Использование работы внутренних аудиторов

Использование работы внутренних аудиторов

Важным аспектом проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются изучение и оценка внешним аудитором работы внутренних аудиторов экономического субъекта. Внешний аудитор должен получить достаточное представление о функционировании этой системы, что позволит ему повысить эффективность проведения аудиторской проверки и сопутствующих аудиту услуг.

Под внутренним аудитором МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов» понимается лицо, осуществляющее внутренний аудит. Внутренние аудиторы могут входить в состав департамента внутреннего аудита или аналогичного подразделения.

Под внутренним аудитом Стандарт понимает деятельность по оценке работы, проводимую самим экономическим субъектом или выполняемую ему в качестве услуги. В функции внутреннего аудита может входить изучение, оценка и мониторинг достаточности и эффективности системы внутреннего контроля этого субъекта.

В экономической литературе понятие «внутренний аудит» по- разному трактуется как зарубежными, так и отечественными авторами. Например, в одной из первых появившихся в России книг по международному аудиту автор — английский ученый Р. Додж дает следующее определение внутреннего аудита: «Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля; осуществляется по решению органов управления фирмы для целей контроля и анализа хозяйственной деятельности».

По мнению известных американских ученых Э.А. Аренса и Д.К. Лоббека, внутренний аудит — это внутрихозяйственный аудит, обеспечивающий администрацию «ценной информацией для принятия решений, касающихся эффективного функционирования их бизнеса».

Накопленный в экономически развитых странах опыт организации системы внутреннего аудита незначителен. Несмотря на многовековую историю развития аудита, лишь с конца 40-х годов XX века внутренний аудит стал выделяться в самостоятельное направление как теоретических исследований, так и практического применения. В печати того времени появились документальные подтверждения особого внимания научной мысли к системе внутреннего контроля в целом и к внутреннему аудиту в частности.

В период становления внутреннего аудита преследовалась единственная цель: обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности через постоянный контроль за состоянием системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Как разъясняет МСА 315, служба внутреннего аудита экономического субъекта может сыграть значительную роль при проведении аудиторской проверки внешним аудитором. Если обязанности и деятельность внутренних аудиторов по своему характеру связаны с бухгалтерской (финансовой) отчетностью хозяйствующего субъекта и внешний аудитор предполагает использовать их работу, то возможно изменение характера, сроков и даже сокращение объема планируемых им аудиторских процедур. Кроме того, внешний аудитор может пересмотреть и вынесенную им оценку рисков существенного искажения. Следовательно, это может повлиять на его решение о значимости службы внутреннего аудита для предстоящей аудиторской проверки.

На современном этапе цели внутреннего аудита устанавливаются руководством или представителями собственника экономического субъекта. Служба внутреннего аудита может выполнять:

• • мониторинг системы внутреннего контроля;
• • изучение финансовой и операционной информации;
• • обзорную проверку операционной деятельности;
• • обзорную проверку соблюдения законодательных и нормативных актов;
• • управление рисками, т.е. оказывать содействие по выявлению факторов риска, а также участвовать в совершенствовании систем контроля и управления рисками;
• • корпоративное управление, т.е. осуществлять оценку управленческого процесса.

Несмотря на различие целей службы внутреннего аудита и внешнего аудитора, некоторые способы и приемы достижения этих целей могут быть схожи.

Однако сколько бы автономной и объективной ни была служба внутреннего аудита, она не настолько независима от хозяйствующего субъекта, насколько внешний аудитор при составлении аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности этого субъекта. Внешний аудитор несет единоличную ответственность за указанное заключение даже при использовании работы внутренних аудиторов.

При наличии у проверяемого субъекта службы внутреннего аудита, внешний аудитор должен:

• • определить возможность и необходимость использования внутренних аудиторов для определенных видов работ и объем этих работ;
• • при использовании внутренних аудиторов для определенных видов работ внешний аудитор должен определить, достаточен ли объем их работы для целей аудиторской проверки, а также каково ожидаемое влияние их работы на характер, сроки и объем процедур, выполняемых внешним аудитором.

Принимая решение о достаточности работы внутренних аудиторов для целей внешнего аудита, внешний аудитор должен оценить:

• • объективность службы внутреннего аудита проверяемого субъекта;
• • техническую компетентность внутренних аудиторов;
• • способность ли внутренних аудиторов выполнять работу с надлежащей осторожностью;
• • возможность налаживания эффективного информационного взаимодействия между внутренними и внешним аудиторами.

При определении ожидаемого влияния работы внутренних аудиторов на характер, сроки и объем процедур, выполняемых внешним аудитором, он должен рассмотреть:

• • характер и объем определенных видов работ, которые выполнены или должны выполняться внутренними аудиторами;
• • оцененные риски существенного искажения на уровне утверждений для конкретных классов операций, сальдо счетов и раскрытия информации;
• • степень субъективности при оценке аудиторских доказательств, полученных внутренними аудиторами для подтверждения значимых утверждений.

Для определения достаточности определенных видов работы внутренних аудиторов для целей внешнего аудитора он должен оценить:

• • выполнялась ли эта работа внутренними аудиторами, обладающими достаточной технической подготовкой и навыками;
• • проводились ли надлежащий контроль, анализ и документирование этой работы;
• • были ли получены достаточные аудиторские доказательства обоснования для выводов внутренних аудиторов;
• • носят ли указанные выводы надлежащий характер и согласуются ли отчеты внутренних аудиторов с результатами выполненной работы;
• • принимались ли надлежащие меры по любым возражениям или необычным вопросам, информация о которых раскрыта внутренними аудиторами.

В случае привлечения внешним аудитором для выполнения определенных видов работ внутренних аудиторов проверяемого субъекта он должен включить в аудиторскую документацию результаты оценки достаточности их работы и аудиторские процедуры, выполненные применительно к этой работе.

Если принято решение не использовать работу внутренних аудиторов проверяемого субъекта, внешний аудитор может не использовать в своей работе МСА 610.

• Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 3. Киров.С. 1273.
• Там же. С. 1273.
• Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. М.:Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. С. 87.
• Аренс Э.А., Лоббек Дж.К Аудит: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика. 1995.С. 14.

>МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов»

Понятие и назначение МСА

Международные стандарты аудиторской деятельности (МСА) – это комплекс документации в сфере аудита, который был разработан Международной Федерацией бухгалтеров для обеспечения увеличения эффективности реализации аудиторских проверок и уменьшения трудозатрат для осуществления аудитов и сопутствующих ему услуг.

Замечание 1

МСА отражают наиболее важные правила и принципы реализации аудиторских проверок финансовой отчетности хозяйствующих единиц и оформления результатов его проведения.

МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов»

Определение 1

МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов» — это один из международных стандартов аудиторской деятельности, посредством которого регламентируются обязанности внешних аудиторских групп и индивидуальных аудиторов в случае применения результатов работы внутренних аудиторов экономического субъекта.

Стоит отметить, что данный стандарт применяется только в случае наличия в организационной структуре хозяйствующей единицы службы внутреннего аудита. Данный стандарт аудита необходимо рассматривать совместно с международным стандартом аудита МСА 200 «Основные цели независимого аудитора».

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

МСА 610 может быть применен в случае, если внешний аудитор планирует применять в ходе реализации аудита результаты работы службы внутреннего аудита для изменения характера аудиторской проверки, сроков ее реализации, снижение общего объема выполняемых работ в рамках реализации аудита. Согласно стандарта 610 внешний аудитор может использовать результаты работы внутренних аудиторов или непосредственно привлекать их к работам по выполнению аудита финансовой отчетности хозяйствующей единицы.

Для определения сферы и объема аудита с учетом результатов работы внутренних аудиторов внешний аудитор обязан:

• Ознакомиться с результатами внутреннего аудита;
• Обсудить полученные результаты внутренней работы с ответственными сотрудниками;
• Оценить насколько полно и достоверно, корректно был выполнен внутренний аудит;
• Оценить были ли получены достаточные аудиторские доказательства для формирования соответствующего заключения;
• Дать оценку квалификации внутренних аудиторов;
• Оценить объем профессиональных суждений и риск существенного искажения отчетности;
• Установить уровень компетенции сотрудников службы внутреннего аудита хозяйствующей единицы.

На основании полученных данных внешний аудитор делает вывод о возможности использования результатов работы внутренних аудиторов в ходе проведения аудита и привлечении внутренних аудиторов к проверке.

Помимо использования результатов работы служб внутреннего аудита хозяйствующей единицы внешний аудитор может привлечь сотрудников данной службы к выполнению аудита. Для этого внешний аудитор обязан:

• Сделать запрос и получить согласие ответственного руководителя хозяйствующей единицы на то, чтобы сотрудник службы внутреннего аудита мог исполнять поручения внешнего аудитора. Также необходимо получить подтверждение невмешательства организации в работу внутреннего аудита, выполняемую по поручению внешнего сотрудника;
• Получить согласие сотрудников службы внутреннего аудита в письменном виде на соблюдение ими конфиденциальности в вопросах некоторой информации в соответствии с поручениями внешнего аудитора. Также в случае выражения согласия на привлечение внутренних аудиторов к аудиту отчетности, ответственные лица обязаны информировать внешнего аудитора в случае возникновения угроз для их объективности.

Международный стандарт аудита 610 «Использование работы внутренних аудиторов»

• Международный стандарт аудита 620 «Использование работы привлекаемого аудитором эксперта»

  Международный стандарт аудита 620 должен читаться в контексте MCA 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». Целями аудитора являются; • определение необходимости использования привлекаемого эксперта; • оценка адекватности…
  (Международные стандарты аудита)

• Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при аудите финансовой отчетности»

  Международный стандарт аудита 240 рассматривает обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при аудите финансовой отчетности. Недобросовестные действия – намеренный акт, совершенный одним или несколькими представителями руководства, представителями собственника, наемными сотрудниками…
  (Международные стандарты аудита)

• Международный стандарт аудита 265 «Сообщение информации руководству и представителям собственника о слабостях в системе внутреннего контроля»

  Международный стандарт аудита 265 рассматривает ответственность аудитора в отношении сообщения информации представителям собственника и руководству о слабостях в системе внутреннего контроля, которые были выявлены аудитором в ходе аудита финансовой отчетности. От аудитора требуется добиться в ходе выявления…
  (Международные стандарты аудита)

• Международный стандарт аудита 705 «Модификации мнения в заключении независимого аудитора»

  Международный стандарт аудита 705 устанавливает три вида модификации мнения аудитора (табл. 7.1): 1) мнение с оговоркой (или собственно модифицированное мнение); 2) отрицательное мнение; 3) отказ от выражения мнения. Решение о выборе надлежащего вида модифицированного мнения зависит: • от характера вопроса,…
  (Международные стандарты аудита)

• Международный стандарт аудита 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»

  Целью Международного стандарта аудита 720 является установление рекомендаций аудитору по рассмотрению им прочей информации, по которой он не обязан составлять аудиторское заключение и которая содержится в документах, включающих проверенную финансовую отчетность. К прочей информации относится финансовая…
  (Международные стандарты аудита)

• Международные стандарты аудита (MCA)

  Международные аудиторские стандарты представляют собой рекомендации для различных аспектов аудиторской деятельности, подготовленные Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) International Federation of Accountants (IFAC), создана в 1977 г. Официальный сайт IFAC: ifac.org. . В этих рекомендациях отражены…
  (Аудит. Теория и практика)

• Концептуальные положения международных стандартов аудита

  Понятие и классификация международных стандартов В результате изучения данной главы студент должен: знать • принципы классификации международных и национальных стандартов аудита, их значение; • принципы применения международных стандартов аудита (MCA); • ограничения, оказывающие влияние…
  (Международные стандарты аудита)

• Организационные основы международных стандартов аудита

  В результате изучения данной главы студент должен: знать • статус международных и национальных стандартов аудита, их значение и возможности сопряжения, постулаты и принципы применения MCA, ограничения, оказывающие влияние на убедительность доказательств; уметь • выражать профессиональное…
  (Международные стандарты аудита)

• Статус международных стандартов аудита

  Стандарты аудиторской деятельности широко признаны во всем мире. Они позволяют наиболее объективно выразить мнение по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета, а также устанавливают критерии для сравнения результатов аудита. Формирование и развитие…
  (Международные стандарты аудита)

«Международный стандарт аудита 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) устанавливает обязанности внешнего аудитора в случае использования работы внутренних аудиторов

Это подразумевает как использование работы службы внутреннего аудита при получении аудиторских доказательств, так и привлечение внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите при условии осуществления руководства, надзора и проверки работы внешним аудитором.

Настоящий стандарт не применяется в том случае, если у организации отсутствует служба внутреннего аудита.

Целями внешнего аудитора в случае, если в организации имеется служба внутреннего аудита и внешний аудитор планирует использовать ее работу для изменения характера или сроков либо уменьшения объема аудиторских процедур, выполняемых им непосредственно, или привлечь внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите, является:

-определить, может ли работа службы внутреннего аудита быть использована или внутренние аудиторы привлечены к непосредственному участию, и если да, то в каких областях и в каком объеме,

а затем:

-в случае использования работы службы внутреннего аудита определить, пригодна ли она для использования в целях аудита;

-в случае привлечения внутренних аудиторов к непосредственному участию установить надлежащий надзор и осуществлять руководство и проверку их работы.

Если в организации есть служба внутреннего аудита, требования настоящего стандарта, касающиеся использования работы службы, не применяются в том случае, если:

обязанности и деятельность такой службы делают ее неприменимой для целей аудита или исходя из предварительного анализа работы службы, проведенного аудитором в рамках процедур, предусмотренных МСА 315 (пересмотренным) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», внешний аудитор не предполагает использование работы службы при получении аудиторских доказательств.

Международный стандарт аудита (МСА) 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

Внешний и внутренний аудит: задачи и особенности процедур

Проведение ежегодного аудита обязательно только для ряда организаций, попадающих под требования законодательства, в том числе для кредитных и страховых фирм, фондов, бюро кредитных историй и некоторых других.

Проведение внутреннего аудита не регламентируется законодательством, поэтому перечень вопросов и объем задач определяет только заказчик.

Проведение аудита — это возможность получить независимую оценку хозяйственной деятельности, выявить и устранить недостатки финансовой системы организации, снизить налоговые риски и издержки.
Узнать больше об аудите…

Проводить обязательный аудит могут только сертифицированные аудиторские организации. Проведение инициативного аудита возможно с помощью любой выбранной организации, а также силами штатных специалистов.

Отчет по результатам проведенного аудита может содержать не только описание выявленных нарушений, но и рекомендации по их исключению и дальнейшей минимизации.
Заказать аудит…

При выборе организации для аудита бухгалтерской отчетности стоит обратить внимание на репутацию компании, срок ее деятельности на рынке, наличие лицензий на осуществление аудиторской деятельности, а также на опыт специалистов.
Как выбрать компанию для аудита?

В условиях экономической неопределенности и усиливающейся конкуренции возрастает роль объективного хозяйственного контроля — как со стороны собственников, так и надзорных органов. Достоверная финансовая отчетность обеспечивает возможность принятия осознанных экономических решений, оберегает от операций, связанных с повышенным риском. Мнение аудитора повышает доверие к финансовой деятельности компании и общую лояльность к бизнесу со стороны заинтересованных лиц — собственников, инвесторов, потенциальных клиентов, поставщиков, органов власти…

В связи с вышесказанным мы рассмотрим такие формы контроля, как внутренний и внешний аудит, задачи и механизмы этих видов проверки, а также факторы, влияющие на выбор независимого аудитора.

Аудитом называют независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности компании для формирования выводов о достоверности этой отчетности. Более широким является определение аудиторской деятельности — это независимая проверка бухгалтерских документов, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, а также иные услуги: анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов/пассивов предприятия или организации, консультирование в вопросах законодательства и пр.

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения учета нормам закона. Задачи аудита можно сформулировать следующим образом:

1. Оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
2. Оценка законности и правильности осуществления операций.
3. Проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения.
4. Подтверждение достоверности или недостоверности отчетов.
5. Разработка рекомендаций по устранению недостатков и нарушений.
6. Ориентирование на будущие события, которые могут отразиться на хозяйственной деятельности компании.
7. Определение резервов для наращивания ресурсов.

В Стандарте №1 постановления Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» отмечено, что мнение аудитора может способствовать формированию доверия к отчетности, однако оно не указывает на эффективность управления предприятием и не дает прогнозов на будущее. Иными словами, аудитор не оценивает, насколько соблюдены интересы акционеров и владельцев компании.

В современной экономической практике выделяют разные формы аудита. Общепринятым является его деление на внешний и внутренний.

Внешний аудит — это осуществление аудиторской деятельности независимым аудитором или специализированной организацией. Заказчиками могут выступать собственники, акционеры, инвесторы, кредитные учреждения и государственные органы.

Внутренний аудит — это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Внутренние аудиторские службы существуют, как правило, в компаниях с разветвленной сетью филиалов. Контроль изнутри помогает руководству осуществлять более грамотное управление, правильно оценивать использование активов, анализировать эффективность финансовых вложений и т.д.

По характеру заказа можно выделить инициативный (добровольный) и обязательный. В первом случае проверка происходит по решению руководства предприятия, учредителей или органов власти, как правило, для объективной оценки финансового состояния предприятия и достоверности отчетности. Обязательный аудит предусмотрен законодательством, проводят его только независимые аудиторские организации.

По виду деятельности экономического субъекта выделяют:

• банковский аудит (касается банков и иных кредитных организаций);
• страховой аудит (страховые компании);
• аудит инвестиционных институтов и бирж;
• общий аудит (организации прочих видов деятельности).

По стадии развития выделяют:

• подтверждающий аудит, подразумевающий всеобъемлющую проверку и подтверждение достоверности финансовой информации;
• аудит, базирующийся на риске, при котором проверку проводят выборочно, в основном в «критических точках» — там, где риски выше; области с низкими рисками исключаются из проверки, тем самым сокращается затраченное время.
• системно-ориентированный аудит, основанный на изучении и анализе системы внутреннего контроля предприятия. Внешняя экспертиза проводится с учетом его результатов.

В зависимости от направления проверки выделяют:

• горизонтальный аудит — касается одного процесса от начала до завершения без отвлечения на сопутствующие операции;
• вертикальный аудит — затрагивает все взаимосвязанные процессы; если в результате проверки выясняется, что данная операция связана с другой, аудит распространяется и на нее;
• аудит в прямом направлении — следует за естественным ходом процесса от начала и до конца (выпуск продукции, предоставление услуги и т.д.); проверка охватывает взаимосвязанные и параллельно выполняемые операции, позволяет оценить качество процесса в целом;
• аудит в обратном направлении — начинается с оценки выполненной работы (момент приемки продукции или завершение оказания услуги) и движется в обратном направлении к началу; такая форма контроля позволяет выявить пропущенные операции и расхождения в документации.

По периодичности аудит может быть первичным и повторяющимся. Проверка, организованная впервые, всегда более трудоемкая, ответственная и затратная по времени, поскольку сведения о компании собираются с нуля. При переводе аудиторских проверок на регулярную основу временные затраты сокращаются, процедура становится более простой, поскольку «сильные» и «слабые» стороны предприятия аудитору уже известны.

Вне зависимости от формы аудита, проверяющий должен достичь главной цели. А именно: сделать выводы о том, насколько отчетность соответствует требованиям, нет ли в ней расхождений с законом, полностью ли учтены активы и пассивы, все ли расчеты проведены правильно и обоснованно.

Проведение внешнего аудита, как было отмечено, предполагает участие привлеченных экспертов. Его проводят юридически и организационно независимые компании или физические лица, которые гарантируют объективность и отсутствие предвзятости. Внешнего аудитора с проверяемой компанией не должны связывать никакие обязательства, кроме тех, что указаны в договоре на проведение проверки. Подробнее понятие независимости раскрыто в статье 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». В частности, указано, что аудиторы не могут быть близкими родственниками учредителям или руководителям проверяемых организаций, не могут входить в состав совета директоров и еще ряд ограничений.

В статье 3 данного закона отмечено, что аудиторская организация должна в обязательном порядке являться членом одной из саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов. Это же требование касается и аудитора-физического лица, который, кроме того, должен обладать квалификационным аттестатом. За свои действия проверяющий ответственен перед законом, своим работодателем и профессиональным сообществом.

Задачи внешнего аудита следующие:

1. Проверка достоверности сведений, представленных в отчетах, или доказательство их недостоверности.
2. Контроль соблюдения законодательных требований в вопросах ведения учета и составления отчетности.
3. Выявление возможностей для оптимизации ресурсов, в том числе более эффективного использования заемных средств.

Возможны и другие цели внешнего аудита: оптимизация налогооблагаемых баз, корректировка ведения бухгалтерского учета, анализ хозяйственной и финансовой деятельности, решение управленческих проблем путем предоставления профессиональных консультаций и др.

Как уже говорилось, основные виды внешнего аудита — это инициативный и обязательный. Добровольный аудит предполагает проверку финансово-хозяйственной деятельности по заданию заказчика, в котором обычно устанавливается объем, глубина, период, уровень точности проверки, а также наличие сопутствующих услуг. Причины могут быть разные: недостаточная квалификация бухгалтерских работников, высокая текучка, падение контрольных показателей, подготовка к сертификации и пр. Инициатива в этом случае, как правило, исходит от руководителей предприятий — они обращаются в аудиторские фирмы самостоятельно.

Обратите внимание!
Статья 48 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ устанавливает, что право инициировать проверку есть у любого участника ООО при условии самостоятельной оплаты им услуг профессионального аудитора. Аудитор не должен быть связан имущественными интересами с инициатором аудита. Проверка при этом может быть сплошной или выборочной.

Обязательный аудит проводят в соответствии с законодательством. Он является комплексным и инициируется государственными органами. Цель такой проверки — подтвердить достоверность представленной отчетности. Случаи, в которых проводится обязательный аудит, перечислены в статье 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» для всех организаций, имеющих организационно-правовую форму акционерного общества, а также:

• кредитных организаций;
• бюро кредитных историй;
• страховых компаний и обществ взаимного страхования;
• негосударственных пенсионных и иных фондов;
• паевых инвестиционных фондов;
• компаний с объемом годовой выручки 400 млн руб. или суммой активов бухгалтерского баланса свыше 60 млн руб.

На заметку
Обязательный аудит не проводят в отношении органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов.

Уклонение от обязательного аудита или препятствие ему наказывается крупными штрафами. Обязательный аудит проводят ежегодно по итогам завершенного финансового года, он касается всей финансовой деятельности организации. По итогам составляется аудиторское заключение и информация о результатах проверки для руководителя компании. Результаты проверки заносят в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц.

Аудиторская проверка состоит из ряда этапов.

Планирование. На этом этапе от предприятия поступает предложение о проведении аудита. Компания-аудитор знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью потенциального клиента, составляет примерный план и направляет в ответ письмо-обязательство. В нем должны быть указаны условия проведения проверки и обязательства сторон. При условии взаимного согласия составляется официальный договор. Он содержит стандартные обязательные пункты: предмет договора, участники, права и обязанности, ответственность за нарушение условий. Параллельно разрабатывается детальный план будущей проверки. Он включает в себя:

• описание предмета изучения и список объектов аудита;
• вопросы, которым следует уделить особое внимание;
• источники получения информации;
• состав аудиторской группы;
• сроки проверки;
• сроки предоставления результатов.

Проведение аудита. Перед стартом проверки в компании проводят собрание, на котором руководителей подразделений знакомят с целью проверки, порядком ее проведения, согласуют условия. Важно, чтобы со стороны коллектива не возникало никаких препятствий для аудиторов, а те, в свою очередь, действовали строго в рамках плана. Аудиторы должны быть распределены по участкам проверки в соответствии с их профессиональной компетенцией. Внешний аудит может включать не только анализ документов, но и другие методы: беседы с сотрудниками, проверку работы на местах, анкетирование и т.д.

Заключение. По каждому разделу программы аудиторы делают выводы в письменной форме. На основании этих документов формируется аудиторское заключение. Требования к нему регламентирует статья 6 закона «Об аудиторской деятельности». Заключение, в частности, должно содержать полные сведения об аудиторе и объекте проверки, периоде, изученной бухгалтерской и финансовой отчетности, целях, методах и результатах аудита. Выдают аудиторское заключение лицу, подписавшему договор о проведении проверки. Отраженные в нем сведения впоследствии могут стать поводом для принятия ряда управленческих решений.

Внутренний аудит

Определение внутреннего аудита компании закреплено в постановлении Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Согласно документу внутренний аудит — это контрольная деятельность, которую проводит собственное подразделение предприятия — служба внутреннего аудита, выполняющая функции мониторинга адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Проведение внутреннего аудита является добровольным. Его проводят, чтобы решить следующие задачи:

• проверить правильность составления отчетности и достоверность указанных в отчетах сведений;
• оценить правильность ведения бухгалтерского учета;
• оценить эффективность использования ресурсов, своевременность и полноту налоговых отчислений, расчетно-платежную дисциплину в целом;
• изучить достоверность учета затрат на производство, объемов выручки и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности;
• разработать предложения по улучшению расчетной дисциплины и бухгалтерского учета;

Аудиторы службы внутреннего контроля, как правило, консультируют руководителей подразделений и ответственных за конкретные участки работников по правовым, финансовым, организационным и иным вопросам, помогают устранить недочеты, выявленные в ходе проверки.

Инициировать организацию внутреннего аудита могут собственники компании с целью определить, насколько добросовестно привлеченные управленцы ведут дела фирмы. Заказать проверку может руководитель предприятия, например, при смене главного бухгалтера. Тот, в свою очередь, также вправе затребовать проведение проверки, особенно если разные направления учета закреплены за несколькими сотрудниками. Заказчиками аудита могут выступить потенциальные инвесторы для оценки финансового состояния будущего объекта для вложений.

Выделяют следующие виды внутреннего аудита на предприятии:

• функциональный аудит систем управления;
• организационно-технический аудит;
• всесторонний аудит управления;
• аудит видов деятельности;
• аудит на соответствие (каким-либо требованиям);
• аудит на предмет общей целесообразности.

Объектами проверки становятся материальные, трудовые, финансовые ресурсы и их источники, хозяйственные процессы, результаты хозяйственной деятельности и методы управления предприятием.

Порядок проведения внутреннего аудита и методы компания определяет самостоятельно. Проверка может быть комплексной или тематической (охват отдельных участков), выборочной или сплошной. При частичной проверке возрастает риск пропуска ошибок и недочетов, поэтому бухгалтерские документы, как правило, проверяются полностью.

Главные принципы аудиторской деятельности — независимость и объективность — касаются и внутренних проверок. Однако большинство экспертов признают: абсолютная независимость при проведении процедуры внутреннего аудита едва ли достижима. Как минимум потому, что аудиторы являются сотрудниками той же компании, их карьера и профессиональное благополучие напрямую зависит от решений руководства. Кроме того, отдел внутреннего аудита, как правило, находится в подчинении у руководителя подразделения или финансового директора. И это тоже накладывает отпечаток на отношение со стороны руководителей разных уровней к тем рекомендациям, которые появятся в ходе проверки. В таких условиях внутренним аудиторам крайне сложно свободно и объективно выполнять возложенные обязанности, выражать собственное мнение без оглядки на вышестоящих руководителей. У этой проблемы есть разные пути решения. Например, передать аудиторский отдел в подчинение непосредственно директору, который отчитывается перед советом директоров и аудиторским комитетом. В этом случае аудит окажется независимым от функционального руководства компании. Другой способ — поставить во главе аудиторского отдела финансового директора, который несет персональную ответственность за финансовую деятельность предприятия и результаты контроля.

Наличие выстроенной системы внутреннего аудита не отменяет аудит внешний, особенно в компаниях, которые попадают в обязательный список. Внешний и внутренний аудит выступают, как взаимосвязанные стороны одного процесса.

К сведению
Если в компании налажена система внутреннего контроля, то именно она становится первоочередным объектом для контроля внешнего. Само предприятие проверяют уже во вторую очередь и на основе оценки внутреннего аудита. Иными словами, если независимые аудиторы признают внутренний контроль эффективным и качественным, при проверке непосредственно предприятия ограничатся лишь выборочным тестированием без сплошного охвата. Это позволяет сократить время проверки и затраты на ее проведение.

Задача внешнего и внутреннего аудита — не только подтвердить достоверность отчетных показателей, но и выявить пробелы в финансовой деятельности, позволив заказчику сделать вывод о качестве работы предприятия в целом. В этой ситуации крайне важна точность оценки, которая напрямую зависит от профессионализма аудиторов. Очевидно, что задачу лучше доверить опытным специалистам, которым под силу не просто сформировать объективную картину, но и беспристрастно высказать мнение, не прикрывая чужие ошибки.

Где можно заказать услуги по проведению аудита

Работать в сфере аудита разрешено только организациям — членам аудиторских СРО. Поэтому еще на стадии подбора у аудиторской компании рекомендуется запросить подтверждающие членство в СРО документы и проверить их актуальность. Но что намного сложнее — оценить профессионализм привлекаемых аудиторов. Как это сделать, нам рассказал Рустам Салаватов, к.э.н., руководитель практики «Аудит» аудиторско-консалтинговой компании КСК групп:

«Профессионализм — это прежде всего высокое качество результатов работы, получаемых квалифицированными специалистами при четком соблюдении сроков. Его прямым отражением является деловая репутация аудиторской организации. Этот неотчуждаемый актив проявляется в отношении со стороны внешнего окружения, в понимании и разделении партнерами аудиторской компании ее стратегии, целей, стиля и намерений деятельности. Репутационные показатели можно оценивать различными способами. Чтобы узнать уровень доверия клиентов и их готовность к дальнейшему сотрудничеству, следует получить у них отзывы о работе аудиторов, к которым вы планируете обратиться. Существуют рейтинги, публикуемые авторитетными независимыми агентствами, такими как «Эксперт РА». Длительное присутствие на рынке аудиторских услуг также свидетельствует в пользу высокой деловой репутации. Широкий пул клиентов, количество, сложность и отраслевое разнообразие выполненных проектов, крупный штат аудиторов — все это признаки того, что такому партнеру можно доверять. Но, кроме доверия, неплохо было бы, чтобы ответственность аудиторов была застрахована на приемлемую сумму.

Рекомендую рассматривать компании, спектр услуг которых не ограничен только аудиторской деятельностью или узкой отраслевой направленностью — в этом случае по итогам сплошной аудиторской проверки, управленческого или экспресс-аудита вы сможете заключить договор на консультирование, например, в области ведения налогового учета, инвестиционного анализа, организации системы внутреннего контроля, автоматизации бизнес-процессов или юридического сопровождения бизнеса. Кроме того, иметь одного партнера сразу по нескольким направлениям экономически всегда более выгодно.

С большинством крупных клиентов компания КСК групп работает как раз по такому принципу. Наши эксперты проводят независимые проверки, в ходе которых удается выявить и устранить все нарушения, обнаружить угрозы и нереализованные возможности. При этом мы рассматриваем аудит как комплексное понятие, учитываем специфику компании и особенности управления. По итогам выдаем руководителю рекомендации для принятия ключевых решений. Мы помогаем оценить эффективность бизнеса и выявить приоритетные направления развития, что помогает оптимизировать ресурсы и максимально сократить риски».

P.S. КСК групп — аудиторско-консалтинговая компания, работающая с частными предприятиями реального сектора экономики. Проводит обязательный, инициативный, управленческий, экспресс-аудит, по РСБУ и МСФО. Клиентская база насчитывает свыше 1000 компаний. Почти за четверть века реализовано свыше 4000 проектов.

Внешний аудит

Смотреть что такое «Внешний аудит» в других словарях:

• Внешний Аудит — См. Аудит Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

• Внешний аудит — Аудиторская проверка независимым аудитором. В принципе, любая аудиторская проверка должна проводиться независимым аудитором. Термин внешний аудит применяется в ст. 91, 103 ГК РФ. Так, указывается, что для проверки и подтверждения правильности… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

• внешний аудит — 3.9 внешний аудит: Аудит, проводимый независимыми организациями. Источник … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Аудит информационной безопасности — Аудит информационной безопасности системный процесс получения объективных качественных и количественных оценок о текущем состоянии информационной безопасности компании в соответствии с определенными критериями и показателями безопасности… … Википедия

• АУДИТ — (audit) Проверка годовой отчетности (annual accounts) организации. Внешний аудит (external audit) проводится квалифицированным бухгалтером ревизором (accountant) с целью получить представление о достоверности отчетов. Законы о компаниях требуют,… … Финансовый словарь

• Аудит — (audit) Проверка годовой отчетности (annual accounts) организации. Внешний аудит (external audit) проводится квалифицированным бухгалтером ревизором (accountant) с целью получить представление о достоверности отчетов. Законы о компаниях требуют,… … Словарь бизнес-терминов

• Аудит сделок — (англ. contract audit) это всесторонняя независимая проверка договоров компаний с поставщиками товаров и услуг на b2b рынках. Практика аудита сделок обусловлена, в первую очередь, необходимостью контроля расходования… … Википедия

• аудит внутренний — Проверка правильности и достоверности отчетности, являющаяся постоянной составной частью учетных операций фирмы и потому выступающая как часть общей системы внутреннего контроля. Она может отличаться от внешних аудиторских проверок, которые… … Справочник технического переводчика

• аудит — 4.5 аудит (audit): Независимая оценка программных продуктов и процессов, проводимая уполномоченным лицом с целью оценить их соответствие требованиям. Источник … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Аудит — У этого термина существуют и другие значения, см. Журналирование. Аудит Виды аудита Внутренний аудит Внешний аудит Налоговый … Википедия