Формирование стоимости основных средств

Первоначальная стоимость объекта, переданного учредителем

Юлия Каткова, руководитель консалтингового направления компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер» № 2 коммерческий, март 2017

Больше всего затруднений у бухгалтера вызывает оценка первоначальной стоимости объекта для целей налогового учета. Правила оценки объектов для целей налогового учета регулируются требованиями ст. 277 НК РФ и отличаются в зависимости от того, кем являлся учредитель: физическим лицом или юридическим.

Формирование первоначальной стоимости

Когда организации от учредителя передан объект основных средств (ОС), в первую очередь необходимо обратить внимание на порядок формирования первоначальной стоимости такого объекта.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость такого объекта ОС составляет денежную оценку, которая была согласована учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету 6/01). В первоначальную стоимость ОС могут быть включены суммы расходов на доставку, подключение, настройку оборудования и других действий, направленные на приведение объектов в состояние, пригодное для использования.

В установленных законом случаях стоимость должен подтвердить независимый оценщик.

Для формирования первоначальной стоимости ОС, полученного от физлица, необходимо документальное подтверждение расходов на приобретение объекта. Данную стоимость необходимо уменьшить на сумму износа (амортизации) в случае, если такой объект ранее находился в использовании. Для подтверждения расходов необходимо запросить у передающего лица документы, подтверждающие затраты на приобретение. В случае, если ОС ранее использовалось, нужно рассчитать его накопленную амортизацию. Для этого понадобится определить нормы амортизации, исходя из норм установленных классификаций объектов ОС.

После того как стоимость объекта посчитана, необходимо сравнить ее с рыночной стоимостью, полученной от независимого оценщика. В качестве стоимости в налоговом учете в организации должна быть признана наименьшая из получившихся оценок.

Обратите внимание, что если организация, которая выступает получателем объекта ОС, не сможет документально подтвердить первоначальную стоимость, то для целей налога на прибыль стоимость будет приравнена к нулю. Об этом говорится в ст. 277 НК РФ. Документально должны быть подтверждены как суммы фактических расходов на объект ОС, так и рыночная стоимость поступившего объекта.

Пример расчета стоимости

Организация получила от учредителя автомобиль. Автомобиль был приобретен 11 месяцев назад учредителем (физлицом). У учредителя имеются подтверждающие расходы документы на приобретение автомобиля. Цена первоначальной покупки автомобиля составила 550 000 руб. Согласно принятой классификации автомобиль относится к третьей амортизационной группе и амортизируется в течение 60 месяцев. Поскольку учредитель пользовался автомобилем в течение одного месяца, то накопленная амортизация составит 100 833 руб. (550 000 / 60 * 11 = 100 833 руб.) Значит, остаточная стоимость данного объекта для организации составит 449 167 руб.

От независимого оценщика получен акт, в котором значится, что рыночная стоимость данного автомобиля составляет 380 000 руб.

Поскольку стоимость, указанная оценщиком ниже, чем стоимость, рассчитанная исходя из подтверждающих документов, организация для целей расчета налога на прибыль должна принять наименьшую из сумм, что составляет 380 000 руб.

Получение ОС от юрлица

При получении объекта от юрлица порядок расчета стоимости проще, так как организация уже числила у себя данный объект и имеет подтверждающие документы о стоимости, которая может быть точно сформирована для получающей стороны.

Не стоит забывать, что если объект основных средств получен от взаимозависимого лица, то, несмотря на то что объект может относиться к движимому имуществу, в любом случае необходимо начислять налог на имущество.

Если документально подтвердить расходы по объекту подтвердить не получилось, то в налоговом учете объект не будет иметь первоначальной стоимости.

Рассмотрим пример, как рассчитать налог на прибыль в таком случае.

Пример.

Организация получила от своего учредителя объект основных средств – станок. Собрание учредителей принято решение оценить данный станок в 100 000 руб.

Подтверждающих расходов на первоначальное приобретение объекта учредитель предоставить не смог. По этой причине в бухгалтерском учете первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учета составила 100 000 руб., а для целей налогового учета – 0 руб. Таким образом в стоимости объекта сформировалась постоянная разница для целей исчисления налога на прибыль.

Предположим, что объект будет амортизироваться в течение 25 месяцев равными долями. Ежемесячная амортизация составит 4000 руб. Данные затраты организация относится на счет 20. В бухгалтерском учете сформируется проводка Дт 20 Кт 02 на сумму 4000 руб. Для целей налогового учета расход не возникнет. При закрытии счетов затрат в конце месяца будет сформировано постоянное налоговое обязательство, которое будет отражено корреспонденциями по счету Дт 99.02.3 Кт 68.04.2.

Обратите внимание, что при получении объектов ОС от учредителей нужно внимательно отнестись к проверке всех документов, подтверждающих расходы, чтобы избежать сложностей при расчете налога.

> Формирование основных средств на предприятии

Наличие основных средств, их состав, структура. Планирование ввода, выбытия основных средств. Порядок исчисления износа по основным средствам. Источники формирования основных средств

Факторы, определяющие отраслевую структуру основных фондов:

Научно-технический прогресс

Отраслевые особенности основных фондов

Формы воспроизводства основных фондов

Уровень специализации производства

Уровень концентрации основных фондов

Виды структур основных фондов:

Производственная (видовая)

Технологическая

Возрастная

Отраслевая

Классификация основных фондов

Признак классификации	Виды основных фондов
Вещественно-натуральный состав	Здания, сооружения, передаточные устройства, механизмы и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, Прочие основные фонды
Функциональное назначение	Производственные и непроизводственные
Участие в процессе производства	Неустановленные; установленные: предназначенные к работе фактически работающие резервные находящиеся в плановом простое
Принадлежность	Собственные и заемные
Возрастной состав	До 5 лет; от 5 до 10 лет ; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет
Степень воздействия на предмет труда	Активные Пассивные
Использование	Находящиеся в эксплуатации и находящиеся в запасе (консервации)
Отраслевой признак	Основные фонды промышленности; основные фонды строительства; основные фонды транспорта и т.д.

Виды оценки основных фондов

Натуральная

Стоимостная:

по полной первоначальной стоимости

по восстановительной стоимости

по остаточной стоимости

Виды износа основных фондов:

Физический

Моральный:

Возникающий при работе основных фондов (1-ая форма)

Вызывающий потерю потребительской стоимости (2-ая форма)

Методы расчета амортизационных отчислений

Пропорциональный, или линейного начисления;

Ускоренный:

уменьшения периода амортизации;

кумулятивный;

уменьшающегося остатка (убывающей стоимости).

Источники формирования основных средств:

собственные источники (прибыль, амортизация);

государственные средства (бюджетные ассигнования, целевые бюджетные фонды, прочие средства на безвозвратной основе);

заемные средства (банковские кредиты, коммерческие кредиты, зарубежные кредиты, прочие средства на возвратной основе);

альтернативные источники (лизинг, факторинг, форфейтинг)

Учет движения средств (поступление, принятие на баланс, списание, ликвидация, реализация).

Основные средства поступают на предприятие в результате:

сооружения или изготовления;

приобретения за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц;

получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия по оценке экспертной комиссии.

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Документальное оформление поступления основных средств

1. Поступление основных средств на предприятие оформляют актом приемки-передачи (форма ОС-1), который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект. В акте (составляется в 2 экземплярах) указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Если поступил объект, ранее бывший в эксплуатации, в акте приводят сумму его износа к моменту приемки. К акту прилагают техническую документацию (например, паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит полную техническую характеристику объекта.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи (форма ОС-3) отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств.

Арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора в инвентарную книгу не заносятся. Они учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» и для их аналитического учета используются выписки из инвентарной книги арендодателя.

На основании перечисленных первичных документов основные средства в бухгалтерии вносят в инвентарную карточку учета основных средств (форма ОС-6). В ней отражаются наименование объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие объект, норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из предполагаемого срока службы объекта, а также присвоенный объекту инвентарный номер. В дальнейшем в инвентарной карточке отражают все операции, осуществляемые с данным объектом: перемещения, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие.

Для синтетического учета основных средств применяют активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства при введении их в эксплуатацию по их первоначальной стоимости.

Выбытие основных средств связано либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий, либо при передаче в уставный фонд другого предприятия, либо в связи с их безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Выбытие основных средств оформляется:

при безвозмездной передаче (дарении) или реализации Ї Актом приема-передачи основных средств, форма ОС-1,

при выбытии основных средств вследствие полного или частичного их списания Ї Актом на списание основных средств.

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках (книгах).

2.2 Формирование основных средств.

Материально-технической основой производства на любом предприятий являются производственные фонды, представляющие собой функционирующие в процессе деятельности предприятия средства производства, выраженные в стоимостной форме и денежные средства. В процессе воспроизводства фонды находятся в непрерывном кругообороте и в зависимости от способа перенесения стоимости на создаваемый продукт делятся на основные и оборотные. Основные средства – это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Они оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Первоначальное их формирование происходит при учреждении предприятия за счет уставного капитала. В момент приобретения основных средств и принятия на баланс их величина количественно совпадает со стоимостью основных средств. В дальнейшем по мере участия в производственном процессе стоимость основных средств раздваивается: одна часть, равная износу, переносится на готовую продукцию, другая – выражает остаточную стоимость действующих основных фондов.

Сношенная часть стоимости основных средств, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме в амортизационном фонде и используется на воспроизводство основных средств.

2.3 Воспроизводство основных фондов

Воспроизводство основных фондов на микроуровне — это непре­рывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконст­рукции, модернизации, капитального ремонта и технического перево­оружения действующих объектов.

Основная Цель воспроизводства основных фондов — обеспече­ние предприятий основными фондами в их количественном и каче­ственном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии.

В процессе воспроизводства основных фондов обеспечивается решение следующих задач:

• возмещение выбывающих по различным причинам основных фондов предприятия;

• увеличение массы основных фондов с целью расширения объ­ема торговой деятельности;

• совершенствование видовой, технологической и возрастной структур основных фондов, т.е. повышение технического уровня хо­зяйствования.

Процесс воспроизводства основных фондов состоит из простого и расширенного воспроизводства. Простое воспроизводство состоит в замене выбывших из эксплуатации по разным причинам основных фондов и поддержании в рабочем состоянии всех имеющихся, для чего периодически необходимо проводить их ремонт.

Расширенное воспроизводство основных фондов – это и увеличение массы основных фондов, и совершенствование их структуры, и модернизация действующих видов.

Основными источниками финансирования капитальных вложений для воспроизводства основных фондов на предприятии являются:

• средства предприятия (прибыль и амортизационные отчисления);

• кредиты банковских учреждений, получаемые предприятиями и гражданами;

• личные средства граждан;

• иностранное и совместное инвестирование;

• долевое участие предприятий различных форм собственности;

• средства централизованных фондов;

• средства выделяемые из госбюджетов(бюджетные ассигнования)

В процессе осуществления хозяйственной деятельности, организации регулярно приобретают имущество, необходимое для их нормального функционирования. В том числе и достаточно дорогое имущество с длительным сроком эксплуатации.

Порядок признания расходов на приобретение такого имущества, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации, зависит:

• от функциональности такого имущества,
• стоимости имущества,

а так же от того, каким образом планируется его использовать.

Для целей налогового учета в соответствии с положениями 256 статьи НК РФ, амортизируемым имуществом являются:

• имущество,
• результаты интеллектуальной деятельности,
• иные объекты интеллектуальной собственности,

которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Амортизируемым имуществом признается имущество:

• со сроком полезного использования более 12 месяцев,
• первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Расходы, понесенные организацией на приобретение амортизируемого имущества, погашаются постепенно, путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет имущества осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету.

Так, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом, к основным средствам не относятся активы (п.3 ПБУ 6/01):Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

• Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций — изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.
• Предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути.
• Капитальные и финансовые вложения.

Для целей корректного определения амортизационных расходов в НУ, необходимо правильно оценить сумму расходов, составляющих первоначальную стоимость амортизируемого имущества, представляющую собой базу для начисления амортизации.

В статье будут рассмотрены положения действующего законодательства о порядке формирования фактической первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете.

Так же мы рассмотрим некоторые нюансы учета расходов на приобретение и создание амортизируемого имущества для целей налога на прибыль.

Амортизируемое имущество для целей налогового учета

Для начала необходимо определить, какое имущество является амортизируемым для целей НУ, а какое имущество амортизации не подлежит, несмотря на соответствие общим требованиям, предъявляемым к цене и сроку использования имущества.

В соответствии с положениями ст.256 Налогового кодекса, амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль, признается:

• имущество,
• результаты интеллектуальной деятельности,
• иные объекты интеллектуальной собственности,

находящиеся у налогоплательщика:

1. На праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ),

2. Используемые им для извлечения дохода.

3. Стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

*При определении базы по налогу на имущество следует руководствоваться положениями главы 30 НК РФ.

Амортизируемым имуществом признается:

• имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев,
• первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемым имуществом признаются:

1. Капитальные вложения, предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

2. Капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Не подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.256 НК РФ:

• земля*,
• иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),
• материально-производственные запасы,
• товары,
• объекты незавершенного капитального строительства,
• ценные бумаги,
• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

*Расходы на приобретение права на земельные участки для целей налога на прибыль учитываются в соответствии с положениями ст.264.1 НК РФ.

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества, а именно, имущество:

1. Бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

2. Некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

3. Приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

4. Объекты внешнего благоустройства:

• объекты лесного хозяйства,
• объекты дорожного хозяйства,
• сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,
• специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

5. Приобретенные издания:

• книги,
• брошюры,
• иные подобные объекты,
• произведения искусства.

При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

7. Приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших:

7.1. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ).

7.2. В виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней (пп.19 п.1 ст.251 НК РФ).

7.3. В виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности(пп.22 п.1 ст.251 НК РФ).

7.4. В виде ОС, полученных организациями, входящими в структуру ДОСААФ России (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в ДОСААФ), использованных на подготовку граждан:

• по военно-учетным специальностям,
• военно-патриотическое воспитание молодежи,
• развитие авиационных,
• технических и военно-прикладных видов спорта

в соответствии с законодательством РФ (пп.23 п.1 ст.251 НК РФ).

7.5. В виде имущества, полученногоот безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном законом от 04.05.1999г. №95-ФЗ(пп.6 п.1 ст.251 НК РФ).

7.6. В виде ОС и НМА, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей(пп.7 п.1 ст.251 НК РФ).

8. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

В соответствии с п.3 ст.256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества в целях 25 главы Налогового кодекса исключаются ОС:

1. Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В связи с тем, что расходов на получение такого имущество у налогоплательщика не возникает, то и списывать через амортизацию ему нечего.

2. Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Дата начала консервации имущество определяется по дате, указанной в приказе руководителя о консервации объектов.

При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации.

3. Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Даты реконструкции и модернизации так же подтверждаются приказами руководства организации.

4. Зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Порядок формирования стоимости амортизируемого имущества для целей налогового учета

Порядок определения первоначальной стоимости ОС для целей налогового учета регламентируется положениями ст.257 Налогового кодекса.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его:

• приобретение,
• сооружение,
• изготовление,
• доставку,
• доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,

за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, когда включение этих налогов в стоимость ОС предусмотрено положениями НК РФ).

В случае, если ОС получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, его первоначальная стоимость определяется:

• как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 и п.20 ст.250 Налогового кодекса.

При использовании налогоплательщиком объектов ОС собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется:

• как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для ОС, являющихся подакцизными товарами.

В соответствии с п.2 ст.257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях:

• достройки,
• дооборудования,
• реконструкции,
• модернизации,
• технического перевооружения,
• частичной ликвидации соответствующих объектов,
• по иным аналогичным основаниям.

К работам по:

• достройке,
• дооборудованию,
• модернизации

относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях налога на прибыль к реконструкции относится:

• переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится:

• комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Некоторые нюансы учета расходов на амортизируемое имущество и рекомендации Минфина

При формировании первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете у налогоплательщика могут возникнуть вопросы по включению тех или иных расходов в эту стоимость.

Решая, какие расходы следует, а какие – не следует включать в первоначальную стоимость ОС, в случаях, когда Налоговый кодекс не содержит прямых указаний, следует руководствоваться интересами компании.

Для одной организации лучшим выходом является признание как можно большей суммы расходов в текущем периоде, тогда как для другой – погашение расходов через амортизацию предпочтительней.

Во избежание разногласий с налоговыми органами, выбранную политику включения (или не включения) конкретных расходов в первоначальную стоимость ОС, следует закрепить в учетной политике компании для целей налогового учета.

Так же рекомендуется придерживаться единого подхода при формировании первоначальной стоимости всех ОС, поступающих в организацию.

Ниже будут рассмотрены особенности включения в стоимость ОС некоторых видов расходов, осуществляемых при их приобретении, напрямую не поименованных в НК РФ.

1. Государственная пошлина

В соответствии с п.1 ст.131 Гражданского кодекса, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.

Соответственно, приобретение недвижимого имущества организацией никак не может пройти без уплаты государственной пошлины за регистрацию права собственности.

Исходя из вышесказанного, такой расход будет увеличивать первоначальную стоимость ОС.

Именно такого мнения придерживается Минфин в своем Письмеот 12.08.2011г. №03-03-06/1/481:

«По нашему мнению, государственная пошлина, взимаемая в соответствии с законодательством о налогах и сборах за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, является расходом, непосредственно связанным с приобретением основного средства и возможностью его использования.

Таким образом, на основании ст. 257 Кодекса уплаченная государственная пошлина за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним подлежит включению в первоначальную стоимость основных средств. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств сумма государственной пошлины подлежит списанию через механизм начисления амортизации, установленный ст. ст. 256 — 259.3 Кодекса.»

При этом, уплата госпошлины может и не быть напрямую связана с приобретением амортизируемого имущества, доведением до состояния пригодного для использования.

В этом случае затраты на госпошлину могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль в соответствии с пп.1 и пп.49 п.1 ст. 264 Налогового кодекса.

Однако, в соответствии с п.40 ст.264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи:

• за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами,
• платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах,
• оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

2. Расходы на оплату труда и страховые взносы

В некоторых случаях при создании и приобретении ОС, компании пользуются услугами физических лиц, в чьи обязанности входит выполнение работ, непосредственно связанных с приобретением (созданием) ОС.

Оплата услуг этим физическим лицам может осуществляться как по трудовому договору, так и по договору ГПХ.

На сумму вознаграждений начисляются страховые взносы.

Расходы на оплату труда учитываются для целей налогового учета в соответствии с положениями ст.255 Налогового кодекса.

Расходы по договорам ГПХ относятся к расходам на оплату труда в соответствии с п.21 ст.255 НК РФ.

При этом, в соответствии с п.5 ст.270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях:

• достройки,
• дооборудования,
• реконструкции,
• модернизации,
• технического перевооружения

объектов ОС.

Данный пункт не содержит разграничения на прямые и косвенные расходы, связанные с приобретением или созданием ОС.

В соответствии с п.4 ст.252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно выбирает метод учета затрат на оплату труда. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

По мнению Минфина, выраженному в Письме от 15.03.2010г. №03-03-06/1/135, расходы на заработную плату сотрудников, участвующих в создание ОС, необходимо включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества:

«Таким образом, расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом».

Учет основных средств — бухгалтерские проводки

Учет основных средств — проводки, документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.

Что такое ОС?

Проводки при поступлении основных средств

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Продажа ОС

Ликвидация ОС

Итоги

Что такое ОС?

Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

• предназначено для долгого применения (больше года);
• не предназначено для продажи;
• не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
• предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Проводки при поступлении основных средств

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;

Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

О том, как учесть НДС по основным средствам, читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 ( Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле

А = ПС / СПС,

где:
А — ежемесячная сумма амортизации;

ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

СПС — срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:

Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

Подробнее об особенностях БУ и НУ ОС читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Продажа ОС

В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:

Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;

Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;

Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;

Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

Ликвидация ОС

В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;

Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.

Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.

Итоги

Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.

Чтобы поставить на учет основное средство, нужно сначала определить его первоначальную стоимость. Порядок ее формирования зависит от того, каким образом имущество появилось в организации. Елена Камалова

Покупка ОС: рассмотрим детали

Самый известный способ получения фирмой основных средств – это покупка или приобретение за плату. В налоговом учете первоначальная цена купленного имущества равна сумме расходов на доставку, приобретение и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации. Сюда не включаются НДС и акцизы (ст. 257 НК). Из наиболее распространенных расходов, не включаемых в первоначальную стоимость ОС, можно назвать затраты на страхование имущества, проценты по кредиту, суммовые разницы, сверхнормативные суточные.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость формируется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования. Исключение составляют НДС и акцизы. Это положение действует с 1 января 2006 года. Поправки в пункт 1 статьи 257 кодекса внесены законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. С этого времени все налоги и сборы, связанные с приобретением ОС, в налоговом учете участвуют в формировании первоначальной стоимости.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Это, например, пошлина за регистрацию транспортных средств; суммы ЕСН, начисленные на зарплату работников, участвующих в монтаже ОС и т. д. Спорный момент – пошлина за регистрацию прав на недвижимость. По логике новой редакции статьи 257 Налогового кодекса, она также должна увеличивать первоначальную цену ОС. Но уже после внесения поправок, в 2006 году появилось разъяснение Минфина о том, что госпошлина за регистрацию прав на недвижимость не включается в первоначальную стоимость основных средств, а учитывается в составе прочих расходов (письмо Минфина от 16 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/116). Позиция Минфина в данном случае скорее вступает в противоречие с положениями Налогового кодекса, чем дополняет их. Поэтому расходы на регистрацию прав на недвижимость лучше включить в первоначальную стоимость основных средств.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Затраты, возникшие уже после ввода в эксплуатацию основного средства, учитываются как прочие расходы.

Вычет по НДС: важно выбрать время

Определяя момент, когда можно принять к вычету суммы входного НДС по приобретенным ценностям, нужно помнить некоторые важные особенности. Например, это дата постановки на учет в качестве основного средства. Если это произошло после 1 января 2006 года, то вычет по НДС можно сделать на дату утверждения имущества на счете 01. Это касается и случаев, когда имущество приобретается на условиях частичной оплаты.

Пример 1

В сентябре 2006 года ООО «Статус» купило станок по цене 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. На момент покупки было оплачено 30% стоимости станка. Остаток суммы по договору фирма должна оплатить в январе 2007 года.

Станок начал работать и был поставлен на счет 01 в сентябре 2006 года.

ООО «Статус» может заявить к вычету входной НДС в сумме 18 000 руб. в сентябре 2006 года.

Рассмотрим ситуацию, когда тот же станок приобретен до 1 января 2006 года, но по состоянию на 1 января 2007 года еще не оплачен. Значит, на счете 19 осталась сумма НДС, не предъявленная к вычету. Чтобы в этой ситуации определить момент, когда можно поставить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, нужно вспомнить, как предприятие определяло выручку в целях исчисления НДС в 2005 году.

Если по отгрузке, то входной НДС по товарам, принятым на учет до 2006 года, но не оплаченным до этого времени, ставится к вычету равными долями в течение первого полугодия 2006 года (п. 10 ст. 2 закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

Минфин рекомендует делать это таким образом. Неоплаченную часть НДС по приобретенному основному средству следует учитывать в общем порядке (по 1/6 ежемесячно), а оплаченную часть – в том налоговом периоде, когда будет осуществлен последний вычет по НДС по кредиторской задолженности по этому имуществу на 31 декабря 2005 года (письмо Минфина от 10 февраля 2006 г. № 03-04-15/31).

Пример 2

В ноябре 2005 года ООО «Статус» заключило договор о поставке станка по цене 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) с оплатой в течение 24 месяцев с момента его получения. Станок поставлен на учет в ноябре 2005 года. До 1 января 2006 года было оплачено 30% суммы. На 1 января 2006 года на счете 19 числится полная сумма входного НДС по этому станку – 18 000 руб.

1. До 1 января 2006 года было выплачено поставщику 35 400 руб. (118 000 руб. x 30%).
2. Определим сумму НДС, приходящуюся на оплаченную часть оборудования. Она составляет 5400 руб. (18 000 руб. x 30%).
3. Рассчитаем сумму НДС, приходящуюся на неоплаченную часть (в части кредиторской задолженности за станок) – 12 600 руб. (18 000 руб. — 5400).
4. Выясним, какую сумму неоплаченной части по НДС можно принимать к вычету ежемесячно в первом полугодии 2006 года – 2100 руб. (12 600 руб. : 6 мес.).

Последняя из этих равных долей будет использована в июне 2006 года. Тогда же можно будет сделать вычет и по оплаченной части оборудования – 5400 руб.

Допустим, организация работала в 2005 году по оплате. В этом случае суммы НДС по основным средствам, поставленным на учет до 1 января 2006 года, можно принимать к вычету только по мере оплаты поставщикам. Это правило действует в течение и прошлого, и нынешнего 2007 года (пункты 8 и 9 ст. 2 закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Сделаем соответствующие поправки в условия примера 3.

Пример 3

В ноябре 2005 года ООО «Статус» заключило договор о поставке станка по цене 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) с оплатой в рассрочку в течение 24 месяцев с момента его получения.

Станок поставлен на учет в ноябре 2005 года. До 1 января 2006 года было оплачено 30% суммы – 35 400 руб. (118 000 руб. x 30%). Оставшаяся сумма задолженности была погашена двумя платежами: в апреле 2006 года – 50 000 руб. и в марте 2007 года – 32 600 руб. Сумму НДС по данному станку организация сможет принять к вычету полностью (в размере 18 000 руб.) только в марте 2007 года.

Предприятия, не рассчитывающие в нынешнем году расплатиться за основные средства, принятые на учет до 1 января 2006 года, смогут произвести налоговые вычеты в полном объеме в первом налоговом периоде 2008 года (п. 9 ст. 2 закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

Сюрприз от учредителя

Любое имущество, которое вносится учредителями в уставный капитал организации, должно иметь определенную цену. Для целей налогообложения прибыли правила оценки этих основных средств установлены статьей 277 Налогового кодекса. В зависимости от того, кто является учредителем фирмы, порядок определения первоначальной стоимости основного средства может различаться. Рассмотрим два самых распространенных случая. Первый. Учредителем является российская организация либо предприниматель. В этом случае первоначальная стоимость ОС равна остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны плюс дополнительные расходы вносителя, связанные с передачей имущества. Значит, обязательно нужно, чтобы передающая сторона представила документы, подтверждающие остаточную стоимость ОС. Если таких документов нет, то в налоговом учете стоимость вносимого имущества будет равна нулю (ст. 277 НК).

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса, учредитель, который вносит имущество в уставный капитал, должен восстановить входной НДС, приходящийся на стоимость передаваемого имущества (п. 3 ст. 170 НК). Сумму налога передают вместе с вносимым имуществом. При этом в акте приема-передачи нужно сделать отдельную запись. Например, такую: «Сумма НДС, восстановленного при передаче в соответствии с пунктом 3 статьи 1790 Налогового кодекса – 50 000 рублей». Если же получающая сторона не является плательщиком НДС, то в таких случаях, как считает аудитор Татьяна Крутякова, сумма этого налога, зафиксированная в передаточных документах, вообще не учитывается в целях налогообложения.

Второй наиболее распространенный случай – когда учредителем является физическое лицо. От такого учредителя бухгалтер должен потребовать документы, подтверждающие затраты на приобретение этих основных средств. Не обязательно при этом иметь полный комплект первичной документации. Достаточно, например, товарного и кассового чеков. Главное, чтобы была возможность идентифицировать данные ценности. Далее, если имущество не новое, начисляем износ. Определяется рыночная цена того же имущества с помощью независимого оценщика. Сравниваем две этих суммы и в качестве первоначальной стоимости ОС выбираем ту, которая меньше (ст. 277 НК).

Дареному коню в зубы не смотрят, но цену определяют

При получении такого подарка от другой организации необходимо взять документы от передающей стороны. Потому что в налоговом учете ценой безвозмездно полученного имущества будет рыночная цена, но не ниже остаточной стоимости основного средства по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК). В этой ситуации выбирается большая из двух сумм.

Стоимость безвозмездно полученного имущества включается во внереализационный доход фирмы-получателя в момент фактического получения имущества, на дату подписания передаточного акта (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК). В статье 251 Налогового кодекса перечислены случаи, когда стоимость «дареного» имущества налогом на прибыль не облагается. Это, например, если доля передающей или получающей стороны-организации составляет более 50 процентов в уставных капиталах друг друга. А также, если имущество передает физическое лицо, которому принадлежит более 50 процентов в уставном капитале фирмы-получателя.

Позиция налоговых органов в отношении безвозмездно отданных ценностей такова. Если их получение подпадает под какую-то льготу, то в состав доходов в целях налогообложения прибыли их цена не включается, а в налоговом учете первоначальная стоимость равна нулю. Отдельный вопрос – дополнительные расходы, которые организация понесла в связи с доставкой и монтажом ОС. Так как они под льготу не подпадают, то могут быть приняты для налогового учета. А первоначальная стоимость имущества, передаваемого безвозмездно, будет складываться из этих расходов.

Если же предающей стороной является физическое лицо, то Татьяна Крутякова советует принимать в качестве первоначальной стоимости ОС рыночную цену.

Имущество на складе предприятия может появиться и в результате проведения инвентаризации. Фактически это также безвозмездное получение ценностей. Но здесь есть свои особенности. По закону, стоимость объектов ОС, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК). Но Налоговый кодекс не устанавливает порядок оценки основных средств, обнаруженных на предприятии таким образом.

В нем есть лишь указание на то, что первоначальная стоимость безвозмездно полученных ОС определяется по рыночной цене (п. 1 ст. 257 НК). В то же время излишки, выявленные при инвентаризации, к «дареному» имуществу офрмально не относятся. И тем не менее Минфин рекомендует использовать в качестве первоначальной стоимости рыночную цену (письмо Минфина от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/7). Поскольку в настоящее время разъяснения финансового ведомства являются обязательными для налоговых органов, то и предприятиям целесообразно придерживаться этой позиции.

Первоначальная стоимость основных средств – это совокупность затрат на покупку, установку, доставку и доведение основного средства (ОС) до того состояния, когда его возможно использовать. Правила расчета первоначальной стоимости определены Гражданским Кодексом (а именно статьей 257). Первоначальная стоимость ОС – это базис для определения величины амортизации.

Первоначальная стоимость: что включается?

В расходы при вычислении первоначальной стоимости не входят:

• Сборы НДС и акцизы. НК устанавливает перечень исключений – например, если основные средства покупаются для реализации операций, которые не облагаются НДС.

• Расходы, относимые НК к внереализационным. Это такие издержки, как проценты по ссуде, взятой для приобретения ОС, или курсовая разница, если ОС приобретались за зарубежную валюту.

В состав первоначальной стоимости включаются агентское вознаграждение, таможенные пошлины, сборы за регистрацию прав.

Возможны и специфические ситуации. Например, если основное средство – это вклад нового учредителя в уставный капитал, ОС оценивается по результатам налогового учета. Если ОС получены на безвозмездной основе или обнаружены по ходу инвентаризации, их первоначальная стоимость считается как совокупность:

• Рыночной цены (не ниже остаточной цены, определенной налоговым учетом).

• Величины издержек на доставку и установку.

Как определить стоимость ОС, созданных в результате строительства?

Существует два способа, которыми может быть построено ОС: с наймом подрядчика и без него. В первом случае в первоначальную стоимость включаются все издержки, связанные с работами – даже те, которые не фигурируют в смете (например, если возникла необходимость в коммунальных услугах).

Если подрядчик не привлекался, в первоначальную стоимость входят исключительно прямые расходы налогоплательщика, а именно:

• Денежные траты.

• Издержки на заработную плату строителям.

• Износ машин.

Прочие траты причисляются к косвенным и роли при расчете первоначальной стоимости не играют.

Возможна ли коррекция первоначальной стоимости?

Корректируется первоначальная стоимость в таких случаях:

• Достройка и модернизация – изменение технологического назначения основного средства, сопровождающееся приобретением им новых свойств.