Коммерческие и управленческие расходы

Учет управленческих и коммерческих расходов ведется обособленно от других затрат. Порядок разграничения расходных операций по их принадлежности к той или иной категории закрепляется учетной политикой.

Что входит в управленческие расходы

Правила признания и разделения затрат зафиксированы в ПБУ 10/99. К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.п. Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг.

Примерами этого типа затрат могут быть:

• оплаченные счета за канцтовары;
• проведение семинаров и тренингов для работников компании;
• представительские расходы;
• амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на административных объектах;
• техобслуживание и ремонт техники, предназначенной для эксплуатации управленческими кадрами.

Все, что относится к управленческим расходам, может включаться в себестоимость производимой продукции двумя способами:

• списание по мере продажи изготовленных предприятием товаров;
• списание полной суммы понесенных затрат с привязкой к периоду их возникновения.

Чем отличаются коммерческие расходы от управленческих? Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы. В состав коммерческих расходов могут быть включены перечисленные средства поставщикам тары, оплата услуг по упаковке изделий, их погрузке и доставке. Для управленческих затрат свойственна предсказуемость, их прогнозируемый объем можно примерно просчитать, коммерческие траты характеризуются зависимостью от количества произведенной и проданной продукции.

Управленческие расходы – счет учета и типовые проводки

Для трат, связанных с управленческими нуждами, предназначен синтетический счет бухучета 26 «Общехозяйственные расходы». Он является активным, образовавшееся на нем сальдо должно списываться ежемесячно.

Типовые проводки по отражению понесенных управленческих затрат:

• Д26 – К21 – показана стоимостная оценка полуфабрикатов собственного производства, которые были использованы для нужд административного объекта;
• Д26 – К43 – на расходы управленческого типа отнесена цена израсходованных готовых изделий;
• Д26 – К60 или 76 – учтены полученные от третьих лиц услуги;
• управленческий учет расходов на оплату труда осуществляется при помощи записи Д26 – К70 в отношении начисленного заработка и Д26 – К69 в части страховых взносов.

Подотчетные суммы, относящиеся к административным расходам, отражаются как Д26 – К71. Если часть управленческих затрат передается филиалам (при условии, что они изначально были понесены головным предприятием), то составляется корреспонденция между дебетом 26 и кредитом 79. Недостачи списываются проводкой Д26 – К94.

Существует два метода дальнейшего списания управленческих расходов.

Первый метод предполагает, что затраты на содержание администрации компании по предписаниям учетной политики подлежат частичному включению в себестоимость продукции. Бухгалтерские записи будут такими:

• Д20 – К26 для отнесения части расходов на производство;
• когда компанией, специализирующейся на сфере услуг, списаны управленческие расходы, проводка имеет вид Д29 – К26;
• при расчете себестоимости изделий вспомогательных производств админрасходы будут переноситься через корреспонденцию Д23 – К26.

На следующем этапе при реализации товаров накопленная себестоимость, включающая затраты управленческого типа, списывается на 90 счет.

При втором методе учета управленческих расходов проводка списания сразу перенесет их на 90 счет: Д90 — К26.

Управленческие расходы в бухгалтерской отчетности

Все произведенные предприятием операции в конкретном периоде должны находить отражение в бухгалтерской отчетности. Форма Баланса показывает итоговые сальдо по счетам на определенную дату, а в бланке Отчета о финансовых результатах указываются накопительные данные.

Управленческие расходы в балансе – это не самостоятельная строка, а составляющая сумма других строк в зависимости от того, на какой счет было произведено списание в конце месяца. Выделение управленческого типа затрат в отчетности осуществляется в строке 2220 Отчета о финрезультатах, при условии, что применяется второй метод учета. Когда определяются управленческие расходы, формула их расчета для отчетности сводится к анализу кредитовых оборотов по счету 26 в сочетании с дебетом счета 90.

Бюджет управленческих расходов

При формировании прогноза по доходам и затратам для разных направлений расходования средств рекомендуется рассчитывать нормативные величины или устанавливать лимиты по отчетным периодам.

Бюджет может составляться одним из трех методов:

1. Традиционный, использующий привязку лимита админрасходов к общему фонду оплаты труда (способ считается морально устаревшим).
2. Метод индексации – за основу берутся данные отчетного года и увеличиваются на определенный процент.
3. Нацеленность на результат – величина выделяемых на управленческие нужды средств напрямую зависит от ожидаемых и достигаемых результатов деятельности предприятия.

Управленческие расходы

Определение

Управленческие расходы – это затраты на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в себестоимость соответствующей продукции. Например, заработная плата начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.

При этом, управленческие расходы могут быть включены в себестоимость продукции, но не прямо, а путем распределения между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально экономически-обоснованному показателю (например, заработной плате основного производственного персонала или амортизации производственного оборудования и т.п.).

К управленческим расходам могут быть отнесены:

• административные расходы;
• содержание управленческого персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
• амортизация и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• аренда помещений общехозяйственного назначения;
• расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Анализ управленческих расходов

С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного эффекта масштаба.

Информацию об общей сумме управленческих расходов можно узнать из строки 2220 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация об управленческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Коммерческие расходы

Определение

Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

К коммерческим расходам относятся издержки:

• на затаривание и упаковку;
• по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;
• на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;
• по аренде и содержанию помещений для хранения и продажи продукции (товаров);
• на хранение товаров;
• по оплате труда продавцов;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• на иные аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации могут включать в состав коммерческих расходов не только затраты, связанные с продажей, но затраты, связанные с приобретением товаров (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР). При этом, ТЗР распределяются между реализованным и нереализованным товаром и списываются на уменьшение финансового результата только в части, приходящейся на реализованный товар:

— в бухгалтерском учете:

ТЗР к списанию на уменьшение финансового результата = (Остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц)/(остаток товаров на начало месяца + стоимость товаров, поступивших за месяц)*стоимость реализованных товаров.

— для расчета налоговой базы по налогу на прибыль:

Распределению на остаток нереализованного товара подлежат только транспортные расходы, а не все ТЗР.

Остаток транспортных расходов на конец месяца = (Остаток транспортных расходов на начало месяца + транспортные расходы за месяц)/(Стоимость реализованных товаров + стоимость остатка товаров на конец месяца) * Стоимость остатка товаров на конец месяца.

Анализ коммерческих расходов

Для целей финансового анализа динамику коммерческих расходов сопоставляют с динамикой объема продаж.

При проведении анализа «план-факт» коммерческие расходы разделяют на условно-постоянные и переменные:

— переменными расходами, т.е. зависящим от объема продаж, являются затаривание, упаковка, ТЗР и т.п. По таким расходам определяют относительную экономию/перерасход;

— условно-постоянными расходами, т.е. не зависящими от объема продаж, являются аренда помещений, представительские расходы и т.п. По этим расходам определяют абсолютную экономию/перерасход.

Информацию об общей сумме коммерческих расходов можно узнать из строки 2210 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация о коммерческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с НК РФ, рентабельность коммерческих и управленческих расходов является одним из показателей, необходимых для определения того, соответствует ли цена сделки между взаимозависимыми лицами уровню рыночных цен, и, как следствие, полностью ли учтены доходы по таким сделкам для целей налогообложения.

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы)

Нормальное значение рентабельности коммерческих и управленческих расходов находится в пределах интервала, рассчитываемого путем анализа рентабельности сопоставимых сделок в порядке, предусмотренном ст.105.8 НК РФ.

БЮДЖЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Бюджет коммерческих расходов целесообразно составлять одновременно с бюджетом продаж:

— во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредствен­
но связан с бюджетом продаж;

— во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же
подразделениями.

Назначение бюджета коммерческих продаж — как мож­но точнее определить затраты на продвижение и реализацию продукта на рынке.

При составлении бюджета коммерческих расходов необходи­мо учитывать следующие моменты:

— расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объе­
мом продаж;

— не следует ожидать повышения объема продаж, одновре­
менно планируя снижение финансирования мероприятий по сти­
мулированию сбыта;

— большинство затрат на сбыт можно планировать в процент­
ном соотношении к объему реализации — величина этого соотно­
шения зависит от стадии жизненного цикла товара;

— коммерческие расходы могут группироваться по многим
критериям в зависимости от сегментации рынка;

— значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на
продвижение товара — это определяет приоритеты в управлении
коммерческими расходами;

— в бюджет коммерческих расходов включают расходы по
хранению, страховке и складированию продукции.

К коммерческим расходам также относятся:

— маркетинг и реклама;

— заработная плата сбытового персонала, как постоянная, так
и переменная часть;

— командировочные и представительские;

— комиссионные посредникам;

— доставка собственным транспортом или другими каналами
(ж/д, автолюксы и др.);

— премиальные;

— упаковка и др.

При этом коммерческие расходы могут быть как переменны­ми, так и постоянными. Критерий отнесения тот же — зависи­мость от объемов продаж.

Поскольку на предприятии «Химпром» каждое бизнес-направ­ление имеет свой отдел сбыта, то и коммерческие расходы можно рассчитать по каждому направлению.

В переменные расходы входят комиссионные специалистов по сбыту с начислениями и транспортные расходы. Причем в случае направления «Пленка» комиссионные установлены из расчета 28 грн. за 1 реализованную тонну + 38,56 % начислений. Сумма расходов 7061 грн. получается путем умножения объема реализа­ции пленки 182 тонны на 28 грн. за тонну и добавлением 38,56 % начислений.

А комиссионные специалистам по сбыту пластмассовых изделий установлены как 1,2 % от объема реализации продукции в грн. Сумма расходов 11880 грн. получается путем умножения суммы реализации пластмассовых изделий 990000 грн. на 1,2 %.

Кроме того, условиями реализации предусмотрено, что плен­ку предприятие доставляет за свой счет и тратит на это 50 грн. за 1 тонну (9100 грн. = 182 х 50), а пластмассовые изделия забира­ют самовывозом и поэтому в бюджет транспортные расходы по этому направлению не закладываются.

Далее идут постоянные коммерческие расходы, которые со­стоят из расходов на рекламу и маркетинг (пленка — выпуск 1000 рекламных буклетов по 0,45 грн. за 1 буклет, пластмасса — выход рекламного объявления за 300 грн.), командировочных (18 грн. суточных на экспедитора или специалиста по сбыту на количество суток командировки), расходы на связь (устанавли­вается лимит), амортизация основных средств отделов сбыта, постоянная часть оплаты труда — оклады с начислениями со-

гласно штатному расписанию (2078 грн. = 1500 х 1,3856, 2217 грн. = 1600 х 1,3856) и прочие расходы на непредвиденные ситуации.

Те затраты, которые предусматривают получение услуг со сто­роны (транспортные, реклама, связь и прочие), необходимо про­считать с НДС путем умножения сумм расходов на 1,2 %.

Кроме того, необходимо высчитать общую сумму затрат по бюджету без амортизации, но с НДС, которая затем пойдет в бюджет движения денежных средств.

Что касается бюджета коммерческих расходов, то на подавля­ющей части предприятий сбыт, рекламная и маркетинговая дея­тельность централизованы, т. е. осуществляются для предприя­тия в целом, а не для отдельного подразделения или направления бизнеса. В этом случае основная часть коммерческих расходов относится к общеорганизационным расходам и при составлении бюджета наряду с планом-графиком осуществления коммерчес­ких расходов внутри бюджетного периода можно распределить эти расходы по структурным подразделениям или направлени­ям бизнесав зависимости от выбранной базы распределения.

Кроме того при планировании бюджета коммерческих расхо­дов можно закладывать резерв (примерно 10 %) на случай ухуд­шения рыночной ситуации для стимулирования сбыта.

После того как необходимые формы бюджета продаж и бюд­жета коммерческих расходов будут составлены, можно перехо­дить к следующему этапу — составлению бюджета производ­ства и запасов готовой продукции для производственного пред­приятия или бюджету закупок и товарных запасов, если это торговое предприятие.

Для производственного предприятия, как правило, в состав производственного бюджета включают следующие операционные бюджеты:

— бюджет производства;

— бюджет запасов;

— бюджет прямых затрат на материалы;

— бюджет прямых затрат на оплату труда;

г- бюджет прочих прямых (операционных) затрат;

— бюджет общепроизводственных накладных расходов.
Однако в каждых конкретных условиях набор операционных

216 Бюджетирование на современном предприятии

Коммерческие расходы и валовый доход организации как показатели, участвующие в формировании финансового результата



Актуальность формирования финансового результата современной организации можно обусловить тем факто, что положительный финансовый результат является залогом дальнейшего процветания и развития.

Финансовый результат может быть как положительный, так и отрицательный, Положительный есть превышение дохода над расходами. Отрицательный — превышение расходов над доходами.

Но помимо простейших формул соотношения доходов и расходов, необходимо понимать тот факт, что конечная прибыль формируется в несколько этапов: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. Современное коммерческое предприятие любой сферы деятельности преследует лишь одну цель — получение максимально возможной прибыли для дальнейшей реализации направлений своей деятельности .

Максимизация прибыли возможна в основном по следующему направлению — увеличение прибыли от продажи товара, работ или услуг, данное направление требует решения двух главных задач: обеспечить рост выручки от продаж и снизить себестоимость.

Как себестоимость, так и прибыль от продаж выступают как результат ряда действий различных служб предприятия.

В основном к функциям служб предприятия, влияющим на формирования прибыли от продаж относят процесс контроля за эффективностью реализуемых операций и мероприятий, проводится оценка с точки зрения конечного результата, а также применение экономического рычага и стимула при выборе и реализации оптимальных решений.

Контролируя деятельность организации, специалисты руководствуются рядом форм и методов, которые могут положительно воздействовать на факторы, оказывающие в свою очередь влияние на объем прибыли от реализации конечного продукта, работы или услуги.

Факторы можно условно разделить на три группы. Первая оказывает влияние на рост или снижение поступления от продажи, вторая в большей степени оказывает влияние на объем затрат, третья влияет на изменение уровня рентабельности реализованной продукции .

Все вышеприведённые факторы тесно взаимосвязаны между собой, их положительное влияние возможно только при принятии и реализации управленческих решений с учетом реальных внешний и внутренних условий.

Затрагивая вопрос прибыли от продаж, необходимо отметить, что данный вид прибыли является начальным этапом при формировании чистой прибыли организации.

Прибыль от продажи часто называют еще валовой прибылью.

Два вида прибыли будут равны между собой в том случае, если в организации отсутствуют отдельно выделенные коммерческие и управленческие расходы.

Валовая прибыль представляет собой разницу между валовым доходом и себестоимостью готовой продукции. Валовый доход — есть общий доход организации от всех видов хозяйственной деятельности и хозяйственных операций до уплаты из него платежей, входящих в цену продукции. Основа валового дохода производственного предприятия состоит из валового дохода от реализации продукции.

Валовый доход организации является финансовой основой, которая обеспечивает решение нижеприведённых важнейших задач:

 основная часть валового дохода предприятия представляет собой источник возмещения всех текущих затрат, которые связаны с осуществлением хозяйственной деятельности. Реализация данной задачи способна обеспечить самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности организации;

 часть валового дохода организации выступает в роли источника выплат различных видов налоговых платежей, которые способы обеспечить формирование средств государственного и местного бюджета. Реализация данной задачи способно обеспечить выполнение финансовых обязательств предприятия перед государством ;

 отдельная часть валового дохода предприятия представляет собой источник формирования прибыли, за счет которой сформированы фонды развития, дополнительного материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат владельцам имущества, резервный и т. п. Реализация этой задачи обеспечивает самофинансирование развития предприятия в предстоящем периоде. Валовый доход предприятия от реализации продукции характеризуется двумя показателями — его суммой и уровнем.

Относительно прибыли от продаж можно сказать, что данный вид прибыли представляет собой разницу между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходам.

В состав управленческих расходов могут быть включены следующие расходы:

 административно-управленческие расходы;

 на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

 амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

 арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

 расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

 налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т. п.);

 другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

К коммерческим расходам относятся издержки :

 на затаривание и упаковку;

 по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;

 на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;

 по аренде и содержанию помещений для хранения и продажи продукции (товаров);

 на хранение товаров;

 по оплате труда продавцов;

 на рекламу;

 на представительские расходы;

 на иные аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации могут включать в состав коммерческих расходов не только затраты, связанные с продажей, но затраты, связанные с приобретением товаров (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР). При этом, ТЗР распределяются между реализованным и нереализованным товаром и списываются на уменьшение финансового результата только в части, приходящейся на реализованный товар.

Распределению на остаток нереализованного товара подлежат только транспортные расходы, а не все ТЗР.

Относительно бухгалтерского учета можно сказать, что учет валового дохода ведется на счете 90 «Продажи». Активно-пассивный счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На субсчете 90–1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90–2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым признана выручка.

На субсчете 90–3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90–1, 90–2, 90–3 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2, 90–3 и кредитового оборота по субсчету 90–1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Д 62 К 90.

Коммерческие расходы учитываются в бухгалтерском учете на счете 44

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организации, которые осуществляет промышленный и иной вид производственной деятельности, счет 44 «Расходы на продажу» применяется для отражения следующих расходов:

 тара и упаковка изделий на складе готовой продукции;

 доставка продукции на станции отправления, погрузка в вагоны, суда, автомобили и иные транспортные средства;

 комиссионный сбор, уплачиваемый сбытовой и иной посреднической организации;

 содержание помещения для хранения конечного продукта в месте продаж и оплата труда продавца в организации, занятых производством;

 оплата рекламы;

 оплата представительских расходов;

 иные аналогичные по назначению расходы.

В организации, осуществляющей торговую деятельность, счете 44 «Расходы на продажу» могут быть применим для отражения следующих расходов (издержки обращения): перевозка товара; оплата труда; аренду; содержание здания, сооружения, инвентаря; хранение и подработка товара; реклама; представительские расходы.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» накапливает суммы произведенных расходов, которые связанны с реализацией продукции, товара, работы и услуги. Данные суммы списываются в дебет 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность — расход на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

 в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

 в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Подводя итог всему вышесказанному, можно сказать о том, что коммерческие расходы и валовый доход играют ведущую роль в формировании финансового результата организации.

Валовый доход представляет первую ступень при расчёте чистой прибыли, коммерческие и управленческие расходы, упомянутые в данной статье появляются в процессе расчета на второй ступени.

Таким образом, необходимо отметить, что учету доходов и расходов организации следует уделять пристальное внимание, а также осуществлять верные расчеты.

Литература: