Как списать аптечку?

Расходы на создание медкабинета и комплектацию аптечки фирма вправе включить в расчет базы по налогу на прибыль. При этом Минфин России устанавливает некоторые ограничения.

Некоторые компании организуют медицинские кабинеты для оказания персоналу экстренной помощи, а также для проведения регулярных медосмотров сотрудников, занятых на тяжелых, вредных и опасных работах (к которым, в частности, относят и работу за компьютером) (ст. 212, 213 ТК РФ, Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н, п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118). Фирмы, которые не имеют возможности оборудовать полноценный медицинский кабинет, комплектуют аптечки. Ведь работодатели обязаны обеспечить нормальные условия труда (ст. 163 ТК РФ). Для персонала необходимо организовать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание (ст. 223 ТК РФ), к которому относят и создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи. Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на формирование медкабинетов и комплектование аптечек.

📌 Реклама Отключить

Налоговый и бухгалтерский учет

Расходы на создание медкабинета включают в расчет базы по налогу на прибыль в качестве прочих, связанных с производством и реализацией (затраты, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории фирмы) (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом Минфин России увязывает включение подобных затрат в налоговую базу с условием обязательности для фирмы проведения медосмотров сотрудников (письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196). Компании, которые делают медицинское освидетельствование в законодательном порядке, вправе учитывать и затраты на содержание медпунктов (письма Минфина России от 04.03.2010 № 03-03-06/1/109, от 18.04.2006 № 03-03-04/1/356), остальные делать этого не должны. Обязательное создание медпунктов предусмотрено для фирм из следующих сфер деятельности: 📌 Реклама Отключить

— нефте- и газодобыча в районах Крайнего Севера, в пустынных, отдаленных и недостаточно обжитых районах, а также при морском бурении;

— военизированная охрана;

— производство продуктов питания;

— оказание услуг общественного питания (в том числе на транспорте);

— оказание транспортных услуг;

— оказание медицинских, образовательных, ряда бытовых услуг и т. д.

Практика по вопросу включения в расчет базы по налогу на прибыль затрат на создание медкабинета противоречива. Одни суды соглашаются с позицией Минфина России (пост. ФАС МО от 26.11.2009 № КА-А40/12347-09, ФАС ЦО от 08.10.2009 № А23-3030/08А-14-189). Другие выносят решения в пользу компаний (пост. ФАС ЦО от 09.11.2006 № А08-11753/05-25).

Расходы на комплектование аптечек фирма также вправе учесть в качестве прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Финансовое ведомство с этим согласно, но одновременно указывает, что комплектовать аптечки нужно в соответствии с требованиями законодательства (письма Минфина России от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112, от 20.08.2012 № 03-03-06/1/412, Приложение к приказу Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 № 169н). Если эти требования не соблюдаются или завышены, возможны претензии проверяющих в отношении признания расходов. Рекомендуем комплектовать аптечки в пределах норм.

📌 Реклама Отключить

Что касается НДС, то большая часть медикаментов и медоборудования включена в Перечень, согласно которому реализация таких изделий облагается по ставке 10 процентов (Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утв. пост. Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 (далее — Перечень)). Есть также жизненно необходимая медицинская техника, продажи которой НДС не облагаются (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утв. пост. Правительства РФ от 17.01.2002 № 19).

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупки оборудования и медикаментов для медкабинета.

Пример

Фирма через подотчетное лицо покупает медицинский холодильный шкаф с принудительной вентиляцией стоимостью 66 000 руб. (в т. ч. НДС 10% — 6000 руб.), а также различные медикаменты на сумму 11 000 руб. (в т. ч. НДС 10% — 1000 руб.).

📌 Реклама Отключить

Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 77 000 руб. (66 000 + 11 000) — денежные средства выданы под отчет для приобретения шкафа и медикаментов;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71

– 10 000 руб. — оприходованы медикаменты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 1000 руб. (11 000 руб. × 10/110) — отражен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19

– 1000 руб. — НДС принят к вычету.

При использовании медикаменты будут списываться в расходы проводкой ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 10.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

– 60 000 руб. — оприходован медицинский шкаф;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 6000 руб. (66 000 руб. × 10/110) — отражен НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19

– 6000 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 60 000 руб. — медицинский шкаф включен в состав основных средств.

Правовые особенности и нормативы

При организации медкабинета и комплектовании аптечки следует учитывать некоторые правовые особенности и нормативы. В Трудовом кодексе и других нормативных актах отсутствует требование об оформлении лицензии на проведение медицинской деятельности в компании. Однако есть судебная практика, которая указывает, что такая лицензия необходима (например, деятельность по проведению предрейсовых медосмотров) (пост. ФАС ДО от 21.01.2011 № Ф03-9166/2010, ФАС УО от 24.07.2008 № Ф09-5320/08-С1, ФАС СКО от 08.05.2007 № Ф08-1326/07-564А; от 25.04.2007 № Ф08-2076/2007-853А; от 03.04.2007 № Ф08-1329/2007-563А, пост. Первого ААС от 23.11.2012 № 01АП-4291/12). 📌 Реклама Отключить

Требования к инвентарю, освещению и внутренней отделке медкабинетов содержатся в СанПиН 2.1.3.2630-10 (утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 № 58). Так, в медкабинете нужно устанавливать настенные или переносные светильники для осмотра больного. Уборочный инвентарь (ведра, тазы, ветошь, швабры) должен иметь четкую маркировку с указанием помещений и видов уборочных работ, использоваться строго по назначению, обрабатываться и храниться в выделенном месте (в шкафу вне медицинских кабинетов). Кроме того, в документе содержатся требования к дезинфекции.

Аптечка для оказания первой помощи работникам, пострадавшим при несчастных случаях на производстве, комплектуется только медицинскими изделиями, зарегистрированными на территории РФ (приказ Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 № 169н). В аптечку также должны быть вложены краткие инструкции с пиктограммами (легко читаемыми картинками), разъясняющими, как и чем оказывать первую помощь в различных ситуациях.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, создание медицинского кабинета или приобретение аптечки, безусловно, служит благим целям. Ведь на работе может случиться всякое, и часто помощь квалифицированного специалиста спасет жизнь человека. Вместе с тем следует учитывать особенности комплектования медицинских кабинетов и аптечек, что позволит избежать ненужных споров с налоговиками.

Экспертиза статьи: Елена Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мнение: Елена Подлипалина, руководитель учета компании «Галс-Девелопмент», аттестованный профессиональный бухгалтер

Вправе ли фирма учесть расходы на медкабинет?

По мнению Минфина России (письма Минфина России от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112, от 20.08.2012 № 03-03-06/1/412, от 04.03.2010 № 03-03-06/1/109, от 18.04.2006 № 03-03-04/1/356, от 18.04.2006 № 03-03-04/1/356, от 14.11.2005 № 03-03-04/4/86) и некоторых судов (пост. ФАС МО от 26.11.2009 № КА-А40/12347-09, ФАС ЦО от 08.10.2009 № А23-3030/08А-14-189), расходы на создание и содержание медкабинета фирма вправе учесть при расчете базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) только при соблюдении следующих условий: 📌 Реклама Отключить

— медкабинет создан, чтобы проводить осмотр работников, для которых, согласно ТК РФ, он является обязательным, в частности для сотрудников, занятых на вредных и тяжелых работах;

— расходы оформлены документально надлежащим образом.

Однако подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса не содержит условия о том, что включать подобные затраты в расчет налоговой базы могут только компании, у которых есть производства/цеха с вредными и опасными условиями труда. По нашему мнению, фирма, независимо от наличия у нее такого производства, может включить затраты на создание и содержание медкабинета в налоговую базу.

Отметим, что при этом существует риск возникновения налогового спора с проверяющими, тем не менее есть также и судебная практика в пользу компаний (пост. ФАС ЦО от 09.11.2006 № А08-11753/05-25).

Учет лекарственных средств в медицинских учреждениях (В. Проскурина, сертифицированный бухгалтер-практик, САР) (30 мая 2011 г.)

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Судебные решения

В. Проскурина, сертифицированный бухгалтер-практик, САР

УЧЕТ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Как ведется учет лекарственных средств в медицинских учреждениях?

Как отражается учет лекарственных средств при применении различных планов счетов?

Как отражается в бухгалтерском учете недостача лекарственных средств, выявленная при инвентаризации в медицинских учреждениях?

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Показать изменения
• Судебные решения

Как ведется учет лекарственных средств в медицинских учреждениях?

До недавнего времени действовали «Правила учета лекарственных средств», утвержденных приказом и.о. Министра здравоохранения РК от 16 апреля 2008 года № 216, в соответствии с которыми был организован учет лекарственных средств в медицинском учреждении. После отмены действия вышеуказанного нормативного документа, порядок организации учета медикаментов в медицинском учреждении, должен быть описан в ее Учетной политике. В бухгалтерском учете отражение операций по движению медикаментов производится в соответствии с:

— Инструкцией по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, утвержденной приказом Директора Департамента казначейства Министерства финансов РК от 27 января 1998 года № 30, и зарегистрированной в Министерстве юстиции РК 19 марта 1998 года № 489 (для госучреждений, содержащихся за счет бюджетных средств);

— Законом РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и изданными во исполнение этого Закона:

а) приказом Министра финансов РК от 22 июня 2007 года № 221 об утверждении «Правил ведения бухгалтерского учета»;

б) приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185 об утверждении «Типового плана счетов бухгалтерского учета»;

в) приказом Министра финансов РК от 21 июня 2007 года № 217 об утверждении Национальных стандартов финансовой отчетности № 2 (НСФО № 2).

Для удобства учета, как правило, в организациях здравоохранения учет лекарственных средств осуществляется по отдельным группам:

— лекарственные препараты;

— медицинская техника;

— парафармацевтика;

— изделия медицинского назначения.

В организациях здравоохранения, оказывающих амбулаторно-поликлиническую, стационарную, скорую медицинскую помощь, независимо от организационно-правовой формы, учету подлежат:

1) лекарственные средства, закупленные за счет средств республиканского, местного бюджетов, внебюджетных средств, поступившие по линии гуманитарной помощи, для проведения клинических испытаний, по разнарядке вышестоящей организации или переданные с баланса других организаций здравоохранения;

2) лекарственные средства, содержащие наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры, подлежащие контролю в соответствии с Законом РК от 10 июля 1998 года № 279-I «О наркотических средствах, психотропных веществах, прекурсорах и мерах противодействия их незаконному обороту и злоупотреблению ими» (во исполнение этого закона был издан приказ Министра здравоохранения РК от 7 апреля 2005 года № 173 «Об утверждении Правил использования в медицинских целях» наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры, подлежащие контролю в Республике Казахстан»).

Приказом первого руководителя назначается лицо, ответственное за учет лекарственных средств в аптеке, отделении, кабинете. Учет осуществляется в суммовом и количественном выражении по отдельным наименованиям. При определении цены медикаментов для списания используется метод средневзвешенной стоимости.

На практике, учет медикаментов в медицинской организации, учет можно вести в таблице. Форма таблицы учета медикаментов у ответственного лица и старших медсестер разрабатывается самой организацией и утверждается ее учетной политикой. В форме обычно предусматриваются все параметры информации, которые необходимы для правильного ведения учета медикаментов (наименование, единица измерения, срок годности, остаток на начало периода, приход, расход и его расшифровка, остаток на конец периода). Обычно таблица открывается на каждый отдельный месяц и используется для составления отчета о движении медикаментов.

Приходные документы сводятся в реестр, в котором группируются суммы поступивших лекарственных средств по следующим группам:

— лекарственные препараты;

— изделия медицинского назначения;

— парафармацевтика;

— медицинская техника;

— лекарственные средства, поступающие по линии гуманитарной помощи;

— лекарственные средства, поступающие для проведения клинических испытаний;

— лекарственные средства, поступающие по разнарядке вышестоящей организации или передаваемые с баланса других медицинских учреждений;

— лекарственные средства, закупленные за счет внебюджетных средств.

При поступлении лекарственных средств, ответственное лицо принимает их в соответствии с сопроводительными документами. В реестр заносятся только проверенные приходные документы поставщиков. При обнаружении недостачи, излишков, порчи и боя поступивших материальных ценностей, комиссионно составляется акт и об этом факте извещается поставщик, в соответствии с условиями договора, для дальнейшего решения вопроса согласованной поставки.

Расходными документами являются требования-накладные, которые подаются из отделений (кабинетов) ответственному лицу в трех экземплярах:

— первый экземпляр для аптеки;

— второй экземпляр возвращается старшей медсестре при выдаче лекарственных средств по выписанному требованию;

— третий передается в бухгалтерию для оформления перемещения лекарственных средств от одного материально-ответственного лица (ответственный за учет лекарственных средств) другому (старшей медсестре отделения).

Требования таксируют в соответствии с ценой лекарственных средств, определяя и сумму расхода. Цена определяется в зависимости от метода учета стоимости медикаментов, предусмотренного в учетной политике медучреждения. Это может быть метод средневзвешенной стоимости или метод ФИФО.

Требования, по которым были отпущены лекарственные средства, заносятся в реестр, в котором суммы отпущенных лекарственных средств группируются по тем же группам, по которым ведется группировка поступивших медикаментов от поставщиков.

Старшая медсестра формирует требование-накладную на основании заявок постовых сестер, которые собирают сведения из истории болезни пациентов, то есть на основании назначений лечащего врача. После получения лекарственных средств из аптеки, старшая медсестра выдает их постовым медсестрам по их заявкам. Количество лекарственных средств на посту не может превышать трехдневный запас. Количество медикаментов, получаемых старшей медсестрой в аптеке, не должно превышать десятидневный запас. Старшая медсестра ведет учет полученных лекарственных средств в Книге учета лекарственных средств в суммовом (денежном) и количественном выражении по наименованиям. Если учет ведется не в электронной форме, то страницы Книги учета должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью и подписью первого руководителя и главного бухгалтера.

Ежемесячно ответственный за ведение учета лекарственных средств и старшие медсестры составляют отчет о движении лекарственных средств по группам и наименованиям. По каждой позиции в отчете отражается: единица измерения, цена, остаток на начало месяца по количеству и сумме, приход по количеству и сумме, расход по количеству и сумме, остаток на конец месяца по количеству и сумме.

В отчете перечисляются все имеющиеся в лечебном учреждении (отделении или кабинете) лекарственные средства в следующем порядке:

— лекарственные препараты:

1. Анальгин № 10;

2. (перечисляются все препараты по отдельным наименованиям);

— изделия медицинского назначения: (аналогично);

— линзы контактные и для коррекции зрения: (аналогично);

— предметы и материалы: (аналогично);

— инструменты: (аналогично);

— устройства, приборы, аппаратура: (аналогично);

— парафармацевтика (аналогично);

ИТОГО: (только суммовые показатели);

— лекарственные средства, поступившие по линии гуманитарной помощи: (аналогично, т.е. в количественном и суммовом измерителе);

— лекарственные средства, поступившие для проведения клинических исследований: (аналогично);

— лекарственные средства, поступившие по разнарядке вышестоящей организации или переданные с баланса других организаций здравоохранения: (аналогично);

— лекарственные средства, закупленные за счет внебюджетных средств: (аналогично);

ВСЕГО: (только суммовые показатели).

В бухгалтерии списание лекарственных средств на расходы по оказанию медицинских услуг производится на основании отчетов старших медсестер. Отчет аптеки является как бы контрольным регистром для контроля прихода лекарственных средств в отчете старших медсестер: расход аптеки должен равняться сумме прихода всех отчетов старших медсестер медучреждения. Суммарный приход по отчету аптеки должен равняться сумме расхода по специфике 132 «Приобретение медикаментов».

Все учетные формы документов, которые необходимо вести при учете лекарственных средств, должны быть утверждены Учетной политикой медорганизации.

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Показать изменения
• Судебные решения

Как отражается учет лекарственных средств при применении различных планов счетов?

Приведем пример бухгалтерских проводок по учету медикаментов в организациях здравоохранения, использующих различные планы счетов:

Примечание. В Рабочем плане счетов медицинской организации для учета запасов, используемых непосредственно на цели по оказанию медицинской помощи, можно отражать на счете 1310 «Сырье и материалы», открыв аналитические счета, например, 1311 «Продукты питания», 1312 «Медикаменты» и т.д.

№	Наименование бухгалтерской операции	Пример отражения на счетах бухгалтерского учета
		Типовой план (НСФО № 2)		Бюджетный план
		Д-т	К-т	Д-т	К-т
	Поступление медикаментов от поставщика
	Оплата счета поставщика через расчетный счет, в зависимости от того, за счет каких средств было приобретено:
	а) если за счет бюджетных средств
	Одновременно, обязательно, делается проводка по отражению информации по использованию бюджетных средств	Нет проводки
	Одновременно, обязательно, делается проводка по исполнению обязательств, учитываемых на забалансовом счете № 912	Нет проводки
	б) если за счет платных услуг
	в) если за счет спонсорских средств
	Отражение списания медикаментов, использованных для оказания медицинских услуг отражается в зависимости от того, откуда финансируется деятельность:
	а) на оказанные медуслуги, финансируемые из бюджетных средств	7010, 7210
	б) то же, за счет платных услуг	7010, 7210
	в) то же, за счет спонсорских средств	7010, 7210

Примечание

1. Счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)» можно применять, если в организации желают иметь аналитические данные по прямым затратам на оказание медицинских услуг. В противном случае, как обычно применяется на практике, все расходы относятся на счет 7210 «Административные и общие расходы».

2. Для разделения на счетах бухгалтерского учета (по Типовому плану счетов) источников финансирования, в Рабочем плане счетов медорганизации можно предусмотреть субсчета по счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»:

1031 — «Денежные средства на текущих банковских счетах по финансированию за счет бюджета»;

1032 — «Денежные средства на текущих банковских счетах по финансированию за счет платных услуг»;

1033 — «Денежные средства на текущих банковских счетах по финансированию за счет спонсорских средств».

На простом числовом примере покажем схему ведения учета медикаментов в медицинском учреждении:

Исходные данные:

1. По состоянию на 1 число отчетного месяца по бухгалтерскому учету имеется остаток медикаментов, в разрезе номенклатуры, на сумму 67 300 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 10 упаковок на сумму 450 тенге (в том числе в аптеке 6 упаковок, в терапевтическом отделении — 2 упаковки, в хирургическом отделении — 2 упаковки);

— (перечисляется весь перечень имеющихся в остатке медикаментов).

2. За отчетный месяц от поставщиков поступило медикаментов на сумму 280 500 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 40 упаковок на сумму 2 000 тенге;

— (перечисляется весь перечень поступивших медикаментов).

Действия бухгалтерии

По накладным от поставщиков осуществляется приход медикаментов на основной склад организации, который и является в учете аптекой. Копии приходных накладных передаются в аптеку ответственному лицу. По учету весь приход отражается на подотчете ответственного лица, поэтому на накладных в поле «получил» должна быть его подпись.

По приходу медикаментов составляется бухгалтерская проводка № 1 приведенной выше таблицы.

Примечание. В таблице приведен пример проводок по типовому плану счетов:

№	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д-т	К-т
	Приход медикаментов от поставщика			280 500
	Оплата счета поставщика с расчетного счета			280 500

3. В отчетном месяце из аптеки больницы в отделения было передано медикаментов на сумму 215 200 тенге, в том числе по отделениям:

— терапевтическое отделение на сумму 73 800 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 3 упаковки на сумму 147 тенге;

— (перечисляется весь перечень переданных в отделение медикаментов);

— хирургическое отделение на сумму 65 100 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 5 упаковок на сумму 245 тенге;

— (перечисляется весь перечень переданных в отделение медикаментов);

— и т.д. перечисляются все отделения.

Действия бухгалтерии

Это перемещение в бухгалтерском учете не отражается.

По требованиям-накладным от старших медсестер отделений ответственное лицо выдает медикаменты, которые в аптеке отражаются как расход, а в отделении — как приход.

По перемещению медикаментов из аптеки в отделение больницы бухгалтерские проводки не составляются.

4. В отчетном месяце на лечение больных использовано медикаментов на сумму 275 600 тенге, в том числе по отделениям:

— терапевтическое отделение на сумму 75 300 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10- 5 упаковок на сумму 245 тенге;

— (перечисляется весь перечень, использованных для оказания медицинских услуг, медикаментов).

— хирургическое отделение на сумму 67 800 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10-6 упаковок на сумму 294 тенге;

— (перечисляется весь перечень, использованных для оказания медицинских услуг, медикаментов).

— и т.д. перечисляются все отделения.

Действия бухгалтерии:

А. Принимает отчеты о движении медикаментов от ответственного лица и старших медсестер отделений. Бухгалтер по учету медикаментов сверяет по каждой позиции номенклатурных наименований лекарственных средств следующие соответствия:

— приход в отчете старших медсестер должен соответствовать расходу в отчете ответственного лица по количественному признаку и суммовому показателю. Сумма расхода определяется по методу средневзвешенной стоимости.

В нашем примере: В отчете ответственного лица по позиции «АНАЛЬГИН № 10» в графе расход должен быть отражен показатель ВСЕГО: 8 упаковок (3 + 5) на сумму 392 тенге (147 + 245), в том числе: терапевтическое отделение — 3упаковки на сумму 147 тенге, хирургическое отделение — 5 упаковок на сумму 245 тенге.

— приход в отчете ответственного лица должен соответствовать приходу от поставщиков по количественному признаку и суммовому показателю.

В нашем примере: В отчете ответственного лица по позиции «АНАЛЬГИН № 10» в графе приход должен быть отражен показатель ВСЕГО: 40 упаковок на сумму 2 000 тенге.

Б. Разносит расход медикаментов, использованных для оказания медицинских услуг, которые отражены в графе расход отчетов старших медсестер.

В нашем примере: По номенклатурной позиции «Анальгин № 10» будет отражен расход в количестве 11 упаковок (сумма расхода по терапевтическому отделению и 6 упаковок по хирургическому отделению 5 упаковок. Итого 11 упаковок). При ведении учета в электронном виде по программе 1-С БУХГАЛТЕРИЯ, расход отражается через сформированные акты на списание запасов, которые составляются по каждому отделению.

По расходу медикаментов составляется бухгалтерская проводка № 3 приведенной выше таблицы.

В нашем примере:

Примечание. В таблице приведен пример проводок по типовому плану счетов:

№	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д-т	К-т
	Списание медикаментов (по каждому наименованию номенклатуры) на оказание медуслуг (списание с основного склада, когда не ведется учет в разрезе отдельных отделений)	7210 или 7010		275 600 (сумма формируется из стоимости расхода по каждому наименованию списанных медикаментов)

Если в Учетной политике записано ведение учета в разрезе отделений, то по каждому отделению формируется аналогичная проводка:

№	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д-т	К-т
	Списание медикаментов (по каждому наименованию номенклатуры) на оказание медуслуг в терапевтическом отделении	7210 или 7010		75 300 (сумма формируется из стоимости расхода по каждому наименованию списанных медикаментов)
	Списание медикаментов (по каждому наименованию номенклатуры) на оказание медуслуг в хирургическом отделении	7210 или 7010		67 800 (сумма формируется из стоимости расхода по каждому наименованию списанных медикаментов)

Сформированный остаток медикаментов по основному складу по каждой позиции будет равен сумме остатков по отчету ответственного лица и всем отчетам старших медсестер отделений. То есть, материальный отчет по медикаментам в целом по медицинской организации, который мы получим по основному складу медикаментов будет содержать следующую информацию (по каждой позиции номенклатурных групп):

— остаток на начало месяца = остатку медикаментов в целом по организации = сумме остатков медикаментов на начало месяца по всем отчетам старших медсестер и отчету ответственного лица. В примере этот показатель (из условия) составляет 67 300 тенге;

— приход за месяц = приходу медикаментов в целом по организации из всех источников. В нашем примере этот показатель (из условия) составляет 280 500 тенге;

— расход за месяц = суммарному расходу медикаментов для оказания медицинской помощи (по отчетам старших медсестер) и списанным медикаментам по актам, составленным на списание просроченных по сроку действия или испорченных медикаментов (по всем отчетам). В нашем примере этот показатель составляет 275 600 тенге, в том числе по отделениям:

— терапевтическое отделение на сумму 75 300 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 5 упаковок на сумму 245 тенге (5 × 49 = 245);

— (перечисляется весь перечень, использованных для оказания медуслуг, медикаментов);

— хирургическое отделение на сумму 67 800 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 6 упаковок на сумму 294 тенге (6 × 49 = 294);

— (перечисляется весь перечень, использованных для оказания медицинских услуг, медикаментов);

— и т.д. перечисляются все отделения.

Цена списания по позиции «АНАЛЬГИН № 10» определяется ((450 тенге + 2 000 тенге) / (10 упаковок + 40 упаковок)= 49 тенге за упаковку);

— остаток на конец месяца = остатку медикаментов в целом по организации = сумме остатков медикаментов на конец месяца по всем отчетам старших медсестер и отчету ответственного лица. В нашем примере этот показатель составит 132 600 тенге (67 300 + 280 500 — 215 200), в том числе по позиции «АНАЛЬГИН № 10»: по количеству = 10 + 40 — 11 = 39 упаковок.

По сумме = 39 × 49 тенге = 1 911 тенге.

Проверка (по количеству): аптека = 6 + 40 — 3 — 5 = 38 уп.

терапевтическое отделение = 2 + 3 — 5 = 0 уп.

хирургическое отделение = 2 + 5 — 6 = 1 уп.

ИТОГО:38 + 0 + 1 = 39 уп.

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Показать изменения
• Судебные решения

Как отражается в бухгалтерском учете недостача лекарственных средств, выявленная при инвентаризации в медицинских учреждениях?

В. Бухгалтерия проводит инвентаризацию остатков медикаментов в целом по организации в разрезе подотчетных лиц (ответственное лицо и старшие медсестры). Инвентаризации проводятся с периодичностью, утвержденной Учетной политикой медучреждения. Инвентаризационная ведомость и порядок проведения инвентаризации проводится в порядке, предусмотренном действующим законодательством, регламентирующим ведение бухгалтерского учета в РК.

Выявленная при инвентаризации недостача медикаментов списывается с бухгалтерского учета по средневзвешенной стоимости. Если выявлено виновное в недостаче лицо, то обязательство по возмещению выявленной недостачи начисляется по рыночной цене недостающих медикаментов.

Выявленная недостача и возмещение нанесенного ущерба, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Отражение недостачи (списания) в бухгалтерском учете типовому плану счетов (при условии, если подотчетное лицо невиновно в недостаче):

№	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д-т	К-т
	Списание медикаментов (просроченных, испорченных и т.п.) с учета подотчетного лица и бухгалтерского учета. (Проводка формируется в разрезе каждого номенклатурного наименования медикаментов)			… (берется стоимость по учету)

Отражение недостачи (списания) в бухгалтерском учете по рабочему плану счетов медицинской организации (при условии, если подотчетное лицо виновно в недостаче):

№	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д-т	К-т
	Списание недостачи медикаментов с учета подотчетного лица и бухгалтерского учета (Проводка формируется в разрезе каждого номенклатурного наименования медикаментов) Примечание: Возникает дебиторская задолженность подотчетного лица по возмещению ущерба.			… (берется стоимость по учету)
1-а	Отражается разница в цене медикаментов по рыночной стоимости и учетной стоимости (так как обязательство подотчетного лица по возмещению ущерба, должно быть рассчитано по рыночной стоимости)			… (сумма разницы между рыночной и учетной стоимостью)
	Внесение денег в кассу медицинской организации от подотчетного лица в счет погашения его дебиторской задолженности по возмещению недостачи			… (фактическая сумма денег в пределах общей суммы дебиторской задолженности)

ГОСТ 21239-93 (ИСО 7741-86) Инструменты хирургические. Ножницы. Общие требования и методы испытаний

ГОСТ 21239-93
(ИСО 7741-86)
Группа Р21

МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТАНДАРТ

ИНСТРУМЕНТЫ ХИРУРГИЧЕСКИЕ. НОЖНИЦЫ

Общие требования и методы испытаний

Instruments for surgery. Scissors. General requirements and test methods.

ОКП 94 3340

Дата введения 1995-01-01

Предисловие

1 РАЗРАБОТАН Госстандартом России
ВНЕСЕН Техническим секретариатом Межгосударственного Совета по стандартизации, метрологии и сертификации

2 ПРИНЯТ Межгосударственным Советом по стандартизации, метрологии и сертификации 21 октября 1993 г.
За принятие проголосовали:

Наименование государства	Наименование национального органа стандартизации
Кыргызская Республика	Кыргызстандарт
Республика Молдова	Госдепартамент Молдовастандарт
Российская Федерация	Госстандарт России
Республика Таджикистан	Таджикгосстандарт
Туркменистан	Туркменглавгосинспекция

3 Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 02.06.94 N 160 межгосударственный стандарт ГОСТ 21239-93 введен в действие непосредственно в качестве государственного стандарта Российской Федерации с 01.01.95

4 ВЗАМЕН ГОСТ 21239-89

ИНФОРМАЦИОННЫЕ ДАННЫЕ

ССЫЛОЧНЫЕ НОРМАТИВНО-ТЕХНИЧЕСКИЕ ДОКУМЕНТЫ

________________
* До прямого применения данного документа в качестве государственного он может быть приобретен в фонде ИНТД ВНИИКИ.

1. НАЗНАЧЕНИЕ И ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ

1. НАЗНАЧЕНИЕ И ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий стандарт устанавливает общие технические требования и методы испытаний ножниц*, применяемых в хирургии.
________________
* Ножницы медицинские — двухлезвийный инструмент с кольцевыми ручками, рабочие части (лезвия) которого смыкаются в одной точке, перемещающейся в процессе смыкания.
Дополнительные требования к инструментам, учитывающие специфику народного хозяйства, приведены в приложении.
Требования настоящего стандарта являются обязательными

2. ССЫЛКИ

3. МАТЕРИАЛ

3.1. Детали
Детали инструментов, кроме оси и винта, должны быть изготовлены из коррозионностойкой стали в соответствии с табл.1 (см. приложение).

Таблица 1

Материал. Марки стали

Обозначение по ГОСТ Р 50328.1	Марки по
	ИСО 4957	ИСО 683/13
B*	27*	4*
C**	28	5
D	—	—
Н	—	—
I	—	—

* Только для ножниц с пластинами спеченного твердого сплава на основе карбида вольфрама или твердого сплава на основе кобальта (стеллита).
** С учетом требований п.4.1.2.

3.2. Оси или винты
Оси или винты должны быть изготовлены из нержавеющей стали (по выбору изготовителя) по ИСО 683-13.

4. ТРЕБОВАНИЯ

4.1. Термообработка и твердость деталей (за исключением осей и винтов)

4.1.1. Термообработка
Термическая обработка деталей инструментов должна обеспечивать выполнение требований пп.4.1.2 и 4.1.3.

4.1.2. Твердость инструментов без применения твердого сплава
Твердость по Роквеллу готовых инструментов должна быть от 50 до 58 HRC (51,3-59 HRC) (по Виккерсу приблизительно от НУ 530 до НУ 670) после испытания в соответствии с требованиями ГОСТ 9013 и ГОСТ 2999. Твердость спаренных лезвий не должна отличаться более чем на 4 единицы твердости по Роквеллу по шкале С (см. приложение).

4.1.3. Твердость инструментов с пластинами твердого сплава
Твердость по Виккерсу пластин твердого сплава на основе карбида вольфрама или стеллита должна быть не менее НУ 10-170 после испытания в соответствии с требованиями ГОСТ 2999. Твердость пластин на спаренных лезвиях не должна отличаться более чем на 50 единиц твердости по Виккерсу при нагрузке 10 кгс.
Твердость по Роквеллу деталей инструментов, изготовленных из стали, не должна быть менее 40 HRC (41,5 HRC).

4.2. Коррозионная стойкость (см. приложение).

4.2.2. Коррозионную стойкость ножниц, изготовленных из стали марки В, D, Н и I, определяют двумя методами (пп.4.2.3 и 4.2.4).
Примечание. При заказе покупатель должен отметить необходимость проведения двух или одного (конкретного) вида испытания. Если покупатель не делает указаний по поводу испытаний, то право выбора остается за изготовителем.

4.2.3. Испытание сульфатом меди
После проведения испытания по п.5.1 на инструментах не должно быть следов меди.
Допускается появление следа в меди по периметру капель раствора и в местах паяных или сварных соединений, а также потемнение полированных поверхностей, вызванных воздействием раствора сульфата меди. На небольших участках соединений допускаются незначительные отложения меди.

4.2.4. Испытание стойкости в кипящей воде
При проведении испытаний по п.5.2 видимые следы коррозии не допускаются.

4.3. Качество изготовления
Инструменты должны быть изготовлены в соответствии с требованиями нормативно-технической документации на конкретные виды ножниц.
Детали соединений инструментов должны двигаться свободно. Соединение не должно быть слишком слабым или слишком тугим, инструмент должен легко открываться и закрываться двумя пальцами.

4.4. Состояние поверхности

4.4.1. Общие положения
На поверхности инструментов не должно быть пор, трещин и следов шлифовки. Инструменты в состоянии поставки не должны иметь остатков окалины, кислоты, смазки и полирующих материалов. Соответствие этим требованиям, в случае необходимости, проверяют визуально.

4.4.2. Отделка поверхности
Для отделки поверхности следует применять:

а) зеркальное полирование;

б) получение неблестящей поверхности, например, сатинирование, обработка с целью получения черной матовой поверхности;

в) дополнительное покрытие, например, для целей электроизоляции.
Примечания:

1. Сатинирование проводят стеклянными шариками или щетками. Перед сатинированием должна быть проведена подготовка поверхности, например, шлифованием и очисткой щетками, электрополированием. Отделка поверхности должна уменьшать блеск, быть однородной и гладкой.

2. Инструменты, требующие зеркальной отделки, должны быть предварительно отшлифованы для удаления поверхностных дефектов, затем отполированы для удаления следов шлифования. Это может быть достигнуто различными методами, например, полированием, очисткой щетками, электрополированием и затем зеркальным полированием.

3. Некоторые виды покрытий поверхности инструментов могут ухудшаться при очистке инструментов в моющей машине с применением моющих средств. Необходимо принимать меры к устранению или уменьшению этого эффекта.

4.4.3. Пассивация и окончательная обработка поверхности
Инструменты подвергают операции пассивации, за исключением тех инструментов, где эта обработка из-за особенностей структуры металла приводит к ухудшению качества инструмента (например, при наличии паяных или сварных соединений).
Примечания:

1. К методам пассивации относят электрополирование или обработку 10%-ным (объем) раствором азотной кислоты в течение не менее 30 мин при температуре не менее 10 °C и не более 60 °С. Затем инструмент ополаскивают водой и сушат горячим воздухом.

2. Если соединения имеют смазку, то она должна быть антикоррозионной и пригодной для применения в медицине в соответствии с требованиями существующей национальной фармакопеи.

4.5. Режущие свойства
Режущие свойства инструментов следует испытывать в соответствии с требованиями п.5.3.
Материал для испытания должен быть разрезан ровно (без рваных краев).
После проведения испытаний не должно быть разрушения, трещин или любых других повреждений инструментов.

5. МЕТОДЫ ИСПЫТАНИЙ

________________
* См. приложение.

5.1. Испытание сульфатом меди

5.1.2. Для испытаний применяют стеклянный или керамический химический стакан.

5.1.3. Подготовка
Инструмент моют теплой водой с мылом, тщательно ополаскивают в дистиллированной воде, затем опускают в 95%-ный раствор этилового спирта и высушивают.

5.1.4. Испытания
Инструмент погружают в химический стакан с раствором при комнатной температуре на 6 мин. Затем инструмент вынимают, промывают в дистиллированной воде (или в воде эквивалентного качества), протирают хлопчатобумажной салфеткой и проверяют наличие отложений меди.

5.2. Испытание кипячением

5.2.1. Для испытаний применяют дистиллированную или деионизированную воду.

5.2.2. Оборудование
Стеклянный, керамический стаканы или соответствующий сосуд из коррозионной стали.

5.2.3. Подготовка образца
Инструмент промывают теплой водой с мылом, тщательно ополаскивают в чистой воде (п.5.2.1) и высушивают.

5.2.4. Испытание
Инструмент погружают в сосуд с кипящей дистиллированной водой (п.5.2.1), не менее чем на 30 мин, оставляют остывать на 1 ч в воде, которая использовалась для испытания.
Затем инструмент извлекают из воды, оставляют его на воздухе на 2 ч, тщательно протирают инструмент хлопчатобумажной салфеткой и осматривают. Записывают наличие повреждений или дефектов.

5.3. Режущие свойства
Перед испытанием инструмент следует очистить в соответствии с требованиями п.5.2.3.
Материал, применяемый при испытании (табл.2), следует разрезать трехкратно на участке, равном длины лезвия без бокового давления (см. приложение).

Таблица 2

Материал для испытаний

Материал для испытания	Количество слоев	Категория инструмента	Пример
Влажная папиросная бумага	1	Микроножницы с пружиной	Ножницы по Барракверу
			Ножницы для придэктомии
			Ножницы по де-Ваккеру
Марля N 18*	2	Легкие с изогнутыми ручками	Ножницы для радужной оболочки
			Ножницы Страбисмуса
			Ножницы для сухожилия по Стивенсу
			Ножницы по Кильнеру
			Ножницы Потс-де-Мартеля
			Ножницы по Джозефу
	5	Средней тяжести с изогнутыми ручками	Ножницы Майо
			Ножницы Метденбаума
			Ножницы для ногтей
			Ножницы маточные по Симсу
			Ножницы для перевязочного материала Дофина
			Ножницы для миндалин
	8	Тяжелые	Ножницы для разрезания повязок по Листеру
			Ножницы для разрезания повязок по Смиту
			Ножницы по Бауму
			Ножницы по Доуэну

* В соответствии с требованиями Европейской фармакопеи. Издание 3, 1990 г., Женева.

6. МАРКИРОВКА

6.1. На инструменте проставляют товарный знак изготовителя или поставщика.

6.2. Инструменты с пластинами из твердого сплава на основе карбида вольфрама должны иметь ручки золотистого цвета.

ПРИЛОЖЕНИЕ (обязательное). ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ОТРАЖАЮЩИЕ СПЕЦИФИКУ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА

ПРИЛОЖЕНИЕ
Обязательное

3. Материал

3.1. Допускается до 1995 г. изготовление деталей инструментов из стали марки 40Х13 по ГОСТ 5632.
Специальные ножницы (санитарные, для металла или другие) — из коррозионностойкой или нелегированной (углеродистой) стали в соответствии с нормативно-техническими документами на конкретные виды ножниц.

3.2. Допускается изготовление осей или винтов для специальных ножниц — из нелегированной (углеродистой) стали в соответствии с нормативно-техническими документами на конкретные виды ножниц.

4. Требования

В раздел вводятся дополнительные требования пп.4.2.5, 4.6-4.12.

4.1.2. Твердость половин ножниц из нелегированной (углеродистой) стали должна быть 50-65 HRC.

4.2. Коррозионная стойкость

4.2.5. Ножницы, изготовленные из нелегированной (углеродистой) стали, испытаниям на коррозионную стойкость не подвергают.

4.6. Параметр шероховатости блестящих поверхностей ножниц по ГОСТ 2789 должен быть, мкм, не более:
0,16 — для наружных;
0,32 — для электрохимполированных;
0,63 — для лезвий и режущих кромок;
1,25 — для замковой части.
Параметр шероховатости матовых наружных поверхностей ножниц должен быть не более 0,63 мкм.

4.7. Режущие кромки половин ножниц должны соприкасаться только в одной точке, перемещающейся при смыкании половин ножниц. Зазор между концами половин ножниц в сомкнутом положении не допускается.
Точка первичного контакта должна находиться на расстоянии не менее 0,75 длины режущей кромки, отсчитанной от концов ножниц.

4.8. Концы режущих кромок половин ножниц в сомкнутом положении не должны выходить за пределы противоположных сторон половин.

4.9. Концы режущих кромок при сомкнутых половинах тупоконечных ножниц должны перекрывать друг друга не менее чем на:
0,8 мм — ножниц общей длиной до 140 мм;
1,0 мм — ножниц общей длиной 140 мм;
1,5 мм — ножниц общей длиной свыше 140 мм.

4.10. Разнодлинность концов лезвий ножниц в сомкнутом положении должна быть не более 0,2 мм.

4.11. Половины ножниц и оси, изготовленные из нелегированных (углеродистых) сталей, должны иметь никелевое покрытие Н9 по ГОСТ 9.306.
Допускается снятие никеля с внутренней поверхности половин ножниц с последующим покрытием хрома Хl по ГОСТ 9.306. С режущих кромок покрытие должно быть снято.

4.12. Ножницы должны быть устойчивы к циклу обработки, состоящему из дезинфекции, предстерилизационной очистки и стерилизации.

5. Методы испытаний

В раздел вводятся дополнительные требования пп.5.4-5.8.

5.3. Допускается использовать следующие материалы для испытания режущих свойств инструментов (табл.3).

Таблица 3

Материалы для испытаний

Материал для испытаний	Количество слоев	Количество резов	Виды инструментов
Влажная папиросная бумага по ГОСТ 3479	1	3	Микроножницы
Мягкая стальная лента по ГОСТ 4986 толщиной 0,3 мм	1	2	Ножницы для металла
Марля по ГОСТ 9412	2	3	Ножницы офтальмологические
Марля по ГОСТ 9412	4	3	Ножницы остальные

5.4. Проверку инструментов на твердость (п.4.1.2) и шероховатость поверхности (п.4.6) следует проводить по ГОСТ 19126.

5.5. Проверку смыкания ножниц (пп.4.7, 4.8) следует проводить визуально.

5.6. Проверку размеров (п.4.9) проводят с применением измерительных устройств, обеспечивающих соответствующую погрешность измерения.

5.7. Проверка требований п.4.11 проводится по ГОСТ 19126.

5.8. Проверку требований п.4.12 проводят в процессе цикла, состоящего из дезинфекции, предстерилизационной очистки и стерилизации.
Дезинфекцию проводят сухим горячим воздухом при температуре (120±4) °С или тройным раствором (2% формалина, 0,3% фенола, 1,5% двууглекислого натрия) в течение 45-50 мин при температуре не менее 18 °С.
Предстерилизационную очистку проводят следующим образом:
ножницы предварительно ополаскивают в проточной воде и погружают на 15-16 мин в раствор моющего препарата «Биолот», начальная температура которого (40+5) °С, или в раствор перекиси водорода с моющим препаратом «Лотос» или «Лотос-автомат» с ингибитором коррозии олеатом натрия с начальной температурой раствора (50+5) °С.
Затем повторно ополаскивают в течение 3 мин в проточной, а затем дистиллированной воде.
Перед стерилизацией инструменты сушат горячим воздухом при температуре (85±5) °C до полного исчезновения влаги.
Стерилизацию инструментов проводят в воздушном стерилизаторе сухим горячим воздухом по ГОСТ 22649.
Инструменты соответствуют требованиям настоящего стандарта, если после трехкратных испытаний на поверхности инструментов не обнаруживают следов коррозии.

Текст документа сверен по:
официальное издание

М.: ИПК Издательство стандартов, 1995

Учет операций по приобретению аптечек для оказания первой помощи

Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт, компания «РосКо – Консалтинг и аудит»

Какой порядок налогового и бухгалтерского учета приобретения аптечек для оказания первой помощи? Какие особенности учета, если впоследствии расходы на приобретение аптечек возмещаются за счет страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ? Разберемся в практических аспектах учета подобных расходов и доходов.

Начнем с того, что наличие медицинской аптечки обязательно для всех организаций, независимо от осуществляемых видов деятельности. В соответствии со ст.163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в том числе, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Условия труда представляют собой совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. В силу ст. 209 ТК РФ охрана труда — система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое (ст.223 ТК РФ). Таким образом, независимо от наличия вредных производственных факторов, работодатель обязан иметь аптечки в организации.

Источником приобретения медицинских аптечек могут быть собственные средства организации, а также средства ФСС РФ в счет финансового обеспечения предупредительных мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников.

Налогообложение

Расходы на приобретение аптечек для оказания первой помощи впоследствии могут возмещаться за счет средств, подлежащих уплате в ФСС РФ. И в этом случае возникают спорные моменты в части возможности принятия НДС к вычету, а также налогового учета доходов (расходов).

1.1 Налог на прибыль

Согласно пп.7 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда. Перечень расходов на «нормальные условия», приведенный в ст.163 ТК РФ, является открытым, то есть предприятие само вправе определять, что относится к нормальным условиям труда в его понимании. Между тем анализ норм ст.22, 163, 209, 223 ТК РФ и других отраслей права позволяет сделать вывод, что конкретный перечень нормальных условий труда в ТК РФ не установлен. Приведенные нормы закона, не связывают обязанность работодателя обеспечить нормальные условия труда и отдыха для работников с каким-либо особым характером работы или видом деятельности (решение АС Мурманской области от 11.11.2015 г. №А42-8232/2014).

Мероприятия по улучшению условий труда работников работодатель обязан проводить за счет собственных средств. Таким образом, расходы на осуществление подобных мероприятий можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии их экономической обоснованности (письма Минфина РФ от 24.03.2014 г. №03-03-06/2/12697, от 21.11.2013 г. №03-03-06/1/50213).

Спорным вопросом является возможность налогового учета расходов на комплектацию аптечек изделиями медицинского назначения, не приведенного в перечне лекарственных препаратов и медицинских изделий, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2011 г. №169н (далее по тексту – Перечень №169н).

Так, в перечне №169н должны содержаться:

— изделия медицинского назначения для временной остановки наружного кровотечения и перевязки ран (жгут кровоостанавливающий, бинты марлевые медицинский нестерильный и стерильные, пакет перевязочный медицинский индивидуальный стерильный с герметичной оболочкой, салфетки марлевые медицинские стерильные, лейкопластырь бактерицидный и рулонный);

— изделия медицинского назначения для проведения сердечно-легочной реанимации (устройство для проведения искусственного дыхания или карманная маска для искусственной вентиляции легких);

— прочие изделия медицинского назначения (ножницы для разрезания повязок, салфетки антисептические, из бумажного текстилеподобного материала, стерильные спиртовые, перчатки медицинские нестерильные смотровые);

— прочие средства.

То есть лекарственные препараты в приведенном перечне №169н не значатся.

А, по мнению финансистов, укомплектация аптечек должна производиться строго по Перечню №169н (письмо Минфина РФ от 20.08.2012 г. № 03-03-06/1/412). Это означает, что организация не сможет признать в налоговом учете расходы на приобретение лекарственных средств, которые не поименованы в Перечне №169н. С такой позицией финансового ведомства трудно согласиться. Приведенный Перечень №169н содержит ограничительно­ минимальный набор изделий медицинского назначения. Как уже отмечалось, налоговое законодательство, в частности, глава 25 НК РФ не содержит запрета на комплектацию аптечек дополнительными лекарственными средствами.

Кроме того, для отдельных видов деятельности существуют еще отраслевые санитарные правила. Так, для организаций железнодорожного транспорта утверждено Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 04.04.2003 г. №32 «О введении в действие «Санитарных правил по организации грузовых перевозок на железнодорожном транспорте. СП 2.5.1250-03».

Пунктом 4.6.4 СП 2.5.1250-03 «Санитарные правила по организации грузовых перевозок на железнодорожном транспорте» установлено, что аптечка первой помощи должна быть укомплектована медикаментами и перевязочными материалами. Аптечка железнодорожная для оказания первой помощи пострадавшим в вагонах поездов дальнего следования при возникновении чрезвычайных ситуаций или временного расстройства здоровья пассажиров должна включать в себя помимо перевязочных материалов валидол, анальгин, корвалол, цитрамон, баралгин, дротаверина г/х и ацетилсаллициловую кислоту.

С целью исключения налоговых рисков, список лекарственных препаратов, которые должна содержать медицинская аптечка, необходимо утвердить руководителем организации (например, в качестве приложения к положению об охране труда).

Немало спорных моментов возникает в том случае, если расходы на приобретение препаратов для оказания первой помощи возмещаются за счет средств ФСС РФ.

Минздравсоцразвитием РФ утвержден типовой перечень (далее по тексту – Перечень №181н) ежегодно реализуемых работодателем за счет средств ФСС РФ мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (приказ от 01.03.2012 г. №181н). Например, за счет средств ФСС РФ может финансироваться создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи (п. 26 Перечня №181н).

Согласно правилам финансового обеспечения предупредительных мер (Приложение к Приказу Минтруда РФ от 10.12.2012 г. №580н «Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами», далее по тексту — Правила финансового обеспечения), за счет сумм страховых взносов в ФСС РФ подлежат возмещению расходы страхователя, в том числе на приобретение страхователями аптечек для оказания первой помощи (пп.»к» п. 3 Правил финансового обеспечения).

При этом страхователь обособленно осуществляет учет средств, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов и ежеквартально отчитывается перед ФСС РФ об их использовании по форме, приведенной в письме ФСС РФ от 02.07.2015 г. №02-09-11/16-10779 (п.12 Правил финансового обеспечения).

Проанализируем порядок налогового учета доходов (полученных средств из ФСС РФ) и расходов (приобретение аптечек).

Как правило, финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний, ФСС РФ зачисляет на расчетный счет организации либо производит зачет средств в счет уплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. И в этом случае у страхователя возникает вопрос о необходимости налогообложения полученных средств.

Для того чтобы ответить на данный вопрос, необходимо обратиться к положениям ст.41 НК РФ, определяющей понятие «доходы». Так, доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При получении компенсации расходов на финансирование предупредительных мер, страхователь не получает никакой экономической выгоды, а следовательно, данные средства не облагаются налогом на прибыль, несмотря на то, что положениями ст.251 НК РФ не предусмотрено исключение из состава налогооблагаемых доходов такого вида финансирования (письма Минфина РФ от 24.09.2010 г. №03-03-06/1/615, от 14.08.2007 г. №03-03-06/1/568).

Так, в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2013 г. № А27-9551/2012 судьями отмечено, что поскольку финансирование заключается в том, что сумма расходов, осуществляемых страхователем, засчитывается ФСС РФ в счет уплаты страховых взносов, а в НК РФ отсутствует норма, которая бы квалифицировала такое финансирование в качестве дохода по налогу на прибыль, то ссылка налогового органа на п.8 ст.250 НК РФ необоснованна. Таким образом, средства страхователя, затраченные на проведение мероприятий, приведенных в Правилах финансового обеспечения и компенсируемые за счет средств ФСС РФ, в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль не включаются.

Аналогичный подход применяется и в отношении налоговых расходов, связанных с приобретением аптечек. Расходы, которые впоследствии компенсируются ФСС РФ, для целей исчисления налога на прибыль не учитываются (письма Минфина РФ от 15.02.2011 г. №03-03-06/2/33, от 24.09.2010 г. №03-03-06/1/615, от 14.08.2007 г. №03-03-06/1/568, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2013 г. №А27-9150/2012). При этом расходы в виде начисленных страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний признаются в «расходной» налоговой базе в полном объеме (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

1.2 Единый налог при УСН

В отношении приобретения аптечек за счет собственных средств без последующей компенсации расходов ФСС РФ отметим, что расходы на обеспечение нормальных условий труда, в том числе расходы на приобретение аптечек, в закрытом перечне разрешенных расходов «упрощенца» не значатся (п.1 ст.346.16 НК РФ). На этом основании финансисты делают вывод, что такие расходы не учитываются при расчете единого налога (письмо Минфина РФ от 24.10.2014 г. №03-11-06/2/53908).

Однако рассматриваемые расходы можно классифицировать в качестве материальных расходов (п. 2 ст. 346.16, пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) и признать на дату погашения задолженности перед поставщиком медицинских аптечек (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако такой порядок налогового учета может вызвать претензии налоговых органов. Арбитражная практика по данной тематике отсутствует.

В отношении доходов и расходов, финансируемых за счет средств ФСС РФ, проблемы в налоговом учете возникают те же, что и для организаций, применяющих общую систему налогообложения.

1.3 НДС

Напомним основные условия, при которых налогоплательщик имеет право применить налоговый вычет по НДС в части приобретенных медицинских аптечек (п.1 ст.172 НК РФ):

— товар приобретен для операций, подлежащих налогообложению НДС;

— счет-фактура оформлен в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ;

— товар принят к учету.

В отношении приобретения аптечек за счет собственных средств без последующей компенсации расходов ФСС РФ никаких сомнений в возможности принятия НДС к вычету не возникает. Если вышеуказанные условия соблюдены, то НДС правомерно принимается в состав налоговых вычетов в общеустановленном порядке.

Однако на практике у налогоплательщика могут возникнуть проблемы в случае возмещения ФСС РФ стоимости приобретенных аптечек с учетом НДС. То есть получается, что налогоплательщик возместил сумму НДС из бюджета (в момент приобретения аптечек) и впоследствии получил (зачел) ее в общей сумме возмещаемых расходов ФСС РФ. Но и в данной ситуации никаких ограничений в части принятия НДС в полном объеме к вычету, положения ст.172 НК РФ и ст.170 НК РФ не содержат.

Перечень ситуаций, при которых ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, ограничен (п.3 ст.170 НК РФ). При этом возмещение расходов на приобретение аптечек за счет средств ФСС РФ не подпадает под применение описанных в п.3 ст.170 НК РФ ситуаций.

Бухгалтерский учет

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н), бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются как возникновение целевого финансирования. Суммы целевого финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний включаются в состав прочих доходов (абз.3 п.9 ПБУ 13/2000). Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены (п.9 ПБУ 13/2000).

Операции по приобретению медицинских аптечек с последующим возмещением расходов за счет средств ФСС РФ отражаются в бухгалтерском учете записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, в рублях
Приняты к учету медицинские аптечки			100 000
Отражен «входной» НДС			10 000
Принят НДС к вычету			10 000
Погашена задолженность поставщику			110 000
Медицинские аптечки переданы в соответствующие подразделения организации	20,23,25,26,44		100 000
Отражена сумма финансирования на осуществление предупредительных мероприятий (на основании полученного разрешения от ФСС РФ)			100 000
Отражено уменьшение задолженности страховых взносов на сумму осуществленных расходов			100 000
Отражена сумма целевого финансирования по приобретенным аптечкам в составе доходов будущих периодов			100 000
Средства целевого финансирования признаются в составе доходов будущих периодов в момент принятия к учету аптечек с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске (передаче) аптечек в производственные подразделения организации.
Отражено отнесение доходов будущих периодов в состав прочих доходов			100 000

Штраф за отсутствие (неукомплектацию) аптечек

И в завершении статьи напомним, что отсутствие в организации аптечки первой помощи, равно как и ее неукомплектация, могут привести к административной ответственности.

Например, в одном из решений Московского городского суда от 12.12.2014 г. №7-9197, организация была признана виновной в нарушении требований Перечня №169н с наложением штрафа в 50 000 рублей (п.1 ст. 5.27 КоАП РФ). Аналогичное решение вынесено и в постановлении АС Московского округа от 27.04.2015 г. №А41-15774/2014.

Статья актуальна на 07.02.16