Компенсация занятий спортом работодателем

>Компенсация занятий спортом сотрудникам

Рекомендация или обязанность

Законопроект был предложен на рассмотрение еще в 2014 году как дополнительное мероприятие по улучшению условий труда и его охране. Суть нововведений касалась вопроса привлечения работающих граждан к занятию спортом с целью улучшения своего здоровья и повышения уровня работоспособности. Стимулом должна являться финансовая сторона – часть затрат на фитнес или другие спортивные мероприятия компенсируют работодатель и государство.

Приказ № 375н Министерства труда касался внесения изменений в Типовой перечень № 181н, утвержденный в 2012 году. Начиная с 2015 года работодателю рекомендовалось пересмотреть план мероприятий и включить статью расходов на компенсацию сотрудникам затрат на спорт.

Но, как обеспечить эту компенсацию за занятия спортом, работодатель решает самостоятельно, потому что средства могут быть использованы по-разному:

• Денежная выплата сотрудникам, предъявившим документы о затратах на фитнес и количестве посещений.
• Оснащение спортивной комнаты или площадки непосредственно на территории рабочего места (тренажерный зал).
• Выбор другого вида спортивных занятий – футбол, баскетбол, бассейн, коллективная йога и другие виды.
• Организация соревновательных мероприятий в спортивном духе среди своих работников.

Одним словом, закон дает право выбора предпринимателю в решении данной задачи, если есть желание создать сотрудникам более комфортные условия для работы и отдыха.

Что получают работники

Закон о компенсации сотрудникам затрат на занятия спортом предусматривает не полную оплату потраченных средств, а лишь 75%, из которых:

• 50% оплачивает предприниматель из собственных средств.
• 25% возмещает государство из федерального бюджета.

Казалось бы, приличная сумма. Но все не так просто. 75% рассчитываются, исходя из МРОТ в конкретном регионе и общих расходов организации. Работодатель может использовать лишь 0,2% от всей суммы расходов, потраченных на производство или реализацию (ст. 226 ТК РФ). По вопросам о возмещении из федерального бюджета стоит обратиться в администрацию своего региона.

Важен еще стаж сотрудника. В организации нужно отработать не менее 3 лет, чтобы получить бонус от компании.

Если человек посещает спортзал нерегулярно, то в денежном бонусе может быть отказано.

Действия работодателя

Исходя из того, что включение пункта о компенсации затрат на спорт для своих работников в перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда не входит в обязательства предпринимателей, то это решение остается личной инициативой руководителя. Некоторые предприниматели заботились о здоровье подчиненных и оплачивали занятия спортом в качестве поощрения еще до появления данного законопроекта. Фактически теперь они могут рассчитывать на возврат 25% от этих затрат.

• Для обеспечения таких условий руководству необходимо составить перечень спортивных мероприятий, которые будут предоставляться работникам за счет работодателя и государства.
• Составленный документ должен быть утвержден профсоюзом или специалистами, отвечающими за соблюдение условий труда.
• Бонусная программа может быть отражена в трудовом или коллективном договоре.

Остается понять, как списать эти средства на затраты, чтобы не нарушить закон и не получить штрафных санкций (ст. 5.27 КоАП РФ).

Как учесть компенсацию в бухгалтерии

Улучшить условия труда работников, возмещая им средства на фитнес и занятия в секциях, – дело благородное. Но для бухгалтера оно становится поводом для размышлений, как учесть компенсацию в отчете и можно ли снизить налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Алгоритм действий зависит от системы налогообложения и оформления распоряжения по способу их перечислений. Спорт может быть оплачен двумя способами:

• Спортивному залу, в качестве единого взноса за помесячный или годовой абонемент, чтобы все сотрудники без исключения могли его посещать. В этом случае средства нельзя персонифицировать по каждому сотруднику, потому что не факт, что его будут посещать все без исключения.
• Индивидуально сотруднику, после предоставления им подтверждения о занятии спортом и понесенных расходах. Это уже персонифицированная компенсация, которая подлежит начислению страховых взносов и НДФЛ.

Предприниматель назначает «спортивные» выплаты из средств компании. Рассчитывать на их возврат или уменьшение налоговой базы не стоит. Для компенсации может быть создан резервный фонд, но сумма должна быть в числе 0,2% от общих расходов предприятия на производство, услуги, реализацию.

Чтобы не придумывать сложных схем по поводу того, куда отнести «спортивные» расходы, можно включить их в статью премиальных выплат сотруднику за отличную работу. Тогда средства должны быть отмечены в отдельном пункте трудового договора или добавлены в специальное соглашение.

В этом случае в зарплатной ведомости, в графе «Премии и иные доплаты», указывается сумма компенсации, но конкретная цель не указывается. Согласно ст. 255 НК РФ, выплаты на спорт нельзя учесть в расходы на оплату труда. Но завуалировать под премию допустимо. Эта сумма подлежит вычету НДФЛ, начислению страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС.

Приведем пример

Сотруднику предусмотрена компенсация за посещение бассейна в размере 2 000 рублей. Специалист отдела кадров включает эту сумму как премию за отличную работу. Исходя из того, что премиальные относят к доходу физического лица, с них полагается вычет НДФЛ.

НДФЛ составит 260 рублей. К выдаче на руки остается сумма 1740 рублей.

Работодатель обязан оплатить взносы:

• ПФР = 440 рублей
• ФСС = 62 рубля
• ФОМС = 102 рубля.

Общая сумма страховых взносов с работодателя составит 604 рубля.

Включить компенсацию в категорию социального пакета для сотрудников тоже нельзя, потому что это не предусмотрено налоговым законодательством. Предпринимателям, находящимся на УСН или ЕНВД, выплаты на компенсацию занятий спортом тоже нельзя включать в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль:

• При УСН такие расходы не входят в закрытый перечень расходов при исчислении единого налога (согласно Налоговому кодексу, ст. 346.16, 346.18).
• При ЕНВД платится единый налог вмененного дохода и расходы совсем не учитываются.

Чтобы не допустить ошибок в том, как списать средства на компенсацию за занятия спортом сотрудникам, лучше обратиться к налоговому инспектору за консультацией.

Поощрение сотрудника любыми бонусами, премией всегда находит отклик у подчиненных и настраивает их на большую работоспособность. Если вы можете поддержать стремление людей заботиться о своем здоровье, то стоит изучить тонкости рекомендаций Министерства труда и создать благоприятную атмосферу на предприятии.

Фитнес для работников с налоговой выгодой: это возможно?

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 сентября 2014 г.

Содержание журнала № 19 за 2014 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как отразить расходы на корпоративный спорт в налоговом учете

С июля этого года Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисковутв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н (далее — Приказ № 181н) дополнен мероприятиями по развитию физкультуры и спортаПриказ Минтруда от 16.06.2014 № 375н. Наши читатели заинтересовались, как повлияет это нововведение на налоговый учет расходов на спорт. И изменится ли обложение «спортивных» выплат «зарплатными налогами».

Оформляем «спортивную жизнь»

Проводить мероприятия по улучшению условий и охраны труда — обязанность любого работодателяст. 226 ТК РФ. Утвержденный Типовой перечень таких мероприятий является ориентировочным, а конкретный перечень мероприятий каждый работодатель определяет, исходя из специфики своей деятельностиприложение к Приказу № 181н. Есть обязательные для всех организаций мероприятия по охране труда, как то: спецоценка рабочих мест, соблюдение санитарных нормст. 212 ТК РФ. Это закреплено законодательно, поэтому все такие мероприятия надо включить в свой перечень. А вот включать в него мероприятия по развитию физкультуры и спорта или нет — это выбор руководителя. Как и то, какие именно это будут мероприятия и сколько на них будет потрачено.

В Типовом перечне мероприятий приведены следующие виды мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективахп. 32 Типового перечня, утв. Приказом № 181н:

• компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
• организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
• организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий с работниками, имеющими медицинские показания к занятиям лечебной физкультурой, включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
• приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
• устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
• создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Перечень выбранных мероприятий надо утвердитьстатьи 8, 41 ТК РФ:

• <или>в качестве отдельного локального нормативного акта;
• <или>как часть коллективного (трудового) договора;
• <или>как часть положения об охране труда.

УТВЕРЖДАЮ:

Директор ООО «Стрекоза»
И.В. Печенкина
17.09.2014

Перечень мероприятий ООО «Стрекоза» по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков

В ООО «Стрекоза» с целью улучшения условий и охраны труда, а также снижения уровней профессиональных рисков проводятся следующие мероприятия:

…

6. Реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в ООО «Стрекоза», в том числе:
— компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях — в пределах 10 000 руб. в год.

Как правило, такой перечень утверждается организациями на год. Но можно дополнить его и в течение года.

В Трудовом кодексе говорится о том, что расходы работодателей (за исключением ГУПов и федеральных учреждений) на улучшение условий и охрану труда должны составлять не менее 0,2% от затрат на производство продукции (работ, услуг)ч. 3 ст. 226 ТК РФ. От каких именно расходов надо считать этот норматив, в ТК не говорится. Но логичнее ориентироваться на данные бухгалтерского учета. А торговым организациям (поскольку у них нет производства) логичнее считать минимальный норматив от расходов на продажу.

Правда, немногие организации следят за соблюдением этого правила. Но проверить это могут трудинспекторы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Норма об обязательном финансировании мероприятий по улучшению условий и охраны труда является требованием законодательства о труде и, таким образом, является предметом государственного надзора со стороны инспекторов трудач. 3 ст. 226 ТК РФ.

При невыполнении требований указанной статьи работодатель может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ. Причем даже в том случае, если все работники работают в хороших условиях труда, обеспечены необходимыми средствами защиты, проведена спецоценка или аттестация рабочих мест”.

Однако трудинспекция приходит с выездной проверкой нечасто. О том, что происходит на таких проверках и что интересует инспекторов, многие тоже знают лишь понаслышке. Прежде всего трудинспекторы проверят, чтобы работники были обеспечены необходимыми средствами защиты, чтобы были соблюдены санитарные нормы, пожарные правила, проведена спецоценка и так далее. То есть в первую очередь проверяется соблюдение законодательно установленных требований. Если в организации много существенных нарушений установленных норм о труде и его охране, то отсутствие финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда (как, впрочем, и отсутствие утвержденного перечня таких мероприятий) может быть перечислено в качестве оснований для наложения административного штрафаРешение ВС Республики Карелия от 11.04.2014 № 21-153/2014. Но нам не встретилось ни одного судебного решения, в котором штраф был бы наложен именно из-за несоблюдения норматива. Так что можно надеяться, что все не так страшно.

Рассматриваем «прибыльный» вопрос

Поскольку теперь затраты на корпоративный спорт и фитнес работников — часть расходов на улучшение условий труда (если это предусмотрено утвержденным руководителем перечнем), казалось бы, не должно возникнуть сложностей с их учетом при расчете налога на прибыль. Возможно, именно на это был расчет при внесении изменений в упомянутый Типовой перечень. Однако не все так просто.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

“При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов можно учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательствомподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Затраты на мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, упомянутые в Приказе Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н, к таким расходам не относятся.

Поэтому, несмотря на то что организация в рамках мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков может оплачивать занятия своих работников, к примеру, в фитнес-центрах, такие расходы не будут приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие ст. 252 Кодекса”.

Кроме того, затраты на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий прямо указаны в перечне расходов, которые не могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыльп. 29 ст. 270 НК РФ.

Некоторые организации полагают, что можно провести в налоговом учете расходы на фитнес как составную часть расходов на оплату труда (включить их в так называемый соцпакет)п. 25 ст. 255 НК РФ. Однако расходы на оплату труда не могут включать в себя те расходы, которые упомянуты в ст. 270 НК РФ, то есть, в частности, расходы на фитнесПисьма Минфина от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130, от 09.11.2011 № 03-03-06/4/126. Так считают специалисты Минфина.

“Все выплаты в пользу работников, связанные с работой, выполнением ими своих обязанностей, поощрением за достижение каких-либо показателей и прочее, могут быть учтены как расходы на оплату трудаст. 255 НК РФ.

Однако даже если в коллективном или трудовых договорах организации предусмотрено, что работникам оплачиваются, к примеру, абонементы в фитнес-клуб или занятия в спортивной секции, такие расходы в качестве расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ учесть нельзя”.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

Таким образом, если организация желает приобщить своих работников к спорту и уменьшить на такие расходы базу по налогу на прибыль, надо готовиться к спору с проверяющими и доказывать законность учета расходов на фитнес в составе других расходов на улучшение условий трудаподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь все сомнения и противоречия должны трактоваться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

Для обоснования расходов на фитнес можно привести такие аргументы. Работники ведут малоподвижный образ жизни, что приводит к риску возникновения различных заболеваний, в том числе заболеваний опорно-двигательного аппарата, сосудистых и других. В общем, всегда найдутся какие-то болезни, от которых стоит поберечь своих работников с помощью спорта, чем бы они ни занимались. Вот для компенсации недостатка движения, предотвращения хронических заболеваний и для улучшения состояния здоровья работников и решено организовать занятия фитнесом.

Но, конечно, главный сдерживающий фактор для расходов на фитнес — не повышенное внимание налоговиков, а банальный денежный вопрос. Ведь такие затраты возмещать организации никто не будет, в отличие от затрат на проведение спецоценки, которые ФСС компенсирует за счет взносов «на травматизм»подп. «а» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н. Так что многое зависит от финансовых возможностей организации, а также от желания ее руководства и собственников.

Страховые взносы и НДФЛ лучше начислить

Затраты на корпоративный спорт, так же как и иные затраты по улучшению условий труда, — это расходы самой организации. Казалось бы, этого достаточно для того, чтобы не считать доходами работников суммы, уплаченные организацией напрямую фитнес-центру либо работникам в качестве компенсаций их спортивных расходов (когда те приносят документы, подтверждающие их затраты на фитнес). Но и здесь все не так радужно, как хотелось бы.

Страховые взносы. Наверняка проверяющие предпочтут считать такие «спортивные» выплаты в пользу работников их доходом, не поименованным в перечне выплат, освобождаемых от уплаты взносовПисьмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.

Департамент развития социального страхования Минтруда России

“Если организация в рамках финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда:

• <или>выплачивает своим работникам компенсации оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
• <или>самостоятельно оплачивает услуги спортивных центров, фитнес-клубов или секций с целью организации занятий спортом и физкультурой работников, то с этих сумм (как с сумм выплат, произведенных в пользу работника в рамках трудовых отношений) необходимо исчислить страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМСч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ”.

Позиция проверяющих не изменилась. Напомним, что и до расширения Типового перечня мероприятий по охране труда они требовали начислять взносы на стоимость услуг фитнес-центров для работниковПисьмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 1).

Однако чтобы начислить взносы, нужно определить точную сумму дохода, полученную каждым из работниковч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Но иногда сделать это невозможно, к примеру, если фитнес-центру оплачена серия занятий с условием, что на каждом из них будет не более 30 человек (из 100 возможных). Так как ходить на такие занятия могут все желающие работники, не ясно, кто же из работников посещал занятия. А если нет возможности персонифицировать доход, то не надо и начислять страховые взносыПисьмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 4).

НДФЛ. Аналогичный подход может быть применен и налоговыми инспекторами при проверке правильности начисления НДФЛ. Они могут усмотреть в оплате фитнеса доход работника (разумеется, если такой доход можно персонифицировать)статьи 41, 217, 226 НК РФ.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Доходом, полученным работниками в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ, признается как централизованная оплата занятий работников в фитнес-центре за счет средств организации, так и компенсация таких расходов отдельным работникамп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Причем даже после того, как развитие физкультуры и спорта включено в Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисковПриказ Минтруда от 16.06.2014 № 375н; Приказ № 181н”.

Так что если вы будете выплачивать работникам компенсации на фитнес-услуги, то, как и преждеПисьмо УФНС по г. Москве от 29.08.2008 № 21-11/082010@, безопаснее НДФЛ исчислить и удержать.

Если же нет возможности персонифицировать доходы работников от проведенных спортивных мероприятий, то и НДФЛ исчислять не нужно. К примеру, одна организация оплатила работникам занятия в бассейне. Причем плата не зависела от количества дней посещения, а работников пускали в бассейн по списку (в котором были указаны все работники, которые в принципе могут посещать бассейн). Инспекция решила, что каждый из работников, фамилия которого была в списке, получил доход в натуральной форме. Сумму такого дохода инспекторы рассчитали, поделив общую сумму оплаты услуг бассейна на количество работников в списке. Однако суд признал такой расчет неправомернымПостановление ФАС УО от 26.10.2010 № Ф09-8909/10-С3.

В УСНО расходы на фитнес не вписываются

Как известно, упрощенцы учитывают при налогообложении только те расходы, которые предусмотрены в закрытом перечне ст. 346.16 НК. И в этом перечне нет затрат на обеспечение нормальных условий труда. Поэтому и расходы на мероприятия по развитию физкультуры и спорта не получится учесть при расчете базы по налогу, уплачиваемому при УСНО.

***

Если руководство действительно планирует потратиться на фитнес работников, во избежание споров с проверяющими можно замаскировать выдачу работникам компенсаций их расходов на фитнес (разумеется, подтвержденных документально) под премии (если они предусмотрены вашей системой оплаты труда). К примеру, документы на оплату фитнеса может собирать у работников отдела его начальник, составляющий ведомость на премирование. Разумеется, при составлении такой ведомости будут учтены не только компенсации за фитнес, но и премии за трудовые достижения. А бухгалтерия получит данные о необходимости выплаты премий работникам — и ни слова о фитнесе не будет ни в положении о премировании, ни в каком-либо другом локальном акте. Такие премии можно будет учесть в налоговых расходах (как при общем режиме, так и при упрощенке). Правда, и НДФЛ со страховыми взносами заплатить придется.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

Работодатель оплачивает спортивные занятия работников: что будет с налогами и страховыми взносами

В письме от 16.10.2019 № 03-01-10/79312 Минфин России разъяснил, нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами суммы оплаты (возмещения) занятий работников в спортивных секциях и как такие суммы учитываются в целях налога на прибыль.

Когда компания оплачивает или возмещает работнику стоимость занятий в спортивной секции, у работника возникает экономическая выгода. Она заключается в освобождении работника от несения данных расходов. В целях налогообложения экономическая выгода в денежной или натуральной форме, если ее можно оценить и определить для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ, признается доходом (ст. 41 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него и в его интересах организациями товаров, работ, услуг. Таким образом, при оплате за работника его спортивных занятий (возмещении данных расходов) у него возникает доход в натуральной форме. И такой доход согласно п. 1 ст. 210 НК РФ подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 НК РФ. Поскольку в этой статье суммы оплаты (возмещения) организацией сотрудникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях не названы, специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что такие доходы работников подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13.10.2017 № 03‑04‑06/67116 и от 08.02.2016 № 03‑03‑06/1/6140.

Суды тоже считают, что оплата за работников их занятий спортом подлежит обложению НДФЛ, но только при условии, что доход работника может быть персонифицирован. Правовая позиция на этот счет содержится в п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. Она заключается в том, что полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога. Высшие арбитры привели следующий пример.

Компания приобретала и передавала работникам абонементы на посещение бассейна, тренажерного зала и сауны. Перечень работников, получивших абонементы, прилагался к акту об оказании услуг, составленному между фитнес-центром и компанией. Суды признали, что оплата физкультурно-оздоровительных услуг произведена в интересах работников, а следовательно, облагается НДФЛ как полученный физическими лицами в натуральной форме доход на основании подп. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ. Верховный суд признал такой вывод правильным и указал, что он соответствует ст. 41 НК РФ, по смыслу которой доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, содержится в ст. 422 НК РФ. В нем суммы оплаты организацией за работников их занятий спортом не названы. В связи с этим финансисты указали, что оплата организацией занятий работников спортом подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя.

Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 13.10.2017 № 03‑04‑06/67116. Такого же мнения придерживался и Минтруд России (письмо от 22.07.2016 № 17-3/В-285) в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

А вот Верховный суд с позицией чиновников не согласен (определения от 24.09.2018 № 307-КГ18-14158, от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161, от 23.04.2015 № 310-КГ15-1740). Он считает, что суммы оплаты занятий спортом не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементом оплаты труда. Поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

Отметим, что суд рассматривал ситуации с исчислением страховых взносов по правилам Закона № 212-ФЗ. Налоговики такую судебную практику не признают (письма ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16742@). Поэтому не начислять взносы на оплату (суммы возмещения) стоимости спортивных занятий довольно рискованно.

Компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях названа в числе мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижения уровней профессиональных рисков (п. 32 Приложения к приказу Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н). В связи с этим возникает соблазн включить оплату спортивных занятий работников в состав прочих расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Напомним, что в соответствии с этой нормой учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда.

Однако согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в расходы включаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства отметили, что расходы, учитываемые на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, должны быть непосредственно сопряжены с производственной деятельностью работника организации. Кроме того, п. 29 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Поскольку мероприятия, связанные с занятиями работников физкультурой и спортом, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников организации, Минфин России пришел к выводу, что расходы работодателя по оплате занятий работника спортом в клубах и секциях, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, относятся к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Это мнение финансисты высказывали и раньше (письма от 17.12.2018 № 03‑03‑06/2/91519, от 19.02.2018 № 03‑03‑05/10144, от 13.10.2017 № 03‑04‑06/67116, от 17.07.2017 № 03‑03‑06/1/45234, от 16.12.2016 № 03‑03‑06/1/75464, от 09.06.2015 № 03‑03‑06/1/33416).

Большинство судов придерживается такой же позиции.

Так, в деле № А42-7277/2016, рассмотренном АС Северо-Западного округа в постановлении от 14.06.2018 № Ф07-6203/2018, суд пришел к выводу, что компания не вправе была учитывать затраты на аренду спортивного комплекса в расходах как затраты на обеспечение нормальных условий труда. Он указал, что компанией обеспечена работникам возможность занятия спортом вне рабочего времени, которая не связана с их производственной деятельностью. Данные расходы в силу подп. 29 п. 1 ст. 270 НК РФ относятся к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. А ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 24.01.2013 по делу № А45-15793/2012 привел те же доводы в ситуации, когда компания арендовала бассейн в связи с требованием коллективного договора обеспечить работников возможностью регулярного (не реже одного раза в неделю) посещения плавательного бассейна. Определением ВАС РФ от 06.03.2013 № ВАС-1822/13 было отказано в передаче дела на пересмотр.

Но встречаются решения и с противоположной позицией. В ситуации, рассмотренной ФАС Поволжского округа (постановление от 06.12.2012 по делу № А65-30795/2011), трудовыми договорами с работниками было предусмотрено обязательство работодателя обеспечить за свой счет спортивные, тренировочные и иные мероприятия для работника, направленные на создание и обеспечение нормальных условий труда и отдыха для работника, укрепление его здоровья и повышение производительности труда. Выполняя это требование, компания арендовала спортивный зал. В подтверждение производственной направленности данных расходов компания представила приказ директора компании, в соответствии с которым было принято решение о заключении договора по аренде спортивного зала для проведения спортивно-тренировочных занятий работников и обеспечения всем работникам возможности посещения спортивно-тренировочных занятий. Целью заключения указанного договора является обеспечение нормальных условий труда, улучшение условий охраны труда, укрепление здоровья работников и повышение производительности их труда. В результате суд признал, что компания правомерно учитывала расходы на аренду спортзала в прочих расходах на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы на спорт — бухучет и налоги

Каждый работодатель хочет иметь в своей организации здоровых сотрудников. Если работник часто болеет, устает, снижается его работоспособность, а это все в дальнейшем сказывается на результатах деятельности организации. Работодатель все чаще принимает участие в создании здорового образа жизни сотрудников и несет связанные с этим расходы. Какие виды спортивных расходов несет работодатель? Обязан ли он возмещать расходы на спорт? Как учесть данный вид расходов в бухгалтерском учете и какие виды налогов требуется начислить?

Основные виды расходов на спортивные занятия

Спорт – это сфера социально-культурной деятельности как совокупность видов спорта, сложившаяся в форме соревнований и специальной практики подготовки человека к ним. А спортивная подготовка — тренировочный процесс, который подлежит планированию, включает в себя обязательное систематическое участие в спортивных соревнованиях, направлен на физическое воспитание и совершенствование спортивного мастерства лиц, проходящих спортивную подготовку, и осуществляется на основании государственного (муниципального) задания на оказание услуг по спортивной подготовке или договора оказания услуг по спортивной подготовке в соответствии с программами спортивной подготовки (ст. 2. ФЗ № 329-ФЗ).

В настоящее время организация занятий спортом стала популярным в трудовых коллективах. Основной целью при организации занятий спортом для сотрудников является сплочение коллектива, поддержание физического состояния и здорового образа жизни сотрудников, а также высокой работоспособности и эффективности труда, а также улучшение условий труда и стимулирование сотрудников.

Вариантами организаций спортивных занятий для сотрудников может служить:

• выдача сертификатов в фитнес-клубы,
• открытие в своей компании корпоративных секций по теннису, футболу, баскетболу и другим видам спорта,
• оборудование собственного тренажерного зала,
• проведение корпоративных спортивных выездов и т. д.

Вне зависимости от того, какой вариант организации спортивных занятий выбирает работодатель, это несет определенные расходы. В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. (п.2 ПБУ 10/99). С точки зрения налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

К основным расходам при организации занятий спортом для сотрудников относится (п. 32 Типового перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда):

• компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
• организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
• организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее — ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
• приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
• устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
• создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Чем регулируется

1. ФЗ № 329-ФЗ от 04.12.2007 «О физической культуре и спорте в Российской Федерации»;
2. Приказ Минспорта России № 702 от 02.09.2013 «Об утверждении порядка признания видов спорта, спортивных дисциплин и включения их во Всероссийский реестр видов спорта и порядка его ведения»;
3. Приказ №181н от 01.03.2012 г. «Об утверждении типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков»;
4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Порядок и лимиты компенсации расходов на спорт

Действующее законодательство не определяет обязанность по компенсации расходов на спортивные занятия сотрудников. Работодатель имеет право, но не обязан возмещать расходы, связанные со спортом, в том числе стоимость абонементов в спортивные залы. Если же работодатель ввел в политику своей организации спортивные занятия для сотрудников, то порядок компенсации затрат можно оформить в трудовом, коллективном договоре, либо в локальном акте (часть положения об охране труда или приказ). В них работодатель может прописать: «Работодатель обязуется возмещать расходы на оплату спортивных занятий в размере не более ___ рублей».

—пример приказа начало—

ООО «Лучшая фирма»

ПРИКАЗ № 203-М

г. Москва 15 января 2018 г.

На основании ст. 226 Трудового кодекса РФ и приказа Минздрав-соцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н приказываю

дополнить перечень ежегодно реализуемых в ООО «Лучшая фирма» мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден приказом от 15.01.2012 г. № 12-М) следующими мероприятиями:

— компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях в пределах 2500 руб. в месяц на одного работника;
— приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
— устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
— доплата за отказ от курения.

Перечень сотрудников, план и бюджет конкретных мероприятий, бюджет устройство и реконструкцию оформить отдельными приказами. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Генеральный директор

—пример приказа окончание—

Обратите внимание, приказ в примере дополняет существующий перечень новыми и указывает, что конкретное содержание мероприятий будет отражено в следующих документах. Там нужно будет указать:

• цели: поднять корпоративный дух, уменьшить количество больничных и тд.
• перечень сотрудников или должностей, которые имеют право получать компенсацию;
• период предоставления компенсации;
• порядок подтверждения расходов;
• точный размер компенсации. Размер компенсации может быть установлен либо фиксированной суммой, либо в процентах от расходов. Например, работодатель может возмещать 75% от расходов, а оставшиеся 25% расходов несет сотрудник;
• наименование спортивного зала;
• норматив расходов на спортивные мероприятия и порядок его расчета;
• вид спортивных занятий или улучшений.

Про лимиты. Компания должна тратить на улучшение условий труда не менее 0,2% от своих затрат (ст. 226 ТК РФ). Но нигде не сказано, как сделать расчет суммы расходов 0,2%, от какой величины, за какой период, когда делать перерасчет. Мы рекомендуем этот порядок самостоятельно определить в приказе. К примеру, указать —

• норматив расходов на спорт на 2019 год устанавливается в размере 8% от общей суммы расходов по счетам бухгалтерского учета 25 и 26. Рассчитывается один раз в начале года.

Торговым организациям логичнее считать минимальный норматив от расходов на продажу.

Рекомендуем всегда конкретизировать спортивные мероприятиях в локальных актах (приказы, положения). Изменить условия в нем будет намного проще. Трудовой и коллективные договоры заключаются непосредственно с работником и изменить условия договора в одностороннем порядке уже не получится, перед работодателем возникает обязанность по компенсации занятий. Итак, вы приняли решение оплачивать спортивные занятия сотрудников, но как данные расходы отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговый учет расходов на занятия спортом

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Далее рассмотрим какие виды налогов требуется уплатить с расходов на занятия спортом и можно ли данные расходы учесть при расчете налога на прибыль и УСН.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ). Выплаты, связанные с компенсацией расходов на занятия спортом, признаются доходом, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, требуется начислять НДФЛ (ст. 211 НК РФ).

Есть нюансы. Так, если затраты нельзя учесть по каждому сотруднику, то уплачивать налог не требуется. Такое может быть, к примеру, если организация арендует спортивный зал для всех сотрудников и нельзя установить все ли сотрудники и сколько раз посещали зал. Конечно, налоговики против и могут посчитать иначе и разделить, к примеру, сумму расходов на всех сотрудников. Впрочем, анализируя судебную практику, суд данные расходы не учитывает и отменяет решение проверяющих.

пример1
Суд признал неправомерным доначисление НДФЛ. Налоговым органом при определении величины дохода в натуральной форме, полученного работниками общества, и доначислении НДФЛ, суммы полученного дохода конкретными физическими лицами не персонифицированы, суммы доначисленного налога рассчитаны обезличенно из всей суммы расходов общества на оплату услуг. Доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, являющимся работником общества, а также того, что все работники общества пользовались указанными услугами, налоговой инспекцией в материалы дела не представлено. Исходя из этого и руководствуясь п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, суд признал неправомерным доначисление организации НДФЛ (Постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР).

пример2
Суд посчитал верным доначисление НДФЛ. Общество приобрело и передало работникам, работающим в районах Крайнего Севера, абонементы на посещение бассейна, а также оплатило им посещение бассейна и тренажерного зала. По мнению общества, эти суммы не облагаются НДФЛ, поскольку выплачены в целях создания благоприятных условий для сотрудников. Нижестоящие суды указали, что оплата абонементов не относится к мероприятиям, предусмотренным в ст. 223 Трудового кодекса РФ и в п. 9 ст. 217 НК РФ. При этом налоговый орган при определении величины дохода в натуральной форме и при определении величины налоговых обязательств в отношении каждого работника — физического лица установил сумму дохода, полученного конкретным физическим лицом. При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции счел правильными выводы судов об обоснованности доначисленных обществу сумм НДФЛ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу N А29-8359/2009).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 420 НК РФ). Про суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, говорится в статье 422 НК РФ, а именно расходы на спортивное снаряжение, оборудование, спортивную и парадную формы не облагаются страховыми взносами. Однако, в данной статье говорится только про спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций, в том числе спортивных судей. Соответственно, все остальные организации обязаны уплачивать страховые взносы с расходов на занятия спортом. Как и в случае с НДФЛ, если учесть данные расходы по каждому сотруднику невозможно, то уплачивать взносы не требуется.

пример3
О необходимости начисления страховых взносов с расходов на занятия спортом говорится также в Письме Минтруда от 22 июля 2016 г. N 17-3/В-285: «Частичная компенсация затрат работников на занятия физической культурой и спортом подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений». Суд, однако, может посчитать иначе и отказать в требовании налогового органа (фонда) в доначислении страховых взносов. Примером может служить Определение Верховного Суда РФ от 30.03.2017 N 310-КГ17-2161 по делу N А14-14334/2015. Суд признал, что выплаты на занятия физической культурой и спортом не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Так можно ли учесть расходы на занятия спортом при расчете налога на прибыль? Долгое время велись споры по учету расходов на спорт при определении налоговой базы по налогу на прибыль. После внесения данных мероприятий в «Типовой перечень», казалось бы, данные расходы должны включаться в налоговую базу. Но не все так просто. Разъяснения по данному вопросу дает Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45234. В нем говорится, что налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ. Статья 270 НК РФ устанавливает, что расходы на спортивные занятия в спортивных секциях, кружках или клубах при определении налоговой базы не учитываются. Соответственно, уменьшить доходы на сумму расходов на спортивные занятия нельзя.

НДС

Теперь рассмотрим вопрос, нужно ли начислять НДС с затрат на спортивные занятия сотрудников. С одной стороны, начислять НДС с данных затрат не нужно, так как объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг. В данном случае организация сама не оказывает услугу, следовательно, начислять НДС не требуется. С другой стороны, если организация приобретает для сотрудников абонементы в спортивные центры, можно отнести данный факт, как передачу имущественных прав на безвозмездной основе. Передача же безвозмездного права собственности признается реализацией (ст. 146 НК РФ).

Продолжим размышлять. В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, а также операции по реализации абонементов организациями физической культуры и спорта. Таким образом, льгота предоставляется только организациям физической культуры и спорта, данная статья не позволяет нам применять льготу освобождения от НДС.

Однако, если работодатель удерживает стоимость абонементов из заработной платы сотрудников, то НДС начислять не нужно, так как данная операция не является реализацией, поскольку в такой ситуации работодатель является посредником между спортивной организацией и работниками (Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2876/09-С3 по делу № А07-6358/2008-А-ДГА).

Кроме того, если оплата абонементов организация несет в соответствии с условиями трудового (коллективного) договора, то неверно квалифицировать оплату абонементов как реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг).

УСН и ЕНВД

Затраты на спортивные занятия не входят в перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, в следствии чего данные расходы не учитываются при определении налоговой базы по УСН (ст. 346.16 НК РФ). При определении налоговой базы по ЕНВД затраты на спортивные занятия, также, не учитываются. Это связано с тем, что объектом обложения по ЕНВД является вмененный доход.

Бухгалтерский учет

Компенсация затрат на спортивные занятия сотрудников учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Сумма компенсации включается в состав прочих расходов.

Дебет 91-2 Кредит 73 – начислена компенсация расходов
Дебет 73 Кредит 68 – удержан НДФЛ
Дебет 91-2 Кредит 69 – начислены страховые взносы
Дебет 73 Кредит 51 (50) – выплачена сотрудникам компенсация затрат

В связи с разницей в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 — отражено постоянное налоговое обязательство на сумму компенсации, не учитываемой для целей налогообложения.

При приобретении абонементов организацией делаются следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены абонементы для сотрудников
Дебет 73 Кредит 60 – абонемент отражен в учете
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС
Дебет 68 Кредит 19 – НДС принят к вычету
Дебет 91-2 Кредит 73 – отражена стоимость абонементов, выданных работнику
Дебет 91-2 Кредит 68 – отражена сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче абонементов сотрудникам
Дебет 73 Кредит 68 – удержан НДФЛ
Дебет 91-2 Кредит 69 – начислены страховые взносы

Если работодатель удерживает стоимость абонементов из заработной платы сотрудников, делаются следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены абонементы для сотрудников
Дебет 73 Кредит 60 — выдан абонемент организации от спортивного центра, отражен в учете на основании выданных документов
Дебет 70 Кредит 73 — абонементы выданы сотрудникам, их стоимость удержана из заработной платы.

Для удержания стоимости абонементов из заработной платы необходимо наличие письменного заявления от сотрудника. Выдача абонемента фиксируется в ведомости.
Дебет 73 Кредит 68 — начислен НДФЛ
Дебет 91-2 Кредит 69 — начислены страховые взносы

пример4
Организация, оказывающая услуги по охране объектов, приобрела 10 абонементов для сотрудников на посещение тренажерного зала. Организация применяет общую систему налогообложения. Сумма затрат составила 15000 руб., в том числе НДС 2288,14 руб. Расходы на одного человека составили 1500 руб. Отразим в учете данные затраты.

Дебет 60 Кредит 51 – на сумму 15000 руб. – оплачены абонементы
Дебет 73 Кредит 60 – на сумму 12711,86 руб. – абонемент отражен в учете
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму 2288,14 руб. – отражен НДС
Дебет 68 Кредит 19 – на сумму 2288,14 руб. – НДС принят к вычету
Дебет 91-2 Кредит 73 – на сумму 12711,86 -отражена стоимость абонементов, выданных работнику
Дебет 91-2 Кредит 68 – на сумму 2288,14 руб. — отражена сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче абонементов сотрудникам
Дебет 73 Кредит 68 – на сумму 1950 руб. (15000 * 13%) – начислен НДФЛ
Дебет 91-2 Кредит 69 – на сумму 4530 руб. (15000 * 30,2%) – начислены страховые взносы.

Итоги

В заключение перечислим основные моменты, связанные с учетом затрат на спортивные занятия:

1. работодатель имеет право, но не обязан возмещать расходы, связанные со спортом, в том числе стоимость абонементов в спортивные залы;
2. порядок компенсации на спортивные занятия работодатель может оформить в трудовом, коллективном договоре, либо в локальном акте;
3. с данных затрат требуется начислять НДФЛ и страховые взносы. Если же затраты носят обезличенный характер и учесть данные затраты по каждому сотруднику невозможно, то уплачивать налог и взносы не требуется;
4. расходы на спортивные занятия в спортивных центрах, секциях, кружках при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются;
5. необходимость начисления НДС зависит от того, как они оформлены. Если работодатель удерживает стоимость абонементов из заработной платы сотрудников, то НДС начислять не нужно, так как данная операция не является реализацией, поскольку в такой ситуации работодатель является посредником между спортивной организацией и работниками;
6. компенсация затрат на спортивные занятия сотрудников учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Сумма компенсации включается в состав прочих расходов.

Компенсация сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях. Учет

Согласно российскому трудовому законодательству наниматель обязан:

• создать сотрудникам безопасные трудовые условия (ст. 212);
• участвовать в субсидировании мероприятий по улучшению условий труда как минимум в размере 0,2% от потраченной на это суммы (ст. 226).

Перечень всех мероприятий, попадающих под подобное финансирование, определен Приказом Минздравсоцразвития РФ N 181н от 01.03.2012, а также привнесенными дополнениями сообразно Приказу Минтруда № 375н от 16.06.2014. Руководствуясь Типовым перечнем, организация должна разработать на год собственный список мероприятий, в том числе по части продвижения физкультуры и спорта, но уже исходя из специфики собственной деятельности.

Указанное финансирование включает компенсирование трат, связанных с оплачиванием занятий спортом в клубах либо секциях. Компенсация здесь — денежные суммы, которые возмещает наниматель своим работникам за траты, понесенные в связи с оплачиванием посещения занятий спортом.

Примечательно, для нанимателей, занимающимся улучшением трудовых условий, предусмотрено льготирование (НК РФ, ст.252 и 264). К примеру, снижается величина доходов на размер затрат при лечении профзаболеваний сотрудников, работа которых связана с вредными и сложными условиями труда и др. За нарушение законодательства относительно улучшения трудовых условий предусмотрена административная ответственность (КоАП РФ, ст.5.27, ч. 1).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок, величина, сроки начислений по рассматриваемому виду компенсирования

Покрытие расходов, связанных с мероприятиями по улучшению трудовых условий, осуществляется за счет разных источников:

• добровольных вкладов физлиц, организаций;
• федеральных средств, а также перечислений из местного бюджета (субъектов РФ);
• внебюджетных средств согласно нормативно-правовой базе РФ, ее субъектов, местного самоуправления.

Вопросы, касающиеся величины, порядка выплат по возмещению затраченной суммы на занятия спортом, обычно освещаются трудовым либо коллективным договором, а также дополнительными соглашениями и внутренними нормативно-правовыми актами организации. Поскольку трудовой и коллективный договора – двусторонние соглашения, то исполнение прописанных в них правил является обязательным для нанимателя. Впоследствии изменить либо отменить что-то можно лишь в определенном порядке (ст. 74 ТК РФ) либо по соглашению сторон. Внести изменения в коллективный договор можно аналогично порядку, по которому он заключался либо установленным способом (ТК РФ, ст. 44). Локальный акт как односторонний документ изменяется путем издания нового, например, приказа, который отменяет либо заменяет предыдущий.

Организация вправе на свое усмотрение прописать в документах условия предоставления компенсации. Сюда могут включаться конкретные клубы (секции), определенные виды спортивных занятий, список работников по должностям для компенсационных выплат, сумма к возмещению затрат, порядок ее перечисления, необходимые документы для подтверждения понесенных расходов сотрудниками по занятиям. В качестве документального подтверждения сумм, затраченных сотрудником на занятия спортом, могут выступать платежные квитанции, договоры, чеки, акты оказания услуг и т. д.

Помимо этого, организация может вписать пункт, касающийся ситуаций, когда подобные компенсации не будут выплачиваться. Обычно преимущество при распределении компенсационных выплат имеют сотрудники, работающие на постоянной основе, для которых установлен полный режим рабочего времени, не имеющие дисциплинарных либо административных нарушений, взысканий. Остальная категория лиц, включая работающих по совместительству, на половину ставки не включаются в списки для компенсационных выплат по расходам.

Пример 1. Компенсация работникам оплаты абонемента на посещение бассейна

ЗАО «Стрела», руководствуясь Положением организации, компенсирует своим сотрудникам, работающим на постоянной основе, оплату занятий плаванием в бассейне. Компенсирующие выплаты производятся организацией ежемесячно. Сумма возмещения составляет 550 руб. на одного человека за месяц. Все платежи перечисляются на основании заявления сотрудников, к которым прилагаются документы, подтверждающие плату за абонемент на занятия плаванием. Сумма, возмещающая расходы, перечисляется на карточку сотрудников организации вместе с зарплатой.

Какие налоги взимаются с указанных компенсаций?

Налогообложение в отношении компенсационных сумм, выплачиваемых нанимателем своим работникам с целью покрытия затрат при занятиях в спортивных клубах (секциях), определяет Налоговый кодекс.

НК РФ	Что включает	Область применения
Ст. 264, п.1, пп.7	Список расходов, причисляемых к прочим	Список составляют затраты: по созданию естественных трудовых условий, ГО, мерам в отношении ТБ, на лечение профзаболеваний, по содержанию здравпунктов в пределах территории организации
Ст. 270, п. 29	Определяет расходы, не включаемые в налоговую базу	Не засчитываются при налогообложении на прибыль денежные траты: на восстановление здоровья, путешествия, подписку (кроме подписки на нормативно-техническую и используемую в производственных целях литературу), занятия в спортклубах (секциях), наведывание мероприятий спортивного и культурно-зрелищного характера, оплачивание товаров и аналогичные расходы на собственные нужды работников
Ст. 210, п. 1	Налоговая база НДФЛ	Засчитываются все доходы во всех формах, включая материальную выгоду
Ст. 217	С каких доходов НДФЛ не взимается?	В список перечисленных доходов компенсирование оплаты занятий спортом не входит

Таким образом, согласно действующему налоговому законодательству организация, выплачивающая своим сотрудникам компенсации за занятия спортом, не учитывает эти суммы в расходах по налогу на прибыль. Компенсационные выплаты – объект налогообложения НДФЛ в общем порядке. Причем этот налог удерживается обязательно, а также независимо от того, какой режим налогообложения применяется.

Поскольку возмещающие затраты суммы рассматриваются как платежи за услуги и осуществляются в пределах трудовых отношений, к ним непосредственное отношение имеет соцстрахование. На компенсационную сумму начисляются обязательные взносы по медицинскому, пенсионному и соцстрахованию, включая страховые платежи от несчастных случаев и профзаболеваний.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Калькуляция НДФЛ, страховых платежей при компенсировании потраченных средств на занятия спортом

Подсчет НДФЛ, страховых платежей производится с учетом величины компенсации и фиксированных ставок. Размер денежного возмещения расходов по затратам на занятия в спортклубах (и секциях) определяется локальными актами организации, трудовым договором либо допсоглашением к нему. На текущий год для калькуляции используются следующие установленные ставки:

• НДФЛ — 13% (основная ставка налога), 30% — для налоговых нерезидентов России;
• ПФР: 22%;
• ФСС: 2,9%;
• ФФОМС; 5,1%;
• Страхование от несчастных случаев, профзаболеваний: 0,2%.

Подсчет НДФЛ, страховых отчислений производится согласно общей формуле: величина компенсации * фиксированная ставка (НДФЛ, ПФР либо ФСС и т. д.).

Порядок отражения компенсирования сотрудникам расходов по занятиям спортом в бухучете

Выплаченная нанимателем компенсация как возмещение расходов при занятиях в спортклубах (секциях) отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Дебет	Кредит	Субсчет	Характеристика
91-2	73	—	Зачисление компенсируемой суммы сотрудникам за оплачивание занятий спортом
73	68	Расчеты по НДФЛ	Отчисление НДФЛ с компенсационной суммы
91-2	69	—	Зачисление страховых платежей с компенсации
73	51 (50)	—	Выплата компенсируемой суммы работникам

Счет 73 обобщает сведения о расчетах с работниками организации. Он не включает информацию по зарплате, дивидендам, подотчетным суммам и прочим доходам от участия в уставном фонде.

Пример 2. Отражение в бухучете и налогообложении компенсации за расходы на занятия в спортклубе, калькуляция НДФЛ и обязательного страхования

За месяц Н.Н. Овчинникову организация выплатила денежную компенсацию, возмещающую платеж за занятия спортом в клубе. Согласно дополнительному соглашению к трудовому договору положенная сумма возмещения составила 4 тыс. руб. С компенсации была удержана сумма по НДФЛ. Калькуляция налоговых удержаний и начислений по обязательному страхованию производилась согласно формуле: компенсационная сумма * фиксированная ставка (налога либо страхового взноса).

1. НДФЛ: 4000 * 13% = 520 руб. (сумма налога к уплате). Отсюда сумма возмещения составила: 4000–520=3480 руб.
2. ПФР: 4000 * 22% = 880 руб.
3. Соцстрахование (ФСС): 4000 * 2,9% = 116 руб.
4. ФФОМС: 4000 * 5,1% = 204 руб.
5. Страхование от несчастных случаев, профзаболеваний: 4000 * 0,2% = 8 руб.

Соответственно, в бухучете компенсация была отражена следующим образом.

Дебет	Кредит	Субсчета	Характеристика
91-2	73	—	Зачислена сумма компенсирования (4 тыс. руб.)
73	68	Расчеты по НДФЛ	Высчитан НДФЛ с компенсирования затрат (520 руб.)
73	51 (50)		Выплачена компенсационная сумма Н. Н. Овчинникову (3480 руб.)
91-2	69	Расчеты с ПФР	Зачислены пенсионные взносы с компенсации затрат (880 руб.)
91-2	69	Расчеты с ФСС по соцстрахованию	Зачислены взносы на соцстрахование с компенсации затрат (116 руб.)
91-2	69	Расчеты с ФФОМС	Зачислены взносы на медстрахование с компенсации затрат (204 руб.)
91-2	69	Расчеты с ФСС по страхованию от профзаболеваний и т. д.	Зачислены страховые взносы от несчастных случаев и т. д.(8 руб.)

Компенсация не учитывалась при подсчете налога на прибыль. Вышеописанные записи были учтены и сделаны в налогообложении и бухучете организации.

Актуальные вопросы по компенсации

Вопрос №1: Обязаны ли улучшать трудовые условия организации, которые занимаются торговлей?

Обязанность улучшать трудовые условия распространяется на всех нанимателей без исключения. Вопрос состоит в том, какие из мероприятий для этого выберет работодатель из Типового перечня. К числу обязательств каждого руководителя организации по этой части относится финансирование не менее 0,2% от расходов.

Вопрос №2: Какова максимальная сумма компенсации, которую может выдать наниматель?

Ежемесячная сумма, компенсируемая нанимателем, должна составлять 25% от МРОТ. Таким образом, при действующей минималке 14 тыс. руб. величина к возмещению затрат составит 3 тыс. 500 руб. за месяц. К слову, 25% от суммы расходов приходится на самого работника, а 50% компенсируют посредством федеральных бюджетных средств.

Вопрос №3: Кто участвует в выборе мероприятий, улучшающих условия труда?

Подключиться к решению этого вопроса могут как трудовые коллективы либо их представители, так и профсоюзы. Все стороны вправе выступить с предложением относительно финансирования выделенных средств на конкретные мероприятия тогда, когда у организации не планируется никакой обязательной деятельности. Согласовывать составленный годовой список избранных мероприятий по улучшению трудовых условий надо с нанимателем.

Вопрос №4: Имеются ли какие-нибудь льготы относительно освобождения от уплаты НДФЛ при компенсировании денежных расходов при занятиях в спортклубах?

Нет. НК РФ не предусматривает здесь льготирование по части НДФЛ, да и для страхования тоже.

Вопрос №5: Затраты по каким мероприятиям и как может возместить наниматель?

Полный список представлен Типовым перечнем. Туда входят, помимо оплачивания занятий в спортклубах (либо секциях), проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий, оплачивание работы медиков, привлекаемых специалистов иных областей, покупка, содержание спортинвентаря и т. д.

>Работодатель оплачивает фитнес для работников: как быть с НДФЛ, взносами, НДС и налогом на прибыль?

НДФЛ

Согласно статье 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Виды доходов, на которые не начисляется НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Эта статья не освобождает от налогообложения суммы возмещения сотрудникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях. Следовательно, такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке.

То же самое касается страховых взносов. Как известно, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 422 НК РФ. Компенсация расходов на занятия спортом в этой статье не упоминается.

В связи с этим оплата организацией занятий работников в фитнес-клубе облагается взносами в общем порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений.

Отметим, что позиция Минфина идет вразрез с судебной практикой. Как указал Верховный суд, возмещение затрат на занятие спортом не связано с условиями труда работников, и не зависит от выполняемых ими трудовых функций. Поэтому такие выплаты не включаются в базу для начисления взносов. (См. «Верховный суд: расходы на фитнес-центр, которые работодатель компенсирует работникам, не облагается страховыми взносами»).

Бесплатно рассчитать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе

По поводу налога на прибыль в Минфине заявили следующее. Затраты организации на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом пунктом 29 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Поскольку мероприятия, связанные с занятиями физкультурой и спортом, проводятся вне рабочего времени и не вызваны производственной деятельностью, то расходы в виде оплаты работникам стоимости таких занятий при формировании налоговой базы не учитываются.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль

Как известно, НДС начисляется при операциях, связанных с реализацией товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, в отношении расходов по компенсации работникам стоимости физкультурно-оздоровительных услуг объекта обложения НДС не возникает. Ведь услуги работникам оказывает сторонняя организация, а не работодатель.

Оплата занятий сотрудников в фитнес-центрах может быть частью соцпакета. Это повышает имидж компании и является одним из критериев для привлечения и удержания работников.

Кроме того, обеспечить бесплатные занятия спортом организация вправе при выполнении требований ТК РФ. Так, в соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасные условия труда и охрану труда. Для реализации этой нормы работодатель должен направлять не менее 0,2% сумм своих затрат на производство продукции (работ, услуг) на мероприятия по улучшению условий труда и охране труда (ст. 226 ТК РФ). При этом есть Типовой перечень таких мероприятий (далее – Типовой перечень). Он утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н.

Типовой перечень предусматривает возможность направления средств работодателя на компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях (п. 32 Типового перечня).

Любой из этих вариантов следует закрепить в трудовом или коллективном договоре либо в локальном нормативном акте.

НДФЛ

Контролирующие органы полагают, что стоимость абонементов для работников облагается НДФЛ. Как поясняет Минфин России, перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, закреплен в ст. 217 НК РФ. Дохода в виде оплаты (возмещения) организацией сотрудникам стоимости занятий спортом в фитнес-клубах в перечне нет. Соответственно, такая оплата (возмещение) включается в базу по НДФЛ (письма Минфина России от 16.10.2019 № 03-01-10/79312, от 13.10.2017 № 03-04-06/67116).

Заметим, что позицию контролирующих органов разделяют и суды (см. п. 5 обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ от 21.10.2015).

При этом необходимо учитывать, что в рассматриваемой ситуации у сотрудников доход возникает в натуральной форме – в виде оплаты за них организацией услуг (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, удержать НДФЛ необходимо с ближайшей выплаты зарплаты в денежной форме, в том числе с аванса (письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03-04-06/28037). При этом применяется общее ограничение: не более 50% выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому если сразу не удалось удержать всю сумму налога, необходимо это делать постепенно с каждой денежной выплаты.

Страховые взносы

Целесообразнее уплатить взносы (в т.ч. «на травматизм») со стоимости абонементов. Это позволит избежать претензий со стороны проверяющих. Аргументы Минфина России и ФСС России состоят в следующем (письма Минфина России от 16.10.2019 № 03-01-10/79312, от 13.10.2017 № 03-04-06/67116, ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Объектом обложения взносами (в т.ч. «на травматизм») выступают выплаты в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Выплаты, не облагаемые взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Оплата (возмещение) стоимости занятий работников в фитнес-клубах в этих статьях не названа. Значит, она облагается взносами в общем порядке.

Иную точку зрения о том, что выплаты социального характера, предусмотренные коллективным договором и не связанные с показателями трудовой деятельности, взносами не облагаются, можно попытаться отстоять в суде. Обратите внимание, что суды не разделяют позицию проверяющих по этому вопросу (см. определения ВС РФ от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161, от 19.01.2017 № 304-КГ16-19084, от 24.01.2017 № 304-КГ16-19035).

Несмотря на то, что перечисленные судебные решения вынесены по спорам работодателей с органами фондов, возникшими до 2017 года, их выводы актуальны и на сегодняшний день, т.к. положения НК РФ и Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в этой части аналогичны.

Налог на прибыль

Расходы на покупку абонементов на фитнес для работников не учитываются при исчислении налога на прибыль. Это поясняет Минфин России (письма от 16.10.2019 № 03-01-10/79312, от 17.12.2018 № 03-03-06/2/91519, от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75464).

Ведомство пояснило: в гл. 25 НК РФ есть прямое указание на то, что расходы на оплату занятий работников в спортивных клубах и секциях базу по налогу на прибыль не уменьшают. Это закреплено в п. 29 ст. 270 НК РФ.

Рассматривая вопрос, можно ли учесть подобные затраты, если работодатель осуществляет их в силу требования ст. 226 ТК РФ, т.е. реализует мероприятия из Типового перечня, Минфин России дал отрицательный ответ.

В ведомстве отметили, что расходы по обеспечению нормальных условий труда относятся к числу прочих расходов согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, если они связаны с производством и реализацией.

Но поскольку в фитнес-клубах сотрудники занимаются во внерабочее время и эти занятия не связаны с производственной деятельностью, стоимость абонементов неправомерно списывать на расходы.

УСН

Перечень расходов, учитываемых при УСН, закрытый (ст. 346.16 НК РФ). Расходы на обеспечение нормальных условий труда, занятия спортом и т.п. там не названы. В связи с этим стоимость абонементов для работников в фитнес-клуб базу при расчете единого налога при УСН не уменьшает.

НДС

Работодатель не обязан начислять и уплачивать НДС со стоимости абонементов на фитнес. НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В свою очередь реализацией признается передача права собственности на товары (результаты выполненных работ или оказанных услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Физкультурно-оздоровительные услуги физлицам оказывает не работодатель, а сторонняя организация – фитнес-клуб. Поэтому у работодателя не возникает объекта обложения НДС при передаче абонементов сотрудникам. Это подчеркнул Минфин России в письме от 16.10.2019 № 03-01-10/79312.

Что касается вычета НДС со стоимости приобретения услуг фитнес-центра для сотрудников, полагаем, что вычет налога может повлечь претензии проверяющих. Так, на основании п. 2 ст. 171 НК РФ «входной» НДС принимается к вычету при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) используются в облагаемой НДС деятельности.

Поскольку оплата занятий фитнесом не носит производственный характер, принимать к вычету НДС со стоимости абонементов небезопасно.