Лица содействующие налоговому администрированию

Содержание

Лица, содействующие налоговому администрированию

Лицами, содействующими налоговому администрированию, следует именовать физических лиц и организации, которые оказывают какое-либо содействие деятельности налоговых администраций. Таковыми лицами являются:

— органы регистрации;

— банки;

— эксперты;

— специалисты;

— переводчики;

— понятые;

— свидетели.

Основной обязанностью органов регистрации является предоставление налоговым органам информации, необходимой для взимания налогов и осуществления налогового контроля. Так, органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации.

Банки фактически обязаны контролировать постановку налогоплательщиков на учет в налоговых органах, так как могут открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими соответствующего свидетельства. Банки также обязаны сообщать об открытии или закрытии счетов организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Экспертами признаются лица, обладающие специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле, которые необходимы для разъяснения вопросов, возникающих в процессе осуществления налогового контроля (ст. 95 НК РФ).

Специалистами являются лица, обладающие специальными знаниями и навыками, не заинтересованными в исходе дела, которые привлекаются в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (ст. 96 НК РФ).

Переводчиками являются не заинтересованные в исходе дела лица, владеющие языком, знание которого необходимо для перевода (ст. 97 НК РФ).

Понятыми могут быть приглашены любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты процессуальных действий, производившихся в их присутствии (ст. 98 НК РФ).

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 НК РФ).

44. Понятие, содержание, формы и методы налогового контроля


В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра территорий и помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли) а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Содержание налогового контроля включает:

1) проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

2) проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

3) проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

4) проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов;

5) проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

6) проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

7) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

8) выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;

9) выявление проблемных категорий налогоплательщиков;


10) принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей.

Под формой финансового (налогового) контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий. Выделяются такие основные формы финансового контроля, как ревизия, проверка и надзор. Отличие между ними заключается в том, что ревизия охватывает все (или почти все) стороны деятельности объекта контроля, проверка проводится по определенному кругу вопросов или теме путем ознакомления с определенными сторонами деятельности. Надзор же производится контролирующими органами за хозяйствующими субъектами на предмет соблюдения последними установленных правил и нормативов.

Основной формой осуществления налогового контроля является проверка. Налоговый надзор фактически осуществляется органами прокуратуры. Использование такой формы, как ревизия в рамках контрольной деятельности налоговых органов или иных контролирующих органов также не исключается.

Под методами налогового контроля понимаются приемы, способы или средства его осуществления. Методы налогового контроля различаются в зависимости от того, является он документальным или фактическим. Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:

— формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

— юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

— встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;

— экономический анализ.

Учет налогоплательщиков

Учет налогоплательщиков представляет собой совокупность мер регис­трационно-мониторингового характера, направленных на обеспечение эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля, предусмотренных ст. 83—86 НК. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах является обязательной и осуществляется для целей проведения налогового конт­роля, а точнее, для повышения его эффективности.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах (посредством подачи заявления о постановке на учет):

· соответственно по месту нахождения организаций, месту нахождения их обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащих им налогооблагаемого недвижимого имущества и транспортных средств;

· независимо от наличия обстоятельств, с которыми связывается возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которых находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в двух налоговых органах одновременно — по своему месту нахождения и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, недвижимого имущества и транспортных средств.

Постановка налогоплательщика на учет осуществляется соответствующим налоговым органом в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок оно обязано выдать соответствующее свидетельство. Постановка на учет и снятие с него осуществляются бесплатно. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной.

При постановке на первичный учет каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который может быть изменен в случае снятия налогоплательщика с учета в одном налоговом органе и последующей постановки его на первичный учет в другом налоговом органе. При реорганизации налогоплательщика-организации, вновь образованной организации присваивают новый номер. В случае ликвидации налогоплательщика-организации ИНН признается недействительным.

Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Этот номер состоит из 10 цифровых знаков — для организаций и 12 цифровых знаков — для физических лиц.

С МНС РФ, его территориальные органы ведут Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН), который представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков.

С помощью Единого государственного реестра юридических лиц можно найти любое юридическое лицо, зарегистрированное в стране. В реестре представлены не только название и местонахождение фирмы, но и список учредителей, данные на руководителей и бухгалтеров, данные о перечне утраченных паспортов, а также данные по взаимосвязям организации (например, по ее филиалам). Последнее обстоятельство имеет большое значение для повышения эффективности налогового контроля, и в целом — контроля за соблюдением налогового законодательства.

Правовой статус лиц, содействующих налоговому администрированию

6) давать пояснения по ходу своих действий»11.

Таким образом, мы видим, что правовое положение специалиста, участвующего в осуществлении налогового администрирования, отличается от статуса эксперта.

Хотя и эксперт, и специалист являются сведущими лицами: обладают специальными знаниями в области науки, искусства, техники или ремесла; их участие возможно и протекает по процессуальным нормам, между этими лицами есть ряд отличий: по функции (эксперт проводит исследование представленных данных, а специалист оказывает помощь налоговым (и другим компетентным) органам в выявлении и фиксации таких данных, осуществлении определенных процессуальных действий, консультирует и т.п.); по конечному результату деятельности (результатом деятельности эксперта является получение новых фактов, являющихся самостоятельным источником доказательств по делу и оформляемым в виде «заключения эксперта»; специалист новые факты не устанавливает, его заключение не является самостоятельным доказательством в налоговом дело производстве)12.

Теперь остается рассмотреть правое положение переводчиков, свидетелей и понятых. Об этом далее по ходу работы.

  1. Переводчики

В Российской Федерации, как в демократическом государстве, каждый имеет право на пользование родным языком, на свободный выбор языка общения, воспитания, обучения и творчества13. Это положение распространяется на все процессуальное законодательство России. Исключением не является и налоговое законодательство.

В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового администрирования, а конкретнее налогового контроля, на договорной основе может быть привлечен переводчик14.

По поручению руководителя (должностного лица, налогового органа), который его назначил переводчик должен явиться и выполнить точно порученный ему перевод (специальная

литература, нормативно-техническую, бухгалтерскую и иную документацию организации, по деятельности которой проводится налоговая проверка). Выполняет устные и письменные, полные и сокращенные переводы, обеспечивая при этом точное соответствие переводов лексическому, стилистическому и смысловому содержанию оригиналов. Это является важным условием участия переводчика, он предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо за заведомо ложный перевод.15

Переводчик, привлекаемый органами, осуществляющими налоговое администрирование должен знать иностранный язык, требуемый для проведения налоговой проверки, действующую систему координации переводов, специализацию деятельности налоговых органов.

Ответственность переводчик несет в соответствии с нормами действующего уголовного законодательства16. Кроме того, может быть привлечен к ответственности за нарушение договора, в котором предусмотрено неразглашение налоговой тайны, если такова стала известна лицу (переводчику).

Итак, деятельность переводчика в налоговом администрировании обладает легитимным правовым статусом, но в его обеспечении переводчик должен активно участвовать сам, для чего необходимо иметь представление о Российском законодательстве. По текущим вопросам своей деятельности он может проконсультироваться со специалистам для предоставления налоговым органам более точного перевода17.

  1. Свидетели и понятые.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля18. При этом показания свидетеля обязательно должны быть оформлены протоколом, чтобы они отвечали признакам достоверности. Только оформленные в соответствии с общими требованиями к протоколу, установленными, протоколы допроса свидетелей являются надлежащими доказательствами по делу.

В качестве свидетелей не могут допрашиваться:

лица, которые не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (малолетний возраст, физические или психические недостатки);

лица, которые получили информацию, относящуюся к профессиональной тайне этих лиц (например, адвокат, аудитор).

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Об этом делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. Ответственность предусматривает штраф в размере за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин и штраф за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний19.

Неотъемлемым элементом правового статуса свидетеля согласно 51 статьи Конституции РФ является право отказаться от дачи показаний, свидетель не обязан давать показания против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом. Наряду с супругом близкими родственниками признаются родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дедушка, бабушка и внуки. При этом право определенных лиц на отказ от дачи показаний (в частности, адвоката, депутата Совета Федерации и депутата Государственной Думы Федерального собрания Российской Федерации) закон связывает с характером осуществляемой ими деятельности20.

Понятой – незаинтересованное лицо, привлекаемое компетентным органом для удостоверения факта производства следственного действия, а также содержания, хода и результатов следственного действия. Понятые вызываются в количестве не менее двух21.

Анализ процессуальных норм, образующих институт понятых процессуальном законодательстве, позволяет обозначить следующие права понятого: право знать свои права и обязанности, право делать замечания по поводу произведенных действий, которые подлежат занесению в протокол соответствующего процессуального действия, право на сохранение среднего заработка по месту его работы или на вознаграждение за отвлечение его от обычных занятий за все время, затраченное им в связи с вызовом к лицу, осуществляющему производство по делу.

Обязанности понятого сводятся к обязанности удостоверить факт, содержание и результаты действий, при производстве которых он

присутствовал. Понятой обязан подписать протокол процессуального действия, при производстве которого присутствовал понятой22.

К гарантиям свидетеля и понятого относится гарантии его безопасности. При наличии достаточных данных о том, что свидетелю, потерпевшему, их родственникам или близким лицам угрожают убийством, применением насилия, уничтожением или повреждением имущества или другими противоправными действиями, компетентные органы (суд, прокурор, следователь, орган дознания и дознаватель) могут применить меры безопасности (одну или одновременно несколько), гарантированные законодательством:

1) сохранение в тайне личности свидетеля при его допросе, опознании и других следственных действиях;

2) личная охрана, охрана жилища и имущества (с использованием технических средств наблюдения, противопожарной и охранной сигнализации);

3) обеспечение конфиденциальности сведений о защищаемом лице (запрет на выдачу сведений о нем из государственных и иных информационно-справочных фондов, изменение номеров его телефонов и государственных регистрационных знаков используемых им или принадлежащих ему транспортных средств);

4) изменение места работы (службы) или учебы (временно или постоянно);

5) временное перемещение в безопасное место.

Переселение на другое место жительства, замена документов и изменение внешности производятся только в случаях, если безопасность не может быть обеспечена другими мерами23.

Наиболее часто применяются личная охрана, выдача средств защиты, обеспечение конфиденциальности сведений и перемещение в безопасное место. Применение таких мер, как изменение внешности, замена документов, изменение места работы, переселение на другое место жительства практически пока мало реально из-за недостаточной правовой регламентации и отсутствия необходимых для этого денежных средств.

P.S.: Стоит так же отметить такие гарантии лиц, содействующих налоговому администрированию, как возмещение понесенных ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, расходы на наем жилого помещения и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.

За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.

Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей.

Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета24.

Заключение.

Очевидно, что налоговые органы нуждаются в привлечение лиц, которые могли бы оказать содействие налоговому администрированию, при проведении налоговой проверки.

Процессуальные нормы российского законодательство возлагает большую задачу, на лиц, содействующих правосудию (налоговому администрированию в том числе). Без их участия проведение любых следственных действий, налоговых проверок, было бы невозможным.

В своей контрольной работе я постарался рассмотреть три аспекта правого статуса лиц, содействующих налоговому администрированию. Это права, обязанности и гарантии (согласно Кучерову И.И.). Особое внимание было уделено их обязанностям, поскольку лица эти привлекаются в законодательном порядке с целью получения сведений по поводу налоговой проверки.

Таким образом, лица, привлекаемые органами, осуществляющими налоговый контроль обладают и пользуются достаточно широким комплексом прав, позволяющих объективно и легитимно поддержать потребности этих органов в осуществлении налогового администрирования. В тоже время, широкий круг обязанностей позволяет создать гарантии для охраняемых законом прав и интересов этих лиц.

Надеюсь, что мне удалось в своей работе раскрыть тему (основные положения правового статуса лиц, содействующих налоговому администрированию).

Управленческий консалтинг в России (стр. 4 из 10)

Однако в ряде случаев эффективно использование и внутренних и внешних консультантов: масштабность проекта, сложность решаемых проблем; ограниченные сроки решения проблем, потребность в специальных знаниях и навыках, которых нет в клиентской организации, нецелесообразность иметь в штате внутреннего консультанта опре­деленной специализации.

В случае необходимости совместной работы по проекту внешних и внутренних консультантов, внутренние консультанты:

— оценивают обоснованность приглашения внешних консультантов;

— координируют работу по проекту;

— определяют объемы и характер работ, требуемых от внешних консультантов;

— занимаются внедрением рекомендаций.

— выполняют задачи, находящиеся в их компетенции;

Использование принципа взаимодополнения внешних и внутренних консультантов позволяет повысить качество решения проблем, снизить проектные расходы и повысить квалификацию внутренних консультантов.

1.5 Задачи, решаемые консультантами

Существует два основных вида классификации консалтинговых услуг:

· с точки зрения предмета консультирования — предметная классификация;

· с точки зрения метода консультирования — методологическая классификация.

Предметная классификация более распространена, поскольку она понятнее потребителям консалтинговых услуг. В соответствии с ней консалтинговые услуги квалифицируются в зависимости от тех разделов (элементов) менеджмента, на которые они направлены: общий менеджмент, финансовый менеджмент, производственный менеджмент и т.д.

Что касается методологической классификации, то она профессионально ориентирована на самих консультантов, так как квалифицирует их в зависимости от методов работы. В соответствии с этой классификацией различают экспертное, процессное и обучающее консультирование.

Следует отметить что классификации, публикуемые национальными и международными ассоциациями консультантов, часто объединяют предметный и методологический подходы, ориентируясь, правда, больше на предметный. Кроме того, они включают в перечень консалтинговых услуг и другие профессиональные услуги. Примером такого «синтетического» подхода может являться классификация Европейского справочника-указателя консультантов по экономике и управлению, издаваемого под эгидой ФЕАКО. В эту классификацию включены с одной стороны такие услуги, как обеспечение информационными технологиями, промышленный инжиниринг, обучение менеджменту (тренинг), отношения с общественностью и т. д., что составляет профессиональные услуги, а с другой, такие виды консультирования, как обучающий консалтинг, представляющий собой метод консультирования.

Виды консалтинга в узком смысле слова (как помощь в виде советов и рекомендации) можно классифицировать следующим образом:

а) Консультирование по общему управлению.

Это помощь в решении проблем, связанных с самим существованием объекта консультирования и перспективами его развития. Консультанты занимаются такими вопросами, как оценка состояния организации в целом и характеристика внешней для нее среды, определение целей и системы ценностей организации, разработка стратегии развития, прогнозирование, организация филиалов и новых фирм, изменение формы собственности или состава собственников, приобретение имущества, акций или паев, совершенствование организационных структур и т. д.

Возможны три основных случая, когда консультанты рассматривают проблемы общего менеджмента:

Во-первых, во время исследований управленческой деятельности. У большинства консультантов по менеджменту существует установившаяся практика: прежде чем предлагать возможные решения по какой-либо специализированной проблеме, необходимо провести краткий обзор и исследование организации в целом.

Во-вторых, во время исследований конкретных функциональных направлений менеджмента, когда выясняется, что необходимы определенные изменения в общей структуре управления, т. е. консультант должен разрешить общие управленческие проблемы, которые лежат в основе решения частных задач.

В-третьих, во время решения задач, связанных с одним или несколькими вопросами общего менеджмента. Решение этих вопросов может принять форму обширных исследований, а не кратких отчетов, как при диагностике, особенно если это проблемы высшего уровня руководства, связанные с общим курсом управления организацией. Осуществление таких проектов может потребовать большого количества времени (например, на разработку стратегии развития новой фирмы может потребоваться от шести до девяти месяцев).

б) Консультирование по административному управлению.

Специалисты в этой области занимаются такими вопросами, как формирование и регистрация компаний, организация работы офиса, обработка данных, система административного контроля и т. д. Их основная задача — оптимизировать управление организацией. Они вырабатывают рекомендации по следующим проблемам:

1. распределение функций между отделами и подразделениями;

2. оптимизация количества уровней управления;

3. налаживание трудовой дисциплины;

4. соответствие степени важности функций, выполняемых тем или иным отделом для организации в целом, и его роли в принятии решений;

5. ведение делопроизводства;

6. планирование офисов и их оборудования.

в) Консультирование по финансовому управлению.

Здесь помощь оказывается в решении следующих основных задач:

· поиск источников финансовых ресурсов;

· оценка и повышение текущей финансовой эффективности деятельности организации;

· укрепление финансового положения организации на перспективу.

Они занимаются вопросами финансового планирования и контроля, налогообложения, бухгалтерского учета, размещения акций и паев на рынке, кредита, страхования, прибыли и себестоимости, неплатежеспособности и т. д.

По своей природе финансы являются составной частью многих видов консультационных услуг. Финансовая экспертиза, например, является важнейшей частью диагностических исследований хозяйственной деятельности. Во время выполнения проекта консультанты по финансовым вопросам могут тесно сотрудничать с консультантами по другим направлениям, особенно в сфере производства и маркетинга, оценивая финансовые последствия их предложений.

Практически консультант по финансовому управлению имеет дело с тремя предметами исследований. Первый — расширение фирмы, которое включает открытие новых предприятий, введение новых производственных линий, установку нового оборудования, завоевание нового рынка и т. п. В каждой из этих областей консультант оценивает требуемые для этого меры и затраты, которые они влекут за собой, т. е. определяет, оправдывает ли прибыль капиталовложения. Второй — управление капиталом. В этом случае консультант изучает структуру капитала своего клиента, анализирует перспективы получения венчурного или заемного капитала и стоимость различных источников финансирования, как на короткий, так и на длительный срок. Третий — система бухгалтерского учета, в том числе ее разработка и совершенствование. Прежде чем начать разрабатывать систему бухгалтерского учета, консультант должен понять, какой вид помощи ждут от него управляющие, с какой целью создается эта система, и знать, кто будет получать информацию, и как она будет использоваться.

г) Консультирование по управлению кадрами.

Занимается вопросами подбора сотрудников, контроля кадрового состава, системы оплаты труда, повышения квалификации, управления кадрами, охраны труда и психологического климата в коллективе.

Их главная задача — содействовать менеджерам в оптимизации привлечения и использования такого ключевого для любой организации фактора, как человеческие ресурсы.
В связи с этим консультанты по управлению кадрами должны рассмотреть следующие вопросы.
Первый из них — принцип подбора кадров. В этом случае консультанты стараются подготовить описание «идеального» исполнителя, имеющего определенную профессиональную подготовку, квалификацию, опыт, которые требуются для выполнения данной работы.

Исходя из этого, разрабатываются способы оценки, подбора и расстановки персонала. Основными методами подбора кадров являются тестирование и проведение собеседований.
Второй вопрос — планирование найма и повышения квалификации персонала. В этом направлении консультант обычно решает следующие проблемы:

· определение основных требований, предъявляемых к различным категориям исполнителей;

· анализ трудностей, связанных с образованием, культурой и социальными вопросами, которые должны преодолеть сотрудники при выполнении своей работы;

· определение политики организации в области повышения квалификации персонала, его профессионального роста.

д) Консультирование в области маркетинга.

Оказывает менеджерам помощь в решении жизненно важной для любого предприятия, действующего в условиях рыночной экономики, задачи: обеспечение такого его функционирования, чтобы на производимые им товары и услуги предъявлялся платежеспособный спрос. Они занимаются вопросами исследования рынка и обеспечивают принятие решений в области сбыта, ценообразования, рекламы, разработки новой продукции, послепродажного обслуживания и т. д. Поскольку в рыночной экономике наиболее сложной проблемой для предприятия является не производство, а продажа продукции, маркетинг представляет собой одну из самых важных областей консультационного обеспечения бизнеса.
Маркетинг — это та область, в которой фирма осуществляет свои контакты с внешними экономическими объектами (клиентами и конкурентами), поэтому выживание фирмы зависит от того, насколько хорошо ей удается адаптироваться к условиям рынка.

> СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВИДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

Хорошее управление состоит в том, чтобы показывать средним людям, как сделать работу превосходных людей.

Джон Дэвисон Рокфеллер

Административный консалтинг

Основная задача консультантов по административному консультированию — это оптимизация управления организацией.

Это интересно — мнение.

Вообще административному консалтингу не очень повезло. Считается, что это что-то ужасное. Когда в компании появляются административные консультанты, все ждут увольнений, сокращения зарплат и прочих ужасов. На самом деле все не так плохо. Административный консалтинг не кровожаден. Он помогает организациям взглянуть на себя со стороны. Например, со стороны пчелиного улья. Опыт братьев (и сестер) наших крылатых помогает многое понять. Эволюция научила этих энергичных производителей меда тому, о чем менеджеры с дипломом MB А забывают через неделю после того, как приступают к активной работе.

Дарья Чернова, директор по маркетингу корпорации

«ДАРС КОНСАЛТИНГ’.

Сайт компании blogs.dars.info

В общем виде под оптимизацией следует понимать системные изменения, модификацию какого-то объекта для повышения эффективности его деятельности.

Оптимизация систем управления является важнейшей задачей, решение которой приводит:

  • — к снижению затрат на управление;
  • — упрощению организационной структуры, повышению интеграции и координации работы ее элементов;
  • — повышению производительности труда менеджеров и специалистов, ритмичности их работы;
  • — выявлению и использованию резервов управленческого труда;
  • — уменьшению рисков принятия неэффективных решений;
  • — повышению качества и эффективности управленческих процессов;
  • — повышению эффективности командной работы, проведению совещаний;
  • — рациональному построению документооборота организации;
  • — рациональному использованию офисных площадей и рабочих мест менеджеров и специалистов;
  • — улучшению показателей по персоналу (текучесть кадров, уровень трудовой дисциплины, уровень конфликтности и проч.);
  • — общему повышению эффективности хозяйственной деятельности организации.

В узком понимании административный консалтинг направлен на работу офиса, администрации организации, организацию их труда. В широком — рассматривает управленческие подсистемы, такие как:

  • — оргструктуру;
  • — функции управления;
  • — технологии управления и личной работы менеджера;
  • — стили управления;
  • — управленческую культуру.

Трудность оптимизации управления заключается в том, что организация является сложной социально-экономической и социально-технической системой. Социальная составляющая вносит свои особенности — так как понимание того, «что хорошо, а что плохо», является весьма субъективным и, кроме того, во многом зависит от ситуации. Зачастую, то, что хорошо для одной организационной подсистемы, оказывается неприемлемо для другой. И поскольку не существует универсальных, удовлетворяющих всех решений, то консультанту приходится идти либо на компромисс, либо жертвовать «меньшим» ради «большего», выделив ключевые элементы организационной системы. Особенно часто такие «жертвы» приходится приносить при изменениях, носящих стратегический характер.

Оптимизацию системы управления следует осуществлять с осторожностью, помня о том, что она является «мозгом» организации, нарушения работы которого могут привести к «летальному» исходу — кризису, банкротству, переходу в фазу «умирания» жизненного цикла.

В связи с этим консультант по административному консультированию должен:

  • — наладить постоянную обратную связь с клиентом;
  • — разработать проект консалтинга и организационных изменений, который является ясным и прозрачным для всех сотрудников или определенного их круга;
  • — создать систему контроля процесса консалтинга;
  • — максимально использовать системное, причинно-следственное, ситуационное мышление;
  • — по возможности использовать локальный эксперимент, с учетом результатов которого проводить изменения по всей организации.

При решении вопросов оптимизации системы управления организацией можно выделить ее качественные параметры, характер: степень централизации — децентрализации (А), специализации — универсальности (В), формальности (бюрократии) — неформальности (С).

Все они делают тот или иной вклад в степень управляемости-неуправляемости организацией (О):

По отношению к хозяйственной деятельности организации показатель П обычно рассматривается как характеристика устойчивости организации на рынке, стабильности и ритмичности ее производства и сбыта, он выражается через соответствие финансовых показателей деятельности организации отраслевым нормативам и т. д. С точки зрения управления персоналом показатель представляет качество трудовой и исполнительской дисциплины сотрудников, уровень внутриорганизационной культуры и в свою очередь выражается через систему трудовых показателей. Чем выше О, тем лучше для организации. Но всегда ли?

Управляемость можно определить как соответствие целевых изменений, происходящих в системе, силе и направлении управляющего воздействия. Нельзя абсолютно утверждать, что во всех случаях требуется максимальная управляемость объектом. Например, пассажирский лайнер, имеющий на своем борту сотни пассажиров и совершающий перелет по заданному маршруту, на определенной высоте, без необходимости совершать какие-то сложные «фигуры», должен быть хорошо управляем. Военный же истребитель, совершающий сверхсложные фигуры пилотажа, в кабине которого находится один только пилот, должен быть управляем на грани неустойчивости. При этом возрастает риск, но без этого невозможно выполнение сложных фигур. А без них не победить противника.

Консультант должен установить, на что похожа организация-клиент — на пассажирский лайнер или на военный истребитель? Насколько управляемой она должна быть?

Ответ может быть получен анализом внешней среды, отрасли, рынка, вида деятельности организации.

В стабильных отраслях, на рынках с неудовлетворенным спросом, при больших масштабах деятельности необходима стабильность, устойчивая управляемость, основанная на безусловном подчинении руководству всех уровней, высокой исполнительской дисциплине. Организация в этом случае похожа на пассажирский лайнер.

В нестабильных отраслях, при осуществлении деятельности, по характеру являющейся творческой или требующей инноваций, приспосабливания к изменениям рынка, руководитель не в состоянии справиться со сложным и значительным объемом задач. Он предоставляет большую самостоятельность (полномочия) своим подчиненным. Чем больше степень нестабильности внешней среды, тем больше руководитель доверяется подчиненным. Чем в большей степени внутрифирменная деятельность носит «задачный» характер, тем больше ее результаты зависят от компетентности, самостоятельности, инициативности подчиненных. Управляемость организацией со стороны руководителя становится меньше, но, как это ни парадоксально, возможности организации увеличиваются, ее деятельность становится более сложной, дифференцированной. Сотрудники, получившие самостоятельность, направляют свои усилия на поиски новых возможностей, и это приносит пользу организации.

Таким образом, как мы видим, понятие «оптимизация системы управления» довольно относительно. Иной раз регулируемый хаос является наиболее оптимальным в сложившихся условиях внешней среды.

Статья: Налоговый процесс и налоговые процедуры: в поисках компромисса (Демин А.В.) («Налоги» (журнал), 2010, n 3)

«Налоги» (журнал), 2010, N 3
НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС И НАЛОГОВЫЕ ПРОЦЕДУРЫ:
В ПОИСКАХ КОМПРОМИССА
Статья посвящена процессуальным нормам налогового права. В рамках статьи предлагается оригинальный подход к понятию и содержанию налогового процесса, позволяющий найти компромисс между «широким» и «узким» подходами к пониманию юридического процесса.
Конфликтность налоговых правоотношений, связанных с односторонним перемещением доходов от налогоплательщика к государству, диктует повышенные требования к детальной формализации налоговых процедур, их нормативной фиксации, строгому соблюдению на практике. Смысл существования налоговых законов состоит в их практическом воплощении, а эффективность осуществления материальных норм налогового права напрямую зависит от качества процессуальных норм. Процессуальные нормы налогового права выступают универсальными гарантами публичных и частных интересов: с одной стороны, они жестко ограничивают правовыми рамками индивидуальный произвол налоговых органов и налогоплательщиков, а с другой — предоставляют им юридические средства для защиты своих прав и интересов. Вместе с тем четких и однозначных критериев, позволяющих отграничить материальные и процессуальные нормы друг от друга, до сих пор не сформулировано. Основная проблема состоит в идентификации такой правовой категории, как «процесс», содержание которой выступает предметом многолетней дискуссии.
По вопросу о содержании юридического процесса в правовой науке сложилось два основных подхода — широкий и узкий. В первом случае к процессу относят практически любые процедурные формы, направленные на осуществление материальных норм права, во втором — только юрисдикционную деятельность судебных и квазисудебных органов по разрешению правовых споров и применению различного рода мер принуждения. В отношении налогового процесса также высказаны различные мнения. Сторонники широкого подхода включают в налоговый процесс самые разнообразные упорядоченные взаимодействия участников налоговых правоотношений. Другие же определяют налоговый процесс в узком значении как совокупность правоотношений юрисдикционного характера, связанных прежде всего с производством по делам о налоговых правонарушениях. Кроме того, существуют многочисленные «промежуточные» позиции. Согласно выбранному подходу проводится и классификация налогово-правовых норм на материальные и процессуальные.
Налоговый процесс — любая упорядоченная деятельность как властных, так и частных субъектов налогового права по реализации материальных налогово-правовых норм. Этот подход основан на известном высказывании К. Маркса о том, что «процесс есть форма жизни закона», и поэтому всякой материальной норме должна соответствовать норма процессуальная, устанавливающая порядок ее реализации. Здесь содержание юридического процесса расширяется максимально, охватывая любой «порядок совершения субъектами тех или иных юридически значимых действий» . Авторы, рассматривающие налоговый процесс наиболее широко, включают в него практически все формы реализации материальных норм налогового права. При этом состав субъектов налогового процесса не ограничивается только властными участниками, в него включаются и налогоплательщики, и налоговые агенты, и банки, и другие лица .
———————————
Кононов П.И. Административный процесс: подходы к определению понятия и структуры // Государство и право. 2001. N 6. С. 17.
См.: Карасева М.В. Налоговый процесс — новое явление в праве // Хозяйство и право. 2003. N 6. С. 54 — 55, 60.
Налоговый процесс-совокупность всех форм и видов деятельности властных субъектов в сфере налогообложения. В теории права такому пониманию налогового процесса соответствует мнение о том, что процессуальные нормы призваны регламентировать всю деятельность государственных органов по совершению тех или иных правовых актов . Сторонники этой концепции охватывают налоговым процессом, во-первых, деятельность по установлению, введению и прекращению налогов и сборов и, во-вторых, правоприменительную деятельность органов исполнительной власти и должностных лиц в сфере налогов и сборов .
———————————
См.: Горшенев В.М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе. М., 1972. С. 125 — 127.
См.: Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. N 3. С. 28; Деготь Б.Е. Понятие налогового процесса // Налоги и налогообложение. 2005. N 7; Кузнеченкова В.Е. Элементы налогового процесса // Финансовое право. 2008. N 4; Грушко Д.Е. О структуре, признаках и специфике административно-процессуальной деятельности в сфере налоговых отношений // Налоги (журнал). 2008. N 2.
Налоговый процесс — это установленный законом порядок правоприменительной деятельности в сфере налогообложения. Ряд авторов не включают нормотворческую деятельность законодателя и органов исполнительной власти в налоговый процесс, ограничивая последний сферой правоприменения . Кроме того, многие налоговеды рассматривают налоговый процесс лишь как «особый случай применения норм материального налогового права» . В данном случае налогово-процессуальными признаются не все, а только часть правоотношений, возникающих в сфере применения материальных норм налогового права . Сходной позиции придерживаются О.А. Ногина, И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков и И.А. Орешкин .
———————————
См.: Бачурин Д.Г. Налоговый процесс как внутриотраслевой институт налогового права // Российский юридический журнал. 2001. N 2. С. 85 — 86; Корнева Е.А., Ткачев В.Н. Правовое регулирование полномочий налоговых органов: комментарий законодательства для налоговика и налогоплательщика: Учеб. пособие. М., 2007. С. 131; Копина А.А. Содержание налогового процесса // Финансовое право. 2009. N 1. С. 31, 33.
Корнева Е.А., Ткачев В.Н. Правовое регулирование полномочий налоговых органов: комментарий законодательства для налоговика и налогоплательщика: Учеб. пособие. М., 2007. С. 131.
См.: Сапрыкина И.А. Процессуальные нормы налогового права: Автореф. дис. …к. ю. н. Воронеж, 2009. С. 14.
См.: Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002. С. 47 — 50; Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. М., 2001. С. 95 — 96.
Налоговый процесс — это правоприменительная деятельность, направленная на разрешение налогово-правовых споров и осуществление мер налогово-правового принуждения . Данный подход связан с разработкой в середине XX в. теории административного процесса как деятельности государственных органов по рассмотрению споров, возникающих при разрешении индивидуальных административных дел, а также по применению мер административного принуждения.
———————————
См.: Жильцов А.С. Налоговый контроль как самостоятельное производство налогового процесса // Финансовое право. 2004. N 5; Берестовой С.В. Налоговые процедуры в Российской Федерации и Соединенных Штатах Америки: Сравнительно-правовой анализ: Автореф. дис. …к. ю. н. М., 2005; Пантелеев А.И. Процессуальные и материальные процедуры в налоговом праве // Налоги и налогообложение. 2006. N 9; Налоговые процедуры: Учеб. пособие / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2008. С. 12 — 13, 17.
Налоговый процесс — это производство по делам о налоговых правонарушениях. В основе этой концепции лежат популярные в конце XIX — начале XX в. идеи «судебного права», рассматривающие процесс как систему уголовного, гражданского и административного судопроизводства. Тем самым процесс связывается исключительно с правосудием как деятельностью судебных или квазисудебных органов. Сторонники этого — наиболее «узкого» подхода — ограничивают налоговый процесс производством по делам о налоговых правонарушениях .
———————————
См.: Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003. С. 309; Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н.М. Коршунова. М., 2004. С. 23; Орлов М.Ю. Особенности норм налогового права // Финансовое право. 2007. N 2. С. 24.
Как видим, однозначного подхода к понятию и содержанию налогового процесса в науке налогового права не сложилось, дискуссия продолжается. При этом юрисдикционная концепция налогового процесса представляется нам наиболее предпочтительной. Дело в том, что, развивая широкое понимание процесса, «можно в любой деятельности увидеть процессуальные элементы, любую деятельность представить как процесс» . Это приводит к включению в число процессуальной составляющей налогового права фактически любой совокупности целенаправленных, взаимосвязанных действий участников налоговых правоотношений, что приводит к размыванию границ между материальными и процессуальными нормами. Характерно, что, например, в гражданском и уголовном праве сама мысль о выделении процессуальных норм из общего массива нормативных положений кажется абсурдной. Почему, спросим себя, ведь процедурных форм, связанных с правоприменительной деятельностью уполномоченных субъектов, хватает и в той, и в другой отрасли права. Почему же цивилисты не только не считают процессуальными, к примеру, нормы законов об учреждении юридических лиц и их государственной регистрации, о лицензировании, конкуренции, процедурах банкротства и т.п., но и в принципе не ставят вопрос о процессуальных явлениях в своей отрасли? Может быть, потому, что юрисдикционные формы разрешения споров полностью вынесены за рамки гражданского права и сосредоточены в самостоятельных отраслях — гражданского процессуального и арбитражного процессуального права? Аналогичная ситуация исторически сложилась и с уголовно-правовым регулированием. Но как быть с отраслями права, в которых нормы позитивного и юрисдикционного регулирования сосредоточены вместе, в рамках одной отрасли? На наш взгляд, оптимальное решение — признать, что именно нормы юрисдикционного характера составляют процессуальный компонент этих отраслей. Этот вывод касается прежде всего административного и налогового права.
———————————
Шагиева Р.В. Процессуально-правовые нормы и их реализация в социалистическом обществе. Казань, 1986. С. 7.
Таким образом, правоприменение как главный и единственный критерий разграничения материальных и процессуальных явлений в налоговом праве представляется нам не вполне состоятельным. Но при отнесении к процессуальным лишь тех норм налогового права, которые регулируют вопросы разрешения налоговых споров и применения мер налогово-правового принуждения, возникает серьезная проблема. Куда отнести нормы, устанавливающие порядок реализации материальных норм регулятивного характера, которых немало в налоговом законодательстве? Это, в частности, нормы, «обслуживающие» институты установления и введения налогов и сборов, подзаконного нормотворчества, официальных разъяснений, учета налогоплательщиков, зачета и возврата излишне уплаченных или взысканных сумм, изменения срока уплаты налогов и многие другие. По своей природе они не являются ни материальными, ни процессуальными, поскольку, с одной стороны, регламентируют не содержание субъективных прав и обязанностей, а именно порядок (процедуры) их реализации, а с другой — не обладают юрисдикционной направленностью. Тем самым разделение норм на материальные и процессуальные оставляет «за бортом» классификации значительный массив налогово-правовых норм, что методологически неверно. А как быть отраслям, в которых вообще отсутствует юрисдикционная составляющая, но всегда содержится какая-то часть норм (иногда значительная), связанная с упорядочением механизмов реализации норм материального права? Такая «неполнота» требует формирования новой классификационной концепции, которая, на наш взгляд, подготовлена авторами, предлагающими дифференциацию правовых норм на материальные и процедурные и рассматривающими процессуальные нормы как особую разновидность последних.
В основе процедурной концепции лежит разграничение понятий «процесс» и «процедура», соотносящихся между собой как часть и целое. С.С. Алексеев одним из первых выделил наряду с «процессуальной формой», характеризующей область правосудия, также и более широкую категорию правовой науки — «юридическую процедуру», охватывающую всякую длящуюся юридическую деятельность . В литературе по теории права юридическая процедура определяется как «особый нормативно установленный порядок осуществления юридической деятельности, обеспечивающий реализацию норм материального права и основанных на них материальных правоотношений, охраняемых от нарушений правовыми санкциями» . «Процессуальная процедура, — пишет М.М. Рассолов, — это один из видов юридической процедуры, которая имеет целью выявление и реализацию материального охранительного правоотношения» . Таким образом, нормы права должны быть дифференцированы на материальные и процедурные, при этом часть процедурных норм, связанная с регламентацией юрисдикционной и иной охранительной деятельности уполномоченных субъектов, относится к процессуальным. Сегодня трудно назвать хотя бы одну отрасль российского права, избежавшую включения в свой состав процедурных норм, поскольку любая целенаправленная юридическая деятельность всегда нуждается в упорядочении, подчинена регламентированной правом процедуре; вместе с тем процессуальные нормы в некоторых отраслях могут и отсутствовать.
———————————
См.: Алексеев С.С. Право в нашей жизни. Свердловск, 1975. С. 120 — 121.
Байтин М.И., Яковенко О.В. Теоретические вопросы правовой процедуры // Журнал российского права. 2000. N 8. С. 97.
Рассолов М.М. Проблемы теории государства и права: Учеб. пособие. М., 2007. С. 300.
Представляется, что процедурная концепция способна «примирить» сторонников широкого и узкого подходов к налоговому процессу. С одной стороны, понимание налоговой процедуры как всякой упорядоченной деятельности по реализации норм материального права соответствует «широкому» пониманию налогового процесса, поскольку совокупность налоговых процедур — это и есть процесс в том виде, как он понимается сторонниками «широкого» подхода. С другой стороны, не утрачивается специфика юрисдикционной и иной охранительной деятельности, которая в силу своих особенных качеств (связь с принуждением, требование повышенных гарантий законности, состязательные элементы, четкость и детализация всех компонентов и т.д.) выделяется в особую группу налоговых процедур, что соответствует так называемому узкому пониманию налогового процесса.
Таким образом, нормы налогового права должны быть подразделены на материальные и процедурные, а в числе последних — выделены процессуальные нормы. В то время как налоговые процедуры охватывают самые разнообразные

Что включает в себя налоговое администрирование?

Налоговое администрирование, или налоговое управление, — процесс, без которого не может нормально существовать ни одно государство. Источником средств для реализации многих его функций служат налоговые поступления. Рассмотрим, как оно осуществляется в РФ.

Сущность налогового администрирования

Функции налогового администрирования

Формы налогового администрирования

Методы налогового администрирования

Итоги

Сущность налогового администрирования

Официального определения налогового администрирования не существует, но понятие налогового администрирования все шире используется в официальных документах, посвященных налоговой политике РФ. Это неудивительно: любому государству для его нормального функционирования нужны средства, которые собираются благодаря налоговым поступлениям. Чтобы налоговая система была эффективной и адекватно отзывалась на происходящие в стране изменения, ею надо управлять. Это управление, осуществляемое на государственном уровне, собственно и является налоговым администрированием.

Важно! Эффективная налоговая система должна отвечать потребностям государства и обеспечивать разумную нагрузку на налогоплательщиков, гарантируя при этом прозрачность порядка налогообложения и достаточный уровень контроля со стороны фискальных органов. Цель такой системы и, соответственно, налогового администрирования — сделать предпочтительной для налогоплательщика честную уплату всех налогов и оптимизировать работу контролирующих инстанций.

Налоговое администрирование предполагает не разработку законодательных актов в области налогообложения, а именно управление, т. е. организацию исполнения этих актов и выявление обстоятельств, которые мешают их эффективной работе.

Таким образом, данные, собранные в процессе налогового администрирования, могут не только способствовать эффективному сбору налогов, но и послужить причиной проведения налоговых реформ. Результатом постоянно ведущейся в РФ деятельности по совершенствованию налогового законодательства становятся регулярно вносимые в НК РФ изменения, и немалую роль в этом играет налоговое администрирование.

Функции налогового администрирования

Функции налогового администрирования осуществляются на 3 уровнях:

  • исполнительных органов власти (от Правительства РФ до администраций регионов), принимающих решения об основных направлениях налоговой политики, устанавливающих величину основных показателей для расчета ряда налогов (круг налогоплательщиков, ставки и льготы), анализирующих и прогнозирующих перспективы налоговых поступлений, вырабатывающих предложения для изменения НК РФ;
  • Минфина России, который разрабатывает конкретные процедуры в области налогообложения, методологию отчетности, консультирует налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;
  • ФНС России, непосредственно взаимодействующей с плательщиками налогов и осуществляющей контроль за правильностью применения налогового законодательства.

Таким образом, налоговое администрирование подразумевает деятельность:

  • по определению направлений налоговой политики;
  • установлению значений показателей по расчету налогов;
  • организации учета налогоплательщиков;
  • разработке форм отчетности;
  • организации работы по сбору налогов;
  • контролю за исполнением налогового законодательства;
  • обработке информации по собираемым налогам;
  • прогнозированию и анализу объемов налоговых поступлений;
  • выявлению противоречивых или неэффективно работающих положений в налоговых законах;
  • выявлению схем уклонения от уплаты налогов;
  • установлению путей взаимодействия между различными структурами с целью получения дополнительной информации, необходимой для эффективного налогового контроля.

По ряду вопросов функции, реализуемые на различных уровнях налогового администрирования, пересекаются.

Формы налогового администрирования

Налоговое администрирование сводится:

  • на 1-м уровне — к обработке полученной информации, своевременному реагированию на нее путем разработки предложений по корректировке налогового законодательства и утверждению перспектив налоговой политики на очередной период;
  • на 2-м — к адекватному изменению методологии конкретных процедур в области налогообложения, выявлению несовершенства в законодательстве, разработке предложений по его изменению;
  • на 3-м — к изменению форм взаимодействия с налогоплательщиками, поиску эффективных мер контроля, выявлению схем нарушения налогового законодательства и возможностей их пересечения.

О том, что может сделать ИФНС при сомнениях в правомерности действий вашего контрагента, читайте в статье «При проверке контрагента осмотр могут провести у вас».

Важно! Таким образом, понятие налогового администрирования оказывается значительно шире понятия налогового контроля, хотя основу налогового администрирования составляет в первую очередь контроль как за налогоплательщиками, так и за работающими с ними налоговыми органами. Это предполагает разработку детальной методологии проверок как составной части налогового администрирования, в т. ч. порядка контрольных проверок нижестоящих налоговых органов вышестоящими.

Следствием контроля становится возможность привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение установленных правил, и это также составляет часть функций налогового администрирования.

Важную роль играет такая составляющая налогового администрирования, как методологическое обеспечение процесса начисления тех налогов, в отношении которых налоговое законодательство устанавливает только общие принципы их расчета.

Другой важнейшей функцией налогового администрирования является сбор информации и ее обработка. Сюда относятся данные как по начислению налогов, так и по процедуре их сбора, методологии проверок, выявленным ситуациям ухода от налогов.

Завершающим этапом налогового администрирования в конкретном налоговом периоде становится выработка предложений по изменению и дополнению налогового законодательства, корректировка направлений налоговой политики.

Исходя из функций, охватываемых налоговым администрированием, оно занимает промежуточное положение между налоговым контролем (шире, чем он) и общим управлением налоговой системой страны (уже, чем оно).

Методы налогового администрирования

Главным и важнейшим методом налогового администрирования является контроль за выполнением требований налогового законодательства. Исходя из него, налоговое администрирование на нижнем уровне сводится к:

  • учету налогоплательщиков;
  • исключению из числа налогоплательщиков фактически не действующих;
  • контролю обоснованности применения правил налогового законодательства;
  • проверке правильности исчисления налогов;
  • применению допустимых мер воздействия на налогоплательщиков;
  • проверке действий самих налоговых органов.

Самый большой объем среди методов налогового администрирования занимают налоговые проверки налогоплательщиков — камеральные и выездные. С целью сокращения расходов на налоговое администрирование, среди которых максимум приходится на содержание налоговых органов, ведется работа по оптимизации их взаимодействия с налогоплательщиками:

  • предоставление режима наибольшего благоприятствования добросовестным налогоплательщикам, вплоть до их освобождения от выездных проверок;
  • налаживание электронного взаимодействия при представлении документов на проверку;

О том, какие документы уже можно сдавать в ИФНС электронным способом, читайте в статье «ФНС рассказала, как сдавать в инспекцию сканы документов».

  • отработка технологий получения информации из иных источников, не требующих больших трудозатрат;
  • организация оптимальной системы хранения полученных документов, облегчающей их поиск и обработку;
  • повышение профессионального уровня работников проверяющих органов, стандартизация и автоматизация их функций.

Налоговое администрирование ставит своей целью побуждение налогоплательщика к добросовестным действиям в части начисления и уплаты налогов под влиянием неотвратимости наказания за уклонение от них. Для этого налоговое администрирование использует:

  • наказание (штрафы, пени, закрытие счетов, арест имущества);
  • предоставление возможности выбора налогоплательщиком наиболее оптимальной для него системы налогообложения;
  • постепенность перехода к более высоким налоговым нагрузкам;
  • налоговое консультирование.

Внутри самих налоговых органов налоговое администрирование осуществляется в форме проверок (ревизий), обмена информацией и опытом работы.

На уровне исполнительных органов власти методы налогового администрирования заключаются в обработке данных и выработке оптимальных предложений по корректировке налогового законодательства и направлений налоговой политики с учетом прогнозных расчетов.

Итоги

Налоговое администрирование — понятие, важное для понимания целей налоговой политики РФ и происходящих в налоговом законодательстве изменений. Оно решает важнейшие финансовые задачи, необходимые для полноценного функционирования государства.

Налоговое администрирование в Российской Федерации: организационно-правовые проблемы Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Майоров В. И.

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ

7. ГОСУДАРСТВЕННОЕ АДМИНИСТРАТИВНОЕ

УПРАВЛЕНИЕ

7.1. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ

Майоров Владимир Иванович, доктор юридических наук, профессор, профессор кафедры административной деятельности органов внутренних дел

Место работы: Тюменский институт повышения квалификации сотрудников органов внутренних дел МВД России

1955715@rambler.ru

Аннотация: В представленной статье исследуются позиции различных ученых относительно понятия «налоговое администрирование», определены признаки, объект и цель налогового администрирования. Охарактеризована роль налогов и сборов как основного источника пополнения доходной части государственного бюджета, приведены статистические данные о налоговых поступления в государственный бюджет Российской Федерации за 2012-2015 гг. Указаны основные направления совершенствования организации и правового регулирования налогового администрирования. В заключение отмечена высокая значимость налогового администрирования для эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.

Ключевые слова: налоги, налоговое администрирование, налоговые правоотношения, бюджет, финансовая политика, экономика, Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС России).

TAX ADMINISTRATION IN THE RUSSIAN FEDERATION: ORGANIZATIONAL AND LEGAL PROBLEMS

1955715@rambler.ru

Термин «администрирование» является достаточно новым для российской науки, однако в последние годы он прочно вошел в оборот, как ученых различных отраслей, так и законодателя. Дефиниция «администрирование» имеет латинские корни и происходит от слова «administration» — руководство, управление.

Понятие «налоговое администрирование» появляется в теории и практике налогообложения с переходом к рыночной системе хозяйствования. Его трактовка весьма многогранна как в литературе, как и в нормативно-правовых актах, при этом отсутствует четкое и однозначное определение понятия «налоговое администрирование». Поскольку администрирование подразумевает осуществление управленческой деятельности, налоговое администрирование мы предлагаем определить как управление налоговыми правоотношениями.

В. В. Мороз в качестве налогового администрирования рассматривает деятельность уполномоченных органов власти в области налогового контроля и деятельность, связанную с привлечением лиц к налоговой ответственности1.

1 Мороз В. В. Сущность и основные формы налогового админи-

стрирования // Бизнес в законе. 2012. № 5. С.139-143.

Такие авторы, как А. З. Дадашев и А. В. Лобанов, полагают, что налоговое администрирование представляет собой организационно-управленческую систему реализации налоговых отношений, включающую «совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России». Авторы называют основные методы налогового администрирования: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. «Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля» .

Согласно мнению И. А. Перонко и В. А. Красницкого, «налоговое администрирование — это система управления государством налоговыми отношениями. Налоговые отношения являются предметом налогового

2 Дадашев А. З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2002. С. 4-5.

Социально-политические науки

3’2017

администрирования»3. Данные ученые раскрывают термин «налоговое администрирование» с двух сторон: во-первых, как систему органов управления (законодательных и административных налоговых органов). Обязанности данных органов включают процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, налоговое администрирование -это «совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства»4.

УМ. Н Кобзарь-Фроловой налоговое администрирование определяется как деятельность налоговых органов и их должностных лиц, направленная на своевременную и полную уплату налогоплательщиками налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет государства5.

А. М. Воронов выделяет две трактовки налогового администрирования — в широком и узком смысле. В узком смысле налоговое администрирование — это совокупность действий, а точнее деятельность должностных лиц государственных органов исполнительной власти в области налоговых правоотношений. Налоговое администрирование в широком смысле предполагает управление налоговыми правоотношениями с помощью проведения определенной государственной финансово-экономической политики, с учетом ответственности за порученное дело, при непосредственном участии специальных государственных органов6.

«Налоговое администрирование» как термин в нормативно-правовом акте впервые было использовано в Федеральном законе от 27 июля 2006 г. № 137-Ф37, принятом, как следует из его названия, в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования. Данным Законом были внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В развитие Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3 позже были приняты Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ8, направленный на урегулирование задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового ад-

3 Перонко И. А., Красницкий В. А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. — 2000. — № 10. — С. 22.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

4 Перонко И. А., Красницкий В. А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. — 2000. -№ 10. — С. 23.

5 Кобзарь-Фролова М. Н. Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой деликтологии: автореф. дис. … докт. юрид. наук. — М., 2010. С. 6.

6 Воронов А. М. Налоговое администрирование: административно-правовой аспект // Вопросы экономики и право. 2012. № 10.

7 Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3 (ред. от 29.11.2010) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // СЗ РФ. 2006. № 31.1. Ст. 3436.

8 Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные

акты Российской Федерации, а также о признании утратившими

силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // СЗ РФ. 2010. № 31. Ст. 4198.

министрирования, также Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»9. Данные нормативно-правовые акты направлены на совершенствование налогового администрирования, к которому по логике законодателя относятся вопросы упорядочения налогового контроля, налоговых проектов и документооборота в налоговой сфере, улучшения условий для исполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов и др.

Таким образом, на основе анализа приведенных точек зрения и нормативно-правовых актов можно выделить основные признаки налогового администрирования:

— представляет собой управленческую деятельность специально уполномоченных государственных органов;

— включает в себя совокупность определенных норм, методов, приемов и средств;

— направлено на управление налоговыми правоотношениями.

Большинство ученых, исследующих налоговое администрирование, указывают на присутствие в его структуре налогового контроля. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности.

Цель налогового администрирования заключается в достижении максимально возможного эффекта для бюджетной системы в отношении налоговых поступлений при минимально возможных затратах, а также при оптимальном сочетании методов налогового контроля и налогового регулирования.

Одну из ключевых ролей в осуществлении налогового администрирования играет Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС России), основными задачами которой являются: обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах; снижение административной нагрузки и упрощение процедур, развитие открытого диалога с бизнесом и обществом; создание комфортных условий для исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей; оптимизация деятельности налоговых органов с учетом эффективности затрат на ее осуществление. Помимо ФНС России управление налоговыми отношениями осуществляют Министерство финансов России, Федеральная таможенная служба, органы внутренних дел.

Очевидно, что эффективно действующий и четко отлаженный механизм налогового администрирования является важнейшим приоритетом современной финансовой политики России. В условиях экономического кризиса и падения ВВП все больше возрастает роль налогов и сборов как основного источника пополнения доходной части государственного бюджета. Налоги — общепризнанный источник доходов во всех странах с рыночной экономикой. В Российской Федерации более 80 % доходов бюджетной системы составляют налоговые платежи: так, в 2012 г. поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ составили 10961,8 млрд руб., в 2013 г. — 10961,8 млрд руб., в 2014 г. — 12671,0 млрд руб., в 2015 г. — 13789,4 млрд руб.10 Резкий рост суммы собираемых налогов за последние годы

9 Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации // СЗ РФ. 2013. № 30 (часть 1). Ст. 4081.

Финансы России: статистический сборник. М., 2016. С. 49.

Майоров В. И.

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ

во многом обусловлен ростом инфляции, однако, доля налоговых поступлений в государственную казну остается неизменно высокой.

Налоговое администрирование является одной из наиболее социально выраженных сфер управленческих действий. Возникновение недостатков налогового администрирования влечет за собой резкое снижение поступлений налогов в бюджет, увеличивает вероятность совершения налоговых правонарушений, нарушает баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и способно привести к существенному обострению социальной напряженности.

Данные недостатки усиливаются при допущении концептуальных просчетов при принятии налоговых законов. На сегодняшний день организация и правовое регулирование налогового администрирования требуют комплексного совершенствования, в том числе по следующим направлениям:

— прежде всего, необходимо дать легальную дефиницию понятия «налоговое администрирование». Мы полагаем, что в условиях отсутствия единого мнения среди ученых по данному поводу использование этого понятия в нормативно-правовых актах без указания на то, что под ним подразумевается, является некорректным и способно вызвать определенную путаницу в правоприменении. Кроме того, более детальной проработки требует связанная с налоговой деятельностью терминология в целом для исключения расширительной и неопределенной трактовки некоторых норм;

— законодателю следует обратить внимание на разработку вопросов правовой регламентации материальных, компетен-ционных, процессуальных норм, составляющих механизм правового регулирования в области налогов и сборов;

— требуется совершенствование контрольно-надзорной деятельности в рассматриваемой области, обеспечение ее эффективной реализации специальным уполномоченным органом — ФНС России (в рамках текущей реформы государственного контроля и надзора планируется внедрение новой концепции взаимодействия с бизнесом, что имеет приоритетное значение для налоговых органов);

— для решения вопроса о роли различных государственных органов в процессе привлечения виновных лиц к ответственности за налоговые правонарушения, четкого определения компетенции правоприменительных органов в налоговом процессе следует исследовать проблемы привлечения к ответственности за правонарушения в области налогов и сборов;

— необходимо устранение весьма распространенного недостатка налогового законодательства, который заключается в отсутствии необходимых норм права в одних случаях и одновременном регулировании одних и тех же общественных отношений различными нормативно-правовыми актами в других. Такое положение дел зачастую приводит к значительным трудностям в правоприменении вследствие существования различных официальных точек зрения, изложенных в правовых актах11.

Улучшение налогового администрирования на данный момент является приоритетной задачей налоговой реформы. Сложившаяся ситуация, характеризующаяся отсутствием единых правовых основ осуществ-

ления налогового администрирования, значительными недостатками и пробелами в существующих правовых нормах вследствие их разработки без комплексного концептуального подхода к их содержанию, приводит к дисбалансу в обеспечении интересов государства и налогоплательщиков, трудностям в наполнении бюджетов всех уровней. Для эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства требуется комплексное решение существующих проблем налогового администрирования.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Статья проверена программой «Антиплагиат». Оригинальность 78,89%.

Список литературы:

1. Мороз В. В. Сущность и основные формы налогового администрирования // Бизнес в законе. — 2012. — № 5. — С. 139-143.

2. Дадашев А. З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. — М., 2002. — С. 4-5.

3. Перонко И. А., Красницкий В. А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. — 2000. — № 10. — С. 22.

4. Кобзарь-Фролова М. Н. Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой деликтологии: автореф. дис. … докт. юрид. наук. — М., 2010. — С. 6.

5. Воронов А. М. Налоговое администрирование: административно-правовой аспект // Вопросы экономики и право. — 2012. — № 10.

6. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // СЗ РФ. — 2006. — № 31.1. — Ст.3436.

7. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // СЗ РФ. 2010. № 31. Ст. 4198.

8. Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации // СЗ РФ. 2013. № 30 (часть 1). Ст. 4081.

9. Финансы России: статистический сборник. — М., 2016. — 345 с.

10. Воронов А. М., Гоголев А. М. Государственное администрирование в области налогов и сборов: проблемы административно-правового регулирования: монография / под. ред. д.ю.н., профессора А. М. Воронова. — М.: ФГБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации». 2015. — 349 с.

11 Воронов А. М., Гоголев А. М. Государственное администрирование в области налогов и сборов: проблемы административно-правового регулирования: монография / под. ред. д.ю.н., профессора А. М. Воронова. — М.: ФГБУ Во «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации». 2015. — С. 148.

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *