Как отдать товар на реализацию?

Под реализацию – что это такое?

Что значит «под реализацию»?

Часто можно услышать фразу «товар под реализацию» однако далеко не все понимают точное значение, и при каких условиях он используется.

Сегодня «товар под реализацию» означает вид торговли, когда собственником товара остается сам поставщик, а вот продажей занимается уже продавец.

Для продавца такая система более чем удобна, по той причине, что он не рискует и оплачивает только те товары, которые ему удалось продать за определенный период.

В качестве вознаграждения за труд, продавец забирает комиссионный процент с продажи каждой единицы.

Регламент расчета товара под реализацию

В лице продавца может быть как индивидуальный предприниматель, так и юридическое лицо (фирма). Чтобы обе стороны были защищены, поставщик и реализатор заключают Комиссионное соглашение или договор Комиссии.

В данном случае, тот, кто поставляет товар под реализацию (поставщик, владелец) будет считаться – комитентом, а вот предприниматель, реализующий товар – комиссионером.

Договор в первую очередь регулирует сумму вознаграждения (комиссию), которую комитент будет обязан выплатить комиссионеру за каждый проданный товар под реализацией. Эта сумма может быть как определенным процентом, так и фиксированной ставкой.

В качестве примера можно привести такую ситуацию: поставщик дает под реализацию ящик яблок индивидуальному предпринимателю в лице старушки.

В договоре будет указана фиксированная сумма в 1000 рублей, которые ИП сможет получить после того, как продаст целый ящик в обусловленное время (так как продукт может испортиться). Старушка может продавать товар как по установленной сумме от поставщика 30 рублей за 1 кг, так и по собственному прайсу в 40 рублей, что приведет к более выгодной сумме в виде дополнительных 10 рублей за каждый проданный килограмм.

Оформляются отношения между комиссионером и комитентом формой ТОРГ-12, в народе она известна как обычная накладная, которая фиксирует процесс передачи товара и его объемы. Дополнительно оформляется «акт об оказании услуг», который регулирует передачу заработанных средств на реализации товара и оплату услуг комиссионера.

Чтобы не возникло путаницы в процессе реализации, комиссионер ведет отчетность о количестве проданного товара, который будет подтверждающим документом для получения вознаграждения в будущем.

Если продукт специфичен и за выделенный период времени комиссионер так и не смог сбыть товар под реализацию, то производится возврат товара его владельцу, то есть комитенту. Оформляется передача той же формой ТОРГ-12. Только в данном случае – отправитель, это ИП, а получатель будет – владелец товара (комитент).

Преимущества расчета

Основной плюс расчета товара под реализацию – удобство для обеих сторон. Для комитента выгодно нанять как можно больше реализаторов (комиссионеров) для того чтобы сбыть товар, чем самостоятельно заниматься оптовой продажей.

Для комиссионера выгодно не приобретать товар за свой счет, так как есть риск его не сбыть. В данном случае комиссионер ничего не теряет.

Более того, система расчета товара под реализацию детально описывается в Гражданском Кодексе. Поэтому обе стороны с юридической точки зрения защищены.

Пример заработка

Сегодня товар под реализацию от производителя берут более 70% торговых точек. Если ранее ИП рисковали, приобретая товар оптом у посредника или производителя, то теперь можно взять товар под реализацию и оставаться спокойными в случае неудачи. В качестве примера можно привести реализацию бижутерии.

Представительницы прекрасного пола редко проходят мимо ярких бутиков с украшениями, особенно если они сделаны вручную. Пик продаж выпадает на теплое время года, целевая аудитория – молодые дамы. Товар не портиться, очень быстро раскупается, поэтому это идеальный вариант для того, чтобы заработать.

В качестве комитента в данном случае могут быть небольшие семейные подряды, которые занимаются изготовлением украшений дома. Они устанавливают сумму, которую хотят получить с каждой реализованной единицы, а комиссионер устанавливает процент или фиксированную сумму в качестве вознаграждения.

Обеим сторонам выгодно сотрудничать по нескольким причинам: владелец может спокойно заниматься любимым делом – создавать, а комиссионер – реализовывать, накидывая свой процент и извлекая максимальную прибыль.

Минусы

Комиссионер самостоятельно оплачивает точку или офис, через который он будет заниматься реализации. Поэтому на открытие такого бизнеса, часто требуется не маленький стартовый бюджет.

В случае неудачного сотрудничества, комиссионер теряет время и несет главный убыток – не отбивает стоимость аренды помещения.

Однако существует и другой вид реализации, который не требует помещения – продавать товар по квартирам и офисам, но сегодня он больше не актуален, так как существуют социальные сети.

Компании могут продавать товары как самостоятельно, собственными силами, так и привлекая посредников. Это достаточно распространенная практика. Прежде чем искать образец договора на реализацию товара, актуальный для 2019 года, необходимо определиться с видом посреднического договора. При работе с посредниками используют в работе следующие договоры:

• договор поручения заключается между поверенным и доверителем;
• договор комиссии заключается между комиссионером и комитентом. По договору комиссии комиссионер реализовывает товары компании от своего имени, и может участвовать или не участвовать в расчетах;
• агентский договор заключается между агентом и принципалом. По этому типу договора посредник заключает договоры купли-продажи от имени компании или от своего имени – зависит от условий договора.

Обычно, когда ищут образец договора реализации товара, чаще всего подразумевают именно договор комиссии. Однако договор может включать элементы нескольких видов договоров.

Отличие договора комиссии от других посреднических договоров

Если вы ищете образец 2019 года договора на реализацию товара, стоит разобраться, чем отличаются разные посреднические договоры.

Если говорить о договоре комиссии, то он обладает рядом особенностей. По договору комиссии посредник обязуется совершить одну или более сделок за счет комитента от своего имени. За совершенные сделки он получает вознаграждение. Договор комиссии, в отличие от иных типов договоров, предусматривает следующие моменты:

• комиссионер совершает действия от своего имени. При агентском договоре агент может работать и от своего имени, и от имени принципала. При договоре поручения посредник действует от имени доверителя;
• комиссионер может совершать не все юридические действия, а только сделки (например, если в договоре не указано отдельным пунктом, то он не может представлять интересы комитента в суде и т.д.). При агентском договоре посредник может совершать юридические и иные действия, а при договоре поручения совершаются юридические действия (например, представление в суде и т.д.)

Договор реализации товара (образец)

Составление договора у многих компаний вызывает затруднение. Формируется договор на реализацию товара в письменной форме. Законодательно форма договора не закреплена. Вы можете скачать образец договора комиссии на реализацию товара и на его примере составить свой договор.

Стоит учитывать, что гражданским законодательством не установлен строгий срок действия договора — договор может быть заключен на определенный срок или без указания сроков. В договоре может быть очерчена или не очерчена конкретная территория исполнения, может быть предусмотрен перечень товаров, которые являются предметом комиссии. Разрабатывая свой образец договора под реализацию товара, вам необходимо учесть эти моменты.

Обязанности комиссионера по договору комиссии

Основные обязанности посредника перечислены в Главе 52 Гражданского Кодекса РФ. К основным обязанностям комиссионера относится:

• исполнение поручений комитента на максимально выгодных условиях согласно полученным указаниям;
• в случае, если комиссионер был вынужден отступить от полученных указаний, он должен сообщить эту информацию;
• если товар был продан по цене ниже, чем была согласована, то посредник должен возместить разницу или доказать, что продажа по согласованной цене была невозможна;
• товары, полученные посредником от комитента, являются собственностью комитента;
• комиссионер отвечает за порчу, утрату товара, который находится у него и был получен от комитента;
• после того, как поручение будет выполнено, комиссионер представляет отчет и передает все полученное по договору комиссии.

Правовой порядок и формы передачи товара на реализацию

Гражданско-правовой договор реализации товаров и услуг разработан с тем, чтобы урегулировать отношения сторон в случае по оказания посреднических услуг. Существует бесчисленное количество нюансов при заключении таких сделок, которые невозможно оговорить даже в рамках Гражданского кодекса РФ. Поэтому в нем содержатся только основные моменты, обязательные при любом виде сотрудничества

Нормативная база

Главная цель любой торговой деятельности – получение прибыли от продажи определённого продукта или услуги. Однако организации могут по-разному вести свой бизнес. Одни производят сбыт товара собственными силами, другие же привлекают посредников (лиц, действующих в интересах компании-доверителя и от их имени). Определение договора комиссии даёт статья 990 ГК РФ. Заключая контракт о реализации, исполнитель обязуется совершать сделки, выгодные для комитента. Требования договора исполняются на возмездных условиях и в соответствии с зафиксированными сторонами правилами.

Кроме того, поведение посредников не должно выходить за рамки, очерченные главой 30 ГК РФ (Купля-продажа). В частности, положения параграфа 3 Главы 30 ГК РФ будут регулировать отношения контрагентов в части оформления поставок и возврата товара.

Виды и различия посреднических договоров

Существует три вида договоров, которые заключаются при работе с посредниками.

Название	Агентский (понятие содержится в ст. 1005 ГК РФ)	Поручения (понятие содержится в ст. 971 ГК РФ)	Комиссионный (понятие содержится в ст. 990 ГК РФ)
Стороны	И заказчик (агент), и исполнитель (принципал) должны быть юридическими лицами или ИП	Представлены в лице заказчика и исполнителя, который может быть юридическим или физическим лицом	Исполнитель (комиссионер) и лицо, дающее поручение (комитент).
Суть отношений	Агент выступает от имени заказчика. Так же возможна модель, когда агент действует от своего имени, но в интересах другой стороны. Однако, и в том, и в другом случае агент исполняет условия контракта за счёт принципала и в его интересах	Совершение всех или части юридических действий поверенным от имени доверителя и за его счёт. При этом, привлеченным клиентам и партнерам должно быть известно, от чьего лица он выступает.	По поручению заказчика, комиссионер обязуется совершить одно либо несколько действий с участием третьих лиц от своего имени, но в интересах комитента. В основном, заключается при сделках бартера, купли-продажи товаров или услуг, где исполнительная сторона обязуется привлекать клиентов, соответствующих заявленным требованиям заказчика
Возмездность	Возмездный. Стороны определяют структуру вознаграждения по своему усмотрению	Правила о возмездности вытекают из ст. 972 ГК РФ. По общему правилу, договор безвозмездный, исключая ситуации, когда в соглашении предусмотрено иное	Возмездный. Стороны определяют структуру вознаграждения по своему усмотрению

Существенные условия

В качестве сторон имеют возможность выступать любые правовые субъекты. Соглашение составляется заказчиком и исполнителем, удовлетворяя условия обеих сторон, и считается заключённым только по достижении согласия по всем вопросам в письменном виде. По степени значимости условия бывают существенные (самые значимые, присутствие которых обязательно), обычные и случайные. Этот перечень может немного различаться в зависимости от вида продукта реализации, но суть остаётся едина. Существуют определённые положения, которые считаются универсальными:

• Признаки и параметры предмета договора (его родовые признаки);
• Обязанности сторон и их правовые аспекты;
• Размер финансового обеспечения и страховки;
• Величина вознаграждения.

К тому же указанный договор должен быть составлен юридически грамотно и соответствовать действующим требованиям ГК РФ. Если сотрудничество предполагает привлечение конечного потребителя (физлица), то основным фактором является соблюдение закона № 2300-1 «О защите прав потребителей». Нарушать его строго запрещено, так как это обесценит соглашение и сделает его недействительным.

Документы для скачивания (бесплатно)

• Договор поставки товара на реализацию с отсрочкой платежа(образец)
• Договор поставки товара под реализацию (образец)

Предмет договора

Это перечень условий и действий, определяющих характер заключаемой сделки. Как правило, предмет состоит из двух объектов:

1. Действие ответственных лиц, которое состоит из совершения сделки реализации товара или предоставляемых услуг в соответствии с поручением заказчика;
2. Предметы материального мира (товар). Согласно ст. 129 ГК РФ, товаром являются только оборотоспособные вещи, подлежащие определению их наименования и количества.

Права и обязанности сторон

Исполнитель (посредник, комиссионер) обязан:

1. Выполнить требования заказчика на выгодных для него условиях и в соответствии с запрашиваемыми требованиями. Посредник не вправе нарушать положения, прописанные в контракте. Исключением являются только те обстоятельства, при которых это необходимо сделать, преследуя достижение абсолютной выгоды для комитента;
2. Обеспечить сохранность доверенного товара;
3. Предоставить отчёт о проделанной работе с приложенными документами и чеками о расходах.

Заказчик (организация, комитент) обязан:

1. Принять результаты действий исполнителя, а также одобрить возврат остатков товара по договору комиссии (при этом необходимо произвести осмотр имущества на предмет обнаружения существенных недостатков);
2. Уплатить вознаграждение посреднику, согласно условиям соглашения;
3. Возместить затраченные на выполнение поручения посредником суммы. При нарушении этих обязательств исполнитель вправе требовать взыскания причитающейся комиссии и уплаты процентов.

В случае если сторонами был заключён договор об отсрочке платежа за товар (согласованный сторонами перенос оплаты на конкретный срок), правила о возможности принудительного взыскания средств или предмета поставки до ее истечения не действуют.

Размер вознаграждения

Вознаграждение – это установленная и зафиксированная в контракте цена за предоставляемые услуги. Она определяется в твердой сумме или в процентном виде, который рассчитывается от полной стоимости сделки и по взаимному согласию сторон. Точный размер и последовательность действий при уплате должны быть урегулированы и занесены в бумажный документ до начала сотрудничества. Если порядок расчёта и выплаты не был добавлен в соглашение, сумма уплачивается в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.

Существует также понятие дополнительного вознаграждения. Эта сумма предусмотрена для исполнителя в случае делькредере (ручательство комиссионера за качественное исполнение обязанностей по договору третьим лицом). Иными словами, комиссионер несёт полную финансовую ответственность и берёт на себя все риски, связанные со сбытом.

Ещё одна форма вознаграждения – в виде торговой наценки (оговоренной с поставщиком продукции или оставленной на усмотрение исполнителя). По своей величине наценка должна в полной мере перекрывать затраты и содержать в себе прибыль, ожидаемую продавцом по факту реализации. Её максимальная величина может и не быть зафиксирована в контракте.

Сроки реализации и возврата

Сроки и исполнения относятся к дополнительному виду условий и не регламентируются на законодательном уровне. Стороны сами их определяют, устанавливают ответственность за несоблюдение и согласовывают между собой. Договор может быть и вовсе оформлен без указания срока действия. По этой причине существует возможность расторгнуть его в одностороннем порядке. Комитент, желающий прекратить или отказаться от исполнительных обязанностей, должен заблаговременно известить об этом заказчика за 30 календарных суток (статья 1003 ГК РФ), если более длительный срок не установлен контрактом. Такие же правила распространяются и на установление территории, в пределах которой действует договор.

Ответственность за сохранность продукции

Посредник обязан обеспечивать сохранность доверенного ему имущества (статья 891 ГК РФ). Все условия этой ответственности зафиксированы законом. Однако, составляя договор, стороны вправе вносить некоторые изменения и вводить дополнительные санкции за нарушения.

Наиболее серьёзной является ответственность за утрату или порчу принятого поставщиком материального товара. При возникновении таких ситуаций, комитент вправе потребовать компенсацию потерь в полном объёме, если в договоре не было прописано иного.

Составление договора

Договор реализации должен быть заключён в простой письменной форме с учётом требований к содержанию, выдвигаемых законодательством:

1. Преамбула (название, наименование и полные реквизиты обеих сторон);
2. Предмет (перечень условий и последующих действий; родовые признаки товара);
3. Сроки действия соглашения;
4. Порядок оплаты и тип вознаграждения;
5. Перечень прав и обязанностей, подпись сторон о согласии с условиями.

Эти пункты универсальны и считаются обязательными.

В случае с передачей продукции под реализацию важным моментом станет пункт о сроке оплаты поставленной партии и порядке возврата нереализованных остатков. Иногда поставщик включает в контракт условие об уровне цен на реализуемый товар, форме выкладки и размещении рекламных материалов.

Какие товары нельзя отдать под реализацию

Условия регулирует ст. 7 закона № 2300-1, защищающий потребительские права, в котором чётко прописано, что предприятие несёт абсолютную ответственность за уровень качества реализуемых продуктов. Если речь идёт о продуктах питания, строго запрещено продавать товар с просроченным сроком годности или нарушенным по вине предприятия способом хранения. А также законодательно запрещено продавать следующие категории продовольственного сырья:

• Товар без сопроводительных документов, подтверждающих его качество, готовность к употреблению и безопасность;
• Мясо без ветеринарного клейма;
• Загнившие, испорченные продукты;
• Если целостность упаковки была нарушена;
• Продукцию домашнего производства;
• Без наличия на этикетке информативной части, соответствующей фиксированным законодательным нормам.

Также стоит обратить внимание, что товары, изготовленные путём использования редких животных (мех, кожа, молоко), осуществляются при наличии соответствующей документации о разрешении.

Сроки годности в торговле

Срок годности продукции устанавливает производитель. В рамках закона, даже однодневная просрочка становится поводом для запрета реализации. После истечения установленного периода, в который необходимо употребить или воспользоваться продуктом, его применение становится опасным для здоровья.

Торговая организация имеет полное право сбывать товар со сроком, подходящим к концу, при условии, что оставшегося времени будет достаточно для употребления продукции.

Выбор формы соглашения может поставить предпринимателя в тупик, поэтому в ролике ниже подробно раскрываются все преимущества и нюансы различных видов посреднических контрактов.

Комиссионная схема торговли

Чем реализация товара по договору комиссии может быть выгодна? Кому и в каких случаях имеет смысл ее выбирать? Как оформить комиссию правильно и к обоюдному удовольствию сторон? Как осуществляется комиссионная схема торговли, если договор комиссии заключают между собой организации, применяющие разные режимы налогообложения? На эти и другие вопросы мы ответим в нашей статье.

Вести торговлю комиссионными товарами удобно в сервисе МойСклад. В нем можно принимать товары на реализацию с договором комиссии, вести по ним учет, автоматически формировать отчет комитенту после продажи, смотреть прибыльность, оформлять возврат, если товар не продается. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

• Преимущества торговли по договору комиссии
• Как оформляется комиссионная торговля
• Комиссионная торговля: особые случаи
  • Комиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось
  • Договор не был исполнен
  • Субкомиссия
  • Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара
• Возврат товара комиссионеру от покупателя
• Счета-фактуры при комиссионной торговле
• Комиссионер на УСН — комитент на УСН
• Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО

Преимущества торговли по договору комиссии

Если вы занимаетесь розничной торговлей и нашли поставщика, который согласен отдавать вам товар на реализацию по договору комиссии, вам повезло. И особенно повезло, если вы только входите в бизнес. Закон разрешает отдать деньги за товар, оформленный по договору комиссии, уже после его продажи. То есть, комиссионная схема торговли позволяет вам начать работать без больших вложений и без особенных рисков.

Если же вы производите товар или закупаете его в больших количествах для последующей розничной реализации в разных точках, то комиссионная схема торговли для вас тоже может быть выгодна. Как минимум это позволит увеличить рынок сбыта. Какой-нибудь маленький магазинчик, находящийся в таком месте, где вы сами работать бы не стали, может бойко распродать товар, который в традиционных точках у вас не расходится. При этом покупку партии такого товара магазин может не потянуть, а вот на комиссию возьмет с удовольствием.

Комиссионная схема торговли выгодна еще и потому, что при ней проще оформить возврат товара, чем в рамках договора купли-продажи. Если товар был приобретен по схеме «купля-продажа», то, чтобы вернуть его из магазина обратно поставщику, необходимо проводить обратную реализацию. Это создает проблемы в плане налогообложения — когда один из участников сделки не платит НДС, второй теряет деньги, так как не может принять НДС к вычету. Если же поставка товара оформлена по договору комиссии, этой проблемы не возникает. Посредник просто списывает товар с забалансового учета и возвращает поставщику. Впрочем, при возврате товара, взятого на комиссию, есть некоторые тонкости, и к ним мы в этом материале еще вернемся.

Как оформляется комиссионная торговля

В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

Итак, как оформить комиссию правильно? Допустим, некая компания собирается отдать на реализацию товар в магазин. Первым делом поставщик и магазин составляют договор комиссии, в котором прописывается, кто из них комиссионер, кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет продавать товары за вознаграждение. Размер вознаграждения тоже лучше прописать в договоре. Это может быть как фиксированная сумма с каждого проданного товара, так и определенный процент с продаж. Закон, а именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не регламентируются, но их тоже лучше прописать заранее. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным. Указывать ли территорию его исполнения, тоже решают сами предприниматели. Образец договора комиссии можно скачать в нашей библиотеке форм документов.

Договор комиссии заключен. Что дальше? Дальше товар передается в магазин, что сопровождается актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Образец акта приема-передачи, а также накладной, вы можете скачать на нашем сайте. Акт приема-передачи товара на комиссию необходим в том случае, если это прописано в договоре. Если же такого условия нет, то достаточно накладной.

Партия товара благополучно прибыла в магазин, и комиссионер начинает продавать. По закону продажа товара должна начаться не позднее, чем на следующий день после его приема. После того как определенное количество реализовано, либо прошел отчетный период, указанный в договоре, магазин составляет отчет комиссионера. В нем указывается, сколько единиц товара было продано, по какой цене и какова сумма вознаграждения. Как мы уже писали выше, сроки предоставления отчета лучше прописать в договоре, хотя по закону это не обязательно. Можно договориться предоставлять его каждую неделю или каждый месяц. Образец отчета комиссионера есть у нас на сайте.

Помимо отчета рекомендуется составить и подписать акт об оказании услуг между сторонами. Ведь, совершая сделки от лица комитента, комиссионер оказывает ему услугу. Об этом и составляется документ. Сумма в акте — это сумма вознаграждения комиссионера за отчетный период.

Вместе с отчетом посредник передает поставщику вырученные деньги и удерживает свою комиссию. Возможен и другой вариант, когда комитент забирает все вырученные деньги и только потом перечисляет вознаграждение комиссионеру. Далее сотрудничество продолжается или заканчивается.

Если комитента чем-то не устраивает отчет комиссионера, то сообщить об этом он должен в течение 30 дней с момента получения документа. Впрочем, этот срок можно изменить с помощью предварительного соглашения сторон.

Автоматизация очень упрощает процесс комиссионной торговли. Сервис МойСклад предлагает оптимальное решение и для комитента, и для комиссионера. В самой системе можно создать договор комиссии, учесть отгрузку и приемку товара, зафиксировать продажи комиссионных товаров, а также автоматически сформировать отчеты комиссионера. При этом во всех созданных формах и отчетах мгновенно считается выручка за проданный товар, вознаграждение комиссионера, НДС и другие необходимые суммы.

Теперь посмотрим, что говорит нам закон об особенных случаях.

Комиссионная торговля: особые случаи

Комиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось

Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре. И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль. И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.

Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.

1. Магазин доказал комитенту, что у него не было возможности продать товар дороже, и этот ход предотвратил еще большие потери. В этом случае от комиссионера не потребуется возвращать разницу.
2. Магазину не удалось доказать, что снижение цены оказалось необходимым шагом. Тогда, увы, комиссионеру придется возместить поставщику убыток.

Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.

Договор не был исполнен

Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.

Субкомиссия

Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии. Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. Субкомиссия возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии. При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара

Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту. Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12.

Значительно облегчить оформление возврата товара от комиссионера комитенту поможет сервис для управления торговлей МойСклад. В системе есть специальные формы, в которых регистрируется возврат, и введенные данные автоматически переходят во все отчеты, которые имеют отношение к исполнению договора комиссии.

Возврат товара комиссионеру от покупателя

Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.

Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи, то и отказ от этой сделки оформляет он.

Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.

Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором — оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера. Если же конечный покупатель — розничный, то он должен написать заявление о возврате товара. После этого комиссионер возвращает товар комитенту, сопровождая возвратной накладной на его имя, а также счетом-фактурой. На основании этих документов комитент сможет уменьшить свой НДС к оплате.

Счета-фактуры при комиссионной торговле

Счета-фактуры при комиссионной торговле в розницу

В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.

Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.

Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.

При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.

Счета-фактуры при оптовой комиссионной торговле

Теперь рассмотрим ситуацию, когда комиссионер продает по поручению комитента товары оптом, и оба являются плательщиками НДС. В этом случае счета-фактуры являются для них обязательными документами учета.

Поскольку по условиям договора комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то и все счета-фактуры он выписывает также от своего имени. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией комиссионера. Счет необходимо выписать в двух экземплярах. Один нужно передать покупателю, второй — подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом фактуру на продажу комиссионных товаров не нужно регистрировать в книге продаж комиссионера.

А комитент выставляет и заносит в свою книгу продаж счет-фактуру на имя комиссионера уже с нумерацией в соответствии со своей хронологией. В книге покупок посредника этот документ не регистрируется.

При этом показатели счета, который комиссионер выставляет покупателю, отражаются в счете-фактуре, который выставляет и регистрирует в своей книге продаж поставщик. Комитент также должен выписать два экземпляра — один передать комиссионеру, а второй сохранить у себя в журнале регистрации выданных счетов-фактур.

Документ, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

На основании подписанных отчета и соответствующего акта на сумму своего вознаграждения за отчетный период комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру. Этот документ регистрируется у комиссионера в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Если комиссионер реализует покупателю товары поставщика одновременно с собственными товарами, то покупателю можно выставить единый счет-фактуру на указанные товары.

Более подробно о выставлении счетов-фактур при комиссионной торговле можно узнать из письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.

Комиссионер на УСН — комитент на УСН

Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.

Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.

Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.

Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.

Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО

Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема — такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.

И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.

Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.

В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.