Содержание
- Прямые, накладные и общехозяйственные расходы: определяем и учитываем
- МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ В 2018 ГОДУ
- СРЕДНЕОТРАСЛЕВАЯ СТРУКТУРА НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПО СТАТЬЯМ ЗАТРАТ
- Что включают в себя накладные расходы в смете
- Понятие
- Состав накладных расходов
- Как рассчитать накладные расходы
Прямые, накладные и общехозяйственные расходы: определяем и учитываем
С 1 января 2011 г. для учета себестоимости продукции (работ, услуг) был добавлен механизм раздельного учета прямых, накладных и общехозяйственных затрат. Рассмотрим, каким образом отнести расходы к тому или иному виду продукции (работ, услуг) и как отразить их в учете.
Затраты учреждения в зависимости от способов их включения в себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг делятся на прямые и накладные.
Прямые затраты. Как определено в п. 134 Инструкции N 157н, прямые затраты — это те затраты, которые могут быть однозначно отнесены к конкретному виду продукции (работ, услуг) в рамках одного вида деятельности. К прямым затратам могут быть отнесены, например:
- фактическая цена сырья, использованного для изготовления конкретного вида продукции;
- амортизация оборудования, использованного в текущем месяце для изготовления одного вида продукции, оказания одного вида услуг;
- зарплата персонала, занятого в течение месяца или на основании одного наряда в изготовлении одного вида продукции, оказании одного вида услуг;
- коммунальные услуги, согласно отдельному счетчику однозначно относимые к одному виду продукции или услуг.
Важно запомнить. При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к прямым (п. 134 Инструкции N 157н).
Прямые расходы отражаются в учете на аналитических счетах счета 109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» в разрезе кодов КОСГУ.
Накладные расходы. Это расходы, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, но которые невозможно отнести к конкретному виду продукции, работ или услуг, например:
- амортизация и содержание оборудования, используемого для выпуска нескольких видов продукции, оказания нескольких видов услуг;
- зарплата персонала, занятого исключительно изготовлением продукции, оказанием услуг, при выпуске нескольких видов продукции, оказании нескольких видов услуг;
- расходы по амортизации, эксплуатации и коммунальным платежам в здании, в котором расположены только подразделения, занятые выпуском продукции, оказанием услуг, при условии выпуска нескольких видов продукции, оказания нескольких видов услуг.
Для определения фактической себестоимости продукции, выполненных работ, оказанных услуг сумма осуществленных за месяц накладных расходов подлежит распределению на себестоимость всех видов выпускавшейся продукции, всех выполнявшихся работ, оказывавшихся услуг.
Распределение накладных расходов может производиться разными методами, например:
- пропорционально прямым затратам по оплате труда;
- пропорционально материальным затратам;
- пропорционально иным прямым затратам;
- пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.
Выбранный способ калькулирования подлежит утверждению в рамках учетной политики и не может быть изменен в течение года.
Накладные расходы отражаются в учете на аналитических счетах счета 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» в разрезе кодов КОСГУ.
Общехозяйственные расходы. В рамках счета 109 00 предусмотрено также выделение общехозяйственных расходов. Определения этого понятия Инструкция N 157н не содержит. Можно предположить, что к общехозяйственным расходам относятся все расходы, не связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, например заработная плата административно-управленческого персонала, расходы на амортизацию и содержание имущества, используемого в административных подразделениях.
Видимо, к категории общехозяйственных расходов также следует отнести расходы, которые невозможно однозначно разделить между производственными и непроизводственными подразделениями, например расходы на амортизацию и содержание имущества, используемого в интересах и административных, и производственных подразделений.
Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике распределяются на себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Часть общехозяйственных затрат, не подлежащая распределению, относится на увеличение расходов текущего финансового года. В частности, не подлежат распределению на себестоимость общехозяйственные расходы в части незавершенного производства продукции.
Инструкция N 157н не предусматривает возможности распределения общехозяйственных расходов на издержки обращения. В то же время, если учреждение одновременно производит выпуск продукции, оказание услуг и осуществляет реализацию товаров, может возникнуть необходимость распределения общехозяйственных расходов, в т.ч. и на издержки обращения.
Общехозяйственные расходы отражаются в учете на аналитических счетах счета 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» в разрезе кодов КОСГУ.
В Инструкции N 157н не определено, каким образом необходимо вести учет расходов казенным учреждениям, которые кроме оказания государственных услуг осуществляют выполнение тех или иных государственных функций. Для таких учреждений возможны два варианта учета затрат (кроме прямых и накладных):
- все затраты аккумулировать по дебету счета 0 109 80 000, а затем производить распределение затрат на себестоимость и финансовый результат;
- по каждому виду (документу) затрат производить распределение сумм на общехозяйственные расходы, связанные с производством продукции и оказанием услуг, и на расходы, связанные с иными направлениями деятельности.
Важно запомнить. Себестоимость продукции, услуг, работ складывается из трех источников:
- прямые затраты на конкретный вид продукции, услуг;
- распределенные накладные расходы;
- распределенные общехозяйственные расходы.
Рассмотрим отражение прямых, накладных и общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете <*>.
<*> В таблице приведены записи для ограниченного круга затрат, формирующих себестоимость. Другие затраты отражаются аналогичным образом.—-T——————————————-T————————-¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись <*>¦
¦п/п¦ +————T————+
¦ ¦ ¦ дебет счета¦кредит счета¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 1 ¦На себестоимость готовой продукции, услуг, ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ отнесены следующие прямые расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 60 272¦0 105 00 440¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 60 271¦0 104 00 410¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 60 211¦0 302 11 730¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 60 213¦0 303 00 730¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 2 ¦Учтены накладные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и иные материалы; ¦0 109 70 272¦0 105 00 440¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 70 271¦0 104 00 410¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 70 211¦0 302 11 730¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 70 213¦0 303 00 730¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 3 ¦Распределены на себестоимость продукции, ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг накладные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 60 272¦0 109 70 272¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 60 271¦0 109 70 271¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 60 211¦0 109 70 211¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 60 213¦0 109 70 213¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 4 ¦Учтены общехозяйственные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 80 272¦0 105 00 440¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 80 271¦0 104 00 410¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 80 211¦0 302 11 730¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 80 213¦0 303 00 730¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 5 ¦Распределены на себестоимость продукции, ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг общехозяйственные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 60 272¦0 109 80 272¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 60 271¦0 109 80 271¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 60 211¦0 109 80 211¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 60 213¦0 109 80 213¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 6 ¦Отнесены на финансовый результат ¦ ¦ ¦
¦ ¦нераспределяемые общехозяйственные ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 401 20 272¦0 109 80 272¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 401 20 271¦0 109 80 271¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 401 20 211¦0 109 80 211¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 401 20 213¦0 109 80 213¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
L—+——————————————-+————+————- <*> Здесь и далее в разрядах 18, 22, 23 номеров счетов вместо нулей следует указывать соответствующие коды вида деятельности, группы и вида синтетического счета объекта учета.
Корреспонденции с кредитом счета 0 109 60 000 отличаются для готовой продукции и для работ, услуг.
По мере выпуска в течение месяца готовая продукция приходуется по плановой (нормативно-плановой) себестоимости в дебет счета 0 105 07 340 с кредита аналитических счетов счета 0 109 60 200. По итогам месяца себестоимость готовой продукции корректируется. В части остатка готовой продукции корректировка себестоимости выполняется по счету 0 105 07 000 в корреспонденции со счетом 0 109 60 000, в части выбывшей продукции — по счету 0 401 10 130 в корреспонденции со счетом 0 109 60 000. Похожие записи выполняются по каждому виду продукции, выпускавшемуся в текущем месяце.
Важно запомнить. При принятии к учету готовой продукции, а также при корректировке фактической себестоимости по итогам месяца списание затрат со счета 0 109 60 000 производится не одной общей суммой, а в разрезе кодов КОСГУ.
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, относится к незавершенному производству. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат и распределенных накладных расходов. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства.
В отношении себестоимости работ, услуг корреспонденция счетов проще. По итогам месяца себестоимость работ, услуг списывается в дебет счета 0 401 10 130 с кредита аналитических счетов счета 0 109 60 200 в разрезе кодов КОСГУ. Поскольку себестоимость услуг в рамках счета 0 109 60 000 должна формироваться не только в разрезе статей КОСГУ, но и в разрезе видов услуг, списание с кредита счета 0 109 60 000 также должно производиться в разрезе видов услуг.
В.П.Багрин
Эксперт
Международного центра
финансово-экономического развития
МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ В 2018 ГОДУ
Л.П. Воробьева,
к.э.н., эксперт, член Совета по развитию методологии учета и отчетности госфинансов
Инструкция по применению Единого плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), дает возможность субъектам учета самостоятельно устанавливать способ калькулирования себестоимости продукции и распределения расходов. При этом если бюджетное (автономное) учреждение осуществляет приносящую доход деятельность, то способы калькулирования себестоимости и распределения расходов обязательно должны быть закреплены в его учетной политике.
Право выбора
Пункт 134 Инструкции № 157н позволяет учреждению выбрать способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги), а также способ распределения накладных расходов при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг.
Распределение накладных расходов может производиться пропорционально:
| — | прямым затратам по оплате труда; | |
| — | материальным затратам; | |
| — | иным прямым затратам; | |
| — | объему выручки от реализации продукции (работ, услуг); | |
| — | иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения. |
Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за месяц, могут распределяться на себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а могут без распределения списываться на финансовый результат. Способ распределения разрабатывается учреждением самостоятельно (п. 135 Инструкции № 157н) и отражается в учетной политике.
При раскрытии в учетной политике учреждения способов распределения расходов необходимо отразить, в какой момент будет производиться такое распределение, например:
| 1) | ежемесячно в последний рабочий день отчетного месяца или ежеквартально, при подписании актов выполнения работ (услуг) и т.п.); | |
| 2) | на основании каких документов производятся записи по распределению расходов в бухгалтерском учете (расчеты, отчеты, акты выполненных работ, калькуляции и т.п.); | |
| 3) | ответственные лица, которые осуществляют проверку расчетов и формируют соответствующие регистры учета (ведомости, журналы операций и т.п.). |
В учетной политике могут быть раскрыты и другие вопросы по организации и ведению учета в целях формирования достоверной себестоимости готовой продукции, товаров, работ и услуг при осуществлении приносящей доход деятельности.
Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, Единым планом счетов предусмотрены следующие счета по видам расходов:
| — | 0 10960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»; | |
| — | 0 10970 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»; | |
| — | 0 10980 000 «Общехозяйственные расходы». |
Для ведения бухгалтерского учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг в рамках приносящей доход деятельности в рабочем плане счетов в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции могут применяться следующие счета аналитического учета:
Названные аналитические счета могут использоваться в бухгалтерском учете как бюджетных, так и автономных учреждений.
Элементы затрат
Калькулирование позволяет проанализировать себестоимость полученных в процессе производства конкретных видов готовой продукции, работ, услуг.
СРЕДНЕОТРАСЛЕВАЯ СТРУКТУРА НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПО СТАТЬЯМ ЗАТРАТ
Накладные расходы (НР) — это средства, предназначенные для возмещения затрат строительных и монтажных организаций, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием.
Методические указания по определению накладных расходов (НР) в строительстве: МДС 81-33.2004,
Методические указания по определению накладных расходов (НР) в районах Крайнего Севера: МДС 81-34.2004.
База исчисления — в % от ФОТ рабочих- строителей и механизаторов, входят в себестоимость.
Величина накладных расходов определяется в локальных сметах (сметных расчетах) в текущем уровне цен (базисном уровне цен, учтенном в сметно-нормативной базе 2001 г.).
При использовании укрупненных нормативов накладных расходов по видам строительства начисление накладных расходов производится в конце сметы (расчета) за итогом прямых затрат.
Начисление нормативов накладных расходов по видам строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ производится на комплексы работ, определяемых в соответствии с наименованием сборников ГЭСН-2001, ГЭСНм-2001, ГЭСНр-2001 и ГЭСНп-2001.
В случаях отсутствия нормативов накладных расходов по видам работ при строительстве атомных электростанций допускается применение укрупненного норматива накладных расходов по виду строительства.
Накладные расходы включают четыре группы затрат:
1. Административно — хозяйственные расходы:
а) Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала:
— работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);
— линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;
— рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов электронно-вычислительных машин, дворников, уборщиц, гардеробщиков, курьеров и др.);
б) Сумма уплаты единого социального налога (взноса) в соответствии с законодательством Российской Федерации, исчисляемая от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала
а также почтово-телеграфные расходы, типографские работы, оплата услуг связи, расходы на оплату аудиторских услуг, расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом, расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления и другие;
2. Расходы на обслуживание рабочих:
— Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров
— Отчисления на единый социальный налог от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов
— Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий
— Расходы на охрану труда и технику безопасности;
3. Расходы на организацию работ на строительной площадке:
— Износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ, учитываемых в соответствии с установленным порядком
— Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (не титульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся
— Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов, а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, не включенных в сборники ГЭСН-2001 и учитываемых в составе собственных и арендуемых основных фондов
— Содержание пожарной и сторожевой охраны
— Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ.
— Расходы по проектированию производства работ
— Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок
— Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче;
4. Прочие накладные расходы:
— Амортизация по нематериальным активам.
— Платежи по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), а также по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Вновь установленные ставки по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключенные и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.
— Расходы, связанные с рекламой.
5. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы:
— Платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных средств, отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, и в других разрешенных законодательством Российской Федерации страховых случаев.
— Расходы на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц
— Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
— Расходы на сертификацию продукции и услуг.
— Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
— Затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством РФ порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), строительных грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, иного имущества, используемого при осуществление строительно-монтажных работ, гражданской ответственности за причинение вреда, а также по добровольному страхованию работников по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного и личного медицинского страхования.
— Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений.
— Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства.
— Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:
а) затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более трех километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
к) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности строительных организаций-плательщиков таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг;
Разновидности расчета НР:
1. Укрупненные нормативы по основным видам строительства;
2. Нормативы по видам строительных и монтажных работ;
3. Нормативы по видам ремонтно-строительных работ;
4. Индивидуальные нормы накладных расходов.
Приложение 9 к МДС 81-33.2004
| № п/п | Наименование статей затрат накладных расходов | Удельный вес статей затрат (%) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Административно-хозяйственные расходы | 43,45 |
| 1.1 | Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала (АХП) | 24,5 |
| 1.2 | Отчисления на единый социальный налог | 8,7 |
| 1.3 | Почтово-телеграфные и телефонные расходы аппарата управления | 1,3 |
| 1.4 | Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники | 0,7 |
| 1.5 | Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и др. оргтехники | 0,4 |
| 1.6 | Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых АХП (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и содержание в чистоте); расходы, связанные с платой за землю | 2,25 |
| 1.7 | Оплата консультационных, информационных, лицензионных, юридических и аудиторских услуг | 0,3 |
| 1.8 | Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, периодических изданий для целей производства и управления им, приобретение технической литературы, переплетные работы | 0,25 |
| 1.9 | Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд основных фондов, используемых АХП) | 0,7 |
| 1.10 | Расходы, связанные со служебными разъездами работников АХП в пределах пункта нахождения организации | 0,2 |
| 1.11 | Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта | 0,6 |
| 1.12 | Затраты на компенсацию работникам АХП расходов за использование личного легкового автотранспорта для служебных поездок | 0,05 |
| 1.13 | Расходы на наем служебных легковых автомобилей | 0,2 |
| 1.14 | Расходы, связанные с оплатой затрат работников АХП по переезду и оплатой подъемных | 0,12 |
| 1.15 | Расходы на служебные командировки работников АХП | 0,28 |
| 1.16 | Отчисления, производимые структурными подразделениями на содержание аппарата управления | 0,2 |
| 1.17 | Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления | 2,4 |
| 1.18 | Другие АХР (оплата банковских услуг по выдаче заработной платы работникам строительной организации через учреждения банков, представительские расходы) | 0,3 |
| 2 | Расходы на обслуживание работников строительства | 37,32 |
| 2.1 | Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров | 3,1 |
| 2.2 | Отчисления на единый социальный налог от расходов на оплату труда рабочих | 28,2 |
| 2.3 | Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий | 3,02 |
| 2.4 | Расходы на охрану труда и технику безопасности, включая затраты на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве | 3 |
| 3 | Расходы на организацию работ на строительных площадках | 15,7 |
| 3.1 | Износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря | 4,33 |
| 3.2 | Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов, а также перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов и не включенных в сборники ГЭСН-2001 | 2,6 |
| 3.3 | Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств | 1,3 |
| 3.4 | Содержание пожарной и сторожевой охраны | 2,01 |
| 3.5 | Расходы по нормативным работам | 0,01 |
| 3.6 | Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством | 0,01 |
| 3.7 | Расходы по геодезическим работам | 0,5 |
| 3.8 | Расходы по проектированию производства работ | 0,7 |
| 3.9 | Расходы на содержание производственных лабораторий | 1,21 |
| 3.10 | Расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей (ВГСЧ) при производстве подземных горно-капитальных работ | 0,01 |
| 3.11 | Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок | 1,61 |
| 3.12 | Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче | 1,21 |
| 3.13 | Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки | 0,2 |
| 4 | Прочие накладные расходы | 3,53 |
| 4.1 | Амортизация по нематериальным активам производственного характера | 0,3 |
| 4.2 | Платежи по кредитам банков | 2,53 |
| 4.3 | Расходы на рекламу | 0,7 |
| Итого: | 100 |
Что включают в себя накладные расходы в смете
Абсолютно все организации имеют дело с накладными расходами. В то же время законодательно они практически не регламентированы. Из этой статьи узнаете, что такие сметные накладные расходы и что они включают.
Понятие
Накладные расходы представляют собой дополнительные к основным расходам затраты предприятия на управление, организацию и обслуживание производства. Они не связаны напрямую с основным производством товаров или предоставлением услуг, а также не входят в стоимость материалов и оплату труда.
Накладные расходы таким образом – не относясь к процессу основного производства – обеспечивают нормальное функционирование компании или предприятия.
Накладные расходы закладывают в себестоимость товара, издержки его производства и обращения, но не прямо, а косвенно – пропорционально стоимости материалов и сырья, сумме заработной платы и так далее.
В итоге, накладными сметными расходами можно называть сопутствующие затраты, которые прямо не переносятся на себестоимость каждой единицы продукции, а подлежат распределению.
Также см. “Работа с накладными расходами: приказ на утверждение“.
Состав накладных расходов
По общему правилу накладные расходы включают в себя:
- Текущий ремонт зданий и сооружений, оборудования.
- Заработную плату, обучение и содержание административно-управленческого аппарата.
- Расходы по обслуживанию транспортных средств, находящихся на балансе компании.
- Арендную плату за офис, склад продукции.
- Затраты, возникшие в связи с простоем, появлением бракованной продукции.
- Затраты, связанные с эксплуатацией и содержанием основных средств.
- Затраты на рекламу, консультационные услуги.
- Содержание офиса, оплата коммунальных услуг.
- Обслуживание основного производства.
- Расходы на услуги связи (телефон, Интернет) и др.
Распределение общехозяйственных расходов.
Общепроизводственные расходы что это? База их распределения.
Накладные расходы более укрупненно можно объединить в четыре группы:
- Затраты на производство и его организацию.
- Затраты на содержание управленческого аппарата.
- Обслуживание персонала.
- Непроизводственные расходы.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ В Налоговом кодексе РФ накладные расходы как таковые не обозначены, их структура не определена. То же самое касается бухгалтерского учета — дифференциация накладных расходов здесь отсутствует. Законодательно закреплены накладные расходы только в таких сферах как строительство, наука, медицина. Обычные компании устанавливают самостоятельно перечень подобных затрат.
Например, в торговых организациях к таким расходам обычно относят затраты, связанные с упаковкой, хранением, перевозкой и сбытом продукции.
Размер накладных расходов указывают в бюджетных планах и сметах, а также собственных бюджетных планах структурных подразделений.
Как рассчитать накладные расходы
Компания самостоятельно определяет параметры, пропорционально которым будут распределяться накладные затраты.
При планировании накладных расходов обычно применяют несколько методов:
1. Определение накладных расходов пропорционально фонду оплаты труда работников, занятых на основном производстве, в составе прямых расходов.
Такой метод подойдет для организаций, в штате которых есть значительное количество работников основного производства (преимущественно – использование ручного труда).
ПРИМЕР
Компания занимается грузоперевозками. Фонд оплаты труда составляет 10 млн руб. в год. В 2018 году накладные расходы, согласно плану, имели коэффициент 85% и соответственно составляли 8,5 млн руб. В том же году компания провела сокращение штата с целью уменьшения накладных расходов до 60%.
Следовательно, в 2019 году при сохранении ФОТ рабочим основного производства нормы накладных расходов составят 6 млн руб.
Что это БДР и методы его формирования.
Как заполняется табель учета рабочего времени?
Что включает в себя себестоимость: https://buhguru.com/buhgalteria/pribyl/formuly-i-raschet-sebestoimosti-edini.html
2. Если в компании производственный процесс в значительной степени автоматизирован, целесообразнее распределять затраты пропорционально объему продаж или машино-часам.
3. Если расходы, прямо не связанные с производством, в значительной степени меньше прямых затрат, логично применить в качестве базы для распределения отношение прямых расходов на производство 1 единицы продукции к общей сумме.
4. Накладные расходы можно определять методом прямого счета по каждой из имеющихся статей затрат.
5. В крупных организациях с широким ассортиментом товаров и сложной инфраструктурой можно применять комбинированные способы расчета накладных расходов.
ПРИМЕР Коэффициент общехозяйственных накладных расходов распределять пропорционально фонду заработной платы, а производственных расходов – пропорционально материальным затратам.
Для планирования и учета накладных расходов вычисляют общую сумму издержек на хозяйственную деятельность организации. Далее высчитывают величину накладных расходов, которая будет включена в смету единицы производимого товара каждого наименования.
Если по закону имеет место плановая себестоимость, размер накладных расходов рассчитывают согласно нормам, которые установлены законодательством для конкретных статей расходов.
В общем расчет накладных расходов делают в соответствии с нормами, установленными в учетной политике компании. Их вычисляют на основе данных прошлых периодов с учетом их планируемых изменений.
При этом организация самостоятельно устанавливает период для проведения расчетов.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
В налоговом учете некоторые виды накладных расходов подлежат нормированию. И это:
- расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
- представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
- расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
- расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (абз. 2 подп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
При выпуске предприятием нескольких видов продукции (работ, услуг) появляется необходимость распределения накладных расходов. От того, каким способом осуществляется такое распределение, может зависеть величина финансового результата деятельности предприятия.
Себестоимость является одним из важнейших экономических показателей работы предприятия. От правильного определения величины себестоимости зависит не только прибыль, но и стратегия дальнейшего развития предприятия.
При определении себестоимости не возникает трудностей только в случае, когда предприятие занимается выпуском лишь одного типа изделий, или предоставляет единственный вид услуг, или торгует товаром только одного наименования. Во всех остальных случаях лишь некоторые из расходов можно сразу отнести на затраты по выпуску того или иного вида продукции (услуг и т.д.) — это так называемые прямые затраты, связанные с производством продукта, которые включаются в себестоимость соответствующего объекта.
Другие же затраты, называемые косвенными (общехозяйственными или накладными) расходами, связаны с организацией и управлением производством в целом. Например, содержание административно-управленческого аппарата, коммунальные платежи, налог на землю, плата за телефон, почтовые расходы и т.д. Эти затраты включаются в себестоимость соответствующего объекта с помощью специальных методов калькуляции.
При административно-командной системе управления каждое предприятие подчинялось какому-либо министерству или ведомству, а министерства издавали инструкции по расчету себестоимости произведенной продукции (услуг). В этих инструкциях предписывалось, как именно нужно распределять накладные расходы по объектам учета с использованием методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости выполняемых работ, — пропорционально сумме материальных затрат, пропорционально расходам на оплату труда работников, занятых непосредственно производством этой продукции, пропорционально сумме прямых затрат или каким-либо другим способом. Например, для автотранспортных предприятий — пропорционально километражу пробега автомобилей или пропорционально мощности двигателей автотранспортных средств и т.д.
В наше время, когда каждое предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, оно вправе само определить для себя способ распределения накладных расходов по объектам для вычисления себестоимости продукции (услуг) и закрепить этот метод в учетной политике организации. Но перед этим неплохо было бы сравнить возможные методы между собой, особенно если речь идет о распределении накладных расходов каким-либо другим способом, не описанным в стандартных руководствах и методических указаниях, разработанных еще при советской власти.
Лучшим учителем является жизнь. При рыночной экономике конкуренция все расставляет на свои места. Но реальные эксперименты слишком дорогостоящи и по времени длятся не менее года. Порой важный для экономической науки результат эксперимента может быть получен только ценой банкротства предприятия или всей отрасли, а иногда и всего государства в целом. Поэтому лучше проводить эксперименты на математических моделях: и быстрее, и безопаснее, и дешевле. Правда, математические модели не полностью, а только до некоторой степени отражают свойства реального явления. Но тем не менее, если правильно моделировать процессы, выявить основные тенденции можно.
В точных науках, в физике и многих отраслях техники при изучении зависимости одних величин от других экспериментатор старается проводить эксперимент так, чтобы изменять только один параметр при неизменных величинах других. В этом случае наиболее наглядно проявляется зависимость исследуемой величины от изменяемого параметра.
Ниже, в примерах экспериментов на математических моделях, мы будем стараться следовать этому же принципу.
ПРИМЕР 1
Предприятие выпускает 5 видов изделий.
При производстве изделия А1 материальные затраты составляют 1000 руб., оплата труда персонала, занятого в основном производстве, — 5000 руб.
При производстве изделия А2 материальные затраты — 2000 руб., оплата труда персонала — 4000 руб.
Для А3 эти величины составят 3000 руб. и 3000 руб.
Для А4 — 4000 руб. и 2000 руб.
Для А5 — 5000 руб. и 1000 руб.
Выручка от реализации каждого вида изделия одинакова и равна 10 000 руб.
Общехозяйственные (накладные) расходы составляют 15 000 руб.
Расчет прибыли и рентабельности при производстве каждого из видов изделий для различных способов распределения накладных расходов представлен в таблице 1, в которой жирным шрифтом выделены исходные величины, а обычным шрифтом представлены величины, являющиеся результатом вычислений.
1 При распределении накладных расходов пропорционально материальным затратам общую сумму накладных расходов (значение в 6-м столбце 4-й строки) нужно разделить на общую величину материальных затрат (значение в 6-м столбце 1-й строки) и полученную величину последовательно умножить на значения в столбцах с 1-го по 5-й этой же 1-й строки. Результаты помещаются в соответствующие столбцы 6-й строки (Отнесенные на себестоимость накладные расходы).
Величины в ячейках 7-й строки (Всего затраты) равны суммам величин в ячейках 3-й (Затраты основного производства) и 6-й (Отнесенные на себестоимость накладные расходы) строк.
Величины в ячейках 8-й строки (Прибыль (убыток) равны разности значений 5-й (Выручка) и 7-й (Всего затраты) строк.
Рентабельность определяется отношением прибыли (значения в ячейках 8-й строки) к выручке (значения в соответствующих ячейках 5-й строки).
При этом способе распределения накладных расходов прибыльность, а следовательно, и рентабельность уменьшаются с ростом материальных затрат.
Наиболее рентабельным является производство изделий с наименьшими материальными затратами.
Производство изделия А4 является бесприбыльным, а производство изделия А5 уже является убыточным. Так что, казалось бы, производство изделий с большими материальными затратами нужно сворачивать и развивать следует производство наукоемких, интеллектуальноемких изделий, таких как А1 или А2, в крайнем случае А3.
Посмотрим, каким будет результат при распределении накладных расходов иными способами.
2 При распределении накладных расходов пропорционально оплате труда персонала, занятого в основном производстве, общую сумму накладных расходов (значение в 6-м столбце 4-й строки (Общехозяйственные (накладные) расходы) нужно разделить на общую сумму оплаты труда персонала, занятого в основном производстве (значение в 6-й колонке 2-й строки), и полученную величину последовательно умножить на значения в колонках с 1-й по 5-ю этой же 2-й строки. Результаты умножения следует поместить в соответствующие ячейки 10-й строки (Отнесенные на себестоимость накладные расходы).
При распределении накладных расходов пропорционально оплате труда персонала, занятого в основном производстве, наоборот, прибыльнее получается материалоемкое производство.
Производство изделия А2 является бесприбыльным, а производство изделия А1 является убыточным. Можно предположить, что производство этих изделий следовало бы сворачивать.
3 При распределении накладных расходов пропорционально суммарным затратам основного производства общую сумму накладных расходов (значение в 6-м столбце 4-й строки) нужно разделить на общую сумму затрат основного производства (значение в 6-й колонке 3-й строки) и полученную величину последовательно умножить на значения в колонках с 1-й по 5-ю этой же 3-й строки. Результат заносится в соответствующие ячейки 14-й строки. При этом способе распределения накладных расходов выпуск всех 5 видов изделий является одинаково прибыльным. Рентабельность одинакова и равна 10%.
Таким образом, при одних и тех же данных производство одного и того же изделия может считаться максимально прибыльным или, наоборот, максимально убыточным в зависимости от того, каким образом производится распределение накладных расходов по объектам аналитического учета.
Разумеется, определять метод распределения накладных расходов по видам выпускаемых изделий — не бухгалтерское дело. Это прерогатива руководства компании, ее топ-менеджеров. Но бухгалтер должен предоставить руководству «информацию к размышлению».
В рассмотренном примере выручка от реализации изделий каждого вида была одинакова.
Рассмотрим теперь случай, когда объем выпуска каждого из изделий, а следовательно, и выручка от реализации изделий каждого вида различны.
ПРИМЕР 2
Суммарные затраты на производство различны.
При производстве изделия А1 суммарные затраты на производство (материальные затраты + оплата труда работников, занятых в основном производстве) равны 1000 руб., а выручка от реализации — 5000 руб.;
При производстве изделия А2 суммарные затраты на производство составят 3000 руб., а выручка от реализации — 7000 руб.
Для А3 эти величины будут соответственно 10 000 руб. и 14 000 руб.
Для А4 — 30 000 руб. и 34 000 руб.
Для А5 — 90 000 руб. и 94 000 руб.
Общехозяйственные расходы составляют 15 000 руб.
В этом примере (табл. 2) постоянной величиной является относительная прибыль, т. е. прибыль от реализации соответствующего изделия без учета накладных расходов (до распределения накладных расходов по изделиям).
1 При распределении накладных расходов пропорционально выручке, полученной от реализации каждого вида изделия, оказыватся, что с увеличением выручки прибыль и рентабельность постепенно падают, так что производство изделия А5 окажется уже убыточным и его нужно прекращать. Самым рентабельным при таком распределении накладных расходов окажется производство изделия А1, и его необходимо расширять.
Вряд ли такой вывод соответствует реальному положению дел. Хотя и считается, что основной целью коммерческого предприятия является получение прибыли, но прибыль — это величина до некоторой степени субъективная. Увеличим заработную плату работникам или хотя бы определенной категории работников, и прибыль уменьшится. Еще увеличим — и прибыль еще уменьшится или даже превратится в убыток. И что же: сворачивать производство этого вида изделий и выгонять на улицу десятки или сотни работников, которые получали хорошую зарплату, только лишь потому, что отсутствует прибыль при производстве этого вида изделий, рассчитанная по этому алгоритму?
С другой стороны, если расширять производство только продукции типа А1, поскольку его рентабельность оказалась больше 70%, то может оказаться, что у этого изделия будет перенасыщен рынок сбыта и дополнительные экземпляры изделия А1 уже некому будет продать. Поэтому к такого типа решениям — производство каких видов продукции расширять, а каких сокращать — нужно подходить очень осторожно, на основе маркетинговых исследований рынка, а не на основе рентабельности или убыточности того или иного продукта.
2 При распределении накладных расходов пропорционально относительной прибыли без учета накладных расходов (строка 4 табл. 2) оказывается, что производство каждого вида изделий одинаково прибыльно. Прибыль от реализации каждого вида равна 1000 руб.
Что касается рентабельности, то она положительна, хотя и различна при производстве разных видов изделий. Но это уже проблема для технологов и инженеров, а не для бухгалтеров и экономистов.
Таким образом, в настоящей статье мы познакомились с пятью различными способами определения себестоимости различных видов продукции путем распределения накладных расходов по видам продукции пятью различными методами. Мы умышленно не показывали все эти методы на одном «сквозном» примере, так как нам важно было проследить тенденции. А влияние тех или иных параметров на прибыльность (или рентабельность) лучше всего видно при неизменных значениях других параметров.
В реальной же жизни бухгалтерам и экономистам мы рекомендуем определить себестоимость различных видов продукции предприятия за прошедший отчетный период всеми возможными методами. Полученные расчеты представить руководству предприятия в качестве информации к размышлению. А решение руководства по поводу того, каким именно методом нужно осуществлять распределение накладных расходов по видам продукции, включить в приказ об утверждении учетной политики предприятия на следующий период.