 0504035)) может привести к нарушению этих требований.

Например, в отношении строительных материалов учетной политикой может быть установлено требование о составлении внутренних актов выполненных работ при осуществлении ремонта своими силами. Если же строительные материалы будут ошибочно отнесены на счет прочих материальных запасов, оно окажется неисполненным. При постановке на учет объекта основных средств специалистом может быть неправильно определен код по ОКОФ, что неизбежно ведет к ошибке в выборе номера счета.

Учет основных средств осуществляется по группам имущества, предусмотренным пунктом 37 Инструкции № 157н (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, имущество – предметы лизинга) и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ (пункт 53 Инструкции № 157н).

По состоянию на 01.01.2014 у муниципального бюджетного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 55» на счете 101 11 «Жилые помещения» числится нежилое помещение со следующими характеристиками:

Наименование	Инвентарный номер	Балансовая стоимость, руб.	Сумма начисленной амортизации по состоя- нию на 01.06.2014, руб.
Учебный корпус в лит. А 1 этаж ком. № 1/1, 2, 2/1, 3, 3/1, 4-20, 20а; 2 этаж ком. № 21-40, 40а; под А ком. № 1, 2; общ. пл. 1017,1 кв. м		3 248 769,06	1 932 422,29
Итого		3 248 769,06	1 932 422,29

Согласно техническому паспорту по состоянию на 03.02.2014 в экспликации к поэтажному плану здания отсутствует информация о площадях помещений, предназначенных для эксплуатации в качестве жилых. В связи с этим возникает необходимость перевода объекта основных средств со счета 101 11 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения» на счет 101 12 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения». Для этого можно сделать следующие корректирующие записи, оформив их Справкой (ф. 0504833):

№ п/п		Бухгалтерская запись1		Сумма, руб.
		дебет счета	кредит счета
Аннулирование ошибочных записей способом «красное сторно»
	Аннулирована запись по принятию к учету нежилого здания в состав жилых помещений	0 10111 310 аналитика – ответственное лицо	0 10611 310	3 248 769,06
	Аннулирована запись по вводу объекта в эксплуатацию	0 10111 310 аналитика – ответственное лицо	0 10111 310 аналитика – ответственное лицо	3 248 769,06
	Аннулирована запись по начислению амортизации	0 10900 271 или 0 40120 271	0 10411 410	1 932 422,29
Отражение правильных записей
	Принято к учету здание в состав нежилых помещений	0 10112 310 аналитика – ответственное лицо	0 10611 310	3 248 769,06
	Отражен ввод объекта в эксплуатацию	0 10112 310 аналитика – ответственное лицо	0 10112 310 аналитика – ответственное лицо	3 248 769,06
	Начислена амортизация	0 10900 271 или 0 40120 271	0 10412 410	1 932 422,29

Инвентарный номер при переводе основного средства с одного счета учета на другой не меняется. В соответствии с пунктом 46 Инструкции № 157н он является уникальным и сохраняется за объектом основных средств на весь период его нахождения в учреждении.

При анализе данных Оборотной ведомости (ф. 0504035) следует обратить внимание на натуральные и количественные показатели. Недопустимо, чтобы по одному из них отсутствовало значение.

Согласно учетной политике учреждения выбытие материальных запасов производится по средней фактической стоимости. По данным Оборотной ведомости (ф. 0504035) на 15.07.2014 в остатке числится 1 кг творога на общую сумму 55 руб. По товарной накладной от 16.07.2014 учреждением были получены и оприходованы 3 кг творога на сумму 170 руб.

На основании меню-требования от 17.07.2014 бухгалтер произвел списание творога в количестве 4 кг по цене 56,25 руб. за 1 кг. Однако в связи с обнаруженной ошибкой в товарной накладной (должна быть указана цена 55 руб. за 1 кг) необходимо внести исправление в бухгалтерскую запись по оприходованию продукта.

Бухгалтер исправил стоимостной показатель, но не сделал перерасчет расхода творога по новой усредненной цене. В связи с этим при формировании ведомости можно увидеть, что на балансе учреждения числится творог без количественного показателя на сумму -5 руб.

Оборотная ведомость (ф. 0504035) является рабочим документом не только для бухгалтера, но и для материально ответственных лиц, за которыми закреплены материальные ценности. С целью недопущения расхождения данных бухгалтерского и складского учета целесообразно по окончании каждого месяца формировать ведомость в двух экземплярах и передавать для ознакомления материально ответственным лицам. Экземпляр с подписью материально ответственного лица передается в бухгалтерию и подшивается.

Таким образом, Оборотная ведомость (ф. 0504035) является универсальным документом, умея работать с которым, можно осуществлять оперативный контроль за правильностью отражения фактов хозяйственной жизни учреждения в учете и отчетности, обеспечить сохранность материальных ценностей, выявить резервы и наметить эффективное использование ресурсов.

• Первоначальная балансовая стоимость — “ стоимость основных средств по цене их приобретения и принятия на баланс предприятия… Коммерческая электроэнергетика. Словарь-справочник
• СТОИМОСТЬ ИНВЕНТАРНАЯ, ЗАКОНЧЕННАЯ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТОВ И ДРУГИХ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ — инвентарная стоимость зданий и сооружений, которая складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат… Большой экономический словарь
• СТОИМОСТЬ В ТЕОРИИ ОЦЕНКИ, ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ — стоимость нового, еще не эксплуатировавшегося объекта . П.с.в т.о., как правило, определяют в ситуациях купли-продажи, финансового лизинга, таможенного контроля и инвестиционного анализа… Большой бухгалтерский словарь
• Первоначальная номинальная стоимость — основная сумма ипотеки на дату ее выпуска.По-английски: Original face valueСм. также: Ипотечные кредиты &nbsp… Финансовый словарь
• Первоначальная стоимость имущества — фактические затраты на приобретение или создание имущества на момент начала его использования.См. также: Стоимость имущества &nbsp… Финансовый словарь
• ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ КАПИТАЛЬНОГО АКТИВА — Стоимость актива в соответствии с бухгалтерскими записями организации за вычетом любой амортизации, которая начислялась со времени его приобретения или его последней переоценки… Финансовый словарь
• Первоначальная стоимость основных средств — стоимость строительства зданий, сооружений, первоначального приобретения оборудования, по которой основные средства внесены в баланс предприятия… Финансовый словарь
• Первоначальная стоимость приобретения — сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или реальная стоимость, на дату совершения обмена, другого возмещения, переданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами компании, плюс все… Финансовый словарь
• Первоначальная фактическая стоимость приобретения — цена, по которой действительно были куплены товарно-материальные запасы и основные средства.По-английски: Historical costСинонимы: Первоначальная стоимостьСм. также:&nbsp… Финансовый словарь
• ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — стоимость строительства зданий, сооружений, первоначального приобретения оборудования, по которой основные средства внесения внесены в баланс предприятия, фирмы… Экономический словарь
• Первоначальная стоимость нематериального актива — «….. Официальная терминология
• Первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов — «….. Официальная терминология
• Первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов, полученных по договору дарения — «…25… Официальная терминология
• Первоначальная стоимость основного средства — «….. Официальная терминология
• ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — стоимость основных средств при их приеме на учет на предприятии, стоимость приобретения оборудования, строительства зданий, сооружений. Определяется по сумме фактических затрат на приобретение основных средств… Энциклопедический словарь экономики и права
• СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ — …. Энциклопедический словарь экономики и права

Общие принципы учета нефинансовых активов в бюджетном учреждении

Учет нефинансовых активов в бюджетном учреждении ведется в соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н).

В Едином плане счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения для отражения информации о нефинансовых активах предназначен разд. 1, в котором собраны счета, предназначенные для сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества учреждения.

Нефинансовые активы включают в себя сведения об основных средствах, непроизведенных и нематериальных активах, начислении амортизации, о материальных запасах.

Согласно Инструкции N 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ) .

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается:

1. стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) — их фактическая стоимость;
2. стоимость объектов непроизведенных активов — фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
3. стоимость объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — стоимость ценностей, переданных (подлежащих передаче) учреждением в целях исполнения обязательств по договору;
4. стоимость объектов нефинансовых активов, полученных по договору дарения, — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования;
5. стоимость объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), — сумма расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету (учитываемых в составе расходов);
6. стоимость объектов нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, — сумма их денежной оценки в валюте РФ, исчисленная путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету (осуществления вложений в нефинансовый актив);
7. стоимость неучтенных объектов нефинансовых активов, выявленных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, — их текущая рыночная стоимость, установленная для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для учета объектов нефинансовых активов предназначены следующие счета Единого плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения:

• 101 «Основные средства»;
• 102 «Нематериальные активы»;
• 103 «Непроизведенные активы»;
• 104 «Амортизация»;
• 105 «Материальные запасы»;
• 106 «Вложения в нефинансовые активы»;
• 107 «Нефинансовые активы в пути» .

На этих счетах объекты нефинансовых активов учитываются по аналитическим группам учета.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
• точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
• контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.

Синтетический учет основных средств ведется на сч. 101 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов Плана счетов бюджетного учета:

• 101.11 «Жилые помещения» — здания, предназначенные для жилья, включая передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания, используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома;
• 101.12 «Нежилые помещения» — здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Это здания, занимаемые органами управления, здания учебных заведений, больниц, поликлиник, домов-интернатов, детских учреждений, библиотек;
• 101.13 «Сооружения» — инженерно-строительные объекты, назначением которых служит создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;
• 101.34 «Машины и оборудование» — устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, оргтехника, медицинское оборудование, прочие машины и оборудование);
• 101.35 «Транспортные средства» — подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного транспорта, а также гужевой, производственный транспорт, все виды спортивного транспорта;
• 101.36 «Производственный и хозяйственный инвентарь» — предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: механизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, производства монтажных работ;
• 101.37 «Библиотечный фонд» — научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания;
• 101.38 «Прочие основные средства» — основные средства, которые не нашли отражения на вышеназванных счетах.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, по которому заводится инвентарная карточка и присваивается инвентарный номер (кроме объектов стоимостью до 3000 руб.).

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Поступления основных средств в бюджетное учреждение отражаются на сч. 106 «Вложения в нефинансовые активы». На данном счете собирается информация по формированию первоначальной стоимости и включает в себя все затраты (транспортные, комиссионные), связанные с приобретением основных средств. Принятие основного средства к учету осуществляется на сч. 101 «Основные средства» в разрезе субсчетов.

Поступление объектов основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

— принятие к бюджетному бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции в оценке по первоначальной стоимости:

Д-т сч. 101 «Основные средства», субсчет «Увеличение стоимости основных средств»,

К-т сч. 106 «Вложения в нефинансовые активы», субсчет «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

— внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами (подразделениями) учреждения отражается оборотами внутри сч. 101 «Основные средства»:

Д-т соответствующих счетов аналитического учета сч. 101 «Основные средства» (101.01, 101.02, 101.03, 101.04, 101.05, 101.06, 101.07, 101.08)

К-т соответствующих счетов аналитического учета счета 101 «Основные средства»;

— оприходование излишков основных средств в оценке по рыночной стоимости, выявленных при инвентаризации:

Д-т соответствующих счетов аналитического учета сч. 101 «Основные средства» (101.01, 101.02, 101.03, 101.04, 101.05, 101.06, 101.07, 101.08)

К-т сч. 401 «Прочие доходы»;

— списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств в результате их продажи:

Д-т сч. 104 «Амортизация», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», 401.20 «Расходы текущего финансового года»

К-т сч. 101 «Основные средства», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств»;

— списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, пришедших в негодность, при не полностью начисленной сумме амортизации:

Д-т сч. 104 «Амортизация», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», 401.20 «Расходы текущего финансового года»

К-т сч. 101 «Основные средства», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств».

Одновременно производится следующая запись:

Д-т сч. 105 «Материальные запасы», субсчет «Увеличение стоимости материалов», К-т сч. 401.10 «Доходы текущего финансового года — оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств;

Д-т сч. 104 «Амортизация», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», К-т сч. 101 «Основные средства», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств», — списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты основных средств при полностью начисленной сумме амортизации.

Движение основных средств оформляется первичными документами унифицированных форм. В табл. 1 приведены примеры документов по движению основных средств .

Таблица 1

Первичные документы по операциям с основными средствами (прием, передача)

N операции	Название операции	Наименование первичного документа	Код формы
1	Прием в эксплуатацию выстроенных зданий и сооружений	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	0306030
2	Прием в эксплуатацию отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	0306002
3	Прием в эксплуатацию приобретенных или безвозмездно полученных основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	0306001
4	Прием в эксплуатацию приобретенных или безвозмездно полученных однородных объектов основных средств	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)	0306031
5	Передача объекта из одного подразделения в другое	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	0306032
6	Передача объекта от одного материально ответственного лица к другому	Приемо-сдаточный акт
7	Выдача объекта со склада	Требование-накладная	0315006
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения	0504210

Основным первичным документом по приемке основных средств являются акты. Акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной руководителем учреждения, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации.

Регистрами аналитического учета основных средств являются:

• инвентарная карточка учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств;
• инвентарная карточка группового учета основных средств на группу однородных объектов основных средств, предназначенная для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки открываются на основании пакета приходной документации, утвержденного в установленном порядке. Дальнейшие записи о внутрихозяйственном перемещении и выбытии учитываются также на основе соответствующей первичной документации. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств.

На объекты основных средств в учреждениях начисляется амортизация. Для учета амортизации используется сч. 104 «Амортизация». Амортизация рассчитывается линейным способом на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (табл. 2). По объектам, не отраженным в амортизационных группах, амортизация может начисляться техническими условиями. По объектам, полученным безвозмездно от физических и юридических лиц, последующие сроки эксплуатации и, соответственно, нормы амортизации устанавливаются комиссией учреждения .

Таблица 2

Амортизационные группы основных средств

N группы	Срок использования, годы
1	От 1 до 2
2	От 2 до 3
3	От 3 до 5
4	От 5 до 7
5	От 7 до 10
6	От 10 до 15
7	От 15 до 20
8	От 20 до 25
9	От 25 до 30
10	Более 30

Указанная Классификация используется как в бюджетном бухгалтерском учете, так и при налогообложении прибыли. Амортизация начисляется по зданиям и сооружениям, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, библиотечному фонду, нематериальным активам. Не начисляется амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3000 руб. включительно.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения их стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

Начисление амортизации не может производиться в размере, превышающем 100% стоимости объектов основных средств. Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация, начисленная в размере 100% стоимости объекта основных средств, пригодного к дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания по причине полной амортизации. Амортизация по основным средствам должна начисляться ежемесячно.

Инструкцией N 157н предусмотрено распределение объектов основных средств на группы по стоимости:

1) основные средства стоимостью менее 3000 руб. Начисление амортизации не предусмотрено. При передаче в эксплуатацию эти объекты списываются. Учет подобных объектов ведется на забалансовых счетах (сч. 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»). Сохраняется оперативно-хозяйственный учет данных основных средств по материально ответственным лицам;

2) основные средства стоимостью более 3001 руб., но менее 40 000 руб. При передаче в эксплуатацию этих объектов начисляется амортизация 100% первоначальной стоимости по кредиту сч. 104 «Амортизация». При списании объекта, пришедшего в негодность, закрываются сч. 101 «Основные средства» (по кредиту) и 104 «Амортизация» (по дебету);

3) основные средства стоимостью более 40 000 руб. По данным объектам ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 части годовой нормы амортизационных отчислений. Списание основного средства предполагает выполнение двух условий: начисление амортизации в 100% и негодность объекта для дальнейшего использования. Возможно списание объекта до истечения срока полезного использования, если объект пришел в негодность вследствие чрезвычайных ситуаций, аварии, стихийного бедствия.

Учет нематериальных активов в бюджетном учреждении ведется на сч. 102 «Нематериальные активы». В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме:

• исключительного права патентообладателя на изобретение;
• авторского права на промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;
• имущественных прав автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Единицей бюджетного учета нематериальных активов является инвентарный объект — совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.

Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета.

Поступление нематериальных активов оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 102 «Нематериальные активы», субсчет «Увеличение стоимости нематериальных активов», К-т сч. 106 «Вложения в нефинансовые активы», субсчет «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», — нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом.

Нематериальные активы, выявленные при инвентаризации, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету сч. 102 «Нематериальные активы», субсчет «Увеличение стоимости нематериальных активов», и кредиту сч. 401.10 «Доходы текущего финансового года».

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 401.20 «Расходы текущего финансового года» (на остаточную стоимость)

К-т сч. 102 «Нематериальные активы», субсчет «Уменьшение стоимости нематериальных активов» (на первоначальную стоимость).

Списание нематериальных активов при их продаже отражается по дебету сч. 104 «Амортизация», субсчет «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» (на сумму ранее начисленной амортизации).

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

На сч. 103 «Непроизведенные активы» ведется учет непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр).

К сч. 103 «Непроизведенные активы» открываются следующие аналитические счета:

• 103.01 «Земля»;
• 103.02 «Ресурсы недр»;
• 103.03 «Прочие непроизведенные активы» .

Каждому объекту непроизведенных активов независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах. Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Поступление, перемещение и выбытие непроизведенных активов оформляются теми же документами, что и по основным средствам и нематериальным активам.

Земельные участки и ресурсы недр не подлежат амортизации как объекты, стоимость которых с течением времени не снижается. Срок полезного использования объектов непроизведенных активов является неопределенным.

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 103 «Непроизведенные активы», субсчет «Увеличение стоимости непроизведенных активов», К-т сч. 106 «Вложения в нефинансовые активы», субсчет «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы», — приняты к бухгалтерскому учету объекты непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении.

Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражают по дебету сч. 401.20 «Расходы текущего финансового года» и кредиту сч. 103 «Непроизведенные активы», субсчет «Уменьшение стоимости непроизведенных активов».

К материальным запасам в бюджетном учете относятся:

• предметы, используемые в обычной деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости;
• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 мес., но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ);
• готовая продукция.

Основными задачами бюджетного учета материальных запасов являются:

1. обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материальных запасов;
2. выполнение текущих норм и нормативов запасов и расходов;
3. получение точных сведений об остатках после реализации;
4. проведение инвентаризации не менее одного раза в год, продуктов питания — один раз в квартал, медикаментов, спирта, наркотических средств — ежемесячно.

Группировка объектов материальных запасов и их бухгалтерский учет ведутся на следующих типовых субсчетах Плана счетов бюджетного учета:

• 105.31 «Медикаменты и перевязочные средства» — медикаменты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных учреждениях, где в сметах доходов и расходов предусмотрены ассигнования на эти цели;
• 105.32 «Продукты питания» — продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание;
• 105.33 «Горюче-смазочные материалы» — все виды топлива, горючих и смазочных материалов, находящихся на складах или в кладовых, а также непосредственно у материально ответственных лиц: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут;
• 105.34 «Строительные материалы»:
• силикатные материалы: цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица;
• строительный металл: железо, жесть, сталь;
• металлоизделия: гвозди, гайки, болты;
• санитарно-технические материалы: краны, муфты, тройники;
• электротехнические материалы: кабель, патроны, ролики, шнур, провод;
• 105.35 «Мягкий инвентарь»:
• белье (рубашки, сорочки, халаты);
• постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала);
• одежда и обмундирование, включая спецодежду, (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки);
• обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки);
• спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки);
• прочий мягкий инвентарь;
• 105.36 «Прочие материальные запасы» — специальное оборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение.

Аналитический учет материальных запасов ведется в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей, продуктов питания — в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в ведомость производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Аналитический учет материальных запасов в пути ведется по отдельным поставщикам в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом, несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения. При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения или его заместителя.

Приобретение и безвозмездное получение материальных запасов отражаются по дебету сч. 105 «Увеличение стоимости материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета сч. 302 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 208 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов».

При оприходовании материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета сч. 105 «Материальные запасы» и кредитуют сч. 106 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, принимают на учет по дебету сч. 105 «Материальные запасы», субсчет «Увеличение стоимости материальных запасов», и кредиту сч. 401.10 «Доходы текущего финансового года» (на стоимость излишков по рыночным ценам).

При списании материальных запасов осуществляют следующие бухгалтерские записи:

— списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов:

Д-т сч. 401.20 «Расходы текущего финансового года», 109 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 106 «Вложения в материальные запасы» К-т сч. 105 «Материальные запасы»;

— списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц:

Д-т сч. 209 «Расчеты по ущербу имуществу» К-т сч. 401.10 «Доходы текущего финансового года» — начислены доходы в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости;

Д-т сч. 401 К-т сч. 105 «Материальные запасы» — списана с баланса стоимость материальных запасов.

В отчетности бюджетного учреждения нефинансовые активы отражаются в балансе в разд. I. Данный раздел включает первоначальную и остаточную стоимость по основным средствам, непроизведенным и нематериальным активам, вложения в нефинансовые активы, материальные запасы, нефинансовые активы в пути. Более детализированная информация о нефинансовых активах представлена в пояснительной записке. В приложении к пояснительной записке «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» (ф. 0503768) отражается движение нефинансовых активов (поступление или выбытие) и их наличие на конец года.

Список литературы

1. Автономные учреждения: бухгалтерский учет по новым правилам / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2012. 360 с.
2. Беспалов М.В. Реформирование учета в бюджетных организациях // Налоговый вестник. 2011. N 6. Июнь.
3. Беспалов М.В., Абдукаримов И.Т. Анализ эффективности использования средств, инвестированных в основные фонды компаний // Финансы: планирование, управление, контроль. 2011. N 5. Сентябрь.
4. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях; 6-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Просвещение, 2008. 384 с.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
6. О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ.
7. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
8. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.
9. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 12.10.2012).
10. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н.
11. Петрова В.И., Петров А.Ю., Сорокин А.Н., Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (Россия). М.: КноРус, 2010.
12. Полещук Т.А., Митина О.В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Инфра-М, 2010.
13. Рябова М.А. Бюджетный учет и отчетность: Учеб. пособие / М.А. Рябова, Д.Г. Айнуллова. Ульяновск: УлГТУ, 2010. 184 с.
14. URL: http://www.garant.ru.
15. URL: http://www.consultant.ru.

М.В.Беспалов

Кандидат экономических наук,

>Особенности переоценки нефинансовых активов

Нормативно-правовая основа

Переоценка нефинансовых активов осуществляется в порядке и сроки, определенные Правительством РФ.

Порядок проведения переоценки нефинансовых активов в государственных (муниципальных) учреждениях определен:

• Распоряжением Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р;
• совместным Приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7 «Об утверждении Порядка проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений» .

Отдельные разъяснения по применению указанных документов даны в Письме Минфина России от 08.02.2007 N 02-14-07/274.

Переоценка и Единый план счетов

Согласно п. 28 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Приказ N 157н), государственные (муниципальные) учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством Российской Федерации сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Исключением в данном случае является переоценка активов в драгоценных металлах, ювелирных изделиях, которая осуществляется на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Минфином России.

Переоценка нефинансовых активов, составляющих казну Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, в целях бухгалтерского учета осуществляется на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бюджетной отчетности в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации, местной администрацией.

Результаты проведенной переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. При этом результаты переоценки объектов нефинансовых активов по состоянию на 1-е число текущего года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Проведение переоценки

Переоценке подлежат основные средства и нематериальные активы, принадлежащие учреждениям на праве оперативного управления, в том числе объекты основных средств независимо от их технического состояния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве или в запасе, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими активами, а также объекты, сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование.

Стоимость полученных в аренду или в безвозмездное пользование объектов основных средств учреждением-арендатором (пользователем) переоценке не подлежит, за исключением объектов, арендуемых по долгосрочной аренде с правом выкупа и учитываемых на балансе арендатора. Стоимость объектов основных средств, полученных в долгосрочную аренду с правом выкупа и учитываемых на балансе арендатора, переоценивается в общеустановленном порядке.

Подлежит корректировке по итогам проводимой переоценки также и стоимость оборудования, предназначенного к установке, которое по правилам бухгалтерского учета учитывается в составе материальных запасов.

Переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого при осуществлении как основной (уставной), так и приносящей доход деятельности. При этом стоимость активов, учитываемых по разным кодам вида деятельности в 18-м разряде номера счета бюджетного учета (1 — бюджетная деятельность, 2 — приносящая доход деятельность, 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, 5 — субсидии на иные цели, 6 — бюджетные инвестиции, 7 — средства по обязательному медицинскому страхованию), переоценивается раздельно.

В целях исчисления налога на имущество также раздельно необходимо переоценивать объекты нефинансовых активов:

• находящиеся на территории разных административно-территориальных образований, которые в соответствии с действующим законодательством вправе определять свои правила исчисления и уплаты налога;
• освобожденные от обложения налогом на имущество и подлежащие налогообложению согласно установленным правилам.

Сводные документы (ведомости) по переоценке должны формироваться отдельно по видам осуществляемой деятельности, виду имущества (освобождаемое от обложения или нет), а также по обособленным структурным подразделениям учреждения.

Наряду с первоначальной (балансовой) стоимостью объектов нефинансовых активов переоценке подлежат начисленные по ним по состоянию на дату проведения переоценки суммы амортизации.

Отражение результатов переоценки

Для проведения переоценки создается комиссия учреждения, в состав которой включаются представители экономических и инженерных подразделений учреждения. Данную комиссию, как правило, возглавляет руководитель учреждения или один из его заместителей.

Исходные данные для переоценки берутся из аналитических регистров бухгалтерского учета, которые должны подтверждаться результатами проведенной в учреждении инвентаризации имущества по состоянию на дату проведения переоценки.

Результаты переоценки стоимости основных средств отражаются на основании данных ведомостей переоценки, сформированных по результатам переоценки, в следующих регистрах аналитического учета:

• в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031): в графе 6 — балансовая стоимость с учетом проведенной переоценки, в графах 9 и 10 — суммы амортизации после переоценки за месяц и за год, в графе 11 — сумма амортизации с начала эксплуатации с учетом переоценки; в графах 4, 5, 6 раздела «Результаты переоценки» — соответственно дата переоценки, номер справки, суммы дооценки основного средства и амортизации (на лицевой стороне инвентарной карточки);
• в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. 0504032): в графах 1 и 2 — балансовая стоимость с учетом проведенной переоценки, в графах 3, 4, 5 — соответственно дата переоценки, номер справки, суммы дооценки основных средств и амортизации, в графе 10 — сумма амортизации с начала эксплуатации с учетом переоценки.

Результаты переоценки оформляются актом, составленным в произвольной форме. Данный акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.

Бухгалтерский учет результатов переоценки

В бухгалтерском учете операции по переоценке стоимости нефинансовых активов оформляются записями за межотчетный период на основании справки (ф. 0504833) в разрезе соответствующих номеров счетов бюджетного учета (см. табл.).

Таблица

		Бухгалтерская запись
Дебет счета бюджетного учета	Кредит счета бюджетного учета
1	2	3	4
1. Дооценка стоимости объектов основных средств
1.1	Дооценка (увеличение балансовой стоимости) стоимости объектов основных средств, учтенных в установленном порядке на дату переоценки на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 10100 000 «Основные средства»	0 101XX 310	0 40130 000
1.2	Дооценка (увеличение) сумм начисленной на дату проведения переоценки амортизации по переоцениваемым объектам основных средств	0 40130 000	0 104XX 410
2. Уценка стоимости объектов основных средств
2.1	Уценка (уменьшение балансовой стоимости) стоимости объектов основных средств, учтенных в установленном порядке на дату переоценки на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 10100 000 «Основные средства»	0 40130 000	0 101XX 410
2.2	Уценка (уменьшение) сумм начисленной на дату проведения переоценки амортизации по переоцениваемым объектам основных средств	0 104XX 410	0 40130 000
3. Дооценка стоимости нематериальных активов
3.1	Дооценка (увеличение балансовой стоимости) стоимости нематериальных активов	0 10230 320	0 40130 000
3.2	Дооценка (увеличение) сумм начисленной на дату проведения переоценки амортизации по переоцениваемым нематериальным активам	0 40130 000	0 10439 420
4. Уценка стоимости нематериальных активов
4.1	Уценка (уменьшение балансовой стоимости) стоимости нематериальных активов	0 40130 000	0 10201 420
4.2	Уценка (уменьшение) сумм начисленной на дату проведения переоценки амортизации по переоцениваемым нематериальным активам	0 10439 420	0 40130 000
5. Дооценка стоимости непроизведенных активов
5.1	Дооценка (увеличение балансовой стоимости) стоимости непроизведенных активов	0 103XX 330	0 40130 000
6. Уценка стоимости непроизведенных активов
6.1	Уценка (уменьшение балансовой стоимости) стоимости непроизведенных активов	0 40130 000	0 103XX 430
7. Дооценка стоимости материальных запасов
7.1	Дооценка (увеличение балансовой стоимости) объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу), учтенных на счете 0 105X6 000	0 105X6 340	0 40130 000
8. Уценка стоимости материальных запасов
8.1	Уценка (уменьшение балансовой стоимости) объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу), учтенных на счете 0 105X6 000	0 40130 000	0 105X6 4400

Результаты проведенной переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно в отдельно формируемом журнале по прочим операциям.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных баланса главного распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) (для казенных учреждений) или Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (для бюджетных и автономных учреждений) на начало отчетного года.

З.К.Денискина

Главный бухгалтер

г. Чебоксары

Энциклопедия решений. Переоценка стоимости нефинансовых активов (для госсектора)

Информационный блок «Энциклопедия решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов, ориентированных на бухгалтеров, специалистов финансово-экономических служб организаций бюджетной сферы

Материал приводится по состоянию на октябрь 2019 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. Энциклопедии решений

Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.

Направляйте в объединенную редакцию «Бюджетная сфера» предложения и пожелания по аналитическим материалам и сервисам, предназначенным для бухгалтеров, экономистов и аудиторов сектора госуправления

Перечень сокращений, используемых в Энциклопедии решений и других аналитических материалах:

Закон N 402-ФЗ — Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Инструкция N 157н — Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н

Инструкция N 162н — Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н

Инструкция N 174н — Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н

Инструкция N 183н — Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н

Указания N 65н — Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н

Порядок N 209н — Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н

Порядок N 132н — Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения, утвержденный приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н

Приказ N 52н — Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»

Инструкция N 33н — Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н

Инструкция N 191н — Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н

КБК — коды бюджетной классификации

КОСГУ — Классификация операций сектора государственного управления

КФО — код вида финансового обеспечения (деятельности)

План ФХД — План финансово-хозяйственной деятельности

ГРБС — главный распорядитель бюджетных средств

ПБС — получатель бюджетных средств

Орган-учредитель — орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного или автономного учреждения

АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ:

С. Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России

Ю. Крохина, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор

В. Пименов, руководитель объединенной редакции «Бюджетная сфера» и Департамента бюджетной методологии компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова

А. Кулаков, начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь имени академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер

Е. Янчарин, зам. начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России с 2016 по 2018 год

А. Семенюк, государственный советник РФ 3 класса

Д. Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы

Cотрудники объединенной редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»:

А. Шершнева, заместитель руководителя редакции, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

В. Сульдяйкина, редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы «1С»

А. Киреева, редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы «1С»

И. Сапетина, редактор-эксперт

Н. Андреева, редактор-эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

О. Левина, редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса

О. Монако, редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор

А. Кузьмина, редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук

Сотрудники Департамента бюджетной методологии службы Правового консалтинга ГАРАНТ:

А. Суховерхова, заместитель руководителя департамента, член Союза развития государственных финансов

Т. Разрезова, эксперт, государственный советник 1 класса

Ю. Волгина, эксперт

Г. Гурашвили, эксперт

О. Емельянова, эксперт

Т. Дурнова, эксперт

Т. Толмачева, эксперт

И. Русецкий, эксперт

А. Фомин, эксперт

Д. Букина, эксперт

Проверка использования нефинансовых активов

На балансе каждого государственного (муниципального) учреждения числятся объекты нефинансовых активов, без них хозяйственная деятельность учреждения невозможна. Вопросы о том, как проводится проверка учета нефинансовых активов в учреждении, какие нарушения документального оформления и методологии учета операций по поступлению, выбытию и учету нефинансовых активов допускаются бухгалтерами государственных (муниципальных) учреждений, мы рассмотрим в этой статье.

Предмет проверки

Предметом проверки нефинансовых активов является не только учет основных средств, нематериальных, непроизведенных и материальных запасов в учреждении, но и использование учреждением на праве оперативного управления государственной и муниципальной собственности.

В ходе проверки использования учреждением государственной (муниципальной) собственности:

• определяется наличие производственных, технических, коммунальных и иных зданий и сооружений, а также иного находящегося в государственной и муниципальной собственности недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества по перечню, определенному отраслевым или уполномоченным органом власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующих отраслях;
• выявляются полнота и правильность постановки на учет, оприходования, правомерность списания и правильность учета имущества;
• проверяется наличие свидетельства о государственной регистрации права на объекты недвижимого имущества, переданному автономному, бюджетному, казенному учреждению на праве оперативного управления, права на постоянное (бессрочное) пользование земельным участком;
• проверяется соблюдение установленного порядка сдачи в аренду помещений с согласия учредителя, их государственная регистрация, наличие заключенных договоров на возмещение коммунальных услуг арендаторами;
• проверяется эффективное использование площадей недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества, в том числе выявление неиспользуемого имущества;
• устанавливается, имелись ли у учреждения факты сдачи помещений и оборудования коммерческим структурам без возмещения ими расходов по аренде, хозяйственному обслуживанию и др.;
• проверяются расчет арендной платы по договорам аренды, расчет по возмещению эксплуатационных расходов и своевременность поступления данных платежей;
• проверяется наличие фактов продажи коммерческим организациям, физическим лицам оборудования, мебели, инвентаря, средств оргтехники и других материальных ценностей, в том числе по сниженным ценам и без соответствующего разрешения собственника и оформления этих операций по бухгалтерскому учету.

При проверке основных средств ревизоры обращают внимание на:

• заключение договоров о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами, наличие у материально ответственных лиц учетных регистров и своевременность записей в них, соблюдение порядка выдачи и учета доверенностей на получение материальных ценностей;
• соблюдение установленного законодательством и внутренними локальными актами учреждения порядка оформления поступления основных средств, правильность отнесения ценностей к основным средствам, своевременность и правильность их принятия к учету;
• правильность и законность списания основных средств и безвозмездной их передачи;
• присвоение инвентарных номеров объектам (предметам), своевременность проведения инвентаризации нефинансовых активов, оформление сличительных ведомостей в соответствии с действующим законодательством;
• реализацию основных средств;
• проверку достоверности данных бухгалтерского учета о наличии основных средств, их соответствие сведениям, содержащимся в реестре федерального имущества.

Предметами проверки учета непроизведенных активов являются:

• правильность документального оформления при оприходовании и выбытии непроизведенных активов;
• законность права распоряжения в отношении объектов непроизведенных активов;
• правильность документального оформления при оприходовании и выбытии непроизведенных активов.

Предметами проверки нематериальных активов являются:

• наличие документального оформления этих объектов учета;
• своевременное принятие к учету объектов нематериальных активов;
• правильное определение срока полезного использования актива, расчет амортизационных отчислений, формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов.

При проверке учета материальных запасов, числящихся на балансе учреждения, рассматривается:

• состояние складского учета (правильность ведения учета материальных ценностей и оформление документов по их поступлению и выбытию со склада; своевременность и полнота принятия к учету этих объектов учета);
• объем материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении у материально ответственных лиц;
• соблюдение порядка выдачи и учета доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
• правильность списания материальных ценностей, в том числе топлива и ГСМ согласно установленным нормам.

Порядок проведения проверки

При проверке использования учреждением государственного (муниципального) имущества, переданного ему на праве оперативного управления, проверяющие руководствуются ст. ст. 296, 297, 298 ГК РФ и нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы использования государственной и муниципальной собственности. В соответствии с нормами ст. 298 ГК РФ казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества. В то же время автономное и бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться только недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным автономным и бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на это. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное и бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

При проведении контрольных мероприятий ревизоры проверяют правомерность совершения учреждениями сделок с имуществом, в том числе с особо ценным движимым имуществом (если проверка проводится в отношении бюджетного или автономного учреждения, поскольку в отношении имущества, закрепленного за казенными учреждениями, понятие «особо ценное движимое имущество» не применяется), в совершении которых имеется заинтересованность, а также на использование объектов культурного наследия.

Под особо ценным понимается имущество, без которого осуществление автономным и бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено. Решение учредителя об отнесении имущества к категории особо ценного движимого принимается одновременно с принятием решения о закреплении указанного имущества за учреждением или о выделении средств на его приобретение.

В ходе проверки ревизоры знакомятся с документами на право распоряжения занимаемыми зданиями, помещениями, проводят анализ законности их использования, в том числе при предоставлении имущества в аренду. Поскольку имущество, находящееся в государственной и муниципальной собственности, не может быть сдано в аренду без разрешения собственника, проверяется наличие такого разрешения, соблюдение учреждением конкурсных процедур при предоставлении имущества в аренду (требований Приказа ФАС России от 10.02.2010 N 67 «О порядке проведения конкурсов или аукционов на право заключения договоров аренды, договоров безвозмездного пользования, договоров доверительного управления имуществом, иных договоров, предусматривающих переход прав в отношении государственного или муниципального имущества, и перечне видов имущества, в отношении которого заключение указанных договоров может осуществляться путем проведения торгов в форме конкурса»). Кроме того, в ходе контрольного мероприятия следует рассмотреть вопрос о наличии фактов сдачи помещений и оборудования коммерческим структурам в аренду. В случае выявления фактов сдачи учреждением имущества в аренду ревизоры проверяют правильность и своевременность возмещения арендаторами расходов по аренде, хозяйственному обслуживанию и другим расходам, а также расчет арендной платы по договорам аренды, расчет по возмещению эксплуатационных расходов.

Приступая к проверке учета нефинансовых активов, ревизоры запрашивают учетную политику учреждения и знакомятся с ее положениями, в частности, о том, как определяется срок полезного использования объектов основных средств, какой способ списания материальных запасов применяется. Далее проверяются:

• наличие плана (графика) — схемы документооборота;
• оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета ценностей на счетах;
• используемые методы внутреннего контроля;
• соблюдение сроков инвентаризации ценностей и порядок оформления ее результатов;
• правильность оформленных договоров о материальной ответственности с должностными лицами, которым переданы под отчет материальные ценности;
• наличие журналов, доверенностей и других документов.

Особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Договор о полной материальной ответственности должен быть оформлен по типовой форме, утвержденной Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» (далее — Постановление N 85). Этим же нормативно-правовым актом определен Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры. Прежде чем приступить к исполнению служебных обязанностей, материально ответственные лица обязаны изучить правила приемки ценностей и оформления операций по их приемке и отпуску, а также ведению учета в местах хранения. Они должны быть ознакомлены с должностными инструкциями, в которых определены обязанности и права работников, порядок приема и отпуска ценностей, их оформления, ведения количественного учета, сроки представления отчетов в бухгалтерию. Если работник исполняет свои служебные обязанности, связанные с материальной ответственностью, не единолично, то между работниками должны быть распределены и зафиксированы обязанности по обслуживанию ценностей.

В ходе контрольных мероприятий проверяется своевременность оформления имеющихся у материально ответственных работников документов, а также записей в книгах учета материальных ценностей (ф. 0504042), карточках учета материальных ценностей (ф. 0504043). Проверяющие выявляют на местах хранения неучтенные излишки материальных ценностей.

При проверке учета основных средств и материалов проверяющие не только смотрят на соответствие фактического наличия объектов с данными бухгалтерского учета, но и контролируют правильность:

• отнесения объектов к основным средствам и к материальным запасам;
• выбора счета учета объектов финансовых активов;
• документального оформления операций по поступлению и выбытию объектов нефинансовых активов;
• начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Типовые нарушения, выявляемые в ходе проверки

Предлагаем вашему вниманию обзор наиболее часто встречающихся нарушений, выявляемых при проверке нефинансовых активов в государственных (муниципальных) учреждениях.

Предмет проверки	Документальное обоснование	Нарушение
Проверка складских помещений, в которых организовано хранение материальных ценностей	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания)	Образование недостач или излишков материальных ценностей
Установление наличия приказа руководителя учреждения об определении круга лиц, ответственных за приемку, отпуск и сохранность вверенных им запасов. Установление наличия письменных договоров о материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности	Постановление N 85, гл. 39 ТК РФ	Отсутствие приказа руководителя учреждения об определении круга лиц, ответственных за приемку, отпуск и сохранность вверенных им запасов, письменных договоров о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности с материально ответственными лицами не дает возможности привлечь работника к полной материальной ответственности за причиненный им ущерб
Проверка полноты и своевременности принятия к учету материальных ценностей и их документальное оформление, в том числе полученных: от поставщиков в соответствии с заключенными договорами и государственными (муниципальными) контрактами; поставляемых в централизованном порядке от вышестоящей организации. Сличение первичных документов на получение материальных ценностей с записями, произведенными в соответствующих регистрах учета. Наличие журнала учета выданных доверенностей	Приказы Минфина России: от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»; от 06.12.2010 N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»; от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;	Недооприходование или излишнее оприходование материальных запасов. Несоответствие фактических данных данным бухгалтерского учета учреждения. Выдача доверенностей на получение ТМЦ лицам, не работающим в учреждении. Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны. Основные средства стоимостью до 3000 руб., находящиеся в эксплуатации, не списываются с балансового учета и не отражаются на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
	от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»	При выдаче в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. и отнесении их на расходы не составляется ведомость на выдачу материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Забалансовый учет счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» в карточках количественно-суммового учета не ведется. Объектам основных средств стоимостью до 3000 руб. присваиваются инвентарные номера. Не принимаются и не ставятся на баланс учреждения основные средства. Системный блок, монитор, мышь, клавиатура, которые являются обособленным комплексом конструктивно сочлененных предметов, а на учет ставятся как отдельные объекты основных средств.
		Ежемесячное начисление амортизации на основные средства стоимостью до 40 000 руб. Строительные материалы учитываются на счете аналитического учета 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы», а не на счете 0 105 34 000 «Строительные материалы — иное движимое имущество учреждения». Аналитический учет материальных запасов по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству на карточках учета материальных ценностей (ф. 0504043) не обеспечен. Не ведется учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042).
		Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов по произвольной форме в приспособленных для этих целей журналах. Не ведется учет разбитой посуды в книге регистрации боя посуды (ф. 0504044). Предметы мягкого инвентаря не маркируются материально ответственным лицом специальным штампом несмываемой краской, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию — дополнительной маркировкой с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы в учреждении отсутствуют. Накопительная ведомость по приходу продуктов питания (ф. 0504037) ведется по установленной форме, но в ней не проставляются дата и номер первичного документа, отсутствуют необходимые подписи
Проверка обоснованности списания израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, пришедших в негодность, предметов мягкого инвентаря и посуды. Проверка наличия первичных документов на списание материальных запасов и правильности их оформления, соблюдения норм расхода материальных запасов. Сличение первичных документов на перемещение и списание материальных запасов с записями, произведенными в соответствующих регистрах бюджетного учета, журнала операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов	Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, установленные Минтрансом России 14.03.2008 N АМ-23-р. Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов». Приказ Минздрава СССР от 28.08.1985 N 1145 «Об утверждении временных нормативов потребления перевязочных средств для лечебно-профилактических и аптечных учреждений» и иных документов	Необоснованно произведены расходы в результате списания материальных запасов сверх установленных норм расхода. Списание материальных запасов произведено без оформления актов о списании материальных запасов (ф. 0504230) либо по актам, оформленным ненадлежащим образом. Материальные запасы израсходованы на нужды сторонних организаций. Материальные запасы списаны на работы, фактически не произведенные
Проверка документов по проведению инвентаризации: наличие приказа руководителя на проведение инвентаризации; наличие приказа (распоряжения) об утверждении персонального состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; наличие инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) по объектам нефинансовых активов; проверка полноты отражения результатов инвентаризации в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях); наличие ведомости расхождений по результатам инвентаризации	Методические указания	Обязательная инвентаризация не проведена. Отсутствуют приказы о проведении инвентаризации, о создании и составе инвентаризационной комиссии. Отсутствуют подписи членов комиссии и заключение руководителя по результатам инвентаризации в инвентаризационных описях. Недооформлены инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов, ведомость расхождений по результатам инвентаризации
Эффективность использования приобретенных материальных ценностей. Проводится проверка наличия неиспользуемого имущества, его состояния и условий хранения, а также причин невостребованности в течение длительного времени, осуществления мер по его реализации, списания или передачи другим организациям		Наличие неиспользуемого имущества

Т.Сильвестрова

Главный редактор журнала

«Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных)

учреждений»

Учет нефинансовых активов в бюджетных учреждениях.

Для учета учреждением объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также для учета амортизации указанных объектов предназначен счет 010000000 «Нефинансовые активы».

Для учета операций с нефинансовыми активами применяются следующие счета:

010100000 «Основные средства»;

010200000 «Нематериальные активы»;

010300000 «Непроизведенные активы»;

010400000 «Амортизация»;

010500000 «Материальные запасы»;

010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;

010700000 «Нефинансовые активы в пути»;

010800000 «Нефинансовые активы имущества казны».

Объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты нефинансовых активов;

таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нефинансовых активов;

затраты по доставке объектов нефинансовых активов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.);

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Вложения на приобретение и сооружение объектов нефинансовых активов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объектов нефинансовых активов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бюджетному учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Оценка объектов нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету (вложений в нефинансовые активы).

Изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признаются их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

Безвозмездная передача объектов нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, между учреждениями разных уровней бюджетов, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нефинансовых активов, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число текущего года переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и отражается по дебету счета 010108310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» (положительная переоценка) или по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» (отрицательная переоценка).

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации определяется исходя из:

информации, содержащейся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;

при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя, на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию основных средств, принятого с учетом:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

гарантийного срока использования объекта;

сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации — для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, срок полезного использования и нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).