Краткосрочный займ

Понятие долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов

Для работы организаций, в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.

Кредит в широком смысле — это совокупность определённых экономических отношений — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор — это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик — субъект кредитного отношения, получающий кредит.

Так же кредит по сущности можно определить как — товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения и на основе которых возникают отношения между кредитором и заёмщиком.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит — это выданные кредитно-финансовыми институтами в основном организациям, а так же физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой ссудного, т.е. банковского процента. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/01 дает их понятия:

срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Обычно связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов.

Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст.807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.

Компания ГАРАНТ

Организация «А» готова предоставить под проценты денежные средства на развитие бизнеса организации «Б» на срок более 3-х лет. Возврат средств организации «А» предусматривается денежными средствами.
Как квалифицировать такой договор (является ли сделка долгосрочной инвестицией)? Может ли он быть беспроцентным? Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Определение долгосрочных инвестиций содержится в «Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденном письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, пунктом 1.2 которого установлено:

«Под долгосрочными инвестициями для целей настоящего Положения понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий».

То есть понятие инвестиций связывается с созданием (или увеличением) собственных активов инвестирующей организации.

Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации с учетом приведенного определения организация «А» инвестором не является, а организация «Б» может быть инвестором.

Рассматриваемая ситуация подпадает под определение займа, приведенное в главе 42 ГК РФ «Заем и кредит».

Так, ст. 807 ГК РФ определено, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно ст. 809 ГК РФ договор займа между юридическими лицами предполагается процентным, если иное не предусмотрено законом или договором.

Причем, если договором между юридическими лицами не предусмотрена плата за использование предоставленного займа, то процент (плата) может быть рассчитан исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Отметим, что заем предполагается беспроцентным, если в заем передаются не деньги, а иные вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Поэтому обращаем Ваше внимание на то, что если денежный заем хотят сделать беспроцентным, то в договоре займа необходимо обязательно указать на это.

Налоговый учет

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, подлежат учету в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

При использовании организацией метода начисления проценты по всем видам заимствования подлежат признанию в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия соответствующего договора пользования полученными денежными средствами (п. 8 ст. 272, ст. 328 НК РФ).

Минфин России в письмах от 23.12.2010 N 03-03-06/1/802, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/549, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/180 отметил, что проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами независимо от наступления срока их фактической уплаты (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 N 16-15/041925@).

Обращаем Ваше внимание также на то, что расходы на уплату процентов по займам (кредитам) в целях исчисления налога на прибыль нормируются в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ.

Налогоплательщик, в соответствии с указанной статьей НК РФ, должен выбрать один из двух способов расчета предельной величины процентов, учитываемых при формировании налоговой базы, и отразить этот способ в своей учетной политике:

— по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

— исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым долговым обязательствам, и из ставки в размере 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Расходы по обслуживанию займов признаются в целях налогообложения прибыли на основании пп.пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае их удовлетворения требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008).

ПБУ 15/2008 не содержит требования разделять краткосрочную и долгосрочную задолженность по кредитам и займам.

Получение денежных займов записывается в учете по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции со счетом учета денежных средств.

При погашении займа счет 66 (67) дебетуется на сумму погашения в корреспонденции со счетом учета денежных средств.

Пунктом 2 ПБУ 15/2008 установлено, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Следовательно, в случае постепенного получения указанной в договоре суммы займа в учете займодавца может быть сформировано развернутое сальдо расчетов с займодавцем, состоящее из дебиторской задолженности займодавца по предоставлению займа и кредиторской задолженности заемщика в соответствии с договором.

По вопросу отражения суммы займа существует и другая позиция. Она заключается в том, что отражение в учете организации-заемщика неполученного займа ведет к образованию фиктивных дебиторской и кредиторской задолженностей, тем самым искажая баланс заемщика.

Кроме того, данное положение ПБУ 15/2008 вступает в противоречие с п. 3 ст. 812 ГК РФ, который указывает на то, что, когда деньги или вещи в действительности получены заемщиком от займодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей.

Минфин России в письме от 28.01.2010 N 07-02-18/01 высказал позицию, в соответствии с которой необходимо отражать кредиторскую задолженность по полученным займам в размере фактически полученных сумм.

Выводы о том, что отраженные в учете заемщика кредиторская и дебиторская задолженности в связи с неполученной частью займа являются фиктивными, содержатся и в решениях судов (смотрите постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2007 N А69-24/07-Ф02-3869/07, п. 11 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»).

Мы разделяем мнение, что в учете следует отражать сумму фактически полученного займа. Данная позиция лучше согласуется с положением, что одной из основных целей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В п. 3 ПБУ 15/2008 определен состав расходов, связанных с обслуживанием займа (кредита), в том числе:

• проценты;
• дополнительные расходы.

В составе дополнительных расходов учитываются информационные, консультационные и т.п. услуги.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы задолженности по полученному займу (кредиту) (п. 4 ПБУ 15/2008) и относятся в дебет счета 91 «Прочие расходы», за исключением тех, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам, в частности, относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация «Б» предполагает заемные средства использовать в инвестиционных целях, то суммы расходов организации «Б» по обслуживанию займа, в том числе и проценты по займу, ей следует относить на стоимость инвестиционного актива и впоследствии переносить в расходы организации через механизм амортизации.

Для организации, применяющей положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02), отличия в начислении процентов по займу в налоговом и бухгалтерском учете будут вызывать дополнительные записи.

Например, так как в налоговом учете начисленные проценты по займу уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль равномерно в течение всего срока действия договора займа, то в бухгалтерском учете включение процентов в стоимость инвестиционного актива будет ежемесячно порождать налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п.п. 12, 15 ПБУ 18/02).

В случае, если начисленная сумма процентов превышает лимит, установленный для целей исчисления налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Таким образом, в бухгалтерском учете полученный заем будет отражаться следующими записями:

Дебет 51 Кредит 66
— поступили денежные средства по договору займа.

Далее ежемесячно:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 66
— начислены проценты по кредиту;

или в случае создания инвестиционного актива:

Дебет 08 (20) Кредит 66
— начислены проценты по займу;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено постоянное налоговое обязательство (в случае, если фактически начисленная сумма процентов превышает лимит для целей налогового учета);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— начислено отложенное налоговое обязательство (в случае создания инвестиционного актива).

При оплате процентов и возврате займа:

Дебет 66 Кредит 51
— перечислены проценты за пользование заемными средствами;

Дебет 66 Кредит 51
— возвращены денежные средства по договору займа.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Машедо Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Краткосрочным кредитом называется ссуда, уникальным условием которой является официальный срок действия – до одного года, хотя на практике это 1, максимум 3 месяца (в 90% случаев).

Краткосрочный личный кредит — самая распространенная форма данных кредитных отношений. Данным видом кредитования пользуются те заемщики, которые не имеют возможности взять взаймы у знакомых или родственников.

Выдаются такие кредиты:

• банками;
• кредитными организациями, выдающими микрокредиты;
• частными лицами.

Краткосрочные кредиты делятся на:

• кредиты юридическим лицам;
• ссуды физическим лицам;
• микрокредиты для населения, потребительские микроссуды;
• овердрафт на карте или кредитный лимит.

Для физических лиц краткосрочные и микрокредиты одни из самых распространенных. Они удобны для покупки небольших вещей, бытовой техники, автомототехники.
Для предприятий краткосрочная ссуда — способ ненадолго увеличить оборотный капитал, рефинансировать имеющиеся обязательства перед другими кредиторами.
Краткосрочный кредит мало отличается от долгосрочного, представляя собой кредит с обеспечением в виде легко реализуемого залога. Отличием его является более короткий срок, и, конечно же, отсутствие плавающей процентной ставки (ролловерный кредит).
Краткосрочный потребительский кредит – явление, встречающееся ныне во многих больших супермаркетах и гипермаркетах, а также крупных магазинах техники.

Краткосрочные потребительские кредиты бывают двух видов:

1. обычный (когда после подачи заявки в течение нескольких дней кредитные эксперты оценивают платежеспособность заемщика, после чего приходит решение – одобрить или отказать), более выгодная форма;
2. экспресс (в течение одного или нескольких часов онлайн-специалисты принимают решение о выдаче кредита), менее выгодная, но более удобная форма краткосрочного кредитования.

Специалисты, при проверке документов и принятии решения, зачастую проверяют кредитную историю (кредитный рейтинг). Если он испорчен, многие финансовые организации откажут, или снизят максимальную сумму кредита почти до минимума. Вполне возможно, чтобы получить краткосрочную ссуду, придется воспользоваться услугами кредитного брокера.

Для банков данный вид кредитов более рискован, поэтому процентная ставка на порядок выше. Зачастую краткосрочные микрокредиты беззалоговые, выдаются по двум документам, без справки о доходах, и, чаще всего, без поручителей. Единственным воздействием на должников остается суд, выигрываемый почти со 100% вероятностью. Однако, и после победы банк может остаться ни с чем, т.к. человеку может оказаться неоткуда платить.
Но, спрос рождает предложение. Спрос есть, и предложений краткосрочных небольших кредитов предостаточно – настоящая конкуренция. Выдаются они небольшие: максимальная сумма краткосрочной ссуды обычно ограничена 200-2000 у.е. И переплачиваемые проценты кажутся не столь большими. Кроме того, при просрочке выплаты по кредиту довольно большие штрафы, но, если не задерживать оплату, кредит дороже не станет.

Краткосрочные микрозаймы — порой единственный способ человеку реализовать себя, открыть небольшое дело или купить вещь, о которой мечтает (скажем, мотоцикл или мотороллер). Краткосрочные кредиты почти всегда нецелевые. Кроме открытия дела и дорогостоящих покупок, деньги могут уйти просто «на жизнь». Например, на оплату коммунальных задолженностей, продуктов питания. Также деньги могут использоваться на свадьбу, лечение, похороны и другие незапланированные мероприятия.

Кредитный лимит

Интересным и распространенным видом краткосрочных микрокредитов есть открытый лимит на кредитной карточке. Данная функция позволяет снимать деньги в банкомате (с комиссией 1-5%) в минус, а также расплачиваться картой, если на счету нет денег. Порой на такой карте существует льготный период (1-3 месяца), когда на данный «минус» не начисляются проценты. Благодаря комиссиям на снятие (иногда и на пополнение), обороту капитала и растущему количеству клиентов, данный кредит выгоден банкам и организациям, выдающим кредитные карты. А благодаря удобству, они нравятся владельцам данных кредитных карт. Не нужно идти в банк за кредитом, низкие или нулевые проценты за покупку в долг.

Овердрафт — возможность превышения остатка средств на счету предприятия на небольшой срок (в пределах нескольких недель, до месяца). При погашении в день снятия не оплачивается пользование вообще.

Если не оплачивать краткосрочный кредит, банк может продать обязательства специализированной на долгах коллекторской фирме. Она попробует самостоятельно получить долг, причем со значительными комиссиями, особенно на мелких суммах. Если это не удастся – составит дело и отправит на рассмотрение в суд. После этого, он с 99.9% вероятностью его выиграет. И должнику придется раскошелиться на выплату долга, штрафов и издержек на услуги суда… Потерять средства или личное имущество, или же понести наказание за мошенничество и присвоение средств.

Но, не будем о плохом, обычно банки тщательно проверяют заемщиков, платят немалые деньги кредитным экспертам. Клиенты, в свою очередь, согласуют получаемый кредит со своим бюджетом, доходом. И только после этого решают, нужен ли он им. Именно поэтому развивается микрокредитование и краткосрочные кредиты. А случаев, когда происходит обращение в суд все меньше.

Краткосрочное кредитование и его нюансы

Под краткосрочным кредитованием следует понимать вид, когда осуществляются заимствования на срочные нужды населения. У банков нет заинтересованности в том, чтобы выдавать кредиты на небольшие сроки. Низкий размер процентной ставки не принесет ощутимой прибыли кредитору. Высокий процент ставок вуалируется быстрым ответом на заявку по кредиту и необходимостью сбора минимального количества документов.

Формы краткосрочных кредитов

Подобный вид кредитования может существовать в следующих категориях:

• Банковские кредиты. Займы выдаются только юридическому лицу. Такой вид кредитования доступен лишь для лицензированных организаций.
• Коммерческие кредиты. При них все операции осуществляются по безналичному расчету.
• Потребительское кредитование. Главным условием является целевое назначение использования заемных средств.
• Государственные кредиты. Данный вид предполагает участие в кредитовании государства.
• Международные кредиты. Данная категория представлена совокупными долговыми отношениями международного уровня.

В исторические времена существовала ростовщическая форма кредитования. Сегодня данная категория осталась в прошлом.

Краткосрочные кредиты для предприятий

Данный вид предполагает обстоятельство, при котором компании самостоятельно распоряжаются деньгами, предоставленными банками. Такой кредит выдадут на временной отрезок, не превышающий одного года. Чаще всего это 1-3 месяца.

С помощью такого вида кредита предприятие гасит существующие долги, в результате чего нормализуется экономическая ситуация.

Прежде, чем взять такой кредит, необходимо все тщательно просчитать, принять во внимание возможные форс-мажорные обстоятельства. Такая необходимость продиктована высокими процентными ставками и столь же высокими штрафами.

Краткосрочные кредиты юридическим лицам

Данный вид обеспечивает реализацию всевозможных бизнес-проектов. При этом пополняются оборотные средства при наступлении сложных для компании времен. Юридическому лицу доступны хозяйственные и государственные формы кредитов.

Данная категория может существовать в следующих видах:

1. Овердрафт.
2. Краткосрочная ссуда.
3. Краткосрочная кредитная линия.

Для предпринимателей наиболее удобен такой способ, как овердрафт. Он не требует заключать дополнительные договора.

Объектами при краткосрочном кредитовании являются оборотные денежные средства, которыми располагает компания-заемщик.

Это относится к владениям заемщика, выполняемым обязательствам.

Для того, чтобы кредитование прошло успешно, необходима ликвидность собственности. Возможно наличие залога. Но кредит выдадут в меньшем размере, чем стоит залоговое имущество. Если возникнет необходимость его продажи в счет погашения долга, будут компенсированы банковские риски.

Рекомендуем

18 января 2018 года был заключен договор займа сроком на один год, то есть сумму займа необходимо вернуть до 18.01.2019. По состоянию на 31.12.2018 у организации-заимодавца не было сомнения в исполнении заемщиком договора займа. Дополнительное соглашение об изменении срока возврата займа заключено 17.01.2019. Организация составляет только годовую бухгалтерскую отчетность.
В январе 2019 года заимодавцу стало понятно, что заемщик не сможет возвратить заем к указанному в договоре сроку (до 18.01.2019). Было принято решение продлить срок возврата займа еще на год (то есть до 18.01.2020) путем составления дополнительного соглашения.
Нужно ли создавать резерв под обесценение финансовых вложений в виде займа? Как учитывать предоставленный заем по состоянию на 31.18.2018 и на дату заключения дополнительного соглашения? Каким образом квалифицировать заем (краткосрочный или долгосрочный) в случае, если в договоре займа срок возврата определен моментом востребования, а срок исполнения (возврат займа) длится более 12 месяцев?

20 февраля 2019

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Резерв под обесценение финансовых вложений создается в случае, если проверка на обесценение финансовых вложений подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Такая проверка проводится в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений. При этом проверка производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения (п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02)).
Согласно п. 37 ПБУ 19/02 обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Применительно к договору займа обесценением финансовых вложений может являться неисполнение либо ненадлежащее исполнение заемщиком обязательств по займу в соответствии с условиями договора либо существование реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).
В рассматриваемой ситуации по состоянию на 31.12.2018 признаков обесценения финансовых вложений в виде выданного займа не было. Угроза неисполнения заемщиком договора займа была установлена в январе 2019 года. С целью устранения такой угрозы 17 января 2019 года было заключено дополнительное соглашение к договору займа об увеличении срока возврата займа до 18.01.2020. Следовательно, в рассматриваемой ситуации отсутствуют основания для создания резерва под обесценение финансовых вложений.

Переквалификация предоставленного займа

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». Построение аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Согласно п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Деление обязательств на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока их погашения предполагает бухгалтерский баланс, который должен содержать следующие числовые показатели (п. 20 ПБУ 4/99):
— Раздел: «Внеоборотные активы». Группа статей: «Финансовые вложения». Статья: «Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев»;
— Раздел: «Оборотные активы». Группа статей: «Финансовые вложения». Статья: «Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев».
Таким образом, основным критерием классификации выданных займов является срок предоставления займа, информация о котором подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.
Минфин России в письме от 28.01.2010 N 07-02-18/01 на основании ПБУ 4/99 указал, что в случае, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные.
Учитывая изложенное, считаем, что в бухгалтерском балансе информацию следует подразделять в зависимости от срока погашения обязательства на отчетную дату, а не от срока, установленного договором. Поэтому финансовые вложения по договору займа следует отражать в зависимости от фактических обстоятельств (от планируемого действительного срока погашения).
Напомним, что согласно п. 4 ПБУ 4/99 отчетной датой признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Соответственно, в рассматриваемой ситуации отчетными датами будут 31.12.2018, 31.12.2019.
Указанное означает, что в рассматриваемой ситуации по состоянию на 31.12.2018 срок возврата займа составляет менее 12 месяцев, т.е. заем соответствует признакам краткосрочного финансового вложения.
Переквалификация займа из краткосрочного в долгосрочный на основании заключенного дополнительного соглашения производится на основании срока погашения займа установленного в этом соглашении.
Если в соглашении указан срок возврата займа — 18.01.2020, то по состоянию на 17.01.2019 срок предоставления займа превышает 12 месяцев на один день (с 17.01.2019 по 18.01.2020). То есть предоставленный заем соответствует признакам долгосрочного финансового вложения и должен учитываться в аналитическом учете по счету 58 «Финансовые вложения» в качестве долгосрочного займа. Вместе с тем с 18.01.2019 и на отчетную дату — 31.12.19 срок возврата займа будет составлять менее 12 месяцев. Соответственно, заем вновь будет переквалифицирован в краткосрочный и должен учитываться в аналитическом учете по счету 58 «Финансовые вложения» в качестве краткосрочного займа.
Если в договоре не установлен срок возврата займа, он должен быть погашен заемщиком по требованию заимодавца в течение 30 дней со дня предъявления такого требования (п. 1 ст. 810 ГК РФ). При установлении в дополнительном соглашении срока возврата займа — момента востребования заем будет признаваться краткосрочным или долгосрочным в аналогичном порядке, при этом срок предоставления займа определяется на основании предполагаемого срок возврата займа (даты востребования займа с учетом положения абзаца 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав