Лизинг проводки у лизингополучателя

Содержание

Возникающая порой необходимость в приобретении дорогостоящего имущества для хозяйственной деятельности организации ставит руководство предприятия перед непростым выбором.

Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества.

Одной из таких возможностей является заключение договора финансовой аренды, то есть – договор лизинга.

Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Несмотря на схожесть сути лизинга с кредитом, учет лизинговых операций сильно отличается от учета заемных обязательств.

Лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений. С лизинговых операций платится и возмещается НДС. При этом задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей.

📌 Реклама Отключить

Кроме того, при соблюдении определенных условий, амортизацию лизингового имущества можно рассчитывать с применением повышающего коэффициента (не выше 3).

В нашей статье мы рассмотрим основные положения действующего законодательства, регламентирующего учет лизинговых операций у лизингополучателей.

Лизинг глазами действующего законодательства

В гражданском законодательстве лизинг рассматривается, как один из видов арендных отношений.

Имуществом по договору лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.

До 01.01.2011г. Гражданским кодексом было предусмотрено, что предметом договора лизинга может быть лишь имущество, используемое для предпринимательской деятельности, что исключало возможность предоставления в лизинг имущества, не используемого для целей предпринимательства.

📌 Реклама Отключить

В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса, арендодатель по договору лизинга берет на себя обязательство по приобретению в собственность имущества необходимого арендатору, у продавца, которого выбирает арендатор.

При этом, лизингодатель обязан уведомить продавца имущества о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг покупателю (ст.667 ГК РФ).

Таким образом, обычный договор лизинга представляет собой трехстороннее соглашение между покупателем имущества, продавцом имущества и лизинговой компанией.

Лизинговая компания заключает договор купли-продажи имущества с продавцом, выбранным покупателем, а затем договор финансовой аренды с покупателем-лизингополучателем.

Право собственности на лизинговое имущество принадлежит покупателю-лизингодателю, а право владения и пользования имуществом – лизингополучателю (ст.11 закона 164-ФЗ).

📌 Реклама Отключить

При этом, в соответствии с п.2 ст.10 закона 164-ФЗ, лизингополучатель вправе напрямую предъявлять продавцу имущества:

  • Требования к качеству и комплектности.
  • Претензии по срокам исполнения обязанности передать товар.
  • Другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

В соответствии со ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателей, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущество.

Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи имущества без согласия лизингодателя.

Обратите внимание:В соответствии с п.1 ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель и лизингодатель по отношению к продавцу выступают, как солидарные кредиторы.

📌 Реклама Отключить

Обобщая вышесказанное, по договору финансовой аренды лизингополучатель получает необходимое ему имущество и право владения на него, а лизингодатель – доходы от предоставления этого имущества лизингополучателю.

Законодательством так же предусмотрена возможность получения имущества в сублизинг.

Обязательными элементами договора финансовой аренды, без которых договор лизинга считается не заключенным, являются:

  • Заключение договора финансовой аренды в письменной форме.
  • Содержание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Кроме того, в договоре указывается:

  • У кого на балансе будет учитываться предмет лизинга;
  • Порядок, размеры и сроки уплаты лизинговых платежей;
  • Порядок изменения размеров и сроков уплаты лизинговых платежей;
  • Момент возникновения обязательства по уплате лизинговых платежей;
  • Будет ли происходить выкуп лизингового имущества или его возврат лизингодателю;
  • В случае выкупа – указать выкупную цену или указать, что выкупная цена входит в сумму платежей по договору;
  • Порядок, условия и сроки перехода права собственности лизингового имущества к лизингополучателю;
  • Порядок государственной регистрации имущества (в случае, когда такая регистрация предусмотрена действующим законодательством) и на кого такое имущество будет регистрироваться (лизингодатель или лизингополучатель);
  • Будет ли сторонами использоваться право на ускоренный коэффициент амортизации лизингового имущества в НУ;
  • Порядок страхования имущества с указанием выгодоприобретателя, сроков страхования и оплаты расходов на страхование;
  • Порядок распределения рисков между сторонами договора лизинга;
  • Прочие значимые для организации условия договора лизинга.

При заключении договора лизинга с условием учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя, лизингополучатель самостоятельно учитывает и амортизирует такое имущество. 📌 Реклама Отключить

Кроме того, лизингополучатель будет являться плательщиком налога на имущество, а так же транспортного налога (если в лизинг приобретаются транспортные средства).

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей

Организацию бухгалтерского учета лизинговых операций регламентируют «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества.

Поступление лизингового имущества

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Дт счета 001 «Арендованные основные средства» — поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя. 📌 Реклама Отключить

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.
  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).
  • Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете 📌 Реклама Отключить

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя. 📌 Реклама Отключить

  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация лизингового имущества 📌 Реклама Отключить

В соответствии с п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

При этом, в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин давно уже придерживались этой позиции, но до недавнего времени, некоторые суды в своих решениях поддерживали налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения при линейном методе начисления амортизации.

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., изложен следующий подход:

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

📌 Реклама Отключить

Аналогичное правило о применении названного коэффициента исключительно для способа уменьшаемого остатка установлено также пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н; далее – Методические указания).

Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний.

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.»

📌 Реклама Отключить

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, в связи с уменьшением балансовой стоимости объекта.

Это имеет смысл в случае приобретения дорогостоящего имущества.

При использовании этого способа, годовую норму амортизационных отчислений находят по формуле:

100%

——————————- = Годовая норма амортизационных

СПИ* ОС (в годах) отчислений (в%)

*срок полезного использования.

Годовую сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

📌 Реклама Отключить

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Так, например, если стоимость приобретаемого имущества равна 1 200 000 руб. без НДС, СПИ равен 10 годам, то годовая норма амортизации с использованием коэффициента будет равна:

  • 100% / 10*3=30%

Годовая сумма амортизации составит: При линейном методе начисления амортизации в год будет начисляться в размере 1 200 000 / (10*12) = 120 000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость имущества ОС через 3 года составит:

  • при линейном методе начисления 1 200 000- (120 000*3) = 840 000 руб.
  • при способе уменьшаемого остатка 1 200 000 – 360 000 – 252 000 – 176 400 = 411 600 руб.

Обратите внимание:При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, неизбежно возникнут временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым учетом и бухгалтерским учетом. 📌 Реклама Отключить

Проводка по начислению амортизации лизингового имущества ничем не отличается от начисления амортизации с собственных ОС, кроме наличия рекомендованного субсчета:

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.

Выкуп лизингового имущества

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Кт счета 001 «Арендованные основные средства» — на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета.
  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — отражена стоимость лизингового имущества, учитываемого ранее на счете 001 (в той же сумме).

В случае, если договором лизинга или дополнительно заключенным договором купли-продажи предусмотрена выкупная цена лизингового имущества, необходимо сделать так же следующие проводки: 📌 Реклама Отключить

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).
  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств.
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС).

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя. 📌 Реклама Отключить

  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
  • Дт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета по лизинговым операциям

Законодательство не содержит конкретных указаний, в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество на счете 001. В связи с чем, выбранный метод организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

📌 Реклама Отключить

Это может быть сумма лизингового договора или стоимость приобретенного имущества, указанная в документах продавца такого имущества.

Так же следует указать метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организация может выбирать из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, следует указать, будет ли применяться ускоренный коэффициент (не выше 3) в соответствии с условиями договора лизинга.

Кроме того, важно отразить информацию об уплачиваемом авансе, в случае его наличия. Аванс по договору лизинга может быть зачтен, как сумма первого лизингового платежа (в этой сумме он должен быть указан в графике лизинговых платежей), либо учитываться в течение всего договора лизинга.

📌 Реклама Отключить

Выбор зачета аванса зависит от условий договора лизинга и влияет на сумму расходов по лизинговым платежам (либо сразу относится в затраты, как первый лизинговый платеж, либо постепенно засчитывается в счет лизинговых платежей).

Документы для постановки лизингового автомобиля на учет

Настоящая Политика конфиденциальности персональных данных (далее – Политика конфиденциальности) действует в отношении всей информации, которую наш сайт «uchet-gibdd24», расположенный на доменном имени www.uchet-gibdd24.ru, может получить о Пользователе во время использования сайта.

Определение терминов

1.1. В настоящей Политике конфиденциальности используются следующие термины: 1.1.1. «Администрация сайта» – уполномоченные сотрудники на управление сайтом, действующие от имени uchet-gibdd24, которые организуют и (или) осуществляют обработку персональных данных, а также определяют цели обработки персональных данных, состав персональных данных, подлежащих обработке, действия (операции), совершаемые с персональными данными. 1.1.2. «Персональные данные» — любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных). 1.1.3. «Обработка персональных данных» — любое действие (операция) или совокупность действий (операций), совершаемых с использованием средств автоматизации или без использования таких средств с персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных. 1.1.4. «Конфиденциальность персональных данных» — обязательное для соблюдения Оператором или иным получившим доступ к персональным данным лицом требование не допускать их распространения без согласия субъекта персональных данных или наличия иного законного основания. 1.1.5. «Пользователь сайта (далее ‑ Пользователь)» – лицо, имеющее доступ к Сайту, посредством сети Интернет и использующее Сайт. 1.1.6. «Cookies» — небольшой фрагмент данных, отправленный веб-сервером и хранимый на компьютере пользователя, который веб-клиент или веб-браузер каждый раз пересылает веб-серверу в HTTP-запросе при попытке открыть страницу соответствующего сайта. 1.1.7. «IP-адрес» — уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети, построенной по протоколу IP.

Общие положения

2.1. Использование Пользователем сайта означает согласие с настоящей Политикой конфиденциальности и условиями обработки персональных данных Пользователя. 2.2. В случае несогласия с условиями Политики конфиденциальности Пользователь должен прекратить использование сайта. 2.3. Настоящая Политика конфиденциальности применяется только к сайту uchet-gibdd24.ru. не контролирует и не несет ответственность за сайты третьих лиц, на которые Пользователь может перейти по ссылкам, доступным на сайте. 2.4. Администрация сайта не проверяет достоверность персональных данных, предоставляемых Пользователем сайта.

Предмет политики конфиденциальности

3.1. Настоящая Политика конфиденциальности устанавливает обязательства Администрации сайта по неразглашению и обеспечению режима защиты конфиденциальности персональных данных, которые Пользователь предоставляет по запросу Администрации сайта при регистрации на сайте или при оформлении заказа онлайн. 3.2. Персональные данные, разрешённые к обработке в рамках настоящей Политики конфиденциальности, предоставляются Пользователем путём заполнения регистрационной формы на Сайте uchet-gibdd24.ru в разделе заказать услугу онлайн и включают в себя следующую информацию: 3.2.1. фамилию, имя, отчество Пользователя; 3.2.2. контактный телефон Пользователя; 3.2.3. адрес электронной почты (e-mail); 3.2.4. место жительство Пользователя. 3.3. Сайт защищает Данные, которые автоматически передаются в процессе просмотра рекламных блоков и при посещении страниц, на которых установлен статистический скрипт системы («пиксель»):

  • IP адрес;
  • информация из cookies;
  • информация о браузере (или иной программе, которая осуществляет доступ к показу рекламы);
  • время доступа;
  • адрес страницы, на которой расположен рекламный блок;
  • реферер (адрес предыдущей страницы).

3.3.1. Отключение cookies может повлечь невозможность доступа к частям сайта, требующим авторизации. 3.3.2. Сайт осуществляет сбор статистики об IP-адресах своих посетителей. Данная информация используется с целью выявления и решения технических проблем. 3.4. Любая иная персональная информация неоговоренная выше подлежит надежному хранению и нераспространению, за исключением случаев, предусмотренных в п.п. 5.2. и 5.3. настоящей Политики конфиденциальности.

Цели сбора персональной информации пользователя

4.1. Персональные данные Пользователя Администрация сайта может использовать в целях: 4.1.1. Идентификации Пользователя, зарегистрированного на сайте, для оформления заказа онлайн. 4.1.2. Предоставления Пользователю доступа к персонализированным ресурсам Сайта. 4.1.3. Установления с Пользователем обратной связи, включая направление уведомлений, запросов, касающихся использования Сайта, оказания услуг, обработка запросов и заявок от Пользователя. 4.1.4. Определения места нахождения Пользователя для обеспечения безопасности, предотвращения мошенничества. 4.1.5. Подтверждения достоверности и полноты персональных данных, предоставленных Пользователем. 4.1.6. Уведомления Пользователя Сайта о состоянии Заявки. 4.1.7. Предоставления Пользователю эффективной клиентской и технической поддержки при возникновении проблем связанных с использованием Сайта. 4.1.8. Предоставления Пользователю с его согласия, обновлений продукции, специальных предложений, информации о ценах, новостной рассылки и иных сведений от имени Сайта или от имени партнеров Сайта. 4.1.9. Осуществления рекламной деятельности с согласия Пользователя. 4.1.10. Предоставления доступа Пользователю на сайты или сервисы партнеров с целью получения продуктов, обновлений и услуг.

Способы и сроки обработки персональной информации

5.1. Обработка персональных данных Пользователя осуществляется без ограничения срока, любым законным способом, в том числе в информационных системах персональных данных с использованием средств автоматизации или без использования таких средств. 5.2. Персональные данные Пользователя могут быть переданы уполномоченным органам государственной власти Российской Федерации только по основаниям и в порядке, установленным законодательством Российской Федерации. 5.3. При утрате или разглашении персональных данных Администрация сайта информирует Пользователя об утрате или разглашении персональных данных. 5.4. Администрация сайта принимает необходимые организационные и технические меры для защиты персональной информации Пользователя от неправомерного или случайного доступа, уничтожения, изменения, блокирования, копирования, распространения, а также от иных неправомерных действий третьих лиц. 5.5. Администрация сайта совместно с Пользователем принимает все необходимые меры по предотвращению убытков или иных отрицательных последствий, вызванных утратой или разглашением персональных данных Пользователя.

Обязательства сторон

6.1. Пользователь обязан: 6.1.1. Предоставить информацию о персональных данных, необходимую для пользования Сайтом. 6.1.2. Обновить, дополнить предоставленную информацию о персональных данных в случае изменения данной информации. 6.2. Администрация сайта обязана: 6.2.1. Использовать полученную информацию исключительно для целей, указанных в п. 4 настоящей Политики конфиденциальности. 6.2.2. Обеспечить хранение конфиденциальной информации в тайне, не разглашать без предварительного письменного разрешения Пользователя, а также не осуществлять продажу, обмен, опубликование, либо разглашение иными возможными способами переданных персональных данных Пользователя, за исключением п.п. 5.2. и 5.3. настоящей Политики Конфиденциальности. 6.2.3. Принимать меры предосторожности для защиты конфиденциальности персональных данных Пользователя согласно порядку, обычно используемого для защиты такого рода информации в существующем деловом обороте. 6.2.4. Осуществить блокирование персональных данных, относящихся к соответствующему Пользователю, с момента обращения или запроса Пользователя или его законного представителя либо уполномоченного органа по защите прав субъектов персональных данных на период проверки, в случае выявления недостоверных персональных данных или неправомерных действий.

Ответственность сторон

7.1. Администрация сайта, не исполнившая свои обязательства, несёт ответственность за убытки, понесённые Пользователем в связи с неправомерным использованием персональных данных, в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 5.2., 5.3. и 7.2. настоящей Политики Конфиденциальности. 7.2. В случае утраты или разглашения Конфиденциальной информации Администрация сайта не несёт ответственность, если данная конфиденциальная информация: 7.2.1. Стала публичным достоянием до её утраты или разглашения. 7.2.2. Была получена от третьей стороны до момента её получения Администрацией сайта. 7.2.3. Была разглашена с согласия Пользователя.

Разрешения споров

8.1. До обращения в суд с иском по спорам, возникающим из отношений между Пользователем сайта и Администрацией сайта, обязательным является предъявление претензии (письменного предложения о добровольном урегулировании спора). 8.2. Получатель претензии в течение 30 календарных дней со дня получения претензии, письменно уведомляет заявителя претензии о результатах рассмотрения претензии. 8.3. При не достижении соглашения спор будет передан на рассмотрение в судебный орган в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. 8.4. К настоящей Политике конфиденциальности и отношениям между Пользователем и Администрацией сайта применяется действующее законодательство Российской Федерации.

Дополнительные условия

9.1. Администрация сайта вправе вносить изменения в настоящую Политику конфиденциальности без согласия Пользователя. 9.2. Новая Политика конфиденциальности вступает в силу с момента ее размещения на Сайте, если иное не предусмотрено новой редакцией Политики конфиденциальности. 9.3. Все предложения или вопросы по настоящей Политике конфиденциальности следует сообщать в раздел вопрос-ответ. 9.4. Действующая Политика конфиденциальности размещена на странице www.uchet-gibdd24.ru.

Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях, проводки по лизингу

Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях

Основным нормативным документом, отражающим специфику учета лизинговых операций, являются «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по Договору лизинга», утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997г. N 15.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.

В соответствии с положениями Приказа N 15 бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.

Бухгалтерские проводки для Лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01). Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет «Задолженность по лизинговым платежам».

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: 76-ар «Арендные обязательства». 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам».

Дебет

Кредит

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

76-ар

Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя

76-ар

Сумма лизингового процента отражена в составе будущих доходов (в случае, если организаций принято решение об отражении стоимости ОС в сумме основного долга, равной стоимости по договору поставки).

76-ар

Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю

Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств

76-ар

76-лп

Начислена сумма текущего лизингового платежа

Принят к вычету НДС в части текущего лизингового платежа

Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств)

76-лп

Уплачен текущий лизинговый платеж

Бухучет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно

В течение действия договора лизинга выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом ( абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01). Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается следующим образом (основание: пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617):

  • если она меньше или равна 100 000 руб. — единовременно в качестве материальных расходов;

  • если она больше 100 000 руб. — как затраты на приобретение нового объекта ОС. Необходимо установить для этого ОС срок полезного использования и производить начисление амортизацию по нему по общим правилам

Налоговый учет

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга ( п. 10 ст. 258 , абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе ( Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253). При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 <*> , кроме основных средств первой — третьей амортизационных групп ( пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письма Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022 , от 24.05.2005 N 03-03-01-04/2/95 ). При применении метода начисления амортизация относится на расходы ежемесячно в размере начисленных сумм ( п. 3 ст. 272 НК РФ). Лизинговые платежи относятся на расходы за вычетом суммы амортизации по имуществу, полученному в лизинг ( пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода ( пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя

Бухгалтерский учет

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то предмет лизинга, полученный лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга ( п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет

Кредит

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Предмет лизинга отражен на забалансовом счете

Платежи по договору лизинга являются для лизингополучателя расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг ( п. п. 5 , 16 , 18 ПБУ 10/99). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговый платеж за отчетный период отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу ( п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-НДС «Расчеты по НДС».

Дебет

Кредит

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

20 (44 и др.)

76-лп

Начислена сумма текущего лизингового платежа

76-лп

Отражен НДС по текущему лизинговому платежу

68-НДС

Принят к вычету «входной» НДС

76-лп

Уплачен текущий лизинговый платеж

Бухучет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно

Выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом ( абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01). Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается следующим образом (основание: пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617):

  • если она меньше или равна 100 000 руб. — единовременно в качестве материальных расходов;

  • если она больше 100 000 руб. — как затраты на приобретение нового объекта ОС. Необходимо установить для этого ОС срок полезного использования и производить начисление амортизацию по нему по общим правилам.

При получении предмета лизинга в собственность, в учете формируются следующие проводки:

Дебет

Кредит

Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингополучателя

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 18 за 2011 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Особенности учета операций лизингополучателем, применяющим упрощенную систему

Упрощенцев-лизингополучателей существенно больше, чем лизингодателей. И эта статья — для тех из них, кто выбрал объект налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы». Мы расскажем, как учесть предмет лизинга, когда и в какой сумме можно списать на расходы лизинговые платежи.

Часто предмет лизинга по условиям договора учитывается на балансе лизингополучателя. Это может быть выгодно лизингодателю (если он — на общей системе налогообложения): никому тогда не придется платить налог на имущество, ведь упрощенцы от него освобождены. Также, как правило, в конце срока действия договора предусмотрен выкуп предмета лизинга. Эту ситуацию мы и возьмем за основу. А в ходе рассмотрения будем обращать внимание на отличия, которые надо учесть в иных ситуациях (если лизинг не выкупной или предмет лизинга учитывает на своем балансе лизингодатель).

Учитываем предмет лизинга

Как только вы получите от лизингодателя предмет лизинга, надо будет определиться, как его учесть. Ведь упрощенцев от бухгалтерского учета основных средств никто не освобождал.

В бухучете это основное средство

Итак, в момент получения предмета лизинга в бухгалтерском учете у вас появляется основное средствоп. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15. В его первоначальную стоимость надо включитьп. 8 ПБУ 6/01:

  • все предполагаемые платежи по лизинговому договору (включая выкупную цену), то есть общую цену договора лизинга;
  • иные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга (к примеру, расходы на монтаж, доставку и другие сопутствующие расходы);
  • входной НДС по нимПисьмо Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94.

Затем для целей бухучета вам надо установить срок полезного использования (СПИ). Если вы планируете пользоваться предметом лизинга и после его выкупа, то срок использования должен быть больше срока договора лизингап. 20 ПБУ 6/01. Насколько именно больше — решать вам. Для этого надо определить, сколько прослужит конкретное имущество.

Бывает, что лизинговые компании отказываются заключать договор без включения в него условия о выкупе предмета лизинга. Хотя за время действия договора лизинговое имущество может полностью прийти в негодность, и вряд ли вы будете пользоваться им после выкупа. Если у вас — именно такой вариант, установите срок использования хотя бы на 1 месяц больше, чем срок лизингового договора. Так вы избавите себя от лишних вопросов проверяющих.

Исходя из установленного СПИ вы будете начислять амортизацию. Метод амортизации выбираете сами. Если вы выберете метод уменьшаемого остатка, то сможете применить коэффициент ускорения (не выше 3), если он есть в вашем лизинговом договорест. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; п. 19 ПБУ 6/01; Письмо Минфина России от 22.08.2006 № 07-05-06/220; Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11. Но особого смысла в этом нет (если, конечно, вы не боитесь превысить лимит основных средств и НМА, установленный для упрощенцевподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), ведь налог на имущество вы все равно не платите. Поэтому проще начислять амортизацию линейным методом.

Бухгалтерскую стоимость предмета лизинга надо учитывать при определении общей стоимости основных средств. И если остаточная стоимость всех ОС и НМА больше 100 млн руб., то придется проститься с упрощенкойподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич Государственный советник РФ 1 класса

“Для целей соблюдения ограничения, предусмотренного для определения возможности применения упрощенной системыподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, остаточную стоимость предмета лизинга надо определять по правилам бухучета (при условии, что это основное средство отвечает признакам амортизируемого имущества и подлежит амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ)”.

Если по условиям договора предмет лизинга должен учитываться на балансе лизингодателя, то у вас все просто. Вы учтете его в качестве основного средства только после выкупа.

Если же вы учитываете предмет лизинга у себя на балансе, но не будете его выкупать, то в бухгалтерском учете:

  • ставите его на учет как основное средство;
  • устанавливаете срок полезного использования, равный сроку договора лизинга;
  • начисляете амортизацию.

После окончания срока действия лизингового договора возвращаете предмет лизинга лизингодателю, исключив его из состава своих ОС.

В налоговом учете есть особенности

У упрощенцев в налоговом учете основные средства появляются, если они признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФп. 4 ст. 346.16 НК РФ. Лизингополучатели — плательщики налога на прибыль начисляют амортизацию по лизинговому имуществу, если оно учитывается на их балансеп. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ. А это значит, что и для упрощенцев полученный предмет лизинга — тоже основное средство.

Стоимость основных средств для целей налогового учета упрощенцы должны определять по правилам бухучетап. 3 ст. 346.16 НК РФ. И никаких особенностей для лизингового имущества в Налоговом кодексе нет. Получается, что вы можете определить в налоговом учете первоначальную стоимость предмета лизинга (равную его бухгалтерской стоимости) сразу, как только получите имущество от лизингодателя. А дальше можно списывать эту первоначальную стоимость как расходы на приобретение основных средств. Но, разумеется, только в оплаченной части. То есть так же, как при покупке основных средств в рассрочкуп. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78.

Только не будем забывать, что вы учитываете лизинговые платежи как самостоятельные расходы (о чем мы поговорим ниже) и они же заложены в первоначальной бухгалтерской стоимости основного средства. Дважды списывать на расходы одни и те же суммы, уплаченные лизингодателю, нам никто не даст. Поэтому в качестве расходов на приобретение ОС можно списать лишь оплаченные дополнительные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга, и его оплаченную выкупную стоимость. Но все равно в итоге при таком подходе все, что уплачено лизингодателю и иным организациям за сопутствующие работы и услуги, можно сразу списывать на расходы.

Однако проверяющие против такого подхода. Финансовое ведомство считает, что для целей налогового учета у упрощенцев появится первоначальная стоимость основного средства, которую можно списывать на расходы как затраты на приобретение ОС только после выкупа предмета лизингаПисьма Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10, от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88. Обосновывает свою точку зрения Минфин тем, что до выкупа лизингового имущества у упрощенца нет права собственности, а значит, нет и основного средства. Обоснование несколько странное, учитывая, что правила Налогового кодекса не делают никаких ограничений по этому поводу для лизингополучателей на общем режиме налогообложения.

Получается так: предмет лизинга — это основное средство, часть его оплачена, однако в налоговом учете расходов на его приобретение не может быть вплоть до выкупа предмета лизинга.

После выкупа в бухучете будет числиться остаточная стоимость предмета лизинга, а в налоговом учете появится новое основное средство — бывший предмет лизинга, ставший нашей собственностью. И его «налоговая» стоимость будет совсем уже не бухгалтерской. Специалисты Минфина рекомендуют определять ее как цену выкупа (с учетом входного НДС)подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01; п. 1 Письма Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94; Письмо Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44. Если у вас будут сопутствующие расходы, вы тоже можете включить их в первоначальную стоимость выкупаемого имущества.

“В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель при расчете налога учитывает только расходы на лизинговые платежи (даже если он учитывает предмет лизинга на своем балансе)подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ. Если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга, то лизингополучатель не имеет права списать выкупную цену предмета лизинга на расходы до момента самого выкупа. Поскольку выкупная цена должна учитываться отдельно как расход на приобретение основного средстваподп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ. При этом Налоговый кодекс устанавливает особые правила для признания таких затрат”.

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

Как вы помните, стоимость своего ОС можно учесть в расходах в течение первого календарного года его использования. Делать это нужно равными частями на последнее число каждого кварталаабз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

А если выкупная цена предмета лизинга с учетом НДС и ваши дополнительные расходы (которые могут возникнуть в связи с покупкой) будут менее 40 тыс. руб., то для целей налогового учета у вас вообще не будет основного средства. У вас будет имущество, которое вы сможете сразу после оплаты учесть как материальные расходыподп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Ведь в эксплуатацию вы ввели лизинговое имущество уже давно.

Если предмет лизинга учитывает на своем балансе лизингодатель, то в случае выкупа лизингового имущества сложностей нет. Его первоначальную стоимость определяете как выкупную цену с НДСПисьмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10, включив в нее также дополнительные расходы (даже если они были у вас в начале срока действия лизингового договора). Затем вы приходуете выкупленный предмет лизинга или как малоценное имущество, или как основное средство. И исходя из этого определяете, в каком порядке стоимость имущества вы будете учитывать в расходах: сразу или равномерно до конца года.

Текущие лизинговые платежи — самостоятельный расход

Их можно учесть при расчете «упрощенного» налогаподп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 3 Письма Минфина России от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88. В Книге учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н текущие лизинговые платежи надо отражать на дату их оплаты (или на последний день месяца при оплате авансомп. 2 ст. 346.17 НК РФ), записав в качестве первичного документа реквизиты выписки банка (платежки) и договора лизинга.

Для документального подтверждения расходов на такие платежи вам понадобятся:

  • договор лизинга;
  • акт приема-передачи лизингового имущества;
  • выписки банка, платежки или чеки и расходные кассовые ордера, подтверждающие их оплату;
  • график лизинговых платежейПисьма Минфина России от 06.10.2008 № 03-03-06/1/559, от 09.11.2006 № 03-03-04/1/745.

Ежемесячные акты оказания лизинговых услуг (так же как и при аренде) составлять не нужно.

В общем-то, все просто. Но чтобы все было идеально, нужно обратить внимание на несколько моментов.

СОВЕТ 1. Списывайте на расходы только лизинговые платежи, «очищенные» от выкупной стоимости.

Для этого проверьте, есть ли в текущих лизинговых платежах, на которые вы собираетесь уменьшить свои доходы, часть выкупной цены. Если есть, то эту выкупную часть в расходах учитывать не надо. Ведь, как мы уже сказали, при расчете «упрощенного» налога учитывать в расходах стоимость предмета лизинга до его выкупа небезопасно (даже если ваше ОС оплачено полностью или частично)Письмо Минфина России от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88. Уплаченная лизингодателю выкупная стоимость до даты выкупа будет считаться в налоговом учете авансомПисьмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10. И лишь после выкупа ее можно будет учесть как расход на покупку ОС.

Если же вы не сможете выделить из текущих платежей ту часть, которая идет на погашение выкупной цены, то проверяющие могут полностью вычеркнуть вам платежи по договору лизинга из расходов. Так же, как они это делают при проверке плательщиков налога на прибыльПисьмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@. Хотя если вы решитесь поспорить с проверяющими, у вас есть хорошие шансы отстоять в расходах всю сумму лизинговых платежей (включая выкупную цену). Аргумент такой: выкупная цена лизингового имущества по Закону о лизинге — это составная часть единого лизингового платежап. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ. А поскольку упрощенец вправе учитывать в составе расходов всю сумму лизингового платежа без ограниченийподп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то и выкупную стоимость можно учесть в составе такого платежа. Есть решения арбитражных судов, подтверждающие такой подходПостановления ФАС СЗО от 29.09.2006 № А56-44099/2005, от 15.06.2006 № А56-29416/2005; Второго ААС от 05.08.2008 № А29-1997/2008.

Но легче не ходить по судам, а попробовать договориться с лизингодателем об установлении относительно небольшой цены выкупа, которую надо заплатить в конце срока действия договора. Если же это не удастся и вам придется платить выкупную цену в течение всего срока действия договора лизинга, попросите лизингодателя хотя бы четко прописать, сколько и за что вы платите. Причем лизингодателю (если он платит налог на прибыль) это тоже нужно. Ведь поступления в счет выкупной цены он может учитывать как аванс и не платить с них «прибыльный» налог вплоть до самого выкупа.

СОВЕТ 2. Следите за тем, чтобы не списывать в расходы авансы по лизинговым платежам. Ведь несмотря на то что упрощенцы считают доходы и расходы по кассовому методу, списывать авансы на расходы им никто не разрешаетп. 2 ст. 346.17 НК РФ. Если вы оплачиваете лизинговые платежи заранее, то в расходах их можно учесть только после окончания месяца, к которому относится платеж (или его часть).

СОВЕТ 3. Одновременно с самим лизинговым платежом вы можете списать на расходы входной НДСподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если лизингодатель указал его в счете-фактуре. Учитывать в расходах скопом сумму лизингового платежа вместе с НДС не рекомендуем — Минфин против подобного объединенияПисьмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03. Поэтому лучше потрудиться и заполнить к каждому лизинговому платежу дополнительную строчку в Книге учета доходов и расходов — на сумму входного НДС с указанием реквизитов счета-фактуры и банковской выписки на перечисление денег лизингодателю.

“Налогоплательщик с объектом «доходы за вычетом расходов» вправе уменьшить свои доходы на суммы НДС по приобретенным товарам (работам и услугам). Этот налог надо учитывать как отдельный расходподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И при заполнении графы 5 Книги учета доходов и расходов нужно указать отдельной строкой уплаченную сумму НДСп. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н; Письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03.

При нарушении этого порядка действия налогоплательщика могут быть расценены как грубое нарушение правил учета доходов и расходов. И к нему могут быть применены меры налоговой ответственности, предусмотренные ст. 120 НК РФ: штраф в размере 10 тыс. руб.п. 1 ст. 120 НК РФ или 30 тыс. руб. (если такая ошибка повторяется в течение нескольких летп. 2 ст. 120 НК РФ)”.

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

Пример. Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя

/ условие / По условиям договора лизинга предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя.

Договор заключен на 3 года с правом последующего выкупа. Выкупная стоимость оборудования — 826 000 руб. (без НДС — 700 000 руб., НДС — 126 000 руб.). Она выплачивается в конце срока действия договора.

Общая сумма текущих лизинговых платежей — 3 540 000 руб. (сами платежи — 3 000 000 руб., НДС — 540 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж равен 98 333,33 руб. (платеж — 83 333,33 руб., НДС — 15 000 руб.).

Лизингополучатель получил оборудование 15.06.2008, в тот же день ввел его в эксплуатацию. Срок его полезного использования установлен лизингополучателем как 37 месяцев. Амортизация в бухучете начисляется линейным методом.

/ решение / В бухучете лизингополучатель определяет стоимость оборудования как сумму всех платежей, предусмотренных договором лизинга: текущие платежи плюс выкупная цена (и все с учетом НДС). Она равна 4 366 000 руб. (3 540 000 руб. + 826 000 руб.). На расходы стоимость оборудования списывается в бухучете через амортизацию.

При расчете «упрощенного» налога стоимость оборудования не списывается на расходы до момента выкупа. Текущие лизинговые платежи полностью учитываются как самостоятельный расход на последнее число месяца, за который они уплачены. Отдельно учитывается в расходах НДС по ним. Платежи за июнь 2008 г. и июнь 2011 г. составили 49 166,66 руб.: платеж за полмесяца — 41 666,66 руб. (83 333,33 руб. / 2) и НДС — 7500 руб. (41 666,66 руб. х 18%).

В разделе I Книги учета доходов и расходов сделаны следующие записи.

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
101 30.06.2008, выписка банка от 16.06.2008, п/п № 158 от 15.06.2008 Лизинговый платеж за июнь 2008 г. по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС 41 666,66
102 30.06.2008, выписка банка от 16.06.2008, п/п № 158 от 15.06.2008 НДС с лизингового платежа по с/ф № 011-06 от 15.06.2008 7 500,00
132 31.07.2008, выписка банка от 15.07.2008, п/п № 187 от 15.07.2008 Лизинговый платеж за июль 2008 г. по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС 83 333,33
133 31.07.2008, выписка банка от 15.07.2008, п/п № 187 от 15.07.2008 НДС с лизингового платежа по с/ф № 012-06 от 15.07.2008 15 000,00

Далее до мая 2011 г. (включительно) в разделе I Книги надо сделать такие же записи, как в июле 2008 г.

После выкупа оборудования его стоимость можно равномерно учесть в расходах до конца 2011 г.: в конце II, III и IV кварталов по 275 333,33 руб. (826 000 руб. / 3).

В разделе I Книги учета доходов и расходов в последнем месяце действия договора лизинга (в июне 2011 г.) сделаны следующие записи.

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
103 30.06.2011, выписка банка от 15.06.2011, п/п № 403 от 15.06.2011 Лизинговый платеж за июнь 2011 г. по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС 41 666,66
104 30.06.2011, выписка банка от 15.06.2011, п/п № 403 от 15.06.2011 НДС с лизингового платежа по с/ф № 026-06 от 15.06.2011 7 500,00
105 30.06.2011, выписка банка от 15.06.2011, п/п № 404 от 15.06.2011 Приобретено оборудование по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС (с/ф № 027-06 от 15.06.2011) 275 333,33

В конце сентября и декабря 2011 г. в расходах будет признано также по 275 333,33 руб. В итоге вся выкупная цена будет учтена при расчете «упрощенного» налога за 2011 г.

Также надо отразить расходы на покупку основного средства (выкуп предмета лизинга) в разделе II Книги учета доходов и расходов.

В месяце выкупа оборудования (в июне 2011 г.) в бухучете будут такие проводки.

Дт Кт Сумма, руб.
В месяце окончания договора лизинга и выкупа оборудования (в июне 2011 г.)
Начислена амортизация
(4 366 000 руб. / 37 мес.)
26 «Общехозяйственные расходы» 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация предметов лизинга» 118 000,00
Признана часть текущих лизинговых платежей (включая НДС) за половину месяца его использования
((83 333,33 руб. + 15 000 руб.) / 2)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 49 166,66
Перечислен текущий лизинговый платеж лизингодателю 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 «Расчетные счета» 49 166,66
Отражена задолженность по уплате выкупной цены оборудования (включая НДС) 76, субсчет «Арендные обязательства» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Выкупная цена» 826 000,00
Перечислена выкупная цена оборудования (включая НДС) 76, субсчет «Выкупная цена» 51 «Расчетные счета» 826 000,00
После получения права собственности на выкупленное оборудование оно учтено как собственное ОС 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» 01 «Основные средства», субсчет «Предметы лизинга» 4 366 000,00
Начисленная амортизация по бывшему предмету лизинга учтена как амортизация своего ОС
(118 000 руб. х 36 мес.)
02, субсчет «Амортизация предметов лизинга» 02, субсчет «Амортизация собственных ОС» 4 248 000,00
В месяце, следующем за месяцем выкупа оборудования (в июле 2011 г.)
Начислена амортизация
(4 366 000 руб. / 37 мес.)
26 «Общехозяйственные расходы» 02, субсчет «Амортизация собственных ОС» 118 000,00

Определяемся, как учесть расходы на монтаж предмета лизинга

Посмотрим, можно ли учесть при расчете «упрощенного» налога расходы на монтаж предмета лизинга, если по условиям лизингового договора он возложен на вас.

Такой же вопрос может возникнуть и с учетом иных дополнительных расходов, связанных с получением лизингового имущества и началом работы на нем. Однако некоторые расходы (например, транспортные) можно закамуфлировать под свои текущие расходы, не связанные с лизингом. А вот монтаж замаскировать не всегда удается. Поэтому ему — особое внимание.

ПОЗИЦИЯ 1. Расходы на монтаж можно учесть как текущие.

В закрытом перечне упрощенцев подобных расходов нет. Однако монтажные работы вполне подходят под понятие работ производственного характераподп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Ведь к таким работам относятся, в частности, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Причем основные средства могут быть и арендованными.

Но учтите, что такая позиция — рискованная. Если вы будете ее придерживаться, это может привести к спору с налоговой.

ПОЗИЦИЯ 2. Расходы на монтаж можно включить только в первоначальную стоимость выкупаемого предмета лизинга.

При таком подходе вы сможете учесть расходы на монтаж только после выкупа предмета лизинга.

А если же договор лизинга не предусматривает его выкуп, то эти расходы при расчете «упрощенного» налога учесть не получится.

Кстати, есть старенькое Письмо Минфина, в котором он высказался против того, чтобы лизингополучатель учитывал в расходах суммы за монтаж лизингового оборудованияПисьмо Минфина России от 07.09.2005 № 03-11-04/2/71. Именно поэтому, боясь, что проверяющие вычеркнут монтажные расходы, некоторые лизингополучатели оформляют их как ремонтные — и так учитывают их при расчете налогаподп. 3, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако это выглядит несколько странно, если предмет лизинга — абсолютно новый.

“Затраты, связанные с получением лизингового имущества или необходимые для приведения его в пригодное для использования состояние (в том числе затраты на монтаж предмета лизинга), учитываются в бухучете в составе первоначальной стоимости основных средствп. 8 ПБУ 6/01, п. 12 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний… утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15; Письмо Минфина России от 07.09.2005 № 03-11-04/2/71.

Если лизингополучатель, применяющий УСНО, будет выкупать предмет лизинга, то он сможет увеличить на стоимость монтажных работ первоначальную стоимость выкупаемого имущества (расходы на приобретение ОС)подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В итоге расходы на монтаж можно будет учесть только после того, как предмет лизинга будет выкуплен лизингополучателем”.

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

Совет

Если вы боитесь споров с проверяющими, еще до заключения договора лизинга договаривайтесь с лизингодателем, чтобы монтаж оборудования он сделал изначально за свой счет. И включил эти затраты в общую сумму лизинговых платежей, которую вы должны будете заплатить.

А чтобы лизингодатель был не в накладе, можно на всю сумму монтажа увеличить один из первых платежей. Ведь совершенно необязательно, чтобы все лизинговые платежи были одинаковые. Они могут быть и неравномерными.

***

Как видим, чтобы избежать споров с проверяющими, лизингополучателям прежде всего необходимо отделить выкупную цену от текущих платежей. И не учитывать ее в расходах до самого выкупа.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *