Исправительный счет фактура проводки у покупателя

Начинаем серию уроков по работе с НДС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Сегодня рассмотрим тему: «Исправленный счет-фактура».

Большая часть материала будет рассчитана на начинающих бухгалтеров, но и опытные найдут кое-что для себя.

Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).

Итак, приступим.

Немного теории

В отличие от корректировочного счета-фактуры, исправленный счет-фактура используется для исправления ошибок, допущенных при заполнении первичного счета-фактуры.

Исправления вносятся только в тех случаях, когда обнаружены именно ошибки заполнения, например:

• опечатки,
• неверные реквизиты,
• перепутаны налоговые ставки.

Исправленный счет-фактура составляется продавцом в 2 экземплярах, один из которых остаётся у него, а второй передаётся покупателю. 📌 Реклама Отключить

Номер и дата исправленного счета-фактуры полностью совпадают с первичным документом, но в нём дополнительно указывается номер и дата исправления.

Нумерация исправлений ведётся в пределах первичного счета-фактуры от 1 и до бесконечности.

Рассмотрим возможные ситуации на примерах.

Исправление на стороне продавца

01.01.2016 мы (ООО «НДС») отгрузили ООО «Покупатель» 2 кондиционера по цене 15 000 рублей каждый (включая НДС).

При этом мы выставили покупателю первичный счет-фактуру №1 от 01.01.2016, в котором допустили опечатку, указав вместо двух 3 кондиционера.

Выставляем первичный счет-фактуру

Заходим в раздел «Продажи» пункт «Реализация (акты, накладные)»:

Создаём и заполняем новый документ «Реализация (товары)»:

📌 Реклама Отключить

Проводим его, а затем выписываем счет-фактуру (кнопка внизу документа):

Ошибку обнаружили в том же налоговом периоде (у продавца)

Свою ошибку мы обнаружили 10 января, выставив покупателю исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 10.01.2016).

Выставляем исправленный счет-фактуру в том же налоговом периоде (у продавца)

Снова заходим в раздел «Продажи» пункт «Реализация (акты, накладные)»:

Выделяем созданную ранее реализацию левой кнопкой мыши, а затем выбираем пункт «Создать на основании» (может быть скрыта в пункте «Ещё») и далее пункт «Корректировка реализации»:

📌 Реклама Отключить

Заполняем корректировку реализации:

При этом обратите внимание на несколько моментов:

• Вид операции «Исправление в первичных документах».
• Исправление №1 от 10.01.2016.
• Количество 2.

Проводим документ и выставляем исправленный счет-фактура (кнопка внизу документа):

Смотрим книгу продаж в том же налоговом периоде (у продавца)

Формируем книгу продаж за 1 квартал: 📌 Реклама Отключить

И видим, что первичный счет-фактура аннулирован (методом сторно):

Исправленный счет-фактура попал в книгу продаж:

При этом там же указаны номер и дата исправления:

Ошибку обнаружили в другом налоговом периоде (у продавца)

Свою ошибку мы обнаружили 01 апреля, выставив покупателю исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 01.04.2016).

Выставляем исправленный счет-фактуру по той же схеме (как и выше), только датой 01.04.2016:

В этом случае (выставление исправленного счета-фактуры в другом налоговом периоде) исправление вносится через дополнительный лист книги продаж 1 квартала.

📌 Реклама Отключить

Открываем книгу продаж за 1 квартал:

Нажимаем в ней «Показать настройки»:

Отмечаем галку «Формировать дополнительные листы» за текущий период:

Формируем книгу продаж и вместо основного раздела указываем «Дополнительный лист за 1 квартал 2016 года»:

Вот аннулирование первичного счета-фактуры:

А вот исправленный счет-фактура с указанием номера и даты исправления:

Исправление на стороне покупателя

01.01.2016 мы (ООО «НДС») получили от ООО «Поставщик» 2 кондиционера по цене 15 000 рублей каждый (включая НДС). 📌 Реклама Отключить

При этом мы получили первичный счет-фактуру №1 от 01.01.2016, в котором была допущена опечатка (указано 3 кондиционера вместо 2).

Заносим первичный счет-фактуру

Заходим в раздел «Покупки» пункт «Поступление (акты, накладные)»:

Создаем и заполняем новый документ «Поступление (товары)»:

Регистрируем первичный счет-фактуру внизу документа:

Ошибку обнаружили в том же налоговом периоде (у покупателя)

Свою ошибку продавец обнаружил 10 января, выставив нам (покупателю) исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 10.01.2016). 📌 Реклама Отключить

Заносим исправленный счет-фактуру в том же налоговом периоде (у покупателя)

Снова заходим в раздел «Покупки» пункт «Поступление (акты, накладные)»:

Выделяем созданное ранее поступление левой кнопкой мыши, а затем выбираем пункт «Создать на основании» (может быть скрыта в пункте «Ещё») и далее пункт «Корректировка поступления»:

Заполняем корректировку поступления следующим образом:

На закладке «Товары» указываем верное количество:

Проводим документ и регистрируем исправленный счет-фактуру:

📌 Реклама Отключить

Делаем запись в книгу покупок в том же налоговом периоде (у покупателя)

Заходим в раздел «Операции» пункт «Помощник по учету НДС»:

Указываем период «1 квартал» а затем открываем формирование записей книги покупок:

Нажимаем кнопку «Заполнить документ»:

Закладка «Приобретенные ценности» автоматически заполнятся нашим поступлением, с указание даты получения счет-фактуры 10.01.2016 (дата исправления):

📌 Реклама Отключить

Проводим документ, а затем формируем книгу покупок за 1 квартал:

Первичный счет-фактура аннулирован, новый (исправленный) счет-фактура внесен.

Ошибку обнаружили в другом налоговом периоде (у покупателя)

Свою ошибку продавец обнаружил 01 апреля, выставив нам (покупателю) исправленный счет-фактуру №1 (исправление 1) от 01.01.2016 (исправление 01.04.2016).

Заносим исправленный счет-фактуру по той же схеме (как и выше), только датой 01.04.2016:

В этом случае аннулирование первичного счета-фактуры производится через дополнительный лист книги покупок за 1 квартал:

А исправленный счет-фактура вносится в книгу покупок 2 квартала через записи в книгу покупок.

📌 Реклама Отключить

Для этого открываем «Помощник по учету НДС» за 2 квартал:

И открываем операцию «Формирование записей книги покупок»:

В открывшейся форме нажимаем кнопку «Заполнить документ»:

Закладка «Приобретенные ценности» автоматически заполнилась исправленным счетом-фактурой от 01.04.2016:

Проводим документ, а затем формируем книгу покупок за 2 квартал:

Исправленный счет-фактура занесен в книгу покупок 2 квартала.

Мы молодцы, на этом всё :-).

Изменили счет-фактуру: отражаем исправления в бухгалтерском учете

Компания «Гарант»

В связи с изменением в сторону уменьшения показателей в счете-фактуре в него внесены необходимые исправления и откорректирована книга продаж (путем составления дополнительных листов). Как отразить исправления в бухгалтерском учете, если ошибка совершена в текущем периоде и если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность (уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за соответствующие периоды были предоставлены)?

При исправлении показателей счета-фактуры и, соответственно, составлении дополнительных листов к книге продаж необходимо сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.

Корректировки отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по начислению НДС. Исправительные проводки можно делать на полную сумму (по аналогии с записями в дополнительных листах к книге продаж и книге покупок) методом сторно либо только на разницу между суммами (дополнительными записями). Второй вариант возможен только в случае исправлений в сторону увеличения.

Поскольку в рассматриваемом случае речь идет об уменьшении показателей выручки и НДС, то исправления в бухгалтерском учете вносятся только путем сторнирующих записей. Для этого ошибочные проводки полностью сторнируются (делается запись с отрицательными суммами, соответствующая по корреспонденции счетов первоначальной записи) и составляются новые проводки с правильными суммами.

В качестве основания корректировочных записей в бухгалтерском учете будут служить исправленные счета-фактуры, дополнительные листы книги продаж, а также справка бухгалтера (с соблюдением всех установленных для первичных документов реквизитов), в которой отражаются все вносимые исправления. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете изложен в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее — Указания).

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций отчетного года после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

Рассмотрим пример:

В момент реализации были сделаны проводки на сумму в размере 118 000 рублей, в том числе НДС — 18 000 рублей:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— 118 000 руб. — отражена выручка за оказанную услугу;

Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68
— 18 000 руб.- сумма НДС начислена к уплате в бюджет.

Позже выяснилось, что на самом деле стоимость услуг — 106 200 рублей, в том числе НДС — 16 200 рублей. Если ошибка в сумме выявлена до окончания отчетного периода (или до сдачи отчетности), то в бухгалтерском учете делают следующие проводки СТОРНО (либо в месяце обнаружения ошибки, либо декабрем):

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— (118 000 руб.) — сторнирована выручка за оказанную услугу;

Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68
— (18 000 руб.) — сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.

После этого делают обычные проводки по реализации с правильными суммами:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— 106 200 руб. — отражена выручка за оказанную услугу;

Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68
— 16 200 руб. — сумма НДС начислена к уплате в бюджет.

В п. 11 Указаний сказано, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета В прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи отражаются в регистрах текущего периода (на дату, когда была обнаружена ошибка).

В таком случае в прошлом году имело место отражение выручки в большем размере. Соответственно, в текущем году следует уменьшить ее величину.

При этом п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» указывает, что убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в составе прочих расходов, то есть по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские проводки в такой ситуации будут выглядеть следующим образом:

Дебет 91 Кредит 62
— 11 800 руб. (118 000 руб. — 106 200 руб.) — учтена в составе прочих расходов ошибочно признанная выручка;

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сосновская Татьяна

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия
Компания «Гарант», г.Москва

Вам тоже может быть интересно:

Порядок корректировки реализации в УПП по шагам

Шаг 1: Документ Корректировка реализации создаем через ввод на основании Реализации товаров и услуг, которую необходимо откорректировать:

Ввод корректировки реализации в 1С УПП

Заполняем и проводим документ. К особенностям заполнения мы еще вернемся ниже.

Шаг 2: Вводим счет-фактуру на основании Корректировки реализации. Счет-фактура обеспечивает корректное выполнение последующих шагов и печать исправленного счета — фактуры.

Шаг 3: Выполняем обработку Проведение документов по регистрам НДС. Этот шаг обычно выполняют в рамках процедур закрытия месяца. Его нельзя пропускать, так как сама Корректировка не изменяет регистры, отвечающие за учет НДС, а значит книги продаж и покупок без выполнения обработки не узнают о существовании наших изменений. Перейдем в интерфейс Заведующий учетом:

1С УПП корректировка реализации — проведение по НДС

И выполним обработку за выбранный период:

1С УПП Обработка проведения по НДС

Шаг 4: Корректировки в зависимости от вида операции могут быть учтены или в книге покупок или в книге продаж в дополнительных листах. Чтобы ничего не упустить, всегда создаем Формирование записей книги покупок и Формирование записей книги продаж. Тоже в процессе закрытия месяца.

Эти документы можно создать единовременно обработкой Формирование документов по НДС. Там же в интерфейсе заведующий учетом находим нужную нам обработку:

Корректировка реализации в 1С УПП Формирование документов по НДС

Потребуется заполнить настройку формирования документов по НДС. Но там ничего сложного: требуется заполнить наименование и организацию. Настройка может использоваться, если вы хотите указать расписание автоматического формирования документов. Но можно и не задавать расписание, а запустить механизм вручную:

Корректирока реализации в 1С УПП — формирование документов по НДС

Шаг 5: Формируем сами книги покупок и продаж и проверяем, что все корректировки попали в нужные места.

Теперь детально рассмотрим каждый случай.

1. Корректировка реализации текущего года в сторону уменьшения

Нам нужно уменьшить реализацию, отгруженную в предыдущем квартале. По нему уже сдана отчетность по НДС.

1.1. Корректировка реализации с исправлением в книге продаж

1С при первом вводе Корректировки реализации создает его с видом операции Исправление первичных документов по умолчанию. Уменьшим цену по одной строке:

Документ Корректировка реализации в 1С УПП

После проведения получаем проводки:

Корректировак реализации в 1С УПП — проводки

Не забываем сформировать счет-фактуру. Она получается такого вида:

Тогда данные документа не должны добавляться в Формирование книги покупок или продаж. Поэтому после проведения документов по регистрам НДС можно смотреть результат в Книге продаж. Ставим галочку Формировать доп. листы за корректируемый период и смотрим в получившийся доп.лист:

Итак,

Корректировка с видом операции Исправление в первичных документах сторнирует суммы по документу — основанию и создает новую запись в периоде отгрузки.

1.2. Корректировка реализации с предъявлением НДС в книге покупок

Чтобы добиться такого эффекта нужно изменить вид операции документа на Корректировка по соглашению сторон:

В этом случае получаем проводки документа:

Корректировка реализации в 1С УПП — проводки

Как видим, задействуется счет 19.09 — НДС по уменьшению реализации. Такие операции отражаются в книге покупок. Счет-фактура имеет вид:

1С включит данные исправления в Формирование книги покупок:

Налогоплательщику предоставлено право выставлять единый корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в нескольких выставленных им ранее счетах-фактурах (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

История вопроса на случай налоговой проверки

Право на выставление единого корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в нескольких выставленных ранее счетах-фактурах, предоставлено налогоплательщику с 1 июля 2013 г. (ст. 163 НК РФ, пп. «д» п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ). Соответствующие изменения были также внесены Постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 N 952 в форму и Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

До вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ, корректировочный счет-фактуру необходимо было выставлять отдельно к каждому первоначальному счету-фактуре. Это следовало из формулировки пп. 1 — 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, формы корректировочного счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) и пп. «в» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. ВАС РФ признал форму корректировочного счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) и Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) не противоречащими законодательству (Решение от 11.01.2013 N 13825/12).

Отметим, что каких-либо переходных положений Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ не было предусмотрено.

Поэтому в переходный период на практике возникал вопрос: мог ли налогоплательщик, начиная с 1 июля 2013 г., выставить единый корректировочный счет-фактуру, если изменение стоимости произошло (первичные документы о таком изменении составлены) до указанной даты?

По нашему мнению, это было возможно, так как ни в нормах гл. 21 НК РФ, ни в положениях Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ прямого запрета на это не содержалось. Однако контролирующие органы могли придерживаться иной позиции: в единый корректировочный счет-фактуру необходимо включать только те изменения стоимости, которые произошли начиная с 1 июля 2013 г. (независимо от того, было это увеличением или уменьшением стоимости). Поэтому, во избежание рисков, на наш взгляд, целесообразно было обратиться за разъяснениями по этому вопросу в свою налоговую инспекцию (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Из анализа положений п. 5.2 ст. 169 НК РФ, а также Приложения N 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 можно сделать следующие выводы о порядке оформления и применения единого корректировочного счета-фактуры.

1. В едином корректировочном счете-фактуре указываются товары (работы, услуги, имущественные права), стоимость которых изменяется. При этом показатели количества, цены и стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до изменения переносятся из счетов-фактур, к которым выставляется единый корректировочный счет-фактура. Это предусмотрено как нормами налогового законодательства (пп. 5, 7, 8, 12, 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ), так и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (см. строку 1б формы корректировочного счета-фактуры, пп. «в» п. 1, пп. «в», «д», «ж» и «ф» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В одной строке единого корректировочного счета-фактуры вы вправе суммарно отразить изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), ранее включенных в несколько счетов-фактур. Это возможно при условии, что совпадают наименование, цена и налоговая ставка данных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в исходных счетах-фактурах, а также их цена после изменения (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. «а», «в», «д» — «ж», «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, см. также Письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-07-15/44970 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17.09.2014 N ГД-4-3/18758@), от 05.09.2014 N 03-07-09/44607).

Однако если по одной и той же позиции (виду товаров, работ, услуг, имущественных прав) изменения происходят как в сторону увеличения стоимости, так и в сторону ее уменьшения, отражать подобные изменения в едином корректировочном счете-фактуре мы рекомендуем в отдельных строках или (для упрощения учета) в разных единых корректировочных счетах-фактурах. Это связано с тем, что для целей налогообложения такие изменения и у продавца, и у покупателя могут учитываться в разных налоговых периодах (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Примечание

В приложении 11 к гл. 12 «Счет-фактура. Ведение книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» вы можете ознакомиться с образцом заполнения единого корректировочного счета-фактуры:

— в ситуации, когда данные нескольких счетов-фактур указываются раздельно в разных строках единого корректировочного счета-фактуры;

— в ситуации, когда данные нескольких счетов-фактур в едином корректировочном счете-фактуре объединяются и указываются суммарно в одной строке.

1. Также в едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, строка 1б формы корректировочного счета-фактуры, пп. «в» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
2. Единый корректировочный счет-фактуру вы можете оформить к счетам-фактурам, выставленным в разных налоговых периодах. Правила гл. 21 НК РФ, а также Правила заполнения корректировочных счетов-фактур, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 1137 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 N 952) этого не запрещают.
3. В едином корректировочном счете-фактуре не следует объединять изменения по счетам-фактурам, выставленным в разной валюте. Такой вывод можно сделать, в частности, из пп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, который не предполагает указания различных видов валют. Форма корректировочного счета-фактуры (строка 4), Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 1137 (в частности, пп. «к» п. 1), также не предусматривают возможности составления мультивалютных корректировочных счетов-фактур.
4. В единый корректировочный счет-фактуру вы можете включить сведения об изменениях стоимости по счетам-фактурам с одним покупателем, но с разными грузополучателями и (или) грузоотправителями. Сведения о грузополучателе и грузоотправителе в корректировочном счете-фактуре не отражаются (пп. 1 — 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, форма корректировочного счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 1137).

Специальных сроков для выставления единого корректировочного счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Следовательно, такой счет-фактуру необходимо выставить в течение пяти календарных дней с даты составления первичных документов (документа), подтверждающих согласие (уведомление) покупателя с изменением стоимости (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Возможно, этих первичных документов несколько и они оформлены не в один день. Правил, запрещающих отражать все изменения в едином корректировочном счете-фактуре, нет. Но если вы решите сформировать такой счет-фактуру, необходимо учесть следующее.

Во-первых, отсчитывать срок на выставление единого корректировочного счета-фактуры в этом случае следует с самой ранней даты составления первичного документа.

Например, во II квартале 2014 г. ООО «Альфа» отгрузило покупателю три партии бетонных блоков и выставило следующие счета-фактуры:

— по первой партии — счет-фактура N 101 от 03.04.2014;

— по второй партии — счет-фактура N 132 от 13.05.2014;

— по третьей партии — счет-фактура N 133 от 16.05.2014.

После этого стороны уменьшили цену отгруженных товаров. Были составлены следующие документы об изменении цены:

— соглашение по первой партии блоков — 22 мая 2014 г.;

— соглашение по второй партии блоков — 26 мая 2014 г.;

— соглашение по третьей партии блоков — 5 июня 2014 г.

В такой ситуации ООО «Альфа» необходимо оформить корректировочные счета-фактуры:

— в отношении изменения стоимости первой партии блоков — не позднее 27 мая 2014 г.;

— в отношении изменения стоимости второй партии блоков — не позднее 2 июня 2014 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

— в отношении изменения стоимости третьей партии блоков — не позднее 10 июня 2014 г.

При этом не позднее 27 мая 2014 г. в связи с изменением цены первой и второй партий продукции ООО «Альфа» вправе выставить единый (сводный) корректировочный счет-фактуру к счетам-фактурам N 101 от 03.04.2014 и N 132 от 13.05.2014. А в связи с изменением стоимости третьей партии блоков организация выставит отдельный корректировочный счет-фактуру не позднее 10 июня 2014 г.

Во-вторых, при формировании единого корректировочного счета-фактуры мы рекомендуем учитывать, в каком налоговом периоде должно отражаться то или иное изменение стоимости (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ). Объединять изменения, которые для целей налогообложения продавцу или покупателю придется отражать в разных кварталах, мы не рекомендуем. Это связано с тем, что обобщенные данные такого счета-фактуры (например, сумму в строке «Всего увеличение (сумма строк В)») придется разделить по соответствующим налоговым периодам. Проведенное распределение сумм налога по налоговым периодам вам (или вашему покупателю) необходимо будет обосновывать и в ходе налоговой проверки. А сопоставить данные единого корректировочного счета-фактуры с показателями налоговых регистров в этом случае может оказаться затруднительно.

12.3. КАК ИСПРАВИТЬ ОШИБКИ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ, В ТОМ ЧИСЛЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОМ

Постановлением N 1137 установлен следующий порядок исправления счетов-фактур, в том числе корректировочных: исправления вносятся путем составления новых экземпляров счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Примечание

О прежнем порядке исправления счетов-фактур, утвержденном Постановлением N 914, вы можете узнать в разд. 12.8.5 «Исправление ошибок в счетах-фактурах по прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914», а также в разделе «Ситуация: Можно ли согласно прежним (старым) правилам вместо внесения исправлений в счет-фактуру оформить дубликат?».

Рассмотрим действующий порядок исправления счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) подробнее.

Прежде всего отметим, что вносить исправления в счета-фактуры (в том числе корректировочные) нужно, только если в них обнаружены ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

— продавца;

— покупателя;

— наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость;

— налоговую ставку;

— сумму НДС.

Если внести исправления все же необходимо, то выставляется новый (исправленный) экземпляр, в строке 1а которого указываются порядковый номер и дата внесения изменений (пп. «б» п. 1, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

В строке 1 нового экземпляра (для корректировочного счета-фактуры — также в строке 1б) нужно указать данные первоначального экземпляра (номер и дату) (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, см. также Письмо ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@). Далее указываются остальные реквизиты с правильными значениями.

Новый экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер организации (иные уполномоченные лица) или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации (абз. 5 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, абз. 3 п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Напомним, что в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения их цены или количества (объема), исправления в счет-фактуру не вносятся.

В таких ситуациях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях следует вносить исправления в счет-фактуру, а при каких обстоятельствах необходимо выставить корректировочный счет-фактуру, читайте в разд. 12.2.1 «Случаи составления корректировочного счета-фактуры (изменение количества (объема) или цены товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе при предоставлении ретроскидок)».

В связи с этим может возникнуть ситуация, когда необходимо внести исправления в счет-фактуру, к которому составлен корректировочный счет-фактура (или несколько таких счетов-фактур). Следует учитывать, что в данном случае исправленный экземпляр счета-фактуры составляется без учета изменений, указанных в корректировочных счетах-фактурах (абз. 1 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

12.4. УНИВЕРСАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС

Рекомендации ФНС России по применению универсального корректировочного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@

Письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ рекомендована для использования налогоплательщиками форма универсального корректировочного документа (далее — УКД). Это Письмо размещено на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Форма УКД разработана на основе формы корректировочного счета-фактуры, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Также в указанном Письме ФНС России привела следующее:

— случаи, в которых оформляется УКД (Приложение N 2 к Письму);

— порядок заполнения реквизитов формы УКД и перечень обязательных к заполнению реквизитов (Приложения N N 3, 4 к Письму);

— порядок отражения показателей УКД в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в налоговом учете по налогу на прибыль (Приложения N N 5, 6 к Письму).

Форма универсального корректировочного документа, рекомендованная Письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, и случаи его применения

Рекомендованная ФНС России форма УКД структурно состоит из двух блоков информации:

— сведения, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре;

— информация, относящаяся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Каждый из этих блоков включает все обязательные для соответствующих документов реквизиты, предусмотренные п. 5.2 ст. 169 НК РФ и ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» соответственно. Поэтому налогоплательщик вправе применять УКД как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения. В частности, данный документ позволяет покупателю (продавцу) использовать право на налоговый вычет по НДС на основании п. 13 ст. 171 НК РФ и подтвердить расходы по налогу на прибыль организаций (Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

УКД может применяться:

1) для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Это относится к случаям, когда предложение о таком изменении общей стоимости поставки исходит от продавца и требует согласия покупателя на изменение или не требует его (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@);

2) в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет) в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@)).

В то же время УКД не применяется:

1) во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) принятых покупателем на учет товаров, для которых п. 5 ст. 171 НК РФ установлен специальный порядок вычетов (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@);

2) в тех случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иного первичного учетного документа на отгрузку и счета-фактуры) (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

Отметим, что при заполнении всех реквизитов УКД (установленных в качестве обязательных для первичных учетных документов и для корректировочных счетов-фактур) выставлять отдельный корректировочный счет-фактуру не требуется (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) в случае увеличения стоимости отгруженных товаров, когда изначально условие о ее изменении не было согласовано.

Рекомендации ФНС России по исправлению универсального передаточного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@

ФНС России в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ помимо формы УКД и указаний по ее заполнению привела также рекомендации по внесению исправлений в универсальный передаточный документ (далее — УПД), рекомендованный к применению Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (Приложение N 7 к данному Письму).

Чиновники указали, что при исправлении показателей УПД со статусом «1» должны соблюдаться (п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@):

— требования Постановления Правительства РФ N 1137 (в части исправления блока информации счета-фактуры);

— положения Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в части исправления блока информации первичного учетного документа).

При наличии в УПД со статусом «1» ошибок, относящихся к счету-фактуре, независимо от того, влияют ли они на право применить налоговые вычеты, ФНС России рекомендует составлять новый экземпляр УПД. При этом если ошибки в части счета-фактуры в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ препятствуют реализации права на вычет, то новый УПД следует составить со статусом «1», в иных случаях — со статусом «2» (пп. 1.1, 1.2 п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

Форма универсального передаточного документа, рекомендованного Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@

В Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ ФНС России рекомендовала налогоплательщикам к применению форму универсального передаточного документа, объединяющего счет-фактуру и первичный документ. В данном разделе мы подробно рассмотрим основания применения, общие требования к форме и порядку заполнения такого универсального передаточного документа (УПД).

12.4.1. ОСНОВАНИЯ И ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УНИВЕРСАЛЬНЫХ ПЕРЕДАТОЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Все факты хозяйственной жизни должны оформляться первичными учетными документами, которые являются основанием для отражения этих фактов в бухгалтерском учете и отчетности (ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Таким образом, во многих случаях (например, при отгрузке товаров, сдаче-приемке выполненных работ, оказанных услуг) поставщик (исполнитель) должен оформить и первичный учетный документ, и счет-фактуру. Причем нередко содержание применяемых форм первичных учетных документов (в частности, N ТОРГ-12, товарно-транспортной накладной N 1-Т) и счетов-фактур дублируется. Это увеличивает финансовые, а главное, временные затраты на оформление, учет, хранение, поиск и анализ необходимых документов. Кроме того, возрастает вероятность ошибки.

В то же время действующим законодательством созданы предпосылки, позволяющие сократить документооборот и трудозатраты по его обслуживанию.

Во-первых, организации, индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно разрабатывать и применять для целей бухгалтерского учета формы первичных документов при условии, что они включают все реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Учитывая изложенные обстоятельства, ФНС России, будучи одним из основных потребителей финансовой информации, также выразила заинтересованность в сокращении документооборота и разъяснила следующее (Письмо от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры» (далее — Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@)). Документ, который включает все реквизиты, обязательные как для первичного учетного документа, так и для счета-фактуры, налогоплательщик вправе применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения по НДС и по иным налогам. В частности, такой документ, выставленный поставщиком, у покупателя может являться основанием для вычета «входного» НДС и подтверждения расходов по налогу на прибыль организаций.

Налоговая служба рекомендовала налогоплательщикам к использованию в работе:

— форму универсального передаточного документа (Приложение N 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@), разработанную на основе формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, а также ранее обязательных для применения форм первичных учетных документов (N ТОРГ-12, N М-15, N ОС-1, товарного раздела ТТН);

— условия применения и порядок заполнения универсального передаточного документа (Приложения N N 2 — 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@);

— порядок отражения показателей универсального передаточного документа в книге покупок и продаж, в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур и в налоговом учете по налогу на прибыль (Приложения N N 5, 6 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 12.7 «Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

СИТУАЦИЯ: В какие сроки должен оформляться универсальный передаточный документ

Счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляется в срок не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Первичный учетный документ должен быть оформлен при совершении факта хозяйственной жизни либо непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Универсальный передаточный документ должен соответствовать требованиям как гл. 21 НК РФ, так и Закона N 402-ФЗ. Только при таких условиях он может применяться в целях и бухгалтерского учета, и налогообложения (Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@).

Поэтому мы считаем, что универсальный передаточный документ необходимо оформлять при совершении факта хозяйственной жизни либо сразу после него (т.е. на момент отгрузки, сдачи работ (услуг) и т.д.). В этом случае будут выполнены и условия ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и требования п. 3 ст. 168 НК РФ.

ФНС России также допускает незначительную разницу между моментом составления документа и датой отгрузки (передачи) (Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@):

1) если отгрузка фактически состоялась на следующий день после оформления документа.

Примечание

В данном случае счет-фактура будет составлен до отгрузки (передачи). Ранее контролирующие органы считали это недопустимым. Но с учетом разъяснений, которые даны в Приложении N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@, можно сделать вывод о том, что налоговая служба фактически признала за налогоплательщиками право составлять «отгрузочные» счета-фактуры заранее;

2) если оформление документа происходит после даты фактической отгрузки (передачи).

Примечание

На этот случай ФНС России прямо указывает в Приложении N 3 к Письму N ММВ-20-3/96@, ссылаясь на п. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и отмечает, что первичный учетный документ, который вы не смогли составить непосредственно при совершении факта хозяйственной жизни (при отгрузке или передаче), вы должны оформить сразу после его совершения. К сожалению, в Законе N 402-ФЗ и в Письме ФНС России N ММВ-20-3/96@ не уточняется, о каком периоде идет речь. По нашему мнению, соответствующий документ вам нужно составить, по крайней мере, не позднее следующего рабочего дня.

Единый сводный корректировочный счет-фактура: особенности

Источник фото: Fotolia.com

С 1 июля этого года появился новый вид счета-фактуры — единый (сводный) корректировочный счет-фактура. Его можно применять при изменении стоимости товаров, которые были отражены сразу в нескольких выставленных прежде счетах-фактурах.

Зачастую нужно скорректировать ранее выставленные счета-фактуры при предо­ставлении скидки на уже отгруженный товар или при его возврате. Для таких слу­чаев с 1 октября 2011 года в Налоговый кодекс введено понятие «корректировоч­ный счет-фактура». Он выставляется, когда изменяется стоимость отгруженных това­ров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Измене­ние стоимости возможно в случаях: – изменения цены (тарифа); – уточнения количества (объема) отгру­женных товаров.

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости или ко­личества отгруженных товаров и получить от него документ, подтверждающий согла­сие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки. Это может быть соответствующий договор, соглашение или любой первичный документ. Если такого до­кумента не будет, то ни продавец, ни покупатель не будут иметь права на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Продавец должен выставить корректиро­вочный счет-фактуру не позднее пяти ка­лендарных дней со дня составления доку­мента, подтверждающего согласие (уведом­ление) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Если документ, подтверждающий согла­сие покупателя на изменение стоимости от­груженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), получен по почте, то корректировочный счет-фактуру продавец дол­жен выставить также в течение пяти кален­дарных дней, но со дня получения такого документа. Подтверждением даты получе­ния может являться конверт с проставлен­ным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он доставлен (письмо Минфи­на России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-09/ 16 8).

С 1 июля 2013 года продавец имеет право оформить единый корректировочный счет-фактуру к ранее выставленным двум и бо­лее счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 5 апре­ля 2013 г. № 39-ФЗ).

Поскольку в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей, еди­ный корректировочный документ оформ­ляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же по­купателя (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать, в частности:

• порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составля­ется единый корректировочный счет-фактура (подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
• количество товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества (подп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
• стоимость всего количества товаров (ра­бот, услуг) по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изме­нений (подп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
• разницу между показателями счетов-фак­тур до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Обратите внимание: исправлять ошиб­ки, выявленные в ранее составленных сче­тах-фактурах, с помощью корректировоч­ных счетов-фактур нельзя. В этом случае в ранее выставленный счет-фактуру вносят исправления.

Регистрация корректировочных счетов-фактур продавцом

Корректировочные счета-фактуры, выстав­ленные продавцами при уменьшении стои­мости отгруженных товаров, регистриру­ются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на основании дан­ных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначаль­ном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня состав­ления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточ­ненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

Изменения

С 1 июля 2013 года увеличение стоимости отгруженных товаров учитывают при исчислении налога за тот квартал, в котором были составлены документы, служащие основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.

С 1 июля 2013 года выплата покупателю премии за выполнение определенных усло­вий договора поставки (в том числе за при­обретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных ра­бот, оказанных услуг). Сумму НДС, ранее принятую к вычету, покупатель также не уменьшает.

Исключение составляют случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных това­ров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии (поощри­тельной выплаты) предусмотрено догово­ром поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ в редак­ции Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ).

Таким образом, если в договоре поставки не будет установлено, что в случае предо­ставления премии стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется, то:

• продавец не вправе будет уменьшить на­логовую базу по НДС на указанную пре­мию;
• покупателю не нужно будет корректиро­вать налоговые вычеты.

Если уменьшение стоимости отгру­женных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг) на сумму выплаченной пре­мии будет предусмотрено договором по­ставки, то:

• продавцу можно будет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС;
• покупателю нужно будет уменьшить на­логовые вычеты.

При увеличении стоимости отгружен­ных товаров продавец также должен выста­вить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если корректировочный счет-фактура оформлен в том же квартале, в котором произошла отгрузка, продавец регистри­рует его в книге продаж того же квартала. При этом графы книги продаж 1б, 1в, 4, 5а, 5б, 6а и 6б заполняются на основании дан­ных корректировочного счета-фактуры.

Если отгрузка и корректировка отгруз­ки произведены в разных кварталах, то корректировочный счет-фактуру прода­вец зарегистрирует в дополнительном ли­сте книги продаж того периода, в котором произошла отгрузка. За этот же период в налоговую инспекцию придется подать уточненную декларацию по НДС и запла­тить пени.

С 1 июля 2013 года вопрос о начислении пеней станет неактуальным. С этой даты вступают в силу поправки, внесенные в пункт 10 статьи 154 Налогового кодекса Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ. Согласно этим поправкам, увели­чение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), пе-реданных имущественных прав учитывают при исчислении налога за тот квартал, в ко­тором были составлены документы, служа­щие основанием для выставления коррек­тировочных счетов-фактур (договор, со­глашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении усло­вий сделки).

Ожидается внесение соответствующих изменений в правила ведения книги про­даж, утвержденные постановлением Прави­тельства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Регистрация корректировочных счетов-фактур покупателем

При уменьшении стоимости приобретен­ных товаров покупатель должен зареги­стрировать корректировочный счет-фак­туру или первичный документ (например, накладную с учетом скидки) в книге про­даж.

Сделать это нужно в том квартале, когда от продавца будет получена «первичка» с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактура (в зависимости от того, что произойдет раньше). При этом графы книги продаж 1б, 1в, 4, 5а, 5б, 6а и 6б заполняются на основании данных коррек­тировочного счета-фактуры.

Внимание

В случае обнаружения в корректировочных счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры кор­ректировочных счетов-фактур составлять не нужно.

Таким образом, покупатель восстанавли­вает часть НДС, ранее принятого к вычету. Представлять уточненную декларацию за период, когда товары были приняты на учет, и уплачивать пени ему не нужно.

Корректировочные счета-фактуры, по­лученные покупателями при увеличении стоимости отгруженных товаров, реги­стрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на осно­вании данных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры покупатель принимает к вычету разницу между новой (более высокой) сум­мой НДС и суммой налога в первоначаль­ном счете-фактуре.

Заявить вычет покупатель может в тече­ние трех лет с момента составления кор­ректировочного счета-фактуры продавцом (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточ­ненную декларацию по НДС за период, ког­да товары были приняты на учет, не нужно (www.buhgalteria.ru).