Налог на имущество при ЕСХН

Налог на имущество на ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налоговый режим долгое время не относился к популярным спецрежимам налогообложения, поскольку не так много предпринимателей выбрали своей стезей сельхозпродукцию. Однако в свете последних политических событий, в том числе наложения западных санкций, сельхозпроизводителей стало значительно больше. Поэтому законодатели несколько пересмотрели налоговое бремя для тех, кто будет на ЕСХН в 2018 году и далее.

Какие нововведения ждут плательщиков ЕСХН? Как будет производиться оплата ими налога на имущество, а в каких случаях платить не понадобится? Как рассчитывать и учитывать этот налог? Обо всем этом мы расскажем в нашей статье.

Революционные нововведения для ЕСХН

Налоговый кодекс РФ получил несколько поправок в статьях, касающихся налогообложения на ЕСХН: для этого был принят Федеральный закон 27.11.2017 №335-ФЗ о внесении соответствующих изменений. Главных новшеств два:

• введение уплаты НДС в 2019 года;
• изменение оснований для освобождения от налога на имущество с 2018 года.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ограничения освобождения от налога на имущество означают, что теперь он обязателен к уплате, за исключением оговоренных НК РФ ситуаций.

Что изменилось в уплате налога на имущество при ЕСХН

Как мы помним, до недавнего времени производители сельскохозяйственной продукции, выбравшие для налогообложения систему ЕСХН, были полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций. Что касается выбравших такой режим индивидуальных предпринимателей, они должны были оплатить налог на имущество физлиц только с той недвижимости, которая не служила им для их деятельности. С 01.01.2018 года положение несколько изменится: налоговая нагрузка на сельскохозяйственный бизнес возрастает.

В пункте 3 статьи 346.1 Налогового кодекса России говорится о том, что отныне предприниматели на ЕСХН становятся плательщиками налога на имущество. Не оплачивать его разрешено лишь со следующих объектов:

• непосредственно применяющихся для производства профильной (сельскохозяйственной) продукции;
• используемых для первичной и промышленной переработки полученной продукции;
• нужных для оказания услуг производителями сельхозтоваров.

Эти условия одинаковы как для организаций, так и для сельхозпроизводителей — ИП.

Какое имущество облагается налогом

Налоговый кодекс обозначил сферу применения налогооблагаемого имущества, но не уточнил, какие именно его объекты имеются в виду, не разделил его по квалификационным признакам, по видам применения в сельхоздеятельности и пр. Поэтому возможны разночтения в отношении определения налоговой базы, которые могут стать причиной конфликтов с налоговой службой. Что же делать, чтобы их избежать?

Поскольку закон является новым, поправки вступили в силу относительно недавно, еще не сложилось системы его функционирования, не было прецедентов по возникшим спорам. Во избежание неоднозначных ситуаций рекомендуем перед тем, как разделить облагаемое налогом имущество и освобожденное от него, проконсультироваться в своей территориальной ИНФС.

ВАЖНО! Желательно попросить у сотрудников налоговой службы письменные разъяснения: это избавит вас от возможных проблем в будущем и станет аргументом в вашу пользу в любых спорах.

По общему правилу в базу налога на имущество входят все движимые и недвижимые (учитываемые по кадастровой стоимости) объекты, кроме земельных участков и транспортных средств: для них существуют отдельные налоги (земельный и транспортный).

Разделить объекты нельзя обложить налогом

В этой фразе запятая может быть до или после слова «нельзя» – от этого зависит предполагаемая налоговая база.

Критерием распределения имущественной базы на облагаемую и необлагаемую данным налогом является раздельный бухгалтерский учет.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Особенности раздельного учета облагаемого и необлагаемого имущества должны быть отражены во внутренней учетной политике организации.

Но что делать, если по факту часть имущества применяется одновременно и для сельскохозяйственной, и для иной предпринимательской деятельности? В таких случаях обычно затруднительно провести раздельный бухучет объектов основных средств. На помощь придет вспомогательный способ определения налогооблагаемой доли, основанный на результате предпринимательской деятельности, а именно выручке от реализации (оказании услуг, работ). Следует сравнить выручку от сельскохозяйственной деятельности с выручкой от иной деятельности, выполняемой с помощью данного ОС. Остаточная стоимость такого имущества определяется пропорционально доле дохода от иной, не сельскохозяйственной деятельности, в общей сумме выручки организации.

В число объектов, безусловно облагаемых налогом на имущество по новому законодательству, попадут:

• административные здания фирмы;
• офисные помещения;
• жилой и гостиничный фонд;
• общежития для рабочих;
• столовые и т.п.

К СВЕДЕНИЮ! Налог платит не только собственник данных объектов, но и предприниматель или фирма на ЕСХН, взявшие их в аренду или зафрахтовавшие.

Итог: определение базы имущественного налога

Исходя из информации Письма Минфина №03-11-10/2342 от 18 января 2018 года, налог на имущество организаций исчисляется по следующим основаниям:

• если основное средство применяется по профилю ЕСХН, налог на это имущество платить не нужно;
• если ОС используют для другой приносящей доход деятельности, оно становится налоговой базой;
• параллельное использование ОС делает основанием для исчисления долю выручки организации от несельскохозяйственных видов деятельности в общей доходной денежной массе;
• имущество, находящееся на консервации, не входит в налогооблагаемую базу независимо от сферы его целенаправленного применения.

Для предпринимателей — физических лиц на ЕСХН налоговая база по имущественному налогу исчисляется налоговиками, затем присылается уведомление, согласно которому и следует произвести оплату. Облагаются налогом объекты недвижимости ИП: сведения о них подаются в ИНФС органами государственного кадастрового учета и органами, регистрирующими имущественные права.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! ИП не должны будут предоставлять подтверждающие льготу документы ИНФС: налоговики сами будут брать сведения из соответствующих источников и запросят бумаги, только если данные невозможно получить из иных источников. Сообщить о льготе можно будет без личного визита – в электронной форме.

Цифровые лимиты имущественного налога

Налог на имущество платится с объектов, входящих в состав ОС, использующихся более 1 года. Регионами устанавливаются собственные ставки (федеральные законы утверждает лишь максимальную), возможность льгот и полного освобождения. В таблице представлены важные цифры, касающиеся ограничений по ставкам налога на имущество, в том числе и для плательщиков ЕСХН.

Предельные ставки налога и сроки подачи деклараций

Наибольшая возможная ставка налога на недвижимость		Предел ставки по налогу на движимое имущество (регион вправе установить льготу или убрать налог)
по среднегодовой стоимости	по кадастровой стоимости	максимальный	минимальный
2,2%	2%	1,1%	0%
В регионах ставка может быть снижена		Регион вправе установить льготу или полностью убрать налог

Алгоритм расчета налога на имущество

Как уже говорилось, ИП платят данный налог по присланному налоговой уведомлению. Рассчитывать налог самостоятельно им не нужно, в отличие от организаций, которые должны регулярно производить расчет имущественного налога и подавать налоговую декларацию. Это делается в следующей последовательности.

1. Уточните по объектам учета, какие ОС входят в налогооблагаемую базу.
2. Проверьте, обладает ли организация региональными правами на льготы по данному налогу.
3. Выясните базу для налогового исчисления: среднегодовую или кадастровую стоимость объекта недвижимости, остаточную стоимость движимого объекта.
4. Выберите необходимую формулу для исчисления налога:
   • для среднегодовой стоимости: СР-Г.СТ. х СТ. / 4, где СР-Г.-СТ. – среднегодовая стоимость ОС, а Ст. – действующая в данном регионе ставка;
   • для кадастровой стоимости – К. СТ х Ст / 4, где К. СТ. – кадастровая стоимость основного средства.
5. По налоговым ставкам, действующим в данном регионе, вычислите сумму налога.
6. Ежеквартально вносите авансовые платежи.

По авансовым платежам следует сдавать отчет раз в квартал, а по итогам учетного года сдается декларация по налогу на имущество.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2018 года действуют новые формы подачи сведений, утвержденные приказом ФНС №ММВ-7-21/271@от 31 марта 2017 г.

Налог на имущество организаций для тех, кто платит ЕСХН

Как применять новое правило на практике, мы узнали у Алексея Валентиновича Сорокина.

— Алексей Валентинович, ранее организации — плательщики ЕСХН были освобождены от уплаты налога на имущество. Но с 2018 г. такое освобождение действует лишь в отношении имущества, которое используется:

• при производстве сельскохозяйственной продукции;
• при первичной и последующей (промышленной) переработке этой продукции;
• при ее реализации;
• при оказании услуг сельхозпроизводителями.

Какие особенности надо учитывать производителям, претендующим на такое освобождение?

— От уплаты налога на имущество освобождаются исключительно организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями по правилам НК РФ. Причем имущество, освобождаемое от налогообложения, должно использоваться в указанных выше операциях. При этом надо учитывать, что к сельскохозяйственной продукции относятся:

• продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства;
• продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).

Конкретный перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной, утвержден правительством. Также правительством установлены и правила, по которым продукцию можно классифицировать как продукцию первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

— Освобождаются ли от уплаты налога на имущество основные средства общехозяйственного назначения, к примеру административное здание, забор? Они необходимы для функционирования организации. Но амортизация по ним отражается в бухучете на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

— К имуществу, используемому при производстве сельхозпродукции (ее переработке и т. д.), относится:

• имущество, непосредственно используемое для указанных целей. Например, сельскохозяйственная техника, цеха по переработке сельскохозяйственной продукции и тому подобное;

• имущество, обеспечивающее процесс производства и/или реализации. К нему относятся, к примеру, административные здания или помещения, гаражи для сельскохозяйственной техники и тому подобное.

— Имеет ли значение для целей налога на имущество, есть ли у организации доходы, которые не связаны напрямую с деятельностью по производству сельхозпродукции, ее переработке и реализации? К примеру, доходы от сдачи в аренду имущества?

— Условием предоставления вышеуказанного освобождения от налога является использование имущества непосредственно самим сельскохозяйственным производителем, перешедшим на уплату ЕСХН. Получение им дохода от иных видов деятельности напрямую не связано с освобождением.

Однако в отношении имущества, которое сельхозпроизводитель сдает другому лицу в аренду, это освобождение не применяется. Следовательно, с таких основных средств придется платить налог на имущество.

— Рассмотрим пример: имеется основное средство — гараж. Одна его часть используется в сельскохозяйственной деятельности: для хранения автотехники, применяемой в сельхозпроизводстве. Другая часть того же гаража (большая по площади) сдается в аренду другой организации, не занимающейся сельхозпроизводством. Надо ли уплачивать налог на имущество (полностью или частично)?

— Деление единого объекта пропорционально выручке или другим показателям Кодексом не предусмотрено. Поэтому если имущество полностью или частично используется производителем в сельскохозяйственной деятельности, то на указанное имущество распространяется положение п. 3 ст. 346.1 НК РФ. То есть оно полностью освобождается от налога на имущество.

— Надо ли платить налог на имущество по основным средствам, находящимся в запасе либо временно не используемым в сельскохозяйственных операциях по причине ремонта?

— Налоговая льгота применяется в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями. Следовательно, обязательным условием является подтверждение факта использования имущества в указанных целях в течение налогового периода по ЕСХН. При этом, учитывая сезонный характер отрасли, использование имущества может длиться не весь налоговый период.

— Надо ли плательщику ЕСХН указывать в декларации по налогу на имущество основные средства, которые освобождены от налогообложения по п. 3 ст. 346.1 НК РФ?

— Нет, этого делать не нужно. В декларации по налогу на имущество такие сельскохозяйственные производители должны указывать только налогооблагаемое имущество.

— Если у плательщика ЕСХН нет имущества, которое облагается налогом, должен ли он представлять нулевую декларацию по налогу на имущество (нулевой расчет)?

— Нет, не должен. Ведь по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, не требуется представлять налоговые декларации (расчеты) в части:

Льготы по налогам для сельхозпроизводителей

Действующее налоговое законодательство предоставляет ряд льгот организациям и предпринимателям, которым присвоен статус сельхозпроизводителей. В статье разберем, какие предусмотрены льготы по налогам для сельхозпроизводителей, а также выясним, как подтвердить статус с/х производителя и получить право на льготу.

Статус сельхозпроизводителя: законодательные нормы

Порядок присвоения субъекту хозяйствования статуса сельхозпроизводителя регулируется положениями закона №193-ФЗ от 08.12.1995 года.

Согласно документу, с/х производителем признается организация или ИП, объем производства с/х продукции которого составляет не менее 50% от общего объема производства в стоимостном выражении. Субъекты хозяйствования, деятельность которых связана с выращиванием и уловом рыбы и водных биологических ресурсов, признаются с/х производителями при условии, что рыбное производство составляет от 70% общего объема производимой продукции.

При этом понятие производства с/х продукции также включает:

• переработку;
• первичную обработку;
• реализацию;
• вспомогательные услуги с/х производителям.

Таким образом, сельхозпроизводителем может признаваться организация, которая оказывает дополнительные услуги прямым с/х производителям (вспахивание полей, обрезка фруктовых деревьев и виноградной лозы, сбор урожая), при условии, что стоимостное выражение объема такой деятельности составляет не менее половины от общего производства.

В целях снятия налоговой нагрузки с организаций и предпринимателей сельскохозяйственного сектора государством введен ряд льгот.

В частности, с/х производители освобождены от уплаты налога на транспорт в отношении тракторов, комбайнов, прочей специальной техники, которая используется в процессе производства с/х продукции.

Кроме того, сельхозпроизводители, признанные плательщиками ЕСХН, не уплачивают налог на имущество в отношении объектов, применяемых при производстве, обработке, реализации продукции.

Особенности предоставления налоговых льгот сельхозпроизводителям описаны ниже.

Освобождение от уплаты транспортного налога на с/х технику

В соответствие с пп.5 п. 2 ст. 35 НК РФ, не признаются объектом налогообложения специальные транспортные средства, используемые в процессе производства сельскохозяйственной продукции. К специальному с/х транспорту относят:

• тракторы;
• комбайны;
• молоковозы;
• скотовозы;
• машины для перевозки птицы;
• транспорт технического обслуживания;
• машины ветеринарной помощи;
• прочие специальный с/х транспорт.

Условия для освобождения от уплаты налога на транспорт следующие:

№ п/п	Условия освобождения от уплаты налога на с/х транспорт	Описание
1	Статус с/х производителя	Получить освобождение от уплаты транспортного налога в отношении специального с/х транспорта могут исключительно субъекты хозяйствования, признанные с/х производителями на основании ст. 1 закона №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».
2	Целевое использование транспорта	Не является объектом налогообложения специальный с/х транспорт, используемый при производстве сельхозпродукции (сбор, посев урожая, перевозка скота, удобрений, доставка продукции к месту реализации, т.п.).
3	Регистрация транспортного средства на с/х производителя	Право на освобождение от уплаты транспортного налога предоставляется при условии, что налогоплательщик (юрлицо/ИП) является собственником транспортного средства, что подтверждено техпаспортом.

В случае если одно или несколько из вышеперечисленных условий не выполнено (налогоплательщик лишен статуса с/х производителя, ТС зарегистрирован третье лицо, т.п.), ФНС вправе отказать налогоплательщику в освобождении от уплаты налога и взыскать сумму налоговых обязательств в полном объеме.

Бланк налоговой декларации можно скачать здесь ⇒ Декларация по транспортному налогу.

Читайте также статью ⇒ «Транспортный налог сельхозпроизводителя».

Особые условия уплаты налога на имущество

Согласно ст. 374 НК РФ, объектом налогообложения налога на имущество является недвижимость, а также движимое имущество, которое учитывается на балансе организации/ИП в качестве основных средств.

Базой для расчета налога выступает среднегодовая стоимость имущества, определяемая на основании остаточной стоимость на 1-е число отчетного года. В отношении объектов недвижимость налог на имущество рассчитывается на основании кадастровой стоимости.

Формула расчета годовой сумма налога на имущества имеет следующий вид:

НалогИмущ = СтИмущ * Ставка,

где СтИмущ – стоимость имущества, определяемая в целях налогообложения;
Ставка – ставка налога, установленная местным муниципалитетом в размере и не превышающая 2,2%.

Читайте также статью ⇒ «Как оспорить кадастровую стоимость недвижимости через кадастровую комиссию: пошаговая инструкция».

Организации и ИП, отнесенные к категории сельхозпроизводителей, признаются плательщиками налога на имущество в общем порядке.

При этом НК РФ предусмотрены льготы по имущественному налогу для плательщиков ЕСХН. С 01.01.2020 года сельхозпроизводители освобождены от уплаты налога на имущества в части недвижимости и основных средств, которые используются при производстве с/х продукции.

В соответствие со ст. 346.1 НК РФ, налогом не облагаются здания, сооружения, помещения, транспорт, оборудование, специальная техника, прочие основные средства, используемые при производстве с/х продукции, в том числе при:

• первичной обработке;
• переработке;
• реализации.

Также не оплачивают налог на имущество те организации, которые оказывают с/х товаропроизводителям вспомогательные услуги (подготовка полей к посеву, уборка урожая, подрезка фруктовых деревьев и виноградной лозы, т.п.), при условии, что такие организации являются плательщиками ЕСХН.

В случае если в собственности сельхозпроизводителя имеются объекты движимого или недвижимого имущества, налогооблагаемые налогом на имущество в общем порядке, то в таком случае субъект хозяйствования рассчитывает и оплачивает налог на такие объекты в общем порядке:

• рассчитывает сумму аванса в размере ¼ от годовой стоимости налога;
• перечисляет аванс в бюджет ежеквартально в соответствие со сроками, установленными местными законодательными актами региона;
• по окончанию года подает налоговую декларацию в ФНС и производит окончательный расчет по налогу (годовая сумма налога за вычетом перечисленных авансов).

Бланк налоговой декларации можно скачать здесь ⇒ Декларация по налогу на имущество.

Льготная ставка НДС при реализации с/х продукции

Сельхозпроизводители, которые занимаются реализацией собственной продукции, вправе на применение льготной ставки НДС – 10%.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, ставка НДС 10% предусмотрена при реализации следующих видов сельхозпродукции:

• скот и птица;
• мясо и мясопродукты;
• яйца;
• молоко и молочные продукты;
• масло растительное, маргарин;
• сахар, соль;
• крупа, мука, макаронные изделия;
• зерно, комбикорм;
• хлеб и хлебобулочные изделия;
• овощи;
• рыба живая, рыбо- и морепродукты.

Отметим, что льготная ставка применяется на все операции по реализации товаров, включенного в закрытый перечень пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, вне зависимости от статуса продавца и применяемой системы налогообложения.

Таким образом, реализовывать с/х продукцию по ставке 10% могут не только сельхозпроизводители и плательщики ЕСХН, но и прочие субъекты хозяйствования, в том числе организации и ИП, чья деятельность не связана с производством с/х продукции.

Читайте также статью ⇒ «Налог на имущество сельхозпроизводителя».

На Ямале для сельхозпроизводителей готовят налоговые послабления

Налоговая льгота – это преимущество, которое государство или органы местного самоуправления предоставляют определённым категориям лиц, ставящее их в более выгодное положение по сравнению с налогоплательщиками, не имеющими права на льготу.
Налоговые льготы для субъектов хозяйствования являются инструментом тарифного регулирования экономической деятельности, для физических лиц – несут социальную функцию. Предоставление налогоплательщикам льгот лишает государство части поступлений от налогов.
Льготы могут предоставляться в качестве налоговых изъятий, когда получатель льготы имеет возможность исключить какое-либо имущество или доходы из налогооблагаемой базы. Налоговые скидки позволяют налогоплательщику вычесть из налогооблагаемой прибыли часть доходов, направляемых на какие-либо определённые цели. Обычно это цели, трактуемые государством как общественно полезные. Освобождение от налога или его части может выступать в виде уменьшения ставки налога или налогового оклада, отсрочки или рассрочки уплаты налога, возврата или зачёта ранее уплаченного налога.
В России размеры и порядок предоставления налоговых льгот определяется Налоговым кодексом РФ.

Налог на имущество сельхозпроизводителя

С 01.01.2020 года вступили в силу новые законодательные нормы, согласно которым изменен порядок расчета имущественного налога для плательщиков ЕСХН. В статье разберем, как рассчитывается налог на имущество сельхозпроизводителя, а также выясним, какие виды имущества сельхозпроизводителя освобождаются от налогообложения.

Какие организации признаются сельхозпроизводителями

В соответствие с налоговым законодательством (ст. 346.2 НК) к категории сельхозпроизводителям относятся субъекты хозяйствования, которые изготавливают продукцию, признанную сельскохозяйственной согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства №458 от 25.07.2006 года.

При этом сельхозпроизводителями признаются не только организации и ИП, производящие с/х продукцию, но и субъекты хозяйствования, которые:

• осуществляют первичную, промышленную переработку с/х продукции;
• реализуют с/х продукцию;
• оказывают вспомогательные услуги с/х производителям (подготовка ка посеву полей, возделывание с/х культур, обрезка фруктовых деревьев и виноградной лозы, уборка урожая, т.п.)

Отметим, что организации, осуществляющие реализацию с/х продукции и оказывающие вспомогательные услуги производителями, относятся к категории сельхозпроизводителей при условии, что доля дохода, получаемая от данного вида деятельности, составляет не менее 70% от общего объема дохода субъекта хозяйствования.

Налогообложение сельхозпроизводителей

Организации и ИП, ведущие деятельность в сфере производства сельскохозяйственной продукции, имеют право на применение специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН (единый с/х налог).

Порядок расчета и уплаты ЕСХН

Отчетным периодом для расчета ЕСХН признается календарный год. Сумма налога определяется по формуле:

ЕСХН = (Доход – Расход) * 6%,

где Доход – общая сумма дохода, полученная организацией от ведения с/х деятельности;
Расход – сумма расходов, понесенных сельхозпроизводителем в отчетном периоде.

Оплата ЕСХН осуществляется в следующем порядке:

1. В срок до 25 июля текущего отчетного года с/х производителя перечисляет аванс по налогу в размере 50% от общей суммы.
2. По окончанию отчетного периода налогоплательщик рассчитывает общую сумму налога и указывает ее в налоговой декларации, которую подает в ФНС в срок до 31 марта следующего года.
3. На основании данных декларации с/х производитель рассчитывает сумму ЕСХН, подлежащую уплате по итогам года (общая сумма налога за вычетом аванса). Срок перечисления средств в бюджет – до 31 марта года, следующего за отчетным.

Бланк налоговой декларации можно скачать здесь ⇒ Декларация по ЕСХН.

Освобождение от налогов для с/х производителей

На основании ст. 346.1 НК РФ, сельхозпроизводителю освобождаются от уплаты:

• налога на прибыль (исключение – налога от дивидендов);
• НДС (исключение – НДС при ввозе товаров на таможне, а также в рамках договора простого товарищества и доверительного управления);
• налога на имущество (исключение – имущество, не используемое при производстве с/х продукции).

Читайте также статью ⇒ “Срок уплаты ЕСХН в 2020 году.”

Переход на ЕСХН

Переход на уплату ЕСХН осуществляется в добровольном порядке, путем подачи в ФНС соответствующего уведомления ⇒ Уведомление о переходе на ЕСХН ф.26.1-1:

• в срок до 31-го декабря текущего года – для перехода на ЕСХН в следующем отчетном году;
• в течение 30-ти дней после постановки на учет в ЕГР – для применения ЕСХН с момента регистрации.

В случае если сельхозпроизводитель не подал в ФНС уведомление, то он признается плательщиком ОСНО.

Читайте также статью ⇒ “Авансовые платежи по ЕСХН в 2020 году“.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

До 01.01.2020 года субъекты хозяйствования, отнесенные к категории сельхозпроизводителей, были полностью освобождены от уплаты налога на имущество.

На основании закона №335-ФЗ от 27.11.2017 года внесены изменения в ст. 346.1 НК РФ, согласно которым с 01.01.2020 года сельхозпроизводители освобождаются от уплаты налога на имущество в части имущества, используемого при:

• производстве с/х продукции;
• первичной и промышленной переработке с/х продукции;
• реализации с/х продукции;
• оказании услуг с/х производителям.

В случае если в собственности субъекта хозяйствования имеется имущество, которое не используется при производстве, обработке, реализации с/х продукции, но при этом признается объектом налогообложения, то в таком случае организация/ИП принимает обязательства по уплате налога в общем порядке.

На основании ст. 374 НК РФ к налогооблагаемой собственности с/х производителя относятся объекты движимого и недвижимого имущества, учитываемые на балансе в качестве основных средств и не использующиеся в процессе производства (обработки, реализации) с/х продукции.

Таким образом, объектом налогообложения могут выступать здания, сооружения, помещения, оборудование, транспорт, техника, т.п., которые не принимают непосредственного участия в производстве сельхозпродукции.

Расчет налога на имущество сельхозпроизводителя

Налог на имущество, не используемого с/х производителем для производства продукции, рассчитывается по формуле:

НалогИмущ = СтИмущ * Ставка,

где СтИмущ – стоимость имущества, определяемая в целях налогообложения;
Ставка – ставка налога, установленная местным муниципалитетом в размере и не превышающая 2,2%.

Базой для расчета налога на имущества является:

• в общем порядке – среднегодовая стоимость имущества, равная остаточной стоимости объекта основных средств на 1-е число отчетного календарного года;
• для недвижимости – кадастровая стоимость объекта, зафиксированная в Россреестре.

Читайте также статью ⇒ «Как оспорить кадастровую стоимость недвижимости через кадастровую комиссию: пошаговая инструкция».

Порядок и срок уплаты налога на имущества сельхозпроизводителя

Отчетным периодом для расчета и уплаты имущественного налога является квартал, полугодие, 9 месяцев, расчетным периодом – календарный год.

Сельхозпроизводители, в собственности которых находится налогооблагаемое имущество, ежеквартально уплачивают аванс по налогу. Сумма аванса рассчитывается как ¼ часть годовой суммы налога, рассчитанной на начало расчетного периода.

По итогам расчетного периода производят окончательный расчет и подают в ФНС налоговую декларацию. При заполнении декларации с/х производители указывают в документе только то имущество, которое не используется при производстве продукции и признается объектом налогообложения.

Бланк декларации можно скачать здесь ⇒ Декларация по налогу на имущество.

Срок уплаты авансовых платежей и перечисления окончательной суммы налога по итогам года, а также срок подачи в ФНС налоговой декларации определяется на основании законодательных актов субъекта РФ.

Рассмотрим пример. ООО «Фермер» занимается выращиванием и реализацией плодово-ягодных культур. В 2020 году организация расширила виды деятельности и начала производство сувенирной продукции.

При производстве сувенирной продукции «Фермер» использует оборудование, среднегодовая стоимость которого составляет 303.000 руб. Данное оборудование не используется при производстве с/х продукции, в связи с чем признается объектом налогообложения имущественным налогом.

Срок уплаты налога на имущество по местонахождению организации установлен в следующем порядке:

• уплата аванса – до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• подача налоговой декларации и окончательный расчет – до 31 марта года, следующего за отчетным.

Налог рассчитывается по ставке 2,2%.

В начале расчетного периода бухгалтер «Фермера» рассчитал сумму авансовых платежей:

(303.000 руб. * 2,2%) / 4 = 1.666,5 руб.

Информация о датах фактической оплаты авансов, перечисления годового платежа – в таблице ниже.

Отчетный период	Сумма платежа	Дата оплаты
1 кв. 2020 года	1.666,5 руб.	09.04.2020
Полугодие 2020 года	1.666,5 руб.	16.07.2020
9 мес. 2020 года	1.666,5 руб.	04.10.2020
2020 год (окончательный расчет)	1.666,5 руб.	11.02.2020

11.02.2020 года бухгалтер ООО «Фермер» подал в ФНС налоговую декларацию по налогу.