Содержание
Применение инвестиционного вычета в 2019 году
ИВ признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, а также стоимости вложений в их реконструкцию, модернизацию, реставрацию (далее — вложения в реконструкцию), которую можно единовременно отнести на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации) <*>.
Обратите внимание!
Применение ИВ является правом, а не обязанностью <*>.
ИВ можно применить по основным средствам и в отношении вложений в реконструкцию основных средств, которые:
1) используются организацией в предпринимательской деятельности <*>;
Применение ИВ ограничено в зависимости от вида и сферы использования основных средств <*>.
Таблица
| Группа основных средств и ее шифр | Виды основных средств, по которым нельзя применять ИВ |
| Здания (шифр 1) | Здания жилых объектов (шифр 101) (кроме общежитий);
здания культурно-развлекательных (ночных) клубов; здания, используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса; здания гостиниц и другие здания для краткосрочного проживания (кроме объектов придорожного сервиса); здания сборно-разборные и передвижные (шифры 10007 — 10012) |
| Сооружения (шифр 2) | Cооружения мест отдыха и зоопарков (шифр 204);
сооружения для стоянки или парковки автомобилей (шифры 20260 — 20263, 20386) |
| Средства транспортные (шифр 5) | Легковые автомобили (шифры 50417 — 50422) (кроме специальных легковых автомобилей, а также автомобилей, используемых для оказания услуг такси) |
Кроме того, установлены иные ограничения по применению ИВ <*>.
Таблица
| ИВ не применяется | |
| в отношении объектов основных средств <*>: | в отношении вложений в реконструкцию <*>: |
| используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения | по основным средствам, используемым (полностью или частично) или предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения |
| приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства | осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства |
| принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам доверительного управления | по основным средствам, принятым плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам доверительного управления |
| принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования | — |
| принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве вклада в уставный фонд (простое товарищество) | — |
| полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов | — |
Пример. Определение возможности применения ИВ
Организация занимается розничной торговлей и деятельностью СТО. По деятельности СТО организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, а в отношении доходов от розничной торговли уплачивает налоги в общеустановленном порядке. В 2019 году организацией приобретен склад, на котором хранятся как товары, предназначенные для розничной торговли, так и автозапчасти, используемые при оказании услуг СТО. В данном случае в отношении здания склада организация применить ИВ не вправе, поскольку это здание частично используется в деятельности, по которой не уплачивается налог на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения.
Обратите внимание!
Применительно к одному и тому же объекту основных средств ИВ может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета ИВ <*>.
1. Исчисляем ИВ
Организация вправе применить ИВ в следующих размерах:
Таблица
| Наименования объектов применения ИВ | Предельный размер
инвестиционного вычета |
| Здания, сооружения, устройства передаточные, стоимость вложений в их реконструкцию | 15% (для отдельных юрлиц — 30%) от первоначальной стоимости основного средства (стоимости вложений в реконструкцию) <*> |
| Машины, оборудование, транспортные средства, стоимость вложений в их реконструкцию | 30% (для отдельных юрлиц — 50%) от первоначальной стоимости основного средства (стоимости вложений в реконструкцию) <*> |
Указанные в таблице размеры ИВ являются максимальными величинами. Организация вправе применить ИВ в меньшем размере.
ИВ исчисляется в следующем порядке:
Для целей исчисления ИВ первоначальная стоимость основных средств принимается в сумме, сформированной в бухгалтерском учете <*>.
Пример. Расчет суммы ИВ
Организация приобрела производственное помещение первоначальной стоимостью 8900 руб. Принято решение в отношении указанного основного средства применить ИВ в размере 5%. Сумма ИВ составила 445 руб. (8900 руб. x 5%).
В стоимость вложений в реконструкцию включаются фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, которые увеличили в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этих основных средств, используемых в предпринимательской деятельности <*>.
2. Определяем период, в котором применяется ИВ
ИВ, исчисленный от первоначальной стоимости основного средства, включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете <*>.
Таблица
| Способ начисления амортизации | Период начала начисления амортизации |
| Линейный и нелинейный | По вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию <*> |
| По основным средствам учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организации — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации <*> | |
| По основным средствам, фактическая эксплуатация которых не начата по причинам производственного и иного характера, — с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации <*> | |
| Производительный | С даты ввода основных средств в эксплуатацию <*> |
Пример. Определение периода применения ИВ
Организация в январе 2019 г. приобрела и приняла к учету в качестве объекта основных средств производственное оборудование. Фактическая эксплуатация оборудования начата также в январе 2019 г. В отношении этого оборудования установлен линейный способ начисления амортизации. Соответственно по указанному оборудованию организация вправе применить ИВ в феврале 2019 г.
ИВ от стоимости вложений в реконструкцию включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость объекта основных средств, т.е. когда суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списаны в дебет счета 01 «Основные средства» <*>.
Организация взяла кредит в банке, купили ОС (станок). В июле ввели в эксплуатацию. Но не применили инвестиционный вычет. Налоговые декларации предоставляется в налоговую инспекцию поквартально.
Ответ: В соответствии с пунктом 2.6 статьи 130 Налогового кодекса РБ инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности: по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности — не более двадцати процентов первоначальной стоимости. Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. Форма налоговых деклараций по налогу на прибыль утверждена Постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42. Инструкцией «О порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок», утвержденной этим же Постановлением установлены правила заполнения декларации по прибыли. Так, в графе 2.1 «сумма инвестиционного вычета» указывается сумма расходов, соразмерна 20% от первоначальной стоимости. Согласно пункту 8 статьи 63 Общей части Налогового кодекса РБ при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет). Таким образом, сумму налогового вычета следует указать в налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 квартал. Для этого следует в налоговую инспекцию по месту постановки на учет предоставить уточненную налоговую декларацию с указанием достоверных сведений. Вместе с тем, в бухгалтерском учете составляются следующие бухгалтерские проводки: 01″основные средства» — 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приобретён станок; 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 51 «расчетный счет» — произведена оплата за станок; 20 (44) «затраты» — 02 «амортизация основных средств» — сумма амортизации включена в затраты. Таким образом сумма стоимости основного средства (станка) равномерно будет включена в затраты, учитываемые при налогообложении. Поскольку преференция в отнесении сумм расходов по приобретенным основным средствам в размере 20% от первоначальной стоимости на затраты установлена Налоговым кодексом, организацией должно быть обеспечено ведение налогового учета. В соответствии со статьей 62 Общей части Налогового кодекса РБ налоговым учетом признается осуществление учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Таким образом, включение сумм инвестиционного вычета в состав учитываемых при налогообложении затрат осуществляется на основании регистров налогового учета и не отражается по счетам бухгалтерского учета дополнительными проводками.
Ст. 130 НК РБ «Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении» пункт 2.6.
Инвестиционный вычет — сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее в настоящем пункте — стоимость вложений в реконструкцию) в следующих пределах:
по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию — не более десяти процентов первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию — не более двадцати процентов первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):
в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в части третьей настоящего подпункта;
стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Применительно к одному и тому же объекту основных средств, используемому в предпринимательской деятельности, инвестиционный вычет может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета.
Стоимость имущества, полученного при ликвидации (частичной ликвидации) основного средства, от первоначальной стоимости и (или) стоимости вложений в реконструкцию которого исчислены и включены в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) инвестиционный вычет или до 1 января 2014 года часть первоначальной стоимости основного средства (его части), не может быть учтена плательщиком в составе первоначальной стоимости и (или) стоимости вложений в реконструкцию иных объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, для целей исчисления инвестиционного вычета.
Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности:
к зданиям относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, за исключением зданий жилых объектов (кроме общежитий), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при организациях и учреждениях), зданий сборно-разборных и передвижных;
<…>
к стоимости вложений в реконструкцию относится стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) зданий, сооружений, устройств передаточных, машин и оборудования, транспортных средств (включая стоимость материалов, использованных при их проведении), иных работ, которая увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Положения настоящего подпункта не подлежат применению:
к первоначальной стоимости основных средств, принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, либо используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
к стоимости вложений в реконструкцию по основным средствам, принятым плательщиком в качестве объекта по договорам доверительного управления либо используемым (полностью или частично) или предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, а также осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства.
Статья 128 пункт 3.19-6. суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей — пятой подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 настоящего Кодекса, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию). Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Часть инвестиционного вычета, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию).
Инвестиционный вычет в бухучете не отражается. По этим суммам образуются постоянные разницы, которые в бухгалтерском учете не отражаются (абз. 5 п. 2, п. 3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113).
Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
Основные вопросы по инвестиционному налоговому вычету регулирует новая статья 286.1 НК РФ. Данный вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств и также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Данным вычетом возможно уменьшить исчисленный налог по налогу на прибыль, который необходимо перечислить в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ (не налоговую базу!).
Для возможности применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль, необходимо, чтобы были соблюдены следующие условия:
— в регионе, где расположена организация или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п.6 ст.286.1 НК РФ);
— фирма ввела в эксплуатацию объекты основных средств с 1 января 2018 года;
— для уже введенных в эксплуатацию объектов, с 1 января 2018 года была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
— вышеперечисленные объекты должны относиться к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования — от 3х до 20 лет включительно;
— вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п.п.4,5 ст.286.1 НК РФ);
— решение об использовании права на инвестиционный налоговый вычет закреплено в налоговой учетной политике организации (п.8 ст.286.1 НК РФ).
Если фирма будет использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, то списывать по ним амортизацию на расходы уже нельзя. Так же нельзя будет учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и иным улучшениям объектов ОС.
В случае выбытия объекта ОС с не истекшим сроком полезного использования, по которому организация применяла инвестиционный налоговый вычет (к примеру, продажа), организации придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог, а также уплатить пени (п.12 ст.286.1 НК РФ). Доходы от его реализации можно будет уменьшить на первоначальную стоимость проданного объекта ОС (подп.4 п.1 ст.268 НК РФ).
Если фирма принимает решение использовать вычет либо отказаться от него, изменить свое решение будет возможно только по прошествии 3х лет.
Перечень лиц, которые не могут воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом перечислен в п.11 ст.286.1 НК РФ.
Расчет инвестиционного вычета
Статьей 286.1 НК РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета. Рассчитанный налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет, уменьшается на инвестиционный налоговый вычет.
Применять вычет необходимо только к обеим частям налога на прибыль.
Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС или расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Оставшиеся 10% уменьшают федеральный налог.
При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога, минимальный налог, который необходимо уплатить в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль. Минимальный налог, который необходимо уплатить в федеральный бюджет, не установлен. То есть организация, применения инвестиционный налоговый вычет может уменьшить федеральный налог до нуля.
Субъекты РФ, вводящие на своей территории инвестиционный налоговый вычет, могут предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
— другой размер налогового вычета, но не более 90%;
— конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не полагается;
— определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или нет;
— запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).
Пример.
В Учетной политике на 2018 год организация закрепила право на применение инвестиционного налогового вычета. В законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК РФ. Региональная ставка налога на прибыль — 17%.
17 февраля 2018 г. компания ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 1 400 000 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За 1-ый квартал 2018 года налоговая база без учета стоимости основного средства составила 6 200 000 рублей.
Определим сумму инвестиционного налогового вычета, который компания может применить в I квартале 2018 года. 90% от расходов на приобретение объекта составляют 1 260 000 руб. (1 400 000 руб. х 90%)
Условный минимальный налог, который должен быть уплачен в региональный бюджет, исходя из ставки 5%, оставляет 310 000руб. (6 200 000 руб. х 5%).
Расчетная сумма налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся, составляет 1 054 000 руб. (6 200 000 руб. х 17%).
Разница между минимальным и расчетным налогами составляет 744 000 руб. (1 054 000 — 310 000 руб.).
На 744 000 руб. может быть уменьшен налог в бюджет субъекта РФ за I квартал 2018 года.
В результате применения инвестиционного налогового вычета в региональный бюджет компания заплатит 310 000 руб. (6 200 000 руб. х 17% — 744 000 руб.).
На следующие отчетные (налоговые) периоды переносим налоговый вычет в размере 516 000 руб. (1 260 000 — 744 000).
Рассчитаем величину платежа в федеральный бюджет.
Максимальная сумма налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога, составляет 140 000 руб. (1 400 000 руб. х 10%).
Сумма налога, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета, равна 186 000 руб. (6 200 000 руб. х 3%).
Для уменьшения федеральной части налога при применении инвестиционного налогового вычета ограничений нет. Поэтому в федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить 46 000 руб. (186 000 — 140 000).
При использовании инвестиционного налогового вычета, нужно быть готовым к тому, что на камеральных проверках будут запрашивать пояснения и документы по активам, к которым применялся вычет.
В случае продажи основного средства, по которому применялся инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, необходимо будет восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Однако при этом будет возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости этого объекта (новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).
На основании изложенного можно сделать вывод, что применение инвестиционного налогового вычета выгодно налогоплательщикам, которые в ближайшем будущем планируют инвестировать денежные средства в капитальные вложения, если показатель регионального налога на прибыль организации существенен. Прежде чем принимать решение о переходе на инвестиционные вычеты, нужно внимательно изучить региональный документ о его применении в конкретном субъекте РФ. Налогоплательщик может просто не войти в число тех, кому он доступен, объекты, которые он планирует приобрести, не обязательно включены в перечень имущества, в отношении которого в регионе применяется указанный вычет. Более того, регион вообще может отказаться от использования такого налогового инструмента.
Индивидуальный инвестиционный счет: получаем вычет
prasit2512 / .com
Первая волна получения инвестиционного налогового вычета на взносы прошла успешно. И граждане, открывшие индивидуальный инвестиционный счет, смогли вернуть из бюджета вычет до 52 000 рублей. О том, как это сделать, читайте в статье.
С 1 января 2015 года физлица вправе открыть индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), на которые буду распространяться налоговые льготы. ИИС — брокерский счет (счет внутреннего учета денежных средств и ценных бумаг клиента) особого вида. Открыть ИИС можно у брокера или управляющей компании. Открыть счет (лишь один) может только физлицо — налоговый резидент РФ. Законодательством предусмотрено наличие двух счетов одновременно, но только в течение месяца — в случае перехода от одного профучастника к другому, без потери права на вычет (п. 2 ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ). Брокер сообщает в налоговую инспекцию об открытых ИИС в течение трех дней, то есть инспекторы будут знать, сколько счетов имеет гражданин. Если их два, то в вычете будет отказано, даже если второй ИИС не пополнялся и по нему не проводились операции.
Договор на ведение ИИС заключают минимум на три года, а вносить на данный счет можно не более 400 000 рублей в течение налогового периода. Вносить деньги можно только в рублях, и сделать это может только сам владелец ИИС. Если поступившая сумма приводит к превышению указанного лимита, ее возвращают клиенту.
Вложенные деньги и прибыль можно будет вывести с ИИС по истечении трех лет либо при досрочном закрытии счета. Однако в последнем случае право на вычет будет потеряно. Частичный или полный вывод денежных средств с ИИС приводит к его закрытию. Срок в три года начинает исчисляться с момента подписания договора об открытии счета.
Учет всех операций по этому счету профучастник должен вести обособленно от других счетов, в том числе для целей определения налоговой базы по НДФЛ (пп. 12, 14 ст. 214.1 НК РФ).
На протяжении всего срока действия договора налоговый агент — брокер не удерживает НДФЛ с операций, проводимых на ИИС. То есть если договор о ведении индивидуального инвестиционного счета не прекращен, налоговый агент по итогам налогового периода по операциям на ИИС удерживать НДФЛ не должен вне зависимости от выбранного вида вычета (письмо Минфина России от 07.12.2015 № 03-04-07/71362).
По индивидуальному инвестиционному счету предусмотрено два типа налоговых вычета (ст. 219.1 НК РФ):
- в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на ИИС (далее — вычет на взносы);
- в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС (далее — вычет по доходу).
Можно выбрать только один вид вычета, который будет на протяжении всего срока действия договора ИИС. Совмещать вычеты нельзя.
Как получить вычет на взносы
Такой вычет предоставляется за налоговый период в сумме не более 52 000 рублей. Для его получения необходимо наличие дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, в том году, за который планируется получение вычета.
Получать вычет можно ежегодно в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на ИИС, но при этом не более суммы налога, уплаченной с дохода за указанный налоговый период (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 219.1 НК РФ).
ПРИМЕР
Сумма вычета предоставляется в размере 13% от суммы взноса на ИИС, но за налоговый период (год) не может превышать 52 000 руб. (400 000 руб. х 13%). В связи с этим Иванов может получить вычет:
Всего за три года действия договора ИИС (исходя из данных нашего примера) Иванов может получить вычет в размере 106 600 руб. (39 000 + 26 000 + 39 000 + 2600).
При расторжении договора на ведение ИИС ранее чем через три года с даты его заключения все ранее полученные суммы вычетов подлежат возврату в бюджет с уплатой пеней.
Каких-либо ограничений, связанных с видом доходов, за счет которых получены денежные средства, зачисляемые на индивидуальный инвестиционный счет, а также с видом счетов, с которых указанные денежные средства перечисляются на ИИС, Налоговый кодекс не содержит. Также в законодательстве не содержится обязательных для целей получения инвестиционного налогового вычета условий в виде минимальных сроков нахождения денежных средств на ИИС без прекращения договора на его ведение (письмо Минфина России от 22.06.2015 № 03-04-06/35990).
Для получения вычета на взносы необходимо подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту регистрации. Напомним, что за 2016 год декларацию следует представлять по обновленной форме (приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/552@).
Декларацию можно подать:
- в электронной форме с сайта ФНС России через Личный кабинет налогоплательщика;
- лично в налоговую инспекцию в бумажном виде или через уполномоченного представителя по доверенности;
- письмом по почте.
К декларации обязательно следует приложить:
- документы, подтверждающие получение дохода, облагаемого по ставке 13 процентов за налоговый период (справка 2-НДФЛ);
- документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС (платежное поручение из банка, договор с профессиональным участником об открытии ИИС, отчет профессионального участника о зачислении денежных средств);
- заявление на возврат налога с указанием банковских реквизитов налогоплательщика.
Проверка налоговой декларации и прилагаемых к ней документов, подтверждающих правильность расчетов и обоснованность запрашиваемого вычета, проводится в течение трех месяцев с даты их подачи в инспекцию. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению в течение одного месяца со дня его получения, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки.
На граждан, представляющих налоговую декларацию исключительно с целью получения вычетов, установленный срок подачи декларации — не позднее 30 апреля следующего за отчетным годом — не распространяется. Такие декларации можно направить в любое время в течение всего следующего за отчетным года, без каких-либо налоговых санкций.
Подать декларацию на возврат НДФЛ можно в течение трех лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Вычет на доходы по ИИС
Данный вид вычета будет интересен инвесторам, которые получают доход от инвестиционных операций.
Получить налоговый вычет на доход (подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 219.1 НК РФ) можно только по окончанию договора на ведение ИИС, но не раньше чем через три года с момента заключения договора. Если расторгнуть договор ранее, то вся полученная прибыль от операций, проводимых на ИИС, подлежит обложению НДФЛ как по обычному брокерскому счету.
Воспользоваться вычетом на доход можно только при условии, что ни разу за весь срок действия договора налогоплательщик не воспользовался вычетом на взносы.
Данный налоговый вычет можно получить двумя путями:
- самостоятельно сдав декларацию в инспекцию;
- через профучастника, где был открыт ИИС. В данном случае он является налоговым агентом.
Для получения вычета через профучастника налогоплательщик должен представить ему справку из инспекции. В ней обязательно должна быть указана информация о том, что он не пользовался налоговыми вычетами на взносы на ИИС в течение всего срока действия договора и не имел других счетов ИИС.
После закрытия ИИС при выплате средств профучастник не будет удерживать НДФЛ с доходов. То есть при открытии счета в 2016 году первый вычет по доходу можно получить у налогового агента не ранее 2019 года и у инспекции не ранее 2020 года.
Важно помнить, что при заключении договора на ведение ИИС физлицо не обязано сразу выбрать вычет. Это можно сделать в любое время в течение действия договора. При этом следует помнить, что возвратить НДФЛ в случае выбора вычета на взносы можно только в течение трех лет.
Татьяна Калинина, финансовый консультант
Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»