НДС с основных средств

Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?

Общие правила вычета НДС по основным средствам

Момент вычета НДС по основным средствам

Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа

Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа

Вычет НДС по основным средствам, подлежащим госрегистрации

Когда нет права на вычет НДС по основным средствам

Итоги

Общие правила вычета НДС по основным средствам

Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:

1. Объекты приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности предприятия.
2. Объекты поставлены на учет как основные средства, на что имеется документальное подтверждение, например акты приема-передачи (ОС-1).
3. Сумма НДС подтверждена счетом-фактурой, оформленным соответствующим образом.

О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?»

Момент вычета НДС по основным средствам

Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.

Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась — см. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).

Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.

Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»

Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа

Приобретенные предприятием объекты могут быть сразу пригодны для использования в производственной деятельности и не требовать проведения сборки или монтажа. В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет.

Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа

По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).

Вычет НДС по основным средствам, подлежащим госрегистрации

Особого внимания заслуживают основные средства, подлежащие госрегистрации: здания, сооружения и прочее недвижимое имущество. Как было отмечено выше, одним из условий получения вычета НДС по основным средствам является принятие на учет данных объектов и документальное подтверждение этого факта, о чем говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ. Подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. Вычет НДС можно заявлять в периоде подписания соответствующего акта и не дожидаться госрегистрации.

Когда нет права на вычет НДС по основным средствам

Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств, если такие объекты приобретены для операций (п. 2 ст. 170 НК РФ):

• не признанных реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
• осуществляющихся вне территории Российской Федерации;
• освобожденных или не подлежащих обложению НДС;
• осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися плательщиками налога.

При одновременном осуществлении как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, вычет НДС по основным средствам предприятие производит пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит.

Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету.

См. также наш материал «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?»

Итоги

Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом:

1. По основным средствам, не требующим монтажно-сборочных работ, вычет осуществляется в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства. Он вполне может быть заявлен в периоде постановки на учет по счету 08. В случае спора свою позицию можно отстоять в суде.
2. По основным средствам, требующим монтажа, вычет НДС можно осуществить уже в периоде отражения объекта на счете 07.
3. По основным средствам, требующим государственной регистрации, вычет можно заявлять уже в периоде подписания акта приема-передачи имущества, не дожидаясь госрегистрации.

НДС по приобретенным ценностям

Актуально на: 25 февраля 2019 г.

Больше всего вопросов по учету входного НДС возникает, когда компания приобретает основные средства (ОС). НДС по основным средствам плательщики НДС могут принять к вычету. Для этого должны выполняться следующие условия:

• ОС приобретено для использования в облагаемых НДС операциях;
• есть счет-фактура от продавца ОС;
• приобретенное ОС принято к учету;
• не истекли 3 года с момента принятия ОС к учету.

Кроме того, ОС можно не только купить, но и создать самим. В такой ситуации для принятия к вычету НДС со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, которые использовались для создания ОС, у организации должны быть счета-фактуры на эти товары, работы, услуги, они должны быть приняты к учету, и условие о 3-х годах также должно соблюдаться (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429).

Что такое основные средства

К основным средствам относится имущество, используемое в деятельности организации в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией, у которого срок полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость:

• в бухучете превышает предел для признания активов основными средствами. Традиционно его устанавливают в максимально возможном размере – 40 тыс. руб. (п. 4, 5 ПБУ 6/01);
• в налоговом учете превышает 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Указанный лимит применяется с 1 января 2016 года.

Момент принятия НДС к вычету

По общему правилу НДС по купленному ОС может быть принят к вычету после принятия его к учету в качестве ОС. Т.е. в квартале, когда стоимость ОС в бухучете будет отражена на счете 01 «Основные средства» (Письмо Минфина от 24.01.2013 N 03-07-11/19). Но если организация создала / построила ОС своими силами или с привлечением подрядчиков, то принять к вычету НДС со стоимости материалов и работ, затраченных на его создание, можно в квартале, когда их стоимость отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо ФНС от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@).

Подобная ситуация складывается при приобретении оборудования и объектов недвижимости, которые без дополнительных работ (сборки, монтажа, ремонта и т.д.) не могут использоваться в качестве ОС. По ним принять к вычету НДС можно в квартале отражения их стоимости соответственно на счете 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо Минфина от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429).

Если ОС будет использоваться в не облагаемых НДС операциях

Если основное средство приобретено для использования только в не облагаемых НДС операциях, то НДС по этому ОС учитывается в стоимости ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ). А при использовании ОС как в не облагаемой, так и в облагаемой НДС деятельности входной налог по нему надо будет делить с помощью раздельного учета: на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости ОС. В учетной политике можно установить, что входной НДС делится уже в месяце принятия ОС к учету. И тогда ждать окончания квартала для исчисления принимаемой к вычету суммы налога не придется (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Налог на добавочную стоимость отражается на широком спектре услуг и товаров. В любом холдинге все НДС проводки проходят через бухгалтерию, где и производятся вычисления. Чтобы быть подкованным в этом деле, разберёмся в этом вопросе.

Кратко о самом налоге и механизме НДС

Напомним, НДС – это налог на добавочную стоимость, то есть на разницу между конечной ценой и себестоимостью.

Отражен НДС в бухгалтерском учёте в виде проводок. Конкретные ситуации описаны в данной статье.

Налог уплачивается со всех видов занятости компании как с основного, так и с дополнительного. Оформление Д90 К68 отображает процент с выручки, то есть сумму налога, которую нужно внести в бюджет. Отметка Д91 К68 свидетельствует о проценте, реализуемом с прочих операций, пополняющих капитал.

Покупая материал, приобретающая фирма имеет право возместить сумму через проводки:

• Д19 К60 – налог на полученный продукт.
• Д68 К19 – предъявлен к вычету после принятия к налоговому учёту, что уменьшает лишние расходы.

Начисление и возмещение устанавливается в кредите и дебете соответственно. На разницу между ними и ориентируется бухгалтер при заполнении декларации за отчетный квартал. Если же кредитный оборот выше дебетового, то разность необходимо оплатить в бюджет, если же совершенно противоположный финансовый результат, то государство остаётся должным и происходит возмещение налога.

Основные правила учета НДС

Учёт НДС образуется в счете 68. Кроме этого, открывается еще один специальный субсчет.

По кредиту в бухгалтерском учёте представлены суммы, которые нужно перечислить в российский капитал. А по дебету отражают денежные средства, уже внесённые в бюджет России. Здесь же заключены возмещённые платежи.

Счёт 19 был уже упомянут, тем не менее, стоит рассмотреть его более детально. Формируется налог с реализации уже полученных товаров, услуг, покупок, различных работ. Это означает, что в их оплату уже входят налоговые обязательства. Следовательно, по счетам 68 и 19 производят расчёты, по которым видно, сколько нужно уплатить.

Бухгалтерские проводки по НДС и примеры

Чтобы проще было понять бухгалтерские проводки по НДС, как происходят все вычеты и как выглядит корреспонденция, разберем некоторые примеры и покажем данную деятельность более детально.

Перечисление НДС в бюджет

Когда начислен НДС к уплате в бюджет, нужно разобраться и знать проводку.
Перевод средств происходит по конкретным счетам. Их составляют следующим образом:
Дебет 68 – Кредит 51 «Расчётные счета». Именно по такому алгоритму происходит переведение.

Начисление НДС

Всё, что облагается налогом, отображается в бухучёте. Каждому действию соответствует своя проводка.

Если начислен НДС с выручки продукции, услуг по основному функционалу, то применяется схема: Дебет 90 – Кредит 68. Начисление при такой же реализации по другим видам работ происходит по проводке Дебет 91– Кредит 68. К вспомогательной работе можно отнести, например, аренду помещений, если приоритетная задача предприятия – торговля.

Отражение НДС по приобретенным материалам

Отражен может быть НДС по приобретённым материалам по нескольким операциям. Для удобства представим их в виде таблицы, где учёт будет зафиксирован в следующих показателях:

Операция	Д/т	К/т	Документ
Отражена сумма по приобретённым товарно-материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам и услугам.	19	60	Счёт-фактура
Отчисление 18% на затраты при производстве по полученным активам, которые будут отмечаться без налогообложения.	20, 23, 29	19	Бухсправка-расчёт
Списание 18% на дополнительные затраты, которые нельзя представить к вычету, например, из-за оплошностей при оформлении справок, их потере и др.	91	19
Восстановление налога на добавочную стоимость, который ранее применялся к возмещению по ТМЦ и услугам, используемым без налогообложения	20, 23, 29	68
Процент к вычету по активам	68	19

Операция	Д/т	К/т	Документ
Отражена сумма по приобретённым товарно-материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам и услугам	19	60	Счёт-фактура
Отчисление 18% на затраты при производстве по полученным активам, которые будут отмечаться без налогообложения.	20, 23, 29	19	Бухсправка-расчёт
Списание 18% на дополнительные затраты, которые нельзя представить к вычету, например, из-за оплошностей при оформлении справок, их потере и др.	91	19
Восстановление налога на добавочную стоимость, который ранее применялся к возмещению по ТМЦ и услугам, используемым без налогообложения	20, 23, 29	68
Процент к вычету по активам	68	19

НДС к возмещению

К возмещению предъявлен счет НДС поставщику, который уже включён в покупку и выводится отдельной строкой в документах. Это можно назвать еще «входным» налогом.

За приобретение товара «ответственен» сч. 41. Приобретая продукцию, предприятие принимает счёт-фактуру, где отдельно прописана сумма. Оно может отделить налог от суммы и отнести к вычету, при этом продукция будет учитываться уже по цене без процента.

Изучим это на примере. Компания «Марс» оплатила изделия поставщика в размере 14750 рублей с %. Полная продажа привела к прибыли в 23600 рублей с налогом. Ставка составляет 18%.

Получив товар на руки, «Марс» делит стоимость на две части: с 18%, то есть 2250 рублей, реализуемые Д19 К60, и цена без каких-либо %(12500рублей), учтённая формулой Д41 К60. В итоге, чтобы воспользоваться правом на возмещение, достаточно применить Д68 К19. Заключительную процедуру можно провести только по счёту-фактуре, который с 2014 года должен выставляться в обязательном порядке, поэтому необходимо внимательно читать прикреплённые бумаги. Это поможет избежать споров между агентами.

НДС с авансов выданных

Если в договоре между партнёрами имеется пункт о предварительной плате и всё тот же счёт-фактура, учреждение может получить вычет налога с авансов, гарантирующих будущие поступления.

Проводка по начислению НДС также будет иметь отражение в плане для более глубокого понимания.

Описание действия	Д/т	К/т	Подтверждение
Перечисление аванса	60	51	Платёжное поручение исх.
Предъявление налога к вычету	68	76	Книга покупок
Принятие оборудования	08	60	Накладная
Выделение процента с поставки	19	60	СФ поставщика
Предъявление к вычету	68	19	Книга покупок
Непосредственное восстановление процента с аванса	76	68	Книга продаж

НДС с авансов полученных

Перечисление НДС в бюджет с авансов также отражается в номенклатуре и имеет свои проводки.

При поступлении аванса осуществляется проводка Д51 К62, подтверждением служит платёжное поручение. При начислении процента с авансовых денег используется модель Д76 К68, фиксируется информация в выданном СФ.

После того, как прошла сделка, проходит заключительная процедура предъявления налога к вычету в бюджет. Она закреплена формой Д68 / К76 и книгой покупок.

Учет входного НДС и списание его в состав расходов

Согласно закону, если полученная продукция используется вне налогообложения, то входной налог внести в вычет нет возможности. Его можно включить в саму стоимость.
18% полученных товаров реализуются проводкой Д19/К60. Когда процент уже введён в цену продукта, то применима Д41/К19.

Счета, на которых учитывают налог

Правильная проводка – залог отсутствия ошибок. Именно поэтому необходимо знать, на каком счете отражается информация по финансам.

К основным относятся:

• «Входной», связанный с вычетом на приобретённые услуги – сч. 19. Кроме этого, он может быть разделён на 19.1(ОС), 19.2(НМА) и другие.
• К восстановлению. Этот счет регламентирует все операции: начисление, оплата и возмещение – сч. 68. Восстановление закрепляется определенной записью Д/т 68 К/т 19.

Пени по НДС

Проводки по НДС – система, требующая работы с профессионалами. Бухгалтерия проводит всю корреспонденцию, чтобы не возникало просрочек, так как это грозит штрафными санкциями.

Если вдруг такой инцидент произошёл, то инспекция начисляет неустойку учреждению в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка самостоятельно, или в ходе проверки ФНС. Этому соответствует Д99 К68, а по записи Д68/К51 регистрируется уплата.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» используется для сбора и обработки информации об уплаченном или необходимым к перечислению в бюджет государства налоге. Эти суммы входят в стоимость покупаемого имущества или материальных ценностей, а также предоставленных услуг и произведенных работ. По дебету показываются суммы, относимые к покупке имущества, а по кредиту  производится списание сумм, принимаемых к вычету, в корреспонденции с Дт 68.

Созданная продукция, произведенные работы или предоставленные услуги продаются покупателю не по себестоимости, а по конечной цене, которая кроме себестоимости включает также добавленную стоимость. Эта надбавка представляет собой прибыль организации, которая используется для расширения бизнеса или реализации стратегических решений. Добавленная стоимость облагается налогом на добавленную стоимость, который отображается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Он является активным, и при этом по нему учитываются следующие суммы:

• по дебету указываются суммы, которые собираются при покупке материального и нематериального имущества;
• по кредиту учитываются набранные суммы, которые потом будут предъявлены в качестве вычета.

При таком подходе на счете собирается лишь сумма налога, а сама себестоимость покупаемого имущества указывается на счетах, которые предназначены именно для этого.

Субсчет	Наименование	Описание субсчета
	НДС при покупке основных средств	Используется при покупке или строительстве объектов основных средств, к примеру, зданий, сооружений, оборудования или транспортных средств, а также земельных территорий
	НДС при покупке нематериальных активов	Используется при покупке нематериальных активов, к примеру, программного обеспечения, патентов, авторских прав, баз данных, товарных знаков
	НДС при покупке материально-производственных запасов	Используется при покупке различных материально-производственных ресурсов, в том числе полуфабрикатов, комплектующих, товаров, сырья и материалов

Необходимо отметить, что налогообложение возникает как при покупке имущества, так и продаже собственной продукции, а потому между двумя этими операциями имеется определенная связь. Счет 19 предназначается для отображения налога по покупаемым материальным ценностям, и его можно будет использовать в качестве вычета. Он корреспондируется по Дт со счетами учета имущества. Перенос набранных сумм (Кт 19) корреспондируется с Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», где в то же время собирается и налог по продаваемым товарам или продукции.

>Нормативная база

Расчеты с государственным бюджетом в части НДС регулируются гл.

Дт 68 кт 19 означает

21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость», Планом счетов, Постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» №1137 от 26.12.2011 г.

Проводки и операции

Хозяйственные операции и мероприятия, относящиеся к этому вопросу, закрепляются на 19 счете бухгалтерского учета такими проводками, как:

1. Приобретение ТМЦ

   Дт 01,02,10 Кт 60 — отражается себестоимость покупаемого имущества

   Дт 19 Кт 60 — указывается налог по покупаемому имуществу

   Д 68 Кт 19 — указывается налог, который будет использоваться как вычет

2. При продаже продукции или товаров

   Дт 90 К 68 — начисляется налог при продаже

Счет 19
Дебет	Кредит
Кор. счет	Описание	Кор. счет	Описание
Кт 60	Указывается НДС по купленному имуществу	Дт 68	Указывается НДС, предъявляемый к вычету

При этом если при реализации также установлен НДС, то необходимо рассмотреть формирование результата и на 68 счете. Типовые проводки могут быть представлены в следующем виде:

Дт 68 Кт 19 — 30 000 руб. (отображается НДС, предъявляемый к вычету)

Дт 90 Кт 68 — 50 000 руб. (отображается НДС, необходимый к уплате)

Результат = 50 000 руб. — 30 000 руб. = 20 000 руб. по Кт 68

Результат означает, что именно эту сумму по налогообложению добавленной стоимости необходимо перечислить в бюджет. При перечислении оформляется проводка Дт 68 Кт 51 — в назначении платежа указывается стандартная формулировка «1/3 НДС, начисленного за 3 квартал 2016 года»

Необходимо отметить, что сумма НДС по нематериальным активам или основным средствам принимаемая к вычету только в том случае, если данное приобретаемое имущество принято к учету в полном объеме.

Виктор Степанов, 2016-12-06

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Формирование проводки Кт 19.04 Дт 68.02

Я

Оля_КТ

В документе «Поступление товаров и услуг» отражена услуга, указан счет учета НДС 19.04. В результате проведения формируется проводка Дт 19.04 — Кт 60.01. На основании документа введена счет-фактура.
Но почему-то этот документ не попадает в док-т «Формирование записей книги покупок». И соответственно не образуется проводки Дт 68.02 Кт 19.04.
Почему?
Вообще в «форм-е книги покупок» попадает только со счетом 19.03…
Может, что-то еще указать надо?

zbv

Конфа ?

Оля_КТ Оля_КТ

бухгалтерия

shuhard

(1) зря спросил

Оля_КТ бух 1.6.20.6(4) почему зря? zbv

(3) в учетной политике — Упрощенный учет НДС — используется ?

(4) почему ?

Оля_КТ

(6) нет, не исп-ся

zbv

(7) движение по регистру НДСПредъявленный в Поступление есть ?

Оля_КТ

(8) Да, в регистре есть

zbv

(9) а со счет-фактурой все нормально ? проведена ? дата этого периода ?

Оля_КТ

да, проведена, дата соответствует

zbv

(11) ну тогда…

Проводки по счету 19 — Налог на добавленную стоимость

проследи НДСПредъявленный по документу нигде он не закрывается…

Попробуйте новый бесплатный сервис для быстрого анализа кода типовых конфигураций 1c-api.com

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Ветка сдана в архив. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Дт 68-НДС Кт 19 1800 руб.

Чтобы принять НДС к вычету, необходимо выполнить три условия:

1) наличие счета-фактуры,

2) активы, по которым НДС берется в зачет, должны быть приняты к учету, то есть материалы или товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны.

Внимание! Если счет-фактура оформлен неправильно, НДС в зачет фирма взять не сможет, и тогда ей придется платить налог полностью, без вычета (в нашем случае — 18 000 руб.). Так что неправильное оформление этого документа приводит к тому, что предприятие переплачивает налог.

В том и суть налога на добавленную стоимость, что платится налог, который является разницей между налогом, начисленным на то, что вы продаете, и налогом, уплаченным за то, что вы купили.

НДС к уплате — это разница между тем, что фирма записала в книгу продаж, и тем, что она записала в книгу покупок.

Налог исчисляется и уплачивается ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца. В эти же сроки подается и налоговая декларация.

Мы еще вернемся к разговору об НДС. А сейчас еще запомните, пожалуйста, тот факт, чтонекоторые фирмы могут не уплачивать НДС.

Какие документы должны быть у бухгалтера:

Журнал учета счетов-фактур выданных.

Счета-фактуры выданные (то есть свои).

Журнал учета счетов-фактур полученных.

Счета-фактуры полученные (то есть чужие).

Книга продаж.

Книга покупок.

14. Подотчетные лица

Эти нормативные документы нужно знать!

Гражданский кодекс Российской Федерации (Глава 10 «Представительство. Доверенность»).

Постановление Госкомстата РФ от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО—1″Авансовый отчет».

Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Кому и на какой срок выдаются
подотчетные суммы

Подотчетные лица — это сотрудники организации, которые получили денежные средства (авансы) от предприятия на хозяйственные, административные и иные расходы. Когда работник получает деньги на закупку канцтоваров, или ему поручают заплатить другой фирме за услуги наличными, или он направляется в командировку, во всех этих случаях он является подотчетным лицом.Подотчетными лицами могут быть только сотрудники организации, постороннее лицо подотчетным быть не может. В принципе это могут быть любые работники фирмы, но обычно круг таких лиц ограничен, ведь у фирмы нет необходимости выделять каждому сотруднику денежные средства. Сотрудник не имеет права передавать выданные ему деньги другому лицу. Если сотруднику выдаются денежные средства, ему должно быть указано, на какие нужды они выданы и на какой срок. В течение трех дней по истечении этого срока подотчетное лицо должно отчитаться за расход и вернуть остаток средств. Если такой срок не указан, то считается, что он равен трем дням со дня выдачи денег, а для командированных работников — трем дням со дня возвращения из командировки. Если сотрудник ездил в зарубежную командировку, то срок отчета составляет 10 дней с момента возвращения из командировки. Существует жесткое правило, установленное «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40): пока подотчетное лицо не отчитается за ранее выданные денежные средства, новые авансы ему выдавать нельзя.

Обычно рекомендуется приказом руководителя утверждать перечень подотчетных лиц с указанием того, когда и какие суммы им выдаются и когда подотчетные лица должны отчитаться за эти деньги. Например, фирма ежемесячно выдает заместителю главного бухгалтера 1000 руб. на закупку канцтоваров, и отчитаться за эту сумму он должен не позднее 25 числа каждого месяца. Естественно, такое правило можно установить тогда, когда расходы носят более-менее регулярный характер. К общем случае денежные средства выдаются тому, кому это необходимо, и на тот срок, на какой это целесообразно. Нет никаких законодательных ограничений по поводу того, на какой срок и какие
суммы можно выдать. Тем не менее здесь главным критерием должны быть здравый смысл и производственная необходимость. Можно выдать сотруднику 50 000 руб. для приобретения компьютеров, можно выдать ту же сумму работнику, если он едет в командировку на край земли для осмотра приобретаемого оборудования, но если фирма выдает 50 000 руб. сроком на полгода для приобретения канцтоваров, которых полно во всех местных магазинах, это очень странно. При проверке налоговые инспекторы, скорее всего, догадаются, что фирма просто дала эту сумму работнику взаймы, и фирма будет признана виновной в недоплате налога на доходы физических лиц.

При отражении расчетов с подотчетными лицами следует помнить, что первой операцией должна быть выдача денег, а второй — отчет за них. Иногда фирмы делают такую ошибку: сначала сотрудник что-то покупает (например, книгу о бухгалтерском учете), отчитывается о том, что он купил, а затем организация оплачивает ему эту покупку. Такие суммы не являются подотчетными, а сам сотрудник в эту минуту не является подотчетным лицом. Ведь фирма ему ничего не поручала, денег не выдала, на что их тратить, не устанавливала,
получается, что работник тратит свои собственные денежные средства, что-то на них докупает, а потом родная фирма приобретает у своего сотрудника какие-то материальные ценности. Но такая сделка — это не отчет о расходовании подотчетных сумм (их не было), а покупка у физического лица принадлежащего ему имущества. Так что сначала выдаются деньги, а потом проверяется, как они потрачены.

Выдача наличных денег под отчет обычно производится из кассы предприятия.

Проводки Дт 68 и Кт 68, 19, 51 (нюансы)

Естественно, для этого у бухгалтерии должны быть основания. Во-первых, таким основанием может быть приказ руководителя, о котором говорилось выше. Во-вторых, это может быть приказ руководителя на разовую выдачу денег. В третьих, это может быть его резолюция (типа «оплатить», «выдать») на каком-либо документе (служебная записка, счет и т. д.). Резолюцию может поставить не только руководитель, но и другое лицо (заместитель руководителя, главный инженер, руководитель филиала и т. д.). Другие лица могут отдавать распоряжение о выдаче подотчетных сумм только в том случае, если они на это уполномочены приказом руководителя. Вообще следует сразу четко определить круг документов, на основании которых бухгалтерия оформляет расходные ордера на выдачу подотчетных сумм.

Доверенность

Если фирма выдает сотрудникудоверенность,то он действует от имени своего предприятия, и все документы, которые он получит от других предприятии, будут оформлены на имя фирмы, которую он представляет. Он получит и накладную, и счет-фактуру (что позволит взять НДС в зачет). Если сотрудник доверенности не имеет, для других фирм он — частное лицо. Все, на что может рассчитывать этот сотрудник, — это кассовый и товарный чеки. В любом случае эти расходы могут быть приняты предприятием, но бухгалтерские проводки немного различаются. Эти различия будут показаны в таблице бухгалтерских проводок.

Доверенность выписывается в одном экземпляре, регистрируется в специальном журнале регистрации доверенностей и выдается на руки работнику, а у бухгалтера остается корешок от доверенности, в котором указываются все ее реквизиты. Поскольку работник представляет свою родную фирму в другой организации, то доверенность и остается в той организации. Когда работник вернется к работодателю, бухгалтер в корешке доверенности сделает отметку о выполнении поручения.

В доверенности указывается дата ее выдачи и срок действия. Если в доверенности не указан срок действия, то такая доверенность действует1 год со дня выдачи. Если в доверенности не указана дата ее выдачи, то такая доверенность недействительна. Для получения материальных ценностей утверждена форма доверенности № М-2 (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а).

Дата добавления: 2015-10-28; просмотров: 55 | Нарушение авторских прав

Бухгалтерские счета | Четыре типа хозяйственных операции | Дт 50 Кт 51 1000 руб. | Кто может указывать бухгалтеру | О регистрации фирмы | О подписях и печати | Обязанности кассира | Кассовая книга | О контрольно-кассовой технике (ККТ) | Платежные поручения |

Учет НДС по операциям с основными средствами

Исчисление налога на добавленную стоимость по операциям с основными средствами осуществляется в два этапа:

• определение суммы НДС, подлежащей налоговому вычету;
• расчет суммы НДС, подлежащей начислению в бюджет.

С 1 января 2001 г. порядок расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость регламентируется гл.21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ.

Определение суммы НДС, подлежащей как начислению в бюджет, так и налоговому вычету, производится на основании счетов — фактур. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счете — фактуре, согласно п.5 ст.173 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета — фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов — фактур, книги покупок и книги продаж. Отсутствие счетов — фактур у организации квалифицируется НК РФ как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и отнесено ст.120 гл.16 НК РФ к налоговому правонарушению.

Счета — фактуры составляются по всем операциям реализации товаров (работ, услуг), как подлежащим налогообложению, так и освобождаемым от налогообложения. В счетах — фактурах, выписываемых по операциям реализации, освобожденным от налогообложения, делается надпись или проставляется штамп «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ). Не составляются счета — фактуры по операциям реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг), банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (п.4 ст.169 НК РФ).

Требования к оформлению счетов — фактур установлены в п.п.5 — 6 ст.169 НК РФ. Не оформленные в установленном порядке счета — фактуры не могут быть основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п.2 ст.169). Срок выставления счетов — фактур в 2001 г. сократился с 10 до 5 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) (п.3 ст.168 НК РФ).

Получаемые и выдаваемые счета — фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов — фактур. Покупатели ведут учет счетов — фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет выставленных покупателям счетов — фактур в хронологическом порядке (п.2 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»). Регистрация выписанных счетов — фактур в книге продаж у организации — поставщика производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникают налоговые обязательства (п.17 Постановления N 914).

Если учетной политикой для целей налогообложения определена дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки товаров, то при получении от покупателя предоплаты (аванса) поставщик выписывает на сумму предоплаты счет — фактуру и фиксирует ее в книге продаж. При отгрузке товаров под полученную предоплату в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного НДС по этой предоплате, с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров под полученную предоплату. В дальнейшем по каждой поступившей доплате за отгруженную продукцию регистрация счета — фактуры, составленного при отгрузке, уже не производится.

Если учетной политикой для целей налогообложения определена дата возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, особенности в заполнении книги продаж возникают при частичной оплате отгруженных товаров. При этом счет — фактура регистрируется на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием его реквизитов и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Книги покупок и продаж хранятся в течение полных пяти лет с даты последней записи (п.п.15 — 27 Постановления N 914).

Статьей 40 НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения принимается рыночная цена идентичных товаров. Если продажная цена оказалась ниже рыночной, то в соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 23.05.1997 N ПВ-6-03/393 «О счетах — фактурах» в книге продаж должны фиксироваться два счета — фактуры: один — по цене фактической реализации, второй — на сумму разницы между рыночной ценой и фактической ценой реализации, с указанием суммы НДС, подлежащей доплате.

Пунктом 5 ст.169 НК РФ определен перечень реквизитов счета — фактуры. В счете — фактуре следует указывать номер платежно — расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При указании страны происхождения товара и номера грузовой таможенной декларации (если страной происхождения товаров не является Россия) налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в его счетах — фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах — фактурах и товаро — сопроводительных документах.

Учет налога на добавленную стоимость, подлежащего налоговому вычету

Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, подлежит вычету из сумм налога, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг), в установленном порядке при поступлении основных средств в случае их приобретения по договору купли — продажи, мены, лизинга.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после их принятия на учет. Налогоплательщиками являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (ст.143 НК РФ).

Для предъявления к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость необходимо выполнение следующих условий:

основные средства приобретены для производственных целей (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ), приняты к учету по счету 01 «Основные средства» (п.1 ст.172 НК РФ);

имеются в наличии счета — фактуры поставщика (п.1 ст.169 НК РФ);

имеются документы, подтверждающие оплату приобретенных основных средств (п.1 ст.172 НК РФ);

операция по приобретению зарегистрирована в книге покупок;

выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах (п.4 ст.168 НК РФ);

объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.

Для отражения в бухгалтерском учете суммы НДС по приобретенным основным средствам Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств». Сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, отражается записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств».

Порядок бухгалтерского учета операций по приобретению основных средств, предусмотренный новым Планом счетов, в целом соответствует Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 01.11.1991 N 56. Изменились только названия отдельных счетов и субсчетов.

Пример 1. Предприятие приобрело объект недвижимости по стоимости согласно договору купли — продажи 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Стоимость услуг посреднической организации 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Плата за регистрацию права на объект в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним составила 4175 руб. Организация оплатила стоимость объекта и услуг посреднической организации. Объект принят в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

В соответствии с п.3.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н (в редакции последующих изменений и дополнений), все затраты, связанные с приобретением основных средств (за исключением возмещаемых налогов), включаются в их первоначальную стоимость.

Приобретение объекта недвижимости по условию примера отражается в бухгалтерском учете организации записями (табл. 1).

Таблица 1

Бухгалтерский учет операций по приобретению объекта основных средств

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Стоимость объекта по договору купли — продажи (без НДС)	500 000	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сумма НДС, указан- ная в счете — фак- туре поставщика	100 000	19-1 «НДС при приобретении основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Стоимость услуг посреднической организации (без НДС)	10 000	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Сумма НДС, указан- ная в счете — фак- туре посредничес- кой организации	2 000	19-1 «НДС при приобретении основных средств»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Плата за регистра- цию объекта недви- жимости	4 175	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Принятие к учету объекта по перво- начальной стои- мости (500 000 + 10 000 + 4175)	514 175	01 «Основные средства»	08-4 «Приобрете- ние объектов ос- новных средств»
Оплата задолжен- ности перед контр- агентами (600 000 + 12 000 + 4175)	616 175	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»
Налоговый вычет НДС по приобретен- ному объекту	102 000	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Если оплата приобретенных основных средств производится собственным векселем или векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель, сумма НДС по приобретенным основным средствам, подлежащая налоговому вычету, определяется исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю (п.2 ст.172 НК РФ).

Следует учитывать, что ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ не предусмотрен особый порядок учета НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам, поэтому в 2001 г. он подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Основные средства, приобретенные за пределами Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении. Вместе с тем, при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев (пп.7 п.1 ст.151 НК РФ).

Исчисление НДС по товарам, ввозимым на территорию России, осуществляется в соответствии со ст.160 НК РФ. При этом сумма НДС определяется в рублях или инвалюте от таможенной стоимости товаров с учетом таможенной пошлины, а по подакцизным товарам — и суммы акциза:

НДС = (Т + П + А) С : 100,

где Т — таможенная стоимость ввозимых основных средств; П — импортная таможенная пошлина; А — акциз; С — ставка НДС (в процентах).

Исчисленная сумма НДС перечисляется непосредственно в бюджет. После ввода объекта в эксплуатацию сумма НДС, перечисленная в бюджет, подлежит налоговому вычету.

Пример 2. Предприятие приобрело объект основных средств за пределами РФ. В договоре купли — продажи предусмотрено: контрактная стоимость 10 000 долл. США, право собственности на объект переходит в момент представления грузовой таможенной декларации (ГТД). Курс Центрального банка РФ на дату представления грузовой таможенной декларации 28,0 руб. за 1 долл. США. По объекту основных средств не предусмотрена уплата таможенной пошлины и акциза.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется по условию примера от таможенной стоимости объекта основных средств, равной его контрактной стоимости (поскольку уплата таможенной пошлины и акциза не предусмотрена), по курсу ЦБ РФ на дату представления грузовой таможенной декларации:

10 000 х 28,0 х 20 : 100 = 56 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по приобретению объекта основных средств отражаются записями:

на контрактную стоимость в пересчете на валюту России по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности в соответствии с контрактом — 10 000 х 28,0 = 280 000:

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

280 000 руб.;

на сумму таможенных сборов за оформление декларации в рублях (0,1% от таможенной стоимости):

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

(10 000 х 28,0) 0,1 : 100 = 280 руб.;

на сумму таможенных сборов в инвалюте (0,05% от таможенной стоимости):

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

(10 000 х 0,05 : 100) 28,0 = 140 руб.;

на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую перечислению в бюджет:

Д-т сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»

56 000 руб.

После ввода объекта основных средств в эксплуатацию:

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

280 000 + 280 + 140 = 280 420 руб.;

сумма НДС, уплаченная в бюджет (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», кредит счета 51 «Расчетные счета» 56 000 руб.), принимается к налоговому вычету:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

56 000 руб.

Налог на добавленную стоимость относится к возмещаемым налогам. Однако в отдельных случаях, предусмотренных НК РФ, сумма уплаченного поставщикам и подрядчикам налога по приобретенным основным средствам налоговому вычету не подлежит и включается в их первоначальную стоимость:

при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с п.п.1 — 3 ст.149 НК РФ; при производстве для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии с п.п.2 и 3 ст.149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п.2 ст.170 НК РФ);

при использовании основных средств для непроизводственных целей;

при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст.145 НК РФ (пп.1 п.6 ст.170 НК РФ). В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ (пп.2 п.6 ст.170 НК РФ).

После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

В хозяйственной деятельности организаций одно и то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг), как освобожденной, так и не освобожденной от налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный налоговый период (п.4 ст.170 НК РФ).

Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, относится на увеличение балансовой стоимости основных средств. В соответствии с п.48 Методических рекомендаций по применению гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ определение сумм НДС, подлежащих налоговому вычету и включению в первоначальную стоимость, производится в том налоговом периоде, в котором основные средства приняты на учет.

Пример 3. В январе организация приобрела оборудование за 24 000 руб. (включая НДС 4000 руб.). В феврале осуществлен монтаж оборудования и ввод его в эксплуатацию. Затраты по монтажу оборудования 1200 руб. (включая НДС 200 руб.). Оборудование используется для производства продукции, облагаемой НДС, и продукции, освобожденной от налогообложения. Выручка от реализации продукции в феврале 140 000 руб., в том числе от реализации облагаемой налогом продукции 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.) и от реализации продукции, не облагаемой НДС, 80 000 руб.

Доля стоимости продукции, облагаемой НДС, в общем объеме выручки в феврале по условию примера 38,5% .

Сумма НДС по приобретенным основным средствам, соответствующая удельному весу выручки от реализации облагаемой налогом продукции, равна 1617 руб. .

Она подлежит налоговому вычету в феврале. Оставшаяся сумма НДС, уплаченная по приобретенному оборудованию, включается в его первоначальную стоимость — 2583 руб. (4000 + 200 — 1617).

В учете организации составляются следующие записи:

в январе

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

20 000 руб. на стоимость поступившего оборудования без НДС;

Д-т сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4000 руб. на сумму НДС;

в феврале

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

К-т сч. 07 «Оборудование к установке»

20 000 руб. передача оборудования в монтаж;

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1000 руб. на сумму затрат по монтажу оборудования (без НДС);

Д-т сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 руб. на сумму НДС по затратам.

После определения суммы НДС, подлежащей включению в первоначальную стоимость оборудования, она списывается с кредита счета 19-1:

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

К-т сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

2583 руб.

Оборудование принимается к учету по первоначальной стоимости — 23 583 руб. (20 000 + 1000 + 2583).

Оплачена задолженность перед контрагентами:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

25 200 руб.

Принимается к вычету НДС по приобретенному оборудованию:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

1617 руб.

Учет налога на добавленную стоимость, подлежащего начислению в бюджет

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации основных средств на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также выполнение строительно — монтажных работ для собственного потребления. Кроме того, для целей исчисления НДС реализацией считается передача права собственности на основные средства на безвозмездной основе.

Местом реализации признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств, предусмотренных ст.147 НК РФ:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

В целях исчисления НДС не признаются реализацией следующие операции по выбытию основных средств (п.2. ст.146 НК РФ):

• операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ;
• передача на безвозмездной основе объектов жилищного фонда, социально — культурной сферы, коммуникаций и др. подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
• передача основных средств государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;
• передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Кроме того, освобождена от налогообложения безвозмездная передача основных средств в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительности и благотворительных организациях» (пп.12 п.3 ст.149 НК РФ).

Сумма налога на добавленную стоимость по операциям реализации основных средств рассчитывается умножением налоговой базы на ставку налога.

Согласно НК РФ налоговая база определяется в зависимости от того, как реализуемый объект был учтен при его принятии на баланс: с налогом на добавленную стоимость либо без налога на добавленную стоимость.

При реализации основных средств, учтенных без НДС, налоговая база определяется исходя из их стоимости с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ). При этом цена реализации определяется с учетом требований ст.40 НК РФ.

В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации основных средств по товарообменным (бартерным) операциям; при безвозмездной передаче; при передаче в качестве натуральной оплаты труда (п.2 ст.154 НК РФ).

Пример 4. Предприятием продан объект основных средств. Продажная цена согласно договору купли — продажи — 24 000 руб. Первоначальная стоимость объекта — 25 000 руб. Амортизационные отчисления на момент продажи — 4800 руб. (объект был приобретен в 1998 г. по цене 30 000 руб., в том числе НДС 5000 руб.) Дата реализации — оплата товаров (работ, услуг).

По условию примера проданный объект основных средств был учтен без налога на добавленную стоимость. Поэтому налоговая база в данном случае определяется исходя из его продажной цены и составляет 20 000 руб. Сумма налога, подлежащая начислению в бюджет, равна 4000 руб. (20 000 х 20 : 1000).

Бухгалтерский учет НДС, подлежащего начислению в бюджет, при наступлении даты реализации осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Если дата реализации не наступила, сумма налога отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС». При этом дата реализации определяется в зависимости от учетной политики для целей налогообложения, принятой налогоплательщиком: возникновение налоговых обязательств по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов или по мере оплаты (ст.167 НК РФ). По отдельным операциям НК РФ дата реализации устанавливается вне зависимости от учетной политики (безвозмездная передача, выполнение строительно — монтажных работ для собственного потребления и др.).

В соответствии с Планом счетов 2000 г. при отражении операций по выбытию основных средств используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» с раздельным учетом доходов и расходов по операциям выбытия в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».

По кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление налога на добавленную стоимость и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы».

Порядок отражения в учете продажи основных средств по данным примера 4 представлен в табл. 2.

Таблица 2

Бухгалтерский учет операций по реализации объекта основных средств (по данным примера 4)

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Стоимость объекта по договору купли — продажи (включая НДС)	24 000	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91-1 «Прочие доходы»
Списание первона- чальной стоимости объекта	25 000	01, субсчет «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»
Списание амортизационных отчислений	4 800	02 «Амортизация основных средств»	01, субсчет «Выбытие основ- ных средств»
Списание остаточной стоимости	20 200 (25 000 — 4 800)	91-2 «Прочие расходы»	01, субсчет «Выбытие основ- ных средств»
Начисление суммы НДС от реализации объекта (дата реализации — оплата)	4 000	91-2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с прочими дебито- рами и кредито- рами», субсчет «Расчеты по НДС»
Финансовый резуль- тат от реализации основных средств (убыток): 25 000 — 4800 + 4000 — 24 000	200	99 «Прибыли и убытки» <*>	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» <*>
Покупателем произведена оплата объекта	24 000	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отражено возникно- вение обязательств перед бюджетом по НДС	4 000	76 «Расчеты с про- чими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС»	68 «Расчеты по налогам и сбо- рам», субсчет «Расчеты по НДС»

<*> При условии, что на счете 91 в течение месяца не отражались другие операции.

При реализации основных средств, учтенных по стоимости, включающей сумму уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого объекта (с учетом НДС и акцизов и без включения в нее налога с продаж) и его стоимостью (п.3 ст.154 НК РФ). Под стоимостью реализуемого объекта основных средств понимается его остаточная стоимость с учетом переоценок.

Пример 5. В 1999 г. организация приобрела оборудование для производства продукции, реализация которой не облагается НДС, стоимостью 8640 руб. (включая НДС). Сумма уплаченного НДС в соответствии с законодательством Российской Федерации включена в первоначальную стоимость оборудования.

По состоянию на 1 января 2000 г. произведена переоценка оборудования. Его восстановительная стоимость составила 9000 руб.

В 2001 г. оборудование продано. Договором купли — продажи предусмотрен расчет наличными денежными средствами: 28.03.2001 покупателю предъявлен счет — фактура на сумму 9975 руб., в том числе налог с продаж — 475 руб. 30.03.2001 покупатель оплатил стоимость оборудования. 03.04.2001 оборудование передано покупателю. Сумма амортизационных отчислений на момент реализации — 2200 руб. Дата возникновения налогового обязательства согласно учетной политике — отгрузка товаров (работ, услуг).

Остаточная стоимость оборудования с учетом переоценки по условию примера равна 6800 руб. (9000 — 2200). Налоговая база по НДС составляет 2700 руб. (9975 — 475 — 6800).

В соответствии с п.4 ст.164 НК РФ при реализации товаров, учитываемых с налогом, налогообложение производится по расчетным ставкам 9,09% и 16,67%. В данном случае к налоговой базе следует применить ставку 16,67%. В результате сумма налога на добавленную стоимость составит 450 руб. (2700 х 16,67 : 100).

Учетной политикой организации дата возникновения налогового обязательства устанавливается по отгрузке товаров (работ, услуг), поэтому на основании пп.1 п.1 ст.167 НК РФ и с учетом условий примера дата реализации оборудования определяется по дате оплаты. Следовательно, организация в налоговую декларацию за март (I квартал) должна включить исчисленную сумму НДС и отразить ее в учете. Однако в бухгалтерском учете реализация отражается по мере отгрузки товаров. Поэтому если оплата товаров будет приходиться на более ранний отчетный период, чем отгрузка товаров, то начисление НДС отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как НДС, начисленный по авансовым платежам. В налоговом периоде, когда производится отгрузка товаров, НДС, начисленный по авансовым платежам, корректируется, и в учетной политике отражается начисление налога по реализованным товарам (табл. 3).

Таблица 3

Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?

Кратко о паре 68 и 19

Проводка «НДС принят к вычету»

Когда может быть сделана проводка «НДС принят к вычету»

Итоги

Кратко о паре 68 и 19

В соответствии с Планом счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, для исчисления НДС используется 2 счета:

• 68 — Расчеты по налогам и сборам;
• 19 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Счет 68 нужен для обобщения данных о расчетах по налогам и сборам, которые организация уплачивает в бюджет.

По кредиту сч. 68 организация начисляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Однако эту сумму можно уменьшить на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Для уменьшения начисленного НДС должна быть сделана проводка по дебету сч. 68.

Счет 19 предназначен для аккумулирования данных о суммах «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Причем речь может идти как об уже уплаченных суммах, так и о подлежащих уплате.

О том, по каким строкам баланса отражается НДС, см. в нашем материале «Как отражается НДС в бухгалтерском балансе?»

Проводка «НДС принят к вычету»

Для отражения «входного» НДС по товарам, полученным услугам, выполненным работам или приобретенным имущественным правам применяется следующая проводка:

Дт 19 Кт 60.

А если принят НДС к вычету, проводка имеет следующий вид:

Дт 68 Кт 19.

См. также материал «Что такое налоговые вычеты по НДС?»

В конце отчетного периода сальдо на счете 68 отражает величину задолженности организации по соответствующему налогу перед бюджетом.

Когда может быть сделана проводка «НДС принят к вычету»

Чтобы сделать в учете проводку по принятию НДС к вычету, должны быть выполнены условия для такого вычета.

В соответствии с положениями ст. 171 и 172 НК РФ право на вычет «входного» НДС появляется при одновременном выполнении нескольких условий:

1. Приобретенные товары (услуги или работы) и имущественные права предназначены для участия в операциях, которые облагаются НДС (ст. 171 НК РФ).
2. Товары (услуги или работы), которые были приобретены налогоплательщиком, приняты им на учет (ст. 172 НК РФ).
3. Имеется правильным образом оформленный счет-фактура.

Счет-фактура выписывается поставщиком (продавцом) товара или лицом, оказавшим услугу/выполнившим работу. Оформление такого счета-фактуры контрагентом производится в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При выполнении перечисленных условий бухгалтер производит отражение НДС к вычету, сделав в учете запись:

Дт 68 Кт 19.

Такая запись правомерна вне зависимости от того, был перечислен «входной» НДС поставщику/исполнителю или нет. Ведь по общим правилам уплата налога не является условием для принятия его к вычету.

Итоги

Принятие НДС к вычету отображается проводкой Дт 68 субсчет НДС Кт 19. Основанием для такой записи является корректно заполненный счет-фактура, выданный поставщиком товаров или услуг.

ИП (общая система налогообложения с НДС) приобрел оборудование в декабре 2017 года, отгрузка и ввод в эксплуатацию основных средств произошли в декабре 2017 года, но оплата поставщику будет производиться частями до 31.03.2018.
С какого месяца ИП может уменьшать свои доходы на сумму амортизации основных средств и воспользоваться налоговым вычетом по НДС?

22 января 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения НДФЛ предприниматель вправе учесть затраты на приобретение оборудования путем начисления амортизации с 01.04.2018.
Правом на налоговый вычет по НДС в данном случае ИП может воспользоваться в IV квартале 2017 года.

Обоснование позиции:

Амортизация ОС

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — ИП), производят исчисление и уплату НДФЛ с суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Доход от предпринимательской деятельности ИП облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 221 НК РФ ИП при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Иными словами, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст.ст. 253-269 НК РФ (письма Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-05/44287, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-512, от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23, ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@).
В силу п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Данный порядок в настоящее время утвержден совместным приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок) и применяется ИП, уплачивающими НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ (абзац второй п. 2 Порядка).
Пунктом 15 Порядка установлено, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. К расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, относятся в том числе амортизационные отчисления (п. 16 Порядка).
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее ИП на праве собственности имущество, непосредственно используемое им для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату (пп. 4 п. 15 Порядка, смотрите также письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-11-06/3/30169).
В рассматриваемой ситуации ИП применяет, по сути, кассовый метод учета расходов. То есть затраты, понесенные ИП, отражаются в составе расходов после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99). Заметим, что вопрос о возможности ИП применять метод начисления (а также и кассовый метод) учета доходов и расходов до сих пор является спорным. Так, в п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430) было указано, что ИП отражает доходы и расходы кассовым методом. Но данный пункт 13 признан не соответствующим НК РФ и недействующим решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10.
Таким образом, при применении кассового метода признания доходов и расходов амортизация по объекту ОС начисляется, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором одновременно исполняются следующие условия:
— актив принят к учету в качестве объекта ОС;
— в полном объеме оплачены все затраты, непосредственно связанные с сооружением объекта ОС (затраты, включенные в первоначальную стоимость объекта ОС).
Иными словами, в анализируемой ситуации амортизация по приобретенному оборудованию может начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет оплачена вся стоимость оборудования (с 01.04.2018).
Руководствуясь положениями ст.ст. 259, 259.1, 259.2, пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 15 Порядка, суды также приходят к выводу о том, что право ИП на уменьшение расходов за счет амортизационных отчислений связано с моментом оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом, поэтому налогоплательщик вправе включить в расходы сумму амортизационных начислений при определении налоговой базы по НДФЛ в случае полной оплаты стоимости амортизируемого имущества независимо от формы и вида оплаты (определение ВС РФ от 29.03.2016 N 303-КГ16-1832, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2015 N 06АП-5486/15).
По мнению судей, сформировать первоначальную стоимостью основного средства до полной оплаты его фактической стоимости невозможно.
К сожалению, разъяснений контролирующих органов по ситуации, полностью аналогичной Вашей, нам обнаружить не удалось.
При таких обстоятельствах считаем, что организации целесообразно обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

НДС

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ ИП, являющиеся плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ), имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в том числе и суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (п.п. 2, 6 ст. 171 НК РФ).
В силу пп. 1 п. 2 ст. 171, абзаца 1 п. 5 ст. 172, абзацев 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся при единовременном соблюдении следующих условий:
— товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;
— приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов (смотрите также письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@);
— наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур, выставленных продавцами (подрядчиками, исполнителями) (письма ФНС России от 21.06.2013 N ЕД-4-3/11246@, от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8255@).
Каких-либо иных условий для принятия к вычету НДС в рассматриваемой ситуации нормы НК РФ не устанавливают. То есть, правом на налоговый вычет по НДС в данном случае ИП может воспользоваться в 4 квартале 2017 года (указать его в налоговой декларации за 4 квартал 2017 года).

Рекомендуем ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ:
— Учет доходов и расходов у ИП — плательщика НДФЛ (В.С. Позняк, журнал «Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», N 8, август 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества