Как рассчитать незавершенное производство на конец месяца

1. Согласно П. 63 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, незавершенное производство (далее по тексту НЗП) – это продукция, не завершившая все этапы производственного цикла, не укомплектованная должным образом, не прошедшая технологических испытаний или отклоненная заказчиком. Таким образом, понятие НЗП охватывает широкий спектр продукции на разных этапах изготовления, услуг или работ.
   Согласно пунктам 56, 97 и 98 Методических указаний утвержденных Министерством финансов РФ от 28 декабря 2011 года No119н, к незавершенному производству не относятся: материалы, сырье и полуфабрикаты направленные на производственные участки, но не подвергшихся обработке, а также полуфабрикаты с браком.

НЗП может быть зафиксировано в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих хозяйств.

Бухгалтерский учет

В течение отчетного периода себестоимость готовой продукции, которая прошла все стадии производства, формируется с помощью проводок:

Дебет 20 (23,29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 69, 70):

Списаны затраты на производство продукции (выполнение работ)

Из расчета количества выпускаемой продукции, затраты на производство накопленные на Счету 20 списываются в следующем порядке:

• в Дебет Счета 43 (Счета 90), если предприятие ведет учет из показателей фактических затрат;
• в Дебет Счета 43 (Счета 90 или Счета 40), если предприятие ведет по показателям нормы.

Дебет 43 (40, 90) Кредит 20:

Списана себестоимость готовых изделий, сданных на склад

Выпуск готовой продукции с обслуживающих или вспомогательных производств списываются с кредита Счетов 23 или 29. В зависимость от целевой аудитории, продукцию можно отнести в Дебет счетов учета производственных расходов или финансовых результатов.

Стоимость остатков расходного материала (сырья, полуфабрикатов), не включенных в себестоимость готовой продукции (сальдо 20,23 и 29 на конец отчетного периода), является затратами НЗП.

Способы оценки НЗП

Оценка НЗП может происходить следующим образом:

• по стоимости расходных материалов, сырья и полуфабрикатов;
• по статьям прямых затрат;
• по фактической или нормативной себестоимости продукции.

Согласно П. 7 ПБУ 1/2008, используемый способ оценки НЗП необходимо закрепить в учетной политике предприятия для удобства проведения бухгалтерского учета.

Оценка НЗП

Оценка по стоимости расходных материалов

Если производственная организация оценивает незавершенное производство по стоимости расходных материалов (сырья, полуфабрикатов, приобретенных готовых изделий и однородной массы), то стоимость остатков определяется по следующей формуле:

СРМ × ФО НЗП = СО НЗП, где

СРМ – стоимость расходных материалов, сырья, полуфабрикатов, приобретенных готовых изделий и однородной массы, переданных на производственные участки для дальнейшей обработки

ФО НЗП – фактические остатки незавершенного производства, выраженные в количественных показателях (г, кг, V, м). Количество остатков НЗП можно определить в конце месяца по результатам инвентаризации или на основании первичных данных отчетной документации (форма No MX-15).

СО НЗП – стоимость остатков незавершенного производства.

Пример определения остатков НЗП:

Некоторая фирма производит изготовление бумаги формата A4. Учет затрат производится с применением Счета 40, так как учетная политика данного предприятия предусматривает оценку НЗП по стоимости расходных материалов.

В мае на производство бумаги передано 30 м/куб древесины, стоимость которой составила 120 000 ₽ без учета НДС. Стоимость 1 м/куб древесины равна 4 000 ₽. В результате инвентаризации на 31 мая на производственных участках выявлены остатки древесины в количестве 4 м/куб.

Прямые расходы на производство составили 230 711 ₽:

• 120 000 ₽ — стоимость сырья;
• 86 000 ₽ — заработная плата сотрудников производственного цеха;
• 24 711 ₽ — сумма отчислений в фонды обязательного пенсионного, медицинского социального и других видов страхования.

147 000 ₽ — сумма косвенных расходов предприятия за месяц.

Общая сумма расходов фирмы за май месяц составила: 230 711 ₽ + 147 000 ₽ = 377 711 ₽. Следуя из этих вычислений, в бухгалтерском учете предприятия должны быть произведены следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70…)

— 377 711 ₽ учтены затраты на производство офисной бумаги

Дебет 40 Кредит 20

— 361 711 ₽ (120 000 ₽ ÷ 30 м/куб ×26 м/куб +86 000 ₽ +24 711 ₽ + 147 000 ₽ = 361 711 ₽) — фактическая себестоимость готовых изделий

Таким образом, стоимость остатков НЗП будет рассчитана путем разницы прямых затрат и фактической себестоимости: 377 711 ₽ — 361 711 ₽ = 16 000 ₽

Эта разница — сальдо по Счету 20 на конец мая.

Оценка по прямым затратам

При применении способа оценки НЗП по прямым статьям затрат, прямые расходы распределяются между остатками по счету 20 и готовой продукцией.

Оценка по фактическим и нормативным затратам

При применении способа оценки НЗП по фактической или нормативной себестоимости, объем НЗП оценивается исходя из условных показателей, которого предприятие устанавливает самостоятельно, на этапе финансового планирования. Как пример, можно использовать в количественном значении готовой продукции значение эквивалентное числу готовой продукции за прошлый отчетный период.

Для того, чтобы произвести расчет эквивалентного числа готовой продукции, необходимо знать значение коэффициента готовой продукции на каждом этапе производственного цикла, а также коэффициент не переработанного сырья (или переработанного частично) в натуральных мерах измерения. Для подсчета количества остатков сырья и частично готовой продукции используется форма No МХ-19 утвержденной постановлением Ростатата от 9 августа 1999 года No66, или форму М-17, утвержденную постановлением Роскомстата России от 30 октября 1997 года No71а.

Коэффициент готовности изделий, прошедших следующие стадии производственного процесса рассчитываются нарастающим итогом с учётом коэффициента за прошлые стадии производства. Величина этих коэффициентов устанавливается органами технологической службы предприятия.

Чтобы определить объем НЗП эквивалентного количеству готовой продукции на конец месяца, необходимо рассчитать количество готовых изделий после каждого этапа производства. Расчет может быть произведен с помощью следующих формул:

1. ОС 1× КэГП 1 = ЭК ГП 1, где

ОС 1 — остатки сырья не переработанного, или переработанного частично на первой стадии производственного процесса в натуральных мерах измерения

КэГП 1 — коэффициент готовности продукции на первом этапе производственного цикла

ЭК ГП 1 — эквивалентное количество готовой продукции на первой стадии производственного цикла

1. ОС 2× КэГП 2 =ЭК ГП 2, где

ОС 2 — остатки сырья не переработанного, или переработанного частично на второй стадии производственного процесса в натуральных мерах измерения

КэГП 2 — коэффициент готовности продукции на втором этапе производственного цикла

ЭК ГП 2 — эквивалентное количество готовой продукции на второй стадии производственного цикла

1. ЭК ГП = ЭК ГП 1 + ЭК ГП 2 +…, где

ЭК ГП 1 — эквивалентное количество готовой продукции на первой стадии производственного цикла

ЭК ГП 2 — эквивалентное количество готовой продукции на второй стадии производственного цикла

ЭК ГП — эквивалентное количество готовой продукции на конец месяца

Пример определения остатков НЗП по фактическим затратам

Фирма занимается пошивом норковых шуб. На момент начала месяца июня остатков производства не зафиксировано. Учетная политика предприятия предусматривает способ оценки производства путем подсчета фактических затрат на его обеспечение. Все общехозяйственные расходы списываются на Счет 20 по истечении месяца.

Главный технолог предприятия утвердил размер коэффициента готовности изделия (шубы) после каждой стадии производственного цикла:

• обработка и выделка сырья (шкурки) – 30%;
• локальная раскройка и пошив – 70%;
• обработка лазером и выпуск готового изделия – 100%.

В июне на производственные участки направлено 650 шкурок общей стоимостью 650 000 ₽ (без учета НДС). По технологическим показателям нормы, из данного количества сырья планируется сшить 65 шуб, из расчета 10 штук шкурок на 1 единицу изделия. По состоянию на 30 июня на склад передано 49 единиц готовой продукции.

Прямые затраты на производство составили:

• 650 000 ₽ — стоимость сырья;
• 128 000 ₽ — заработная плата сотрудников производства с учётом страховых взносов (пенсионное, медицинское, социальное и другие виды страхования);
• 37 000 ₽ — сумма производственных расходов;
• 44 000 ₽ — сумма общехозяйственных расходов.

В июне бухгалтерия произвела следующие учетные записи:

1. Дебет 20 Кредит 10: 650 000 ₽ — списаны материалы на обеспечение производства.
2. Дебет 20 Кредит 70 (69): 128 000 ₽ списаны заработная плата сотрудников производственного цикла с учётом страховых взносов (пенсионное, медицинское, социальное и другие виды страхования).
3. Дебет 20 Кредит 25: 37 000 ₽ списаны общепроизводственные расходы.
4. Дебет 20 Кредит 26: 44 000 ₽ списаны общехозяйственные расходы.

По состоянию на 30 июня выявлены остатки частично переработанного сырья:

• на стадии обработки и выделки шкурок – 30 штук;
• на стадии лекальной раскройки и пошива – 80 штук.

С учётом данных показателей, бухгалтер рассчитал эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждом этапе производства. Объем НЗП составил:

• на стадии обработки и выделки: 30 шт ÷ 10 шт/ед × 20 % = 0,6 единицы;
• на стадии раскройки и пошива: 80 шт ÷ 10 шт/ед × 80 % =6,4 единицы.

Объём НЗП на конец июня составляет: 0,6 единицы + 6,4 единицы = 7 единиц.

Общий выпуск продукции за июнь: 49 единиц + 7 единиц = 56 единиц с учётом незавершенного производства.

Общий размер производственных затрат составляет: 650 000 ₽ + 128 000 ₽ + 37 000 ₽ + 44 000 ₽ = 859 000 ₽

Фактическая себестоимость готовой продукции, которая была передана на склад отражена проводкой:
Дебет 43 Кредит 20
859 000 ₽ ÷ 56 ед × 49 ед = 751 625 ₽ списана фактическая себестоимость готовой продукции за июнь

Стоимость остатков НЗП на конец месяца (дебетовое сальдо по Счету 20 на 30 июня составляет: 859 000 ₽ — 751 625 ₽ = 107 375 ₽

Оценка НЗП при оказании услуг

Объём незавершенного производства в бухгалтерском учете (Дебет 20 «Основное производство») формируется на последний день отчетного периода (обычно месяц). Согласно П. 2 ст. 720, 783 ГК РФ, услуга считается выполненной, если между заказчиком и исполнительным лицом заключен обоюдный договор, при подписании которого у заказчика не имеется претензий по качеству оказанной ему услугиу

Если услуга оказывается в течение одного отчетного периода, и до его окончания акт между участниками сделки подписан, то НЗП исключается, так как все затраты, понесенные исполнителем относятся на финансовый результат на момент, когда выручка от реализации услуги признается бухгалтерией как прибыль.
Если оказание услуги длится более, чем месяц, то признание выручки может происходить двумя способами:

1. По мере оказания той или иной услуги (поэтапно).
2. Единовременно, по мере выполнения услуги и окончания действия договора.

В первом случае остатков незавершенного производства быть не может, так как все расходы на обеспечение оказания услуги в течение отчетного месяца списываются со Счета 20 способом, закрепленным в учетной политике предприятия:

• по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
• без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Во втором случае, все расходы понесенные исполнителем на оказание услуги будут списаны на Счет 90 «Продажи», после того как стороны сделки подпишут обоюдный договор об оказании услуг должным образом. До тех пор, сумма прямых затрат будет копаться на Счете 20 и формировать стоимость НЗП.

Согласно П. 2 ст. 318 НК РФ, не зависимо от длительности оказываемых услуг, все затраты, произведенные на обеспечение оказания услуг «исполнитель» имеет право не распределять на незавершенное производство.

>Незавершенное производство

Что такое незавершенка

Налоговый учет. НЗП посвящена статья 319 НК. Согласно этой норме, к незавершенке относят:

• товары и изделия частичной готовности;
• остатки невыполненных заказов;
• не принятые заказчиком работы, которые были завершены в срок;
• остатки полуфабрикатов собственного изготовления;
• материалы и сырье, включая полуфабрикаты, переданные в производство.

Бухучет. Незавершенка (сокращенно — НЗП) регламентируется Положением по ведению бухучета и бухотчетности из приказа Минфина от 29.07.98 №34н. А именно вам нужны пункты 63-65 указанного документа. Из пункта 63 следует:

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техприемки, относятся к незавершенным.

Соответствующие факты определяйте на отчетную дату. В качестве таковой берите последний день в году или последний день месяца, если отчетность составляете ежемесячно. При промежуточной ежеквартальной отчетности берите последний день каждого квартала.

На практике незавершенное производство охватывает:

• изделия выпущенные, но не укомплектованные;
• готовую продукцию до контрольного тестирования и окончательной приемки;
• полуфабрикаты, сырье, переданные в переработку;
• работы законченные, но еще не сданные контрагенту.

Если говорить о представлении сумм в балансе, то это будет его актив. Сальдо по соответствующим бухсчетам. А именно в балансе незавершенное производство отражают на счетах 20, 23, 29. И при наличии НЗП далее затраты списывают на счета 40 и 43. Но не полностью, а в пропорции к завершенному выпуску.

Отметим, что счета 23 и 29 используются, если у компании помимо основного есть соответственно вспомогательные и обслуживающие подразделения. Итог незавершенного производства бухгалтер суммирует по сальдо активных счетов 20, 23 и 29. То есть фактическую стоимость НЗП может формировать не один счет незавершенного производства, а группа счетов.

Как оценить НЗП в бухучете

В пункте 64 Положения из упомянутого приказа Минфина № 34н указано, что незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Метод подойдет, когда производится сложная продукция и технологический цикл продолжителен. В данном случае важен и предполагается точный учет остатков. Для расчета используются нормативы затрат. И сам метод учета в итоге — самый точный;
• по прямым статьям затрат. Применяется для материалоемких процессов. Тут себестоимость предусматривает калькуляцию только производственных затрат, предусмотренных учетной политикой, а прочие расходы включают в себестоимость готовой продукции;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Способ актуален для короткого производственного цикла и более корректен для материалоемкого процесса, когда удельное содержание материалов в общих издержках доходит до 80–90%. Предполагает включение в себестоимость фактических затрат по сырьевым ресурсам, остальные траты относят на себестоимость готового продукта;
• по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции, для штучного выпуска.

Выбранный порядок зафиксируйте в учетной политике. Выбрать конкретный вариант помогут примеры расчета, которые мы привели далее. На цифрах удобнее сравнить что предполагает тот или иной способ.

Оценка незавершенного производства в бухучете: примеры расчета

Условия примера. Из одного листа штампуют заготовки, потом на них нарезается резьба. Лист стоит 250 руб., из листа выходит 10 форм. Калькуляция затрат (зарплата, амортизация станка, доставка и пр.) составляет 100 руб. Остатки сдаются на лом за 20 руб.

Пусть по итогам месяца остается 425 заготовок без резьбы — собственно незавершенка.

НЗП на начало месяца — 12 500 руб.

Издержки за период — 305 000 руб.

Вариант 1. Оценка по себестоимости. Итого стоимость одной заготовки равна 33 руб. .

Итого незавершенное производство (на счете 20) составляет 14 025 руб. (425 ед. х 33 руб.).

Стоимость всей завершенной продукции — 303 475 руб. (12 500 руб. + 305 000 руб. — 14 025 руб.).

Вариант 2. Оценка по прямым статьям расходов. При расчете данным методом берем только затраты на материал. Это 250 руб. И выделяем прямые траты из прочих издержек. Величина последних в заданном примере — 100 руб. Пусть на прямые траты уходит половина. Тогда итого стоимость одной заготовки равна 28 руб. .

Итого незавершенное производство (на счете 20) составляет 11 900 руб. (425 ед. х 28 руб.).

Стоимость всей завершенной продукции — 305 600 руб. (12 500 руб. + 305 000 руб. — 11 900 руб.).

Вариант 3. Оценка по стоимости материалов и полуфабрикатов. Исходные данные те же. Стоимость одной заготовки выходит 23 руб. .

Итого незавершенное производство (на счете 20) составляет 9775 руб. (425 ед. х 23 руб.).

Стоимость завершенной продукции — 307 725 руб. (12 500 руб. + 305 000 руб. — 9775 руб.).

Как отразить НЗП на счетах бухучета

В течение отчетного периода аккумулируйте расходы по дебету счетов:

20 – если это расходы по основному производству изделий (работ, услуг);

23 – в отношении затрат вспомогательных подсобных подразделений (ремонт, энергоснабжение, транспорт и т.д.);

29 – для расходов обслуживающих хозяйств (столовая, общежитие, профилакторий и т.д.).

По итогам периода затраты, относящиеся к готовой продукции, списывают по кредиту. А оставшаяся часть отражает величину незавершенки.

Итого проводки по незавершенке:

Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — начисление трат;

Дт 40, 43 (для продукции), 90 (для услуг) Кт 20 — списание.

Если надо списать НЗП на убытки, скажем, при аннулировании заказа, понадобится запись:

Дт 91.2 субсчет «Прочие расходы» Кт 20.

Как действовать в налоговом учете

НЗП на конец месяца оценивайте с учетом сведений о количественных остатках сырья и материалов в производстве, а также сумме прямых затрат отчетного месяца. Сумма остатков на конец месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При этом необходимо соблюдать следующие условия:

• Затраты производства соотносятся с конкретным видом продукции. Если это невозможно, налогоплательщик сам разрабатывает метод, по которому будет распределять затраты по видам продукции.
• Метод распределения затрат на продукцию закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
• Выбранный метод нельзя менять часто — его нужно использовать не менее двух налоговых периодов.

Незавершенное производство

Незавершенное производство (НЗП) — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.

К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:

• сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;

• неукомплектованные изделия;

• товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;

• законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.

Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 «Основное производство».

По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции (работам), производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Незавершенное производство может оцениваться несколькими способами, выбор которых зависит от специфики технологии.

В массовом и серийном производстве можно выбрать один из четырех вариантов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки НЗП и закрепляет обоснованный выбор в приказе по учетной политике.

Налоговый учет незавершенного производства

Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.

При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.

Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.

Незавершенное производство при оказании услуг

К услугам понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете не применяется.

Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации на сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.

Например, если компания оказывает гостиничные услуги, она вправе учесть расходы в том периоде, в котором они были понесены, а также не распределять остатки НЗП.

Если такой порядок будет закреплен в учетной политике организации, ее бухгалтерский учет не будет расходиться с налоговым учетом.

Инвентаризация незавершенного производства

Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 №49.

Особенности проведения инвентаризации НЗП с учетом специфики конкретной компании, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

1. Определить фактическое наличие находящихся в производстве:

• заделов (деталей, узлов, агрегатов),

• не законченных изготовлением и сборкой изделий.

2. Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.

3. Выявить остаток НЗП:

• по аннулированным заказам,

• по заказам, выполнение которых приостановлено.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Применяемые организацией методы оценки незавершенного производства и готовой продукции влияют на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности на показатели статьи «Запасы», величину оборотных активов и валюту баланса, а также на отражаемые в отчете о финансовых результатах данные о себестоимости продаж и, как следствие, различных видах прибылей и убытков.

Сумма затрат в НЗП отражается в бухгалтерском балансе по строке «Запасы» в разделе оборотных активов.

При длительном цикле производства данные активы могут являться не текущими, а долгосрочными. В этом случае их следует включить в состав группы внеоборотных активов.

Норматив незавершенного производства

Процесс производства должен протекать непрерывно, и это обеспечивается наличием постоянного задела, т.е. незаконченной продукции на разных стадиях ее обработки.

Нормирование потребности в оборотных средствах для формирования заделов незавершенного производства и запасов полуфабрикатов собственного изготовления ведется исходя из плановой себестоимости незавершенного производства и нормы запасов, зависящей от длительности производственного цикла.

Зависимость нормы от длительности производственного цикла учитывается коэффициентом нарастания затрат.

Длительность учитывается соответствующими технологическими картами по каждому изделию с момента осуществления первой операции до передачи изделия на промежуточный склад или склад готовой продукции. Специфика производства накладывает свой отпечаток на процесс формирования затрат. По стадиям цикла затраты могут нарастать равномерно или неравномерно, скачкообразно, поэтому коэффициент нарастания затрат рассчитывается разными методами в зависимости от характера нарастания затрат.

В случае равномерного нарастания затрат на производство коэффициент нарастания затрат можно определить как дробь, в числителе которой сумма единовременных затрат и половины всех последующих затрат, а в знаменателе — сумма всех затрат (производственная себестоимость):

Кнз = (Зе + 0,5 × Зп) / (Зе + Зп), (12)

где Кнз — коэффициент нарастания затрат;

Зе — сумма единовременных затрат в начале производственного процесса;

Зп — сумма всех последующих затрат.

Если затраты возрастают неравномерно, то коэффициент нарастания затрат рассчитывается по формуле:

Кнз = ∑ Зi / Спр × Т, (13)

где Кнз — коэффициент нарастания затрат;

Зi — затраты на i-период времени нарастающим итогом;

Спр — плановая производственная себестоимость;

Т — длительность производственного цикла.

Пример 1. При равномерном нарастании затрат. По технологическому процессу изготовления единовременные затраты составляют 40 тыс. руб., последующие — 80 тыс. руб.

Коэффициент нарастания затрат = (40 000 + 0,5 × 80 000) / (40 000 + 80 000) = 0,67.

Пример 2. При неравномерном нарастании затрат. Плановая себестоиомтсь равна 15 000 руб., длительность производственного цикла — 4 месяца, затраты за 1 месяц — 2 000 руб., второй — 8 тыс., третий — 3 тыс., четвертый месяц — 2 тыс. руб.

Коэффициент нарастания затрат = (2 000 + (2 000 + 8000) + (2000 + 8000 + 3000) + (2000+8000+3000+2000)) / 15000 × 4 мес. = 0,67.

При известном коэффициенте нарастания затрат норма запаса оборотных средств в незавершенном производстве исчисляется по каждому виду производства как произведение длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат:

Норма запаса в незавершенном производстве = Кнз × Т, (14)

где Кнз — коэффициент нарастания затрат;

Т — длительность производственного цикла.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется умножением плановых однодневных затрат по производственной себестоимости валовой продукции на исчисленную норму запаса по незавершенному производству:

Норматив = Свп × Норма, (15)

где Свп — однодневные затраты на производство валовой продукции (производственная себестоимость валовой продукции по смете затрат, деленная на количество дней в периоде)

Расчет норматива по незавершенному производству.

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 12

НОРМАТИВ = себестоимость валовой продукции за период * норму запаса

Число дней в периоде

Норма запаса по незавершенному длительность производственного коэффициент нарастания

производству = цикла * затрат.

Длительность производственного цикла это период времени с момента начала производства до выхода готовой продукции.

Коэффициент нарастания затрат характеризует степень готовности изделия.

КОЭФФИЦИЕНТ НАРАС ЕДИНОВРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ + ½ НАРАСТАЮЩИЕ ЗАТРАТЫ

ТАНИЯ ЗАТРАТ = ЕДИНОВРЕМЕННЫЕЗАТРАТЫ + НАРАСТАЮЩИЕ ЗАТРАТЫ

Единовременные затраты — это затраты, производимые в самом начале производственного процесса: (сырье, материалы, полуфабрикаты и т.д.)

Нарастающие затраты — это затраты, осуществляемые в последующем.

Расчет норматива по готовой продукции.

НОРМАТИВ = себестоимость товарной продукции за период * норму запаса

Число дней в периоде

Норма запаса по готовой продукции устанавливается в зависимости от времени необходимого на упаковку, транспортировку, погрузку и т.д.

Вопрос № 5

Показатели оборачиваемости оборотных средств

1) Коэффициент оборачиваемости:

Объем реализованной продукции

Ко = средние остатки оборотных средств

Этот показатель характеризует число кругооборотов, которое совершают оборотные средства за определенный период (т.е. сколько оборотов за период совершают оборотные средства).

Этот показатель показывает объем реализованной продукции, приходящийся на один рубль оборотных средств.

2) Коэффициент загрузки – обратный показатель коэффициента загрузки:

Средние остатки оборотных средств

Кз = объем реализованной продукции

Этот показатель показывает сумму оборотных средств, затраченных на 1 рубль реализованной продукции.

3) Длительность одного оборота:

Д 1 оборота число дней в периоде

(в днях) = коэффициент оборачиваемости

Этот показатель показывает время в течении, которого оборотные средства совершают 1 полный оборот.

Повышение эффективности использования оборотных средств обеспечивается ускорением оборачиваемости на всех стадиях кругооборота.

На стадии создания производственных запасовускорение оборачиваемости обеспечивается:

а) внедрением экономически обоснованных норм запаса.

б) использованием прямых длительных связей с поставщиками.

в) механизацией и автоматизацией погрузочно-разгрузочных работ на складе.

На стадии незавершённого производства ускорение оборачиваемости обеспечивается:

а) внедрением прогрессивной техники и технологии

б) совершенствованием форм организации производства

в) развитием стандартизации, унификации

г) совершенствованием системы экономического стимулирования, экономного использования ресурсов и др.

На стадии обращения ускорение оборачиваемости обеспечивается:

а) совершенствованием системы расчетов

б) приближением потребителей продукции к ее изготовителям

в) установлением прямых связей с потребителями и т.д.

Тема 2.3 «Капитальные вложения и их эффек­тивность».

Вопросы:

1. Инновационная деятельность организации. Инвестиционная деятельность организации.
2. Экономическая эффективность капитальных вложений.
3. Лизинг — капиталосберегающая форма инвестиций.

Вопрос 1.

Инновационная деятельность – деятельность по созданию, освоению, распространению и использованию инноваций.

Инновация (в переводе с английского нововведение) — это внедренное новшество (результат интеллектуальной деятельности человека).

Результатом инновационной деятельности являются новые или дополнительные товары (услуги) с новыми качествами.

Инвестиции — долгосрочные вложения капитала с целью получения прибыли.

Инвестиционная деятельность — это вложение инвестиций (инвестирование) и совокупность практических действий по их реализации.

Субъекты инвестиционной деятельности — это все участники: поставщики строительных материалов и оборудования; заказчики; исполнители работ; банковские, страховые компании; инвестиционные биржи — т.е. физические и юридические лица (в том числе и иностранные).

Инвестор — это частный предприниматель, организация или государство, осуществляющие долгосрочные вложения капитала с целью получения прибыли.

Инвестиционные институты — это юридические лица, осуществляющие свою деятельность на рынке ценных бумаг в качестве посредников, (финансовых брокеров), инвестиционных консультантов. Инвестиционные институты осуществляют инвестирование собственных средств в ценные бумаги других эмитентов, а так же выполняют различные финансовые операции на финансовом рынке.

Формы инвестиций:

1. Денежные средства и их эквиваленты (целевые вклады, доли в уставном капитале фирм, ценные бумаги, кредиты, оборотные средства).

2. Земля.

3. Здания, сооружения, оборудование и т.д., т.е. основные фонды, используемые в производстве.

4. Имущественные права, оцениваемые в денежном эквиваленте: секреты производства, патенты на изобретения, свидетельства на промышленные образцы, товарные знаки и т.д.

Признаки классификации инвестиций:

1) В зависимости от объекта вложения;

Реальные инвестиции- это вложения в реальные активы: в строительство новых предприятий, в реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий, а так же в объекты социально-бытового обслуживания.

Портфельные — что вложения в покупку ценных бумаг государства, фирм, инвестиционных фондов и др. финансовых компаний.

Инвестиции в нематериальные активы — это вложения средств в приобретение имущественных прав, прав владения лицензиями, секретами производства, патентами на изобретения, товарными знаками и т.д.

2) В зависимости от государственной принадлежности и форм собственностиразличают:

Государственные инвестиции- это вложения средств из федерального бюджета и внебюджетных фондов, бюджетов территориальных и местных органов власти.

Частные инвестиции — это вложения средств не государственными организациями (акционерные общества, товарищества, кооперативы и т.д.) и вложения физических лиц.

Иностранные инвестиции — это вложения средств иностранными инвесторами: физическими лицами, компаниями, государством.

Совместные инвестиции- это совместные вложения государства и негосударственных физических и юридических лиц, а так же вложения совместных отечественных и зарубежных инвесторов.

3) В зависимости от периода инвестирования различают:

Долгосрочные — связаны с осуществлением долговременных инвестиционных проектов, сопровождаются строительством новых зданий и реконструкцией (срок до 2-х лет; от 2-х до 3-х; от 3-х до 5-ти; свыше 5-ти).

Краткосрочные — это вложения средств на срок до одного года в создание небольших быстроокупаемых производств.

ВОПРОС №2

Капитальные вложения (прямые, реальные инвестиции) — затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов основного капитала.

Капитальное вложение — это затраты материальных трудовых и денежных ресурсов на восстановление и прирост основных фондов.

Направления инвестирования капитальных вложений:

Новое строительство — это строительство предприятий, зданий, сооружений, осуществляемое на новых площадках и по специально разработанному проекту.

Расширение действующего предприятия представляет собой либо строительство последующих очередей дополнительных производственных комплексов и производств по новым проектам, либо строительство или расширение существующих цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Оно ведется, как правило, на территории действующего предприятия или на примыкающих площадях.

Реконструкция — это полное или частичное переоборудование или переустройство действующего предприятия, с заменой морально устаревшего и физически изношенного оборудования путем механизации и автоматизации производства. При реконструкции допускается строительство новых цехов взамен старых.

Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технического уровня отдельных производств в соответствии с современными требованиями, путем внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, модернизации и замены устаревшего оборудования, улучшения организации и структуры производства.

Источники финансирования капитальных вложений:

1. Собственные финансовые ресурсы (прибыль амортизационные отчисления, средства выплачиваемые органами страхования — в виде возмещений).

2. 3аемные финансовые средства инвесторов (банковские и бюджетные кредиты, облигационные займы и т.д.);

3. Привлеченные финансовые средства инвестора (средства, получаемые от продажи акций, паевые и иные взносы юридических и физических лиц);

4. Инвестиционные ассигнования из государственных бюджетов и внебюджетных фондов;

5. Иностранные инвестиции.

Показатели эффективности капитальных вложений:

СРОК . КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ .

ОКУПАЕМОСТИ = СТОИМОСТЬ ГОДОВОГО ВЫПУСКА СЕБЕСТОИМОСТЬ ГОДОВОГО ВЫ

ПРОДУКЦИИ (ПО ПРОЕКТУ) — ПУСКА ПРОДУКЦИИ (ПО ПРОЕКТУ)

КОЭФФИЦИЕНТ СТОИМОСТЬ ГОДОВОГО ВЫПУСКА СЕБЕСТОИМОСТЬ ГОДОВОГО ВЫ

ЭФФЕКТИВНОСТИ = ПРОДУКЦИИ (ПО ПРОЕКТУ) — ПУСКА ПРОДУКЦИИ (ПО ПРОЕКТУ)

КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

ВОПРОС №3

Лизинг — (в переводе с английского сдать в аренду) вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных фондов предприятиями или очень дорогих товаров физическими лицами

Лизинг – долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество .

Субъекты лизинга:

Поставщик — предприятие, производящее и продающее оборудование, машины или другое имущество.

Лизингодатель — собственник имущества, представляющий его в пользование на условиях лизинговой сделки.

Лизингополучатель – пользователь имущества.

Взаимоотношения лизинговой компании с лизингополучателем: Лизинговая компания до окончания контракта остается собственником оборудования. Лизингополучатель производит регулярные платежи, которые включают: 1. Цены на оборудование. 2. Проценты за кредит. 3. Комиссионные вознаграждения лизинговой компании.
Понятие Способ финансирования инвестиций, основанный на долгосрочной аренде различных технических средств, при сохранении права собственности за арендодателем	ЛИЗИНГ	Причины возникновения: 1. Отсутствие необходимой суммы денежных средств на покупку нового обору- дования. 2. Потребность постоянно обновлять оборудование 3. Нежелание рисковать с новым оборудованием
	ФУНКЦИИ
ЯВЛЯЕТСЯ ФОРМОЙ ВЛОЖЕНИЯ В ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ, ДОПОЛНЕНИЕМ К ТРАДИЦИОННЫМ КАНАЛАМ ФИНАНСИРОВАНИЯ		ЯВЛЯЕТСЯ ПРОГРЕССИВНЫМ МЕТОДОМ МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВА, ОТКРЫВАЕТ ДОСТУП ПРЕДПРИЯТИЙ К НОВОЙ ТЕХНИКЕ В УСЛОВИЯХ ЕЁ БЫСТРОГО СТАРЕНИЯ

Виды лизинга:

прямой

По составу участников

с помощью посредника

финансовый

По степени окупаемости

оперативный

лизинг движимого имущества

По объектам сделок

лизинг недвижимого имущества

Финансовый лизинг — соглашение сторон на длительное время, предусматривающее полную выплату стоимости оборудования и переход его лизингополучателю.

Оперативный лизинг — соглашение на срок более короткий чем жизненный цикл продукта, при котором лизингополучатель возвращает объект лизингодателю и может взять в аренду более современный и производительный объект.

Тема 3.1. «Кадры организации и производи­тельность труда».

Вопросы:

1. Персонал организации: понятие, классифи­кация.

2. Нормирование тру­да. Основные нормы труда.

3. Понятие, показатели производительности труда.

4. Методика определения плановой численности работников организации по категориям персонала. Движение кадров.

Вопрос №1

Трудовые ресурсы (персонал) — это совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в списочный состав.

Профессия- это вид трудовой деятельности, который требует определенной подготовки.

Специальность- это вид трудовой деятельности в рамках одной и той же профессии, который требует специальной подготовки и практических навыков.

Квалификация- это степень овладения работником своей профессией. Она характеризуется тарифными (квалификационными) разрядами или категориями.

Тарифные разряды, категории характеризуют уровень сложности работ.

Трудовые ресурсы — это главный ресурс организации, от качества и эффективности использования которых зависит результат деятельности организации.

Трудовые ресурсы предприятия классифицируются по различным признакам:

1) по выполняемым функциям (функциональная структура);

2) по профессиям и квалификации (профессионально- квалификационная структура);

ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ СТРУКТУРА ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ:

трудовые ресурсы

промышленно непромышленный

производственный (непроизводственный)

персонал (ППП) младший персонал

обслуживающий

персонал (МОП)

РАБОЧИЕ СЛУЖАЩИЕ:

ОСНОВНЫЕ РУКОВОДИТЕЛИ

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ СПЕЦИАЛИСТЫ

СЛУЖАЩИЕ

Основные рабочие — непосредственно заняты созданием материальных благ.

Вспомогательные рабочие — заняты ремонтом основных средств, перемещением грузов и т.д.

Руководители — осуществляют руководство производственным процессом.

Специалисты — осуществляют организацию производственного процесса.

Служащие — осуществляют финансово- расчетные, сбытовые функции.

Непроизводственный персонал — работники непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (работники жилищного хозяйства, медицинских учреждений и т.д.).

Младший обслуживающий персонал – лица занимающие должности по уходу за служебными помещениями или обслуживающие служащих.

Профессионально- квалификационная структура трудовых ресурсов предполагает группировку по профессиям и квалификациям. Профессионально-квалификационная структура служащих отражается в документе — штатном расписании. Документ утверждается руководителем, может пересматриваться в течение года путем внесения в него изменений в соответствии с приказом руководителя. В штатном расписании перечисляются сгруппированные по отделам и службам должности служащих с указанием разряда работы и должностного оклада.

Структура трудовых ресурсов — соотношение различных категорий работников в их общей численности (в процентах).

Вопрос №2

Нормирование труда — это установление норм труда:

1) норма времени;

2) норма выработки;

3) норма обслуживания;

4) норма численности.

1) Норма времени — время, необходимое для изготовления одного изделия.

Норма времени

Подготовительно- норма штучного

заключительное время времени

время на отдых

и личные надобности время перерывов

оперативное время обслуживания

время рабочего места

основное вспомогательное

время время

время на техническое время на организационное

обслуживание обслуживание

(уход за оборудованием) (уход за рабочим местом)

Подготовительно- заключительное время — устанавливается на всё задание.

Основное время — затрачивается на изменение предмета труда.

Вспомогательное время — затрачивается на выполнение вспомогательных операций (загрузку сырья, прием готовой продукции).

Время обслуживания рабочего места, время перерывов, время на отдых — устанавливается в процентах к оперативному времени.

Оперативное время = Основное время + вспомогательное время.

Норма ___ подготовительно- заключительное норма штучного

времени —— время + времени

2)Норма выработки определяет количество продукции, которое должно быть изготовлено работником за единицу времени.

Норма ___ фонд рабочего времени (мин)

выработки ——норма времени (мин)

3)Норма обслуживания — это количество единиц оборудования, которое должен обслужить один работник за единицу времени.

Норма ___ ___________фонд рабочего времени (мин)___________________

обслуживания —— норма времени на обслуживание единицы оборудования (мин)

4)Норма численности определяет численность работников, необходимую для выполнения объема работы.

Норма —- ____объем работ_____

численности —- норма обслуживания

Для бригады может устанавливаться нормированное задание. Оно определяет объем работ, который должен быть выполнен бригадой за определенное время. Устанавливается в натуральных, трудовых и стоимостных показателях.

Вопрос № 3

Эффективность использования трудовых ресурсов характеризуется производительностью труда.

Показатели производительности труда:

1) Выработка – количество или стоимость продукции, произведенной в единицу рабочего времени.

2) Трудоемкость – количество рабочего времени, затраченного на выпуск продукции.

Показатели выработки:

Среднегодовая Объём товарной продукции за год_______

выработка на 1 работника = среднесписочная численность работников

Среднедневная объем товарной продукции за год .

выработка= время (дни) отработанные всеми рабочими за год

Среднечасовая . объем товарной продукции за год .

выработка = время (часы), отработанные всеми рабочими за год

Трудоемкость показатель, обратный выработке.

время (часы, отработанные всеми рабочими за год)

Трудоемкость = объем продукции за год

Вопрос № 4

Планирование кадров определяется посредствам определения потребности в рабочих и служащих.

Трудоемкость производственной программы_______

Численность = эффективный фонд рабочего * коэффициент выполнения

основных рабочих времени 1 работника за годнорм выработки

Полезный фонд времени одного рабочего за год определяется по балансу рабочего времени.

Элементы баланса:

— календарный фонд времени: количество дней по календарю (365,366);

— календарные рабочие дни — это разность между количеством календарных дней и количеством праздничных и выходных;

— количество рабочих дней — это разность между количеством календарных рабочих дней и числом дней неявок на работу;

— полезный фонд времени одного рабочего — это количество рабочих дней * продол­жительность рабочего дня (час).

Численность количество рабочих мест * количество рабочих смен

вспомогательных рабочих = норма обслуживания оборудования

Численность объем планируемых работ_____

служащих = норма обслуживания оборудования

Движение кадров – это изменение места и сферы труда, рода деятельности и производственных функций работника.

Показатели движения кадров:

Коэффициент приема = численность принятых работников__

кадров среднесписочная численность персонала *100

Коэффициент выбытия = численность уволенных работников____

(текучести) кадров среднесписочная численность персонала * 100

Коэффициент стабильности кадров исчисляется как отношение меньшего из числа принятых или уволенных к среднесписочной численности работников

Показатели количественной характеристики трудовых ресурсов:

· списочная численность работников;

· явочная численность;

· среднесписочная численность;

· фонд ресурсов труда.

В списочную численность входят все постоянные и временные работники, в том числе находящиеся в командировках, отпусках.

Явочная численность — это число работников, которые фактически являются на работу (в течение суток).

Среднесписочная численность работников за месяц определяется суммированием численности работников списочного состава за каждый день месяца и делением этой суммы на количество календарных дней месяца (численность за выходные и праздники определяется по предшествующему дню).

Среднесписочная численность за квартал – рассчитывается суммированием среднесписочной численности за каждый месяц и делением на три.

Среднесписочная численность работников за год определяется суммированием среднесписочной численности работников за все месяцы года и делением на 12.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

Операция	Д/т	К/т	Основание
Затраты по вспомогательному пр-ву перенесены на основные			Бухгалтерская справка-расчет
Общепроизводственные расходы распределены на основные
Общехозяйственные расходы отнесены на основные
Общехозяйственные расходы (нераспределенные на основное пр-во) списаны на счет реализации
Расходы МЦ на основное пр-во			Требования-накладные, ЛЗК
Амортизация ОС			Справка-расчет
Командировочные расходы			Авансовый отчет
Зарплата работников			Расчетная ведомость
Отчисления в фонды			Справка- расчет
Услуги сторонних фирм			Акты выполненных работ
Недостачи МЦ в пределах установленных норм			Акт инвентаризации, расчет
Расходы будущих периодов, отнесенных на основное пр-во			Справка-расчет
Себестоимость затрат по основному производству перенесена на стоимость готовой продукции
Себестоимость оказанных услуг перенесена на счет реализации

Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.

1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости

Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.

Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.

Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.

2. Оценка по фактической себестоимости

При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.

Фактическая себестоимость = прямые затраты общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы.

3. Оценка по стоимости сырья

Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.

О методах учета читайте в статье «Основные методы учета затрат на производство».

В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:

• продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
• остатки по невыполненным заказам;
• полуфабрикаты собственного производства;
• сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:

1. Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
2. Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
3. Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.

Если у вас поштучный выпуск продукции, отражайте НЗП на счете 20 по фактическим затратам. Если массовое или серийное, используйте один из трех методов оценки НЗП:

1. По фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
2. По прямым статьям затрат.
3. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Метод подходит как для массового, так и для штучного производства. В стоимость изделия включаются абсолютно все затраты, связанные с выпуском продукции (прямые, общехозяйственные и общепроизводственные расходы). Этот метод считается самым точным.

Пример 1

Компания выпускает шампунь. В течение месяца она запустила в производство 200 000 единиц товара. Фактически выпущено и оприходовано на склад в качестве готовой продукции 180 000 единиц шампуня, из которых было продано покупателю 150 000 кусков по цене 32 рубля за штуку. Предположим, что на начало месяца нет незавершенки и нереализованного шампуня на складе.

Получаем, что НЗП на конец месяца составляет 20 000 единиц и непроданного товара 30 000 штук. Затраты за этот месяц:

• сырье и материалы – 1 000 000 рублей;
• зарплата и страховые взносы производственного персонала = 2 000 000 рублей;
• амортизация оборудования – 500 000 рублей;
• расходы общехозяйственные и общепроизводственные (например, заплата управленческого персонала, амортизация прочего оборудования и т.д.) составила 700 000 рублей.

Сумма фактических затрат составила = 1 000 000 2 000 000 500 000 700 000 = 3200000 рублей.

Следовательно, НЗП на конец месяца составит = 3 200 000 рублей / 200 000 штук * 20 000 штук = 320 000 рублей.

Применяется при краткосрочном цикле производства. Здесь в себестоимость изделия включается только фактическая стоимость сырья. Все остальные затраты – включаются в себестоимость готовых изделий.

Пример 2

Компания делает шоколадные кексы в упаковке. В текущем месяце в производство отправлено 10 000 упаковок кексов, фактически изготовлено и оприходовано в качестве готовой продукции 9 800 упаковок. Из которых продано 9 500 изделий по цене 40 рублей за штуку. Расходы на материалы составили 400 000 рублей. Следует указать, что НЗП на начало месяца отсутствует.

НЗП на конец месяца = 200 единиц х 40 рублей = 8 000 рублей.

Расчет можно построить и иным способом:

1. Доля НЗП в общей величине изделий в производстве = 200 штук / 10 000 единиц * 100% = 2%
2. Доля сырья и материалов, которые относятся к незавершенке = 2% * 400 000 рублей = 8 000 рублей.

Этот метод считается точным для материалоемкого производства, когда доля сырья и материалов составляет значительную часть (скажем, 80–90% от общих расходов на изготовление) и нет смысла тратить время на расчет незначительных сумм прочих расходов. Прочие статьи расходов логичней и удобней отнести сразу на себестоимость готовой продукции. Как правило, это характерно для пищевой промышленности.

Применяется обычно в материалоемком производстве. В себестоимость продукции включаются только связанные с производством расходы, перечень которых прямо предусмотрен в учетной политике организации. Все остальные затраты включаются уже в себестоимость готовой продукции.

Пример 3

Компания занимается пошивом детской одежды. На выпуск 100 штук детских распашонок было затрачено 8480 рублей, в том числе:

• отрез ситцевой ткани стоимостью 3000 рублей,
• зарплата рабочего, изготовившего изделия (включая страховые взносы) – 5000 рублей;
• амортизация швейного станка 480 рублей.

НЗП = (8480 рублей / 100 ед.*70 ед.) 9500 рублей =15436 рублей.

Применяется чаще в серийном и массовом производстве. Метод основан на использовании норм для учета всех производственных затрат. При пересчете могут возникать отклонения фактических затрат от нормативных. Если меняются нормы, то может возникнуть необходимость переоценки НЗП на начало месяца.

Пример 4

Обратимся к данным примера 1. Для того чтобы воспользоваться данным методом, нужно знать всего лишь общее количество незавершенных изделий на конец месяца и установленную на производстве нормативную себестоимость. Для данного примера предположим, что установлена норма в 40 рублей.

Поскольку не завершено производство 20 000 бутылок шампуня на конец месяца, то оценить НЗП следует в 800 000 рублей (20 000 единиц х 40 рублей).

Дебет счета	Кредит счета
		Оприходована продукция по мере ее изготовления и поступления на склад
		Отражена выручка от продажи изделий
		Списана нормативная себестоимость продукции
		Получена оплата (предоплата) за отгруженную продукцию
		В конце месяца списана фактическая себестоимость продукции
		Списана разница между нормативной и фактической себестоимостью
		Выявлен и списан финансовый результат от продажи изделия в конце месяца

В налоговом кодексе РФ также дано понятие НЗП (ст. 319). Так, согласно НК РФ, к незавершенке относят:

• товары и изделия частичной готовности;
• остатки невыполненных заказов;
• не принятые заказчиком работы, которые были завершены в срок;
• остатки полуфабрикатов собственного изготовления;
• материалы и сырье (а также и полуфабрикаты), отданные в производство.

Кто должен оценивать НЗП

Сергей Шебек, руководитель проекта COSTKILLER.RU

– оценивать его в момент признания (первоначальная оценка);

– актуализировать стоимость;

– оценивать при передаче в производство для дальнейшей обработки.

Как определить стоимость актива в момент признания и при передаче в производство, когда и как ее актуализировать, как оценивать НЗП в управленческом учете, читайте здесь.

Стоимость незавершенного производства рассчитывают только организации, занимающиеся производством продукции или выполнением работ. Организации, оказывающие услуги, вправе относить все расходы текущего месяца в уменьшение выручки от реализации. Однако такое условие нужно прописать в учетной политике.

Кроме того, стоимость незавершенного производства в налоговом учете должны определять только организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления. Организации, использующие кассовый метод расчета налога на прибыль, стоимость незавершенного производства не рассчитывают.

Такой вывод позволяют сделать положения пунктов 1 и 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерские проводки

Если компания примет решение и о формировании затрат по незавершенке на счетах общепроизводственных (сч. 25) и общехозяйственных (сч. 26) затрат, то этот факт должен быть зафиксирован в учетной политике (УП) фирмы.

НЗП в фирме может оцениваться несколькими способами. Выбор их зависит от технологической специфики производства и обоснования его применения в УП компании. Практикуют обычно один из 4-х вариантов:

1. по фактической себестоимости;
2. по планово-нормативной себестоимости;
3. по прямым статьям расходов;
4. по стоимости сырья и МЦ.

Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета…» незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса. Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.

Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:

• плановой или фактической производственной себестоимости;
• прямым затратным статьям;
• стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.

Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом. В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.

При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.

Подробнее о незавершенке смотрите в материале «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.

К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.

Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.

ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса.

По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).

Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:

• полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
• сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.

ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.

Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы». Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства. Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.

Более подробно о списании незавершенки читайте в материале «Порядок списания незавершенного производства (нюансы)».

Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:

• Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
• Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.

Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.

Более подробно о счете 20 читайте в материале «Затраты в незавершенном производстве — основной счет».

Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.

При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.

Операции по учету незавершенки отражаются по счету 20 «Основное производство». Все затраты собираются по дебету счета. По окончании месяца расходы, включенные в себестоимость готовой продукции, списываются по кредиту счета, а накопленная сумма расходов на производство, которое не завершено, остается по дебету счета несписанной.

Дебет счета	Кредит счета
Учет прямых расходов
		Отразили стоимость материалов (сырье, полуфабрикаты), списанных в производство
		Начислена заработная плата рабочим, непосредственно участвующим в производственном процессе
		Отражены страховые взносы производственного персонала
		Отражена амортизация оборудования, на котором выпускается изделие
Учет косвенных расходов
		Списание материалов на ремонт оборудования
		Отражена амортизация общепроизводственного оборудования
		Отражены расходы на оплату труда управленческого персонала
		Отражены страховые взносы управленческого персонала
Учет себестоимости изделий
		Списаны общепроизводственные расходы в конце месяца
		Списаны общехозяйственные расходы в конце месяца
		Оприходована готовая продукция

Следует понимать, что затраты, накопленные на счетах 25 и 26 списываются на счет 20 не все сразу, а только в части, которая относится к завершенным производственным процессам. Таким образом и формируется на конец отчетного периода стоимость незавершенки.

Учет незавершенного производства по полной себестоимости расходов
Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
На сумму затрат вспомогательного цеха с принятием во внимание пропорций для дальнейшего распределения	20	23
На размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов	20	25 (26)
В момент оценки себестоимости изделий основного производства	40	20
При оценке себестоимости услуг	90 (с/сч)	20
Формирование себестоимости по сч. 20
По величине стоимости услуг поставщиков со стороны	20	60
По стоимости покупки материалов для основного пр-ва	20	10
На размер зарплаты сотрудников основного цеха	20	70
По величине платежей в фонды от основного заработка	20	69
В сумме затрат на командировку основного назначения	20	71
На размер затрат будущих периодов	20	97
В рамках недостачи, выявленной в ходе инвентаризационных работ	20	94
На сумму амортизации, начисленной за текущий месяц	20

Объемы незавершенного производства не являются оборотом по счетам, это сальдо сч. 20, его срез на конкретную дату. Незавершенное производство признается частью имущества компании, отражаемого в Активе бухгалтерского баланса по строке «Запасы».

Существует 4 метода учета затрат НЗП:

1. Нормативный (по каждому продукту оформляется расчет нормативной себестоимости с учетом норм затрат);

1. попередельный (объектом учета становится передел, на каждом из которых изготавливается промежуточный продукт — он будет доработан на следующих переделах или продан на сторону);

1. позаказный (объектом учета является производственный заказ на заранее оговоренное количество продукции; возникающие расходы включаются в себестоимость заказа в согласии с утвержденной базой распределения);

1. попроцессный (объект учета — каждый отдельный процесс в изготовлении продукта; расходы будут учтены по статьям калькуляции на полный выпуск изделия, а средняя себестоимость будет рассчитана путем деления суммы всех расходов за месяц на число готовых изделий).

Незавершенное производство возможно списать на убытки предприятия. Например, если был отменен заказ на выпуск продукции, бухгалтер сделает проводку:

• Д 91-2 «Прочие расходы» К 20

Для списания предназначен так называемый «зависший» НЗП, возникший при отклонениях в процессе производства. Причины у данного явления могут быть такие:

• бракованная партия изделий,
• ликвидация всего производства,
• экстренное завершение неперспективного проекта,
• решение о завершении совместной работы.

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Прекращение производства бесперспективного образца	91	20 (23, 25, 26)
Исправление бракованного изделия	20	10 (70, 69, 71)
На пригодные образцы продукции	40 (43)	20
На объем бракованных изделий	28	20
При принятии решения участниками товариществ о завершении совместной работы	80	20 (23, 26, 29)
При ликвидации компании
На продажу	62	91
На списание	91
На финансовый результат	99

1. Затраты производства должны соотноситься с тем видом продукции, для изготовления которой они произведены. Если такое не возможно, организация самостоятельно разрабатывает метод распределения затрат на виды продукции.
2. Метод распределения затрат на продукцию следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
3. Выбранный метод следует использовать не менее 2 налоговых периодов.

В целом расчет НЗП происходит в 4 этапа:

1. расчет общей суммы расходов;
2. расчет остатков НЗП на конец периода;
3. расчет остатков ГП на конец периода;
4. расчет стоимости остатка отгруженной, но не оплаченной продукции.

Инвентаризация НЗП

Инвентаризацию НЗП проводят в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, который содержит методические рекомендации. Согласно данному приказу может проводиться обязательная инвентаризация (при смене МОЛ, реорганизации, факте хищения или порчи, составлении отчетности), а также учетной политикой могут быть установлены и другие случаи для проведения инвентаризации.

В первую очередь руководитель должен составить приказ, включающий следующие пункты:

• описание имущества, подвергающегося проверке,
• причины проведения, дата начала и окончания,
• члены комиссии,
• сроки предоставления документов в бухгалтерию.

Проверка НЗП ведется путем проведения взвешиваний, замеров, подсчетов. При этом в инвентаризации не участвуют материалы и полуфабрикаты, не подвергавшиеся какой-либо обработке, а также брак.

№ п/п