Форменная одежда

Спецодежда

Спецодежда (специальная одежда) – это средство индивидуальной защиты, предназначенное для защиты от вредных и опасных факторов для здоровья сотрудника на рабочем месте.

В большинстве случаев спецодежда производится для людей, работающих на предприятиях. Спецодежда обязана иметь соответствующие характеристики для определенного типа работы.

Свойства специальной одежды

Спецодежда создается для того, чтобы сохранить здоровье и работоспособность, обеспечить комфорт и безопасность для работников различных профессий, выполняющих работу в различных условиях (например, в не отапливаемых помещениях или на открытом воздухе).

Такая одежда отличается высокой степенью теплоизоляции, ветрозащиты, водоупорностью, износостойкостью, а также не сковывает движения.

Специальную одежду отличают следующие качества:

• Терморегуляция. Современные материалы, в частности, мембранная ткань, и особенности кроя (отстегивающийся жилет, съемный капюшон) не допускают как переохлаждения, так и перегрева работника компании;

• Безопасность. Спецодежда надежно защищает работника предприятия от контакта с вредными и опасными веществами;

• Удобство и легкий вес. Специальная одежда спроектирована таким образом, что работать в ней легко и комфортно;

• Прочность и простота в уходе. Специальные пропитки и ткани, использованные в изготовлении спецодежды, защищают ее от преждевременного изнашивания и предохраняют от загрязнения;

• Компактность и несминаемость. Такую одежду удобно хранить;

• Аккуратный и современный вид спецодежды. Такая одежда придает работнику предприятия презентабельный вид и дает возможность использовать такую одежду не только в производстве, но и в быту.

Бухгалтерский учет и налоговый учет спецодежды

Рассмотрим учет операций по приобретению спецодежды.

Бухгалтерский учет

Если спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов

Приобретенная специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС).

Это следует из совокупности норм п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

До передачи в эксплуатацию приобретенная спецодежда учитывается в составе оборотных активов по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату передачи работникам (в эксплуатацию) фактическая себестоимость спецодежды списывается в дебет счета 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», со счета 10, субсчет 10-10 (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

Списание стоимости спецодежды, учитываемой в материальных расходах

Допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию (отпуска работникам организации) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды).

При применении данного порядка на дату выдачи спецодежды работникам в учете производится бухгалтерская запись по дебету соответствующего счета учета затрат и кредиту счета 10, субсчет 10-10 (Инструкция по применению Плана счетов).

В целях контроля за сохранностью переданной в эксплуатацию спецодежды, стоимость которой отнесена на затраты, организация может учитывать ее на забалансовом счете в порядке, аналогичном учету специальной оснастки, например, на счете 012 «Специальная оснастка и специальная одежда со сроком использования менее года, переданная в эксплуатацию».

Данный порядок учета в отношении спецоснастки установлен в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

Проводки по учету спецодежды со сроком службы 12 мес. и меньше:

Д 10-10 — К 60	Приобретена спецодежда
Д 19 — К 60	Принят к учету входной НДС по спецодежде
Д 68/НДС — К 19	НДС по спецодежде принят к вычету
Д 20 (08, 25, 44) — К 10-10	Спецодежда выдана работникам (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)

Проводки по учету спецодежды со сроком службы более 12 мес., учитываемой в материальных расходах

На дату выдачи спецодежды работникам
Д 10-11 — К 10-10	Спецодежда выдана работникам
Ежемесячно равными частями в течение срока службы спецодежды
Д 20 (08, 25, 44) — К 10-11	Часть стоимости спецодежды списана на затраты (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)

Если спецодежда учитывается в составе основных средств

Спецодежда, приобретенная организацией, учитывается в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (п. 2 Методических указаний).

Согласно п. 9 Методических указаний организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета ОС по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

При этом в соответствии с разъяснениями Минфина России указанный порядок учета может быть установлен и для предметов специальной одежды (Письмо от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

Выбранный способ учета спецодежды организация закрепляет в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Если приобретенная специальная одежда отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, то такая спецодежда принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат на приобретение спецодежды (без учета возмещаемого НДС) на основании п. п. 7, 8 ПБУ 6/01.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС с учетом срока полезного использования объекта ОС, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления по объекту ОС признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Это следует из п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что спецодежда принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового Кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

• проведена спецоценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, и ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;

• спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены — в пределах Типовых норм (Письмо Минтруда от 30.09.2016 N 15-2/ООГ-3519).

Срок службы спецодежды по Типовым нормам	Стоимость спецодежды	Как учитывается для целей налогообложения
более 12 мес.	более 100 000 руб.	как ОС (Письмо Минфина от 16.04.2009 N 03-03-06/1/244)
	100 000 руб. и менее	в материальных расходах
12 мес. и менее	любая

Если спецодежда учитывается в составе материальных расходов

Затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, являются материальными расходами, которые включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса РФ).

Стоимость спецодежды, учитываемая в материальных расходах, признается в налоговых расходах при выдаче спецодежды работнику (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

Если спецодежда учитывается в составе основных средств

Для целей налогообложения прибыли спецодежда, стоимость которой превышает 100 000 руб. и срок полезного использования которой составляет более 12 месяцев, признается амортизируемым имуществом и включается в состав ОС по первоначальной стоимости (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если приобретенная спецодежда для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом, поскольку не отвечает установленным п. 1 ст. 256 НК РФ критериям амортизируемого имущества (стоимость единицы спецодежды не превышает 100 000 руб.), то в этом случае затраты на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, если они удовлетворяют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость спецодежды, включаемой в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ, исходя из цены приобретения без учета НДС.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию (дату выдачи работнику).

НДФЛ и страховые взносы при выдаче спецодежды

При выдаче спецодежды не нужно начислять НДФЛ и страховые взносы, так как она выдается работникам в пользование, а не в собственность (Письмо Минфина от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54239).

Пример:

Спецодежда для рабочих, занятых на строительных работах, приобретена за 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Срок службы выданной спецодежды составляет 12 месяцев.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно принятым в организации нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на затраты производства при выдаче спецодежды работникам.

Для целей налогового учета применяется метод начисления, стоимость спецодежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитывается в полной сумме по мере передачи спецодежды в эксплуатацию.

В учете приобретение и передачу в эксплуатацию (выдачу работникам) спецодежды следует отразить следующими записями:

Что относится к спецодежде и зачем она нужна

У непосвященного размытое слово «спецодежда», или еще более непонятное СИЗ может вызвать самые разные ассоциации, не всегда соответствующие реальности. Давайте разберемся, что такое средства индивидуальной защиты, что к ним относится и какова их роль.

Спецодежда – для чего?

Спецодежда, или СИЗ – это специальная одежда, которая создана с одной определенной целью, защищать работника от различных вредных и опасных для здоровья воздействий на рабочем месте. Спецодежда на предприятии применяется во исполнение правил защиты труда и зависит от типа производства.

Она может предназначаться для защиты от:

• ссадин,
• пыли,
• холода,
• влажности,
• воды,
• грязи,
• искр и повышенных температур,
• вредных излучений,
• тока,
• токсических веществ,
• насекомых,
• химических веществ,

прочих опасностей, и может также нести сигнальную функцию (например, жилеты работников дорог).

Спецодежда и униформа

Таким образом, спецодежда всегда защищает, чем она по своему изначальному предназначению отличается от корпоративной одежды и униформы с символикой бренда.

Однако, производители спецодежды и крупные компании потребители однажды поняли, что спецодежда может выполнять также роль униформы и способна взять на себя некоторые функции управления. К примеру, если у каждого производственного цеха будет спецодежда разного цвета, можно легко понять, какой сотрудник находится не на своем рабочем месте, или если сотрудник компании находится среди клиентов (магазин, ресторан и т.д.), то форма позволяет выделить его из толпы.

Функции корпоративной одежды

Кроме того, потребители поняли, что если на спецодежду нанести логотипы и корпоративную атрибутику, то такая форма будет нести на себе еще и рекламную функцию. Это существенно изменило подход к спецодежде: появилась необходимость наряду с разработкой и производством спецодежды, производить также такую одежду на заказ – для корпоративных нужд. Так, например, ряд магазинов спецодежды не только продают спецодежду, но и шьют ее на заказ, чем обеспечивает своих покупателей несколькими выгодами одновременно.

Особенности спецодежды

Отличительными особенностями спецодежды всегда были:

• преимущество функциональности над эстетикой
• простота и дешевизна материалов изготовления
• использование узкоспециализированных материалов
• соответствия требованиям к рабочей одежды

Отличия от профессиональной и рабочей одежды

Спецодежда должна быть рабочей одеждой, но не наоборот. Рабочая одежда, или «роба», может быть спецодеждой только в случае, если профессиональная деятельность связана с риском, от которого необходимо защищать сотрудника. В остальных случаях ей достаточно быть удобной для работы и не сковывающей движения. А вот спецодежда всегда должна быть удобной для работы, поскольку она создана для того, чтобы в ней выполняли свои профессиональные обязанности.

К профессиональной относится одежда, которая соответствует требованиям к определенной рабочей сфере. Например, медицинская одежда в виде традиционных белых халатов должна быть кровоотталкивающей, антистатической и пр. Не всякая профессиональная одежда будет считаться специальной, а только та, которая имеет защитные функции. Такая одежда для медицинских работников как костюм против чумы, защищающий от опасных инфекций, является примером спецодежды.

Только спецодежда в отличие от остальных рассмотренных типов одежды, является обязательно по законодательству, должна применяться только в случае с опасной составляющей рабочего места, и должна быть сертифицированной.

Специальная и форменная одежда: нюансы учета и налогообложения

Некоторые компании обеспечивают своих работников спецодеждой и (или) форменной одеждой. На практике многие путают эти понятия. Между тем эти виды одежды имеют разное целевое назначение, что определяет особенности их учета.

В отличие от форменной одежды учет спецодежды имеет четкое нормативное регулирование. С нее и начнем.

Спецодежда является разновидностью средств индивидуальной защиты работника от воздействия неблагоприятных факторов на рабочем месте (ст. 209, 221 ТК РФ). Ею должны обеспечиваться работники, которые трудятся на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 221 ТК РФ).

Порядок выдачи

Выдача спецодежды работникам осуществляется по типовым нормам, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 221 ТК РФ). Так, общими для всех видов экономической деятельности являются типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденные приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н. Кроме того, существует большое число типовых норм выдачи специальной одежды, которые применяются в отдельных отраслях экономики. Например, для сельского хозяйства типовые нормы утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 12.08.2008 № 416н, для химического производства — приказом Минздравсоцразвития России от 11.08.2011 № 906н, для организаций пищевой, мясной и молочной промышленности — приказом Минздравсоцразвития России от 31.12.2010 № 1247н.

Работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи спецодежды, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (ст. 221 ТК РФ).

Обязательные требования к приобретению, выдаче, применению, хранению и уходу за специальной одеждой установлены Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила). В соответствии с ними спецодежда должна быть прошедшей в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия. Выдача спецодежды производится на основании результатов проведения специальной оценки условий труда (п. 5 Правил) и фиксируется записью в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил). Форма карточки приведена в приложении к Правилам. Спецодежда, возвращенная работниками по истечении сроков носки, но пригодная для дальнейшей эксплуатации, используется по назначению после проведения мероприятий по уходу (стирка, чистка, дезинфекция, и т.д.). Пригодность спецодежды к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ней, а также процент износа устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом или комиссией по охране труда организации (при наличии) и фиксируются в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 22 Правил).

Учет спецодежды осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее — Указания).

Согласно этому документу спецодежда включается в состав оборотных активов (п. 2 Указаний). Для ее учета компания открывает два субсчета к счету 10 «Материалы»:

10-10 «Специальная одежда на складах»;

10-11 «Специальная одежда в эксплуатации» (п. 13, 20 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

По дебету субсчета 10-10 отражается фактическая себестоимость приобретенной компанией специальной одежды, находящейся на складе. А при передаче ее работникам стоимость выданной специальной одежды переносится в дебет счета 10-11:

Дебет 10-11 Кредит 10-10

— спецодежда передана работнику.

Спецодежда, срок носки которой не превышает 12 месяцев, единовременно при ее выдаче работнику списывается на счет учета затрат на производство (п. 21 Указаний):

Дебет 20 Кредит 10-11

— стоимость спецодежды, выданной работнику, единовременно учтена в затратах на производство.

Обратите внимание: единовременное включение стоимости спецодежды в затраты на производство не означает, что она списывается. Ее списание с бухгалтерского учета производится только в случае фактического физического выбытия, например, при износе, продаже (п. 31 Указаний). Поэтому с целью обеспечения контроля за сохранностью выданной работникам спецодежды ее стоимость принимается к учету на забалансовый счет (п. 23 Указаний). Например, это может быть счет 012 «Спецодежда у работников».

Если срок носки спецодежды превышает 12 месяцев, ее стоимость равномерно в течение этого срока списывается с субсчета 10-11 на счет учета затрат на производство (п. 26 Указаний). Это оформляется проводкой:

Дебет 20 Кредит 10-11

— погашение стоимости спецодежды со сроком носки свыше 12 месяцев, выданной работнику.

Оперативный учет

Помимо бухгалтерского учета компания ведет оперативный учет специальной одежды. Так, ее выдача и возврат отражаются в личных карточках работников (п. 61 Указаний). Для контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации на ней рекомендуется ставить штамп с указанием даты выдачи работникам (п. 63 Указаний).

Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также сдача зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения оформляется в ведомости. В ней материально ответственное лицо, принимающее одежду, ставит свою подпись. Возврат работникам специальной одежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника в предусмотренной для этого графе (п. 66 Указаний).

Возврат спецодежды

Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату (п. 64 Указаний).

Сданная спецодежда проверяется на предмет ее годности для дальнейшего использования. Решение вопроса о списании спецодежды осуществляется постоянно действующей в компании инвентаризационной комиссией (п. 34 Указаний). В ее обязанности, в частности, входит определение причин выхода спецодежды из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.) и выявление лиц, по вине которых спецодежда преждевременно вышла из строя, а также внесение руководству организации предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством (п. 35 Указаний).

Остаточная стоимость преждевременно вышедшей из строя спецодежды, срок носки которой составляет более 12 месяцев, подлежит списанию в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 39 Указаний):

Дебет 94 Кредит 10-11

— стоимость спецодежды, преждевременно вышедшей из строя.

Если виновное в преждевременной порче спецодежды лицо найдено, оно обязано возместить ущерб. В этом случае в соответствии с п. 41 Указаний остаточная стоимость спецодежды списывается на субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

Дебет 73-2 Кредит 94

— сумма, подлежащая возмещению виновным лицом.

Погашение виновным лицом нанесенного ущерба оформляется проводкой:

Дебет 50 (51) Кредит 73-2

— возмещена стоимость поврежденной спецодежды.

Если виновных в преждевременном повреждении спецодежды лиц нет, остаточная стоимость спецодежды списывается на финансовые результаты в прочие расходы (п. 41 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 91-2 Кредит 94

— остаточная стоимость поврежденной спецодежды в отсутствие виновных лиц.

Если срок носки преждевременно поврежденной спецодежды не превышает 12 месяцев и виновные лица не обнаружены, ее стоимость просто списывается с забалансового счета 012.

Если же виновное лицо обнаружено, в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 73-2 Кредит 94

— сумма, подлежащая возмещению виновным лицом.

Погашение виновным лицом причиненного ущерба отражается проводкой:

Дебет 50 (51) Кредит 73-2

— возмещена стоимость поврежденной спецодежды.

Одновременно с возмещением или на дату вступления в силу решения суда, если возмещение осуществляется по решению суда, делается проводка:

Дебет 94 Кредит 91-1

— признан прочий доход от возмещения стоимости испорченной спецодежды.

Налоговый учет

Затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, в целях исчисления налога на прибыль относятся к материальным расходам. Ее стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода спецодежды в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Специалисты финансового ведомства отмечают, что затраты на приобретение спецодежды могут быть учтены в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда (письма от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239, от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48743, от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165).

Так как выдаваемая спецодежда остается в собственности работодателя (п. 64 Указаний), при ее передаче работникам объекта обложения НДФЛ не возникает. Минфин России это подтверждает (письма Минфина России от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239, от 16.01.2017 № 03-04-06/1222). Финансисты указывают, что если спецодежда выдается сотрудникам организации только для осуществления производственной деятельности и не переходит в их собственность, ее стоимость не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.

Что касается страховых взносов, то стоимость спецодежды, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не признается объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19). И хотя эти разъяснения давались в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, они применимы и сейчас. Ведь объект обложения страховыми взносами остался прежним.

Поскольку при выдаче работникам спецодежды перехода права собственности на нее не происходит, объекта налогообложения НДС не возникает (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Форменная одежда

Форменная одежда используется не для защиты работника от вредных и опасных производственных факторов и загрязнений, а с целью доведения до сведения потребителей наглядной информации о принадлежности работника к конкретной организации (письмо Минфина России от 02.04.2009 № 03-03-06/1/207).

Форменная одежда может выдаваться работникам как по инициативе организации, так и в силу требований законодательства. Например, ст. 29 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» предусмотрено ношение форменной одежды при исполнении служебных обязанностей работниками железнодорожного транспорта общего пользования, непосредственно участвующими в организации движения поездов и обслуживании пассажиров. Форменная одежда обязательна и для работников ведомственной охраны (ст. 6 Федерального закона от 14.04.99 № 77-ФЗ «О ведомственной охране»).

Каких-либо правил выдачи форменной одежды законодательством не предусмотрено. Поэтому порядок и нормы выдачи форменной одежды компания устанавливает самостоятельно. На практике возможны два варианта выдачи форменной одежды:

1) форменная одежда остается в собственности организации и передается работникам во временное пользование;

2) форменная одежда передается работникам в собственность.

Рассмотрим особенности учета и налогообложения в этих случаях.

Форменная одежда во временном пользовании

Форменная одежда в бухгалтерском учете относится к материально-производственным запасам. И даже если ее стоимость превышает 40 000 руб., а срок полезного использования составляет более 12 месяцев, учесть ее как основное средство нельзя. Дело в том, что основными средствами считаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Это подтверждается и перечнем объектов, относящихся к основным средствам, приведенным в п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также разъяснениями, данными Минфином России в письме от 16.12.2008 № 03-03-06/2/169. В нем финансисты указали, что поскольку в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда, а форменная одежда таким имуществом не является, то затраты на ее приобретение независимо от стоимости форменной одежды и срока ее эксплуатации не могут рассматриваться как расходы по приобретению амортизируемого имущества.

Каких-либо специальных положений по учету форменной одежды ни ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ни Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, не содержат. Поэтому следует использовать либо общий порядок учета материально-производственных запасов, либо по аналогии порядок, предусмотренный для учета спецодежды. Возможность учета форменной одежды по правилам, установленным для спецодежды, подтверждается положениями п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В случае принятия решения о применении этих правил его следует закрепить в учетной политике.

Для целей налога на прибыль специального порядка учета форменной одежды также не предусмотрено. В письме от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54958 Минфин России разъяснил, что форменная одежда, которая передается работникам организации во временное пользование, не является спецодеждой и другими средствами индивидуальной и коллективной защиты, преду-смотренными законодательством РФ. Однако затраты на указанную форменную одежду могут быть учтены в составе материальных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в качестве расходов на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ такие расходы считаются осуществленными на дату передачи форменной одежды в производство. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/2/109. Таким образом, в налоговом учете в момент выдачи форменной одежды работникам ее стоимость в полном объеме единовременно включается в состав материальных расходов.

Обратите внимание: при увольнении работника и передаче новому работнику форменной одежды, стоимость которой единовременно была списана в расходы, никаких корректировок делать не нужно. В письме УФНС России по г. Москве от 05.07.2007 № 20-12/064121 налоговики указали, что затраты организации на приобретение форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли. Соответственно, данное положение действует и в случае возврата данной форменной одежды при увольнении работника и ее последующей передачи вновь принятому работнику. При этом в соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков в целях главы 25 НК РФ, не подлежат повторному включению в состав их расходов.

Поскольку форменная одежда выдается работникам во временное пользование на время исполнения трудовых обязанностей и право собственности на нее остается у работодателя, объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами не возникает (письма Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19, ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). Не будет и объекта обложения НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Форменная одежда в собственности работника

Как мы уже указали выше, форменная одежда, приобретенная компанией, учитывается в бухучете в составе материально-производственных запасов. При передаче одежды в собственность работника в учете отражается ее выбытие:

Дебет 91-2 Кредит 10-12

— учтена фактическая себестоимость форменной одежды, переданной работнику в собственность.

Если работник возмещает стоимость форменной одежды (или она удерживается из его зарплаты) дополнительно делается проводка:

Дебет 50 (51, 70) Кредит 91-1

— признан прочий доход от возмещения работником стоимости переданной ему в собственность форменной одежды.

В налоговом учете при передаче форменной одежды в собственность работника за плату компания вправе уменьшить полученный доход на стоимость форменной одежды (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если форменная одежда передается в собственность работника бесплатно, ее стоимость учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Так как при передаче форменной одежды (в том числе безвозмездной) происходит переход права собственности на нее от организации к работнику, такая операция признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Форменная одежда, выдаваемая организацией своим сотрудникам в собственность, является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19).

Стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в их личном постоянном пользовании, не облагается страховыми взносами, если выдача форменной одежды осуществляется в соответствии с законодательством РФ (подп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 10 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Соответственно, если выдача происходит по инициативе организации, стоимость форменной одежды, передаваемой в собственность работникам, подлежит обложению страховыми взносами.

И. Горшкова
Ежемесячный журнал «Новая бухгалтерия» N 9, 2006 г.

Сегодня крупные супермаркеты и даже небольшие магазины все чаще одевают своих сотрудников в корпоративную униформу (одинакового цвета, покроя и т.п.). Как учесть затраты на униформу в бухгалтерском и налоговом учете? Форменная одежда — это элемент престижа, своеобразная «визитная карточка» фирмы, призванная повысить интерес к ней потенциальных клиентов. Поэтому многие организации вводят для всех или части своих работников униформу. Средства на это «мероприятие» затрачиваются немалые, так как шьется униформа с учетом индивидуальных особенностей фигуры каждого сотрудника. Как правильно отразить в учете затраты, связанные с приобретением и выдачей форменной одежды, чтобы избежать спора с налоговой инспекцией? Какие налоги нужно при этом начислить? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с учетом форменной одежды, вы узнаете из этой статьи. Что такое форменная одежда? Так как на практике иногда путают форменную одежду со специальной одеждой, то сразу же определимся с этими понятиями и с тем, чем отличается форменная одежда от специальной. Спецодежда выдается работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (статьи 209 и 212 ТК РФ). Причем в большинстве случаев выдавать ее обязывает законодательство. Форменная одежда, в отличие от специальной, не призвана защищать работников от каких-либо вредных факторов. Она прежде всего демонстрирует принадлежность работника к конкретной организации. Обязательность ношения форменной одежды может быть как продиктована требованиями законодательства, так и установлена решением руководства организации. Вот какие разъяснения по данному вопросу дает Минфин России в письме от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99. Форменная одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей и посетителей организации-налогоплательщика наглядную информацию о принадлежности работника к этой организации. При этом Минфин озвучил ряд требований к отдельным элементам одежды, для того чтобы она могла быть признана форменной:

• одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме, и на ней должен быть товарный знак или логотип фирмы (ее символика);
• товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете.

Таким образом, главным и основным отличием форменной одежды от специальной является то, что форменная одежда (униформа) призвана выполнять представительские функции (см. письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99), а спецодежда — защитные функции. Форменная одежда выполняет представительские функции, а специальная — защитные. Порядок выдачи форменной одежды Порядок использования форменной одежды должен быть закреплен в каком-либо внутреннем локальном нормативном акте организации, например в Положении о форменной одежде. В этом документе должен быть определен порядок использования форменной одежды в данной конкретной организации: кому полагается униформа, из каких элементов она состоит, способ ее выдачи (в собственность работнику или нет), срок носки одежды и т.п. Именно этот документ помимо всего прочего будет являться документальным подтверждением правомерности включения расходов на форменную одежду в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. На практике возможны два варианта выдачи форменной одежды работникам: 1) выдача для ношения только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у организации); 2) передача в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику). От условий выдачи напрямую зависят порядок учета форменной одежды и налоговые последствия. Рассмотрим каждый из вариантов в отдельности. Право собственности на одежду переходит к работнику Когда форменная одежда предоставляется сотруднику в личное пользование, то это означает, что он может пользоваться ею и в нерабочее время. При этом работник не обязан возвращать одежду организации при увольнении. После истечения срока носки одежды ему выдается новый комплект. Обратите внимание! Если форменная одежда передается в собственность работнику, то такую передачу для целей исчисления НДС следует рассматривать как операцию по реализации одежды, которая облагается налогом в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) (см. письма Минфина России от 01.09.2005 N 03-04-11/218 и от 22.04.2005 N 03-04-11/87). Передача форменной одежды в собственность работнику представляет собой операцию по реализации, поэтому на эту сумму должен начисляться НДС. Налоговая база по НДС определяется в этом случае как рыночная стоимость одежды. ПРИМЕР 1. 📌 Реклама Отключить

Магазин «Океан» приобрел и выдал своим сотрудникам 50 комплектов форменной одежды с логотипом организации: на левом нагрудном кармане нанесено вышитое изображение .

Затраты на приобретение униформы составили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Срок полезного использования униформы — 2 года.

В соответствии с Положением о форменной одежде такая одежда передается в собственность работникам и возврату не подлежит. Обязанность выдачи форменной одежды закреплена коллективным договором.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 10/ «Форменная одежда» — Кредит 60

— 100 000 руб. — форменная одежда оприходована на склад;

Дебет 19 — Кредит 60

— 18 000 руб. — отражен НДС по приобретенной форменной одежде;

Дебет 60 — Кредит 51

— 118 000 руб. — стоимость форменной одежды оплачена продавцу;

📌 Реклама Отключить

Дебет 68/ «НДС» — Кредит 19

— 18 000 руб. — НДС по форменной одежде предъявлен к вычету.

В момент выдачи униформы сотруднику организации в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» — Кредит 10/ «Форменная одежда»

— 2000 руб. — форменная одежда выдана сотруднику организации;

Дебет 91/2 — Кредит 68/ «НДС»

— 360 руб. — при безвозмездной передаче униформы начислен НДС.

В настоящее время для целей налогообложения прибыли организации могут учесть расходы на приобретение форменной одежды как в том случае, когда обязанность обеспечения работников форменной одеждой обусловлена требованием законодательства, так и тогда, когда обязательность ношения форменной одежды установлена исключительно решением организации (п. 5 ст. 255 НК РФ). При этом если выдача форменной одежды предусмотрена законодательством РФ, то никаких проблем у организации быть не должно — такие расходы спокойно можно учесть при налогообложении на основании указанной ст. 255 НК РФ. Если же форменная одежда законодательством РФ не предусмотрена, то для включения ее стоимости в расходы организации необходимо, чтобы выдача одежды была предусмотрена коллективным (трудовым) договором. Если выдача форменной одежды не предусмотрена ни законодательством РФ, ни коллективным, ни трудовым договором, то затраты на ее приобретение (изготовление) для целей налогообложения прибыли не учитываются. Если выдача форменной одежды предусмотрена законодательством, то такие расходы ЕСН и взносами в Пенсионный фонд РФ не облагаются (основание — подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Если же выдача форменной одежды, остающейся в собственности работников, предусмотрена только коллективным договором, то ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на стоимость униформы начислить придется, так как любые выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, независимо от формы, в которой они осуществляются, облагаются ЕСН (п. 1 ст. 237 НК РФ). Объект обложения ЕСН возникает в момент выдачи форменной одежды.

Такой же порядок действует в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисление которых напрямую зависит от того, предусмотрена выдача одежды законодательством или нет.

Если выдача форменной одежды не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным (трудовым) договором и соответственно стоимость униформы не уменьшает налогооблагаемую прибыль, то начислять ЕСН и пенсионные взносы не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

📌 Реклама Отключить Форменная одежда, выдача которой предусмотрена законодательством, НДФЛ не облагается на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Если же передача работникам в собственность форменной одежды без оплаты ее стоимости (или частичной оплаты) предусмотрена только нормами коллективного или трудового договора, то считается, что работники получают доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Такой доход облагается налогом по ставке 13%. Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 (с учетом НДС) и п. 1 ст. 211 НК РФ. Так, в условиях примера 1 в момент выдачи форменной одежды с каждого сотрудника необходимо удержать НДФЛ: Дебет 70 — Кредит 68/ «НДФЛ» — 307 руб. (2360 руб. х 13%) — с дохода в натуральной форме (выдача формы) удержан НДФЛ. В том случае, когда выдача форменной одежды не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, а осуществляется по инициативе организации, затраты на приобретение такой одежды также облагаются НДФЛ в порядке, установленном п. 1 ст. 211 НК РФ. В этом случае безвозмездную передачу одежды в постоянное личное пользование сотрудникам выгоднее оформить как подарок от организации. Ведь стоимость подарков в размере 4000 руб. в год налогом не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Право собственности на униформу остается у организации Часто внутренними документами организации (например, Положением о форменной одежде) предусматривается, что форменная одежда остается в собственности организации и подлежит возврату на склад по окончании срока ношения, при увольнении работника, получившего униформу, либо в иных случаях, определенных организацией. Иногда предусматривается, что по окончании каждой рабочей смены форменная одежда должна оставаться в организации (работники переодеваются в свою обычную одежду в специально оборудованных помещениях). Иногда форменная одежда выдается только на время проведения каких-то мероприятий, например выставок, и после этого сдается на склад. Во всех этих случаях в организации нужно наладить систему внутреннего контроля за оборотом форменной одежды, вести журналы выдачи и сдачи формы по окончании работы сотрудников либо после проведения конкретных мероприятий (порядок документооборота определяется учетной политикой организации). В законодательстве о бухгалтерском учете специальный порядок учета форменной одежды не предусмотрен. Поскольку форменная одежда по своему назначению, использованию и применению принципиально отличается от специальной, формально у бухгалтера нет никаких оснований учитывать ее по правилам, предусмотренным для учета спецодежды (см. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) <*>. Срок эксплуатации (использования) форменной одежды может быть как менее, так и более 12 месяцев. Если срок использования одежды меньше 12 месяцев, то учет форменной одежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) на счете 10 «Материалы» на специально вводимом для этого субсчете. Если срок полезного использования форменной одежды больше года, то она учитывается как основное средство в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» на счете 01 «Основные средства». При этом активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» (п. 5 ПБУ 6/01). Стоимостной критерий устанавливается учетной политикой организации. Итак, униформа может учитываться на счете 10, если: — срок ее использования меньше 12 месяцев — либо ее стоимость не превышает лимит, установленный учетной политикой организации для малоценных ОС. Поступление форменной одежды в этом случае оформляется приходным ордером по форме N М-4 (Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) (см. письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98). Если срок использования форменной одежды превышает 12 месяцев и ее стоимость выше лимита, установленного организацией для малоценных ОС, то она принимается к бухгалтерскому учету на счет 01 «Основные средства». Поступление одежды оформляется унифицированными первичными документами по формам N ОС-1, ОС-6 (Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). 📌 Реклама Отключить

<*> О порядке учета расходов на спецодежду подробно написано в статье Е. Капковой «Спецодежде — спецучет» в журнале «Новая бухгалтерия» N 8 за 2005 г. В зависимости от стоимости и сроков полезного использования форменная одежда учитывается либо в составе материально-производственных запасов, либо в составе основных средств.

Пример 2.

Супермаркет заказал ателье пошив форменной одежды (костюмы) для своего персонала в количестве 70 компл. При этом на лацкане каждого пиджака должен быть вышит логотип фирмы. Стоимость полного заказа ателье (с учетом вышивки) составила 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.).

Выдача униформы предусмотрена трудовыми договорами. В соответствии с Положением о форменной одежде униформа остается в собственности супермаркета. Срок использования выданной работникам формы составляет 1,5 г. (18 мес.).

Согласно учетной политике организации основные средства стоимостью до 10 000 руб. учитываются на счете 10 «Материалы». Стоимость одного костюма — 1000 руб. Следовательно, униформа может быть учтена на счете 10.

Бухгалтер супермаркета должен сделать следующие проводки:

Дебет 10/ «Форменная одежда» — Кредит 60

— 70 000 руб. (70 компл. х 1000 руб.) — форменная одежда оприходована на склад;

Дебет 19 — Кредит 60

— 12 600 руб. — отражен НДС по приобретенной форменной одежде (на основании счета-фактуры ателье);

Дебет 60 — Кредит 51

— 82 600 руб. — стоимость пошива форменной одежды оплачена ателье;

Дебет 68/ «НДС» — Кредит 19

— 12 600 руб. — НДС по форменной одежде предъявлен к вычету <*>.

В момент выдачи униформы со склада в эксплуатацию бухгалтер супермаркета делает проводку:

Дебет 44 — Кредит 10/ «Форменная одежда»

— 70 000 руб. — стоимость выданной в соответствии с коллективным договором форменной одежды списана на затраты <**>.

———————— <*> НДС принимается к вычету только в том случае, если стоимость униформы признается расходом организации при исчислении налога на прибыль (см. в тексте ниже). В противном случае эту сумму придется отнести в дебет счета 91 и при налогообложении прибыли не учитывать. С 1 января 2006 г. в целях налогообложения прибыли к расходам организации можно относить затраты на приобретение и изготовление любой форменной одежды и обуви (а не только выдаваемой в соответствии с законодательством РФ), которые свидетельствуют о принадлежности работника к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ). Но нужно иметь в виду мнение Минфина России о том, что на основании п. 5 ст. 255 НК РФ расходы на форменную одежду могут быть учтены в целях налогообложения только в том случае, если форменная одежда передается работнику в собственность. Если же форменная одежда не передается в собственность работнику, то ее стоимость в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитывается вообще даже в том случае, если обязанность работодателя по приобретению форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (см. письма Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502 и от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203). Стоимость форменной одежды, которая в собственность работников не передается, при налогообложении прибыли не учитывается. Некоторыми экспертами высказывается мнение, что расходы на приобретение форменной одежды с изображением товарного знака организации можно учитывать в составе рекламных расходов, поскольку ношение сотрудниками такой одежды способствует поддержанию интереса клиентов к организации, формированию ее положительного имиджа. Перечень расходов, установленный в Налоговом кодексе РФ, является открытым. Основные требования признания любых затрат организации в качестве расходов для целей налогообложения прибыли — экономическая обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение организацией дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Итак, форменная одежда — это элемент престижа, своеобразный товарный знак фирмы, обусловленный обычаями делового оборота. Наличие единого корпоративного стиля в одежде помогает произвести положительное впечатление на посетителей и потенциальных клиентов организации. Поэтому расходы на форменную одежду в ряде случаев вполне можно признать отвечающими критерию экономической обоснованности и направленности на получение прибыли организацией, что позволяет учесть их в целях налогообложения прибыли. К такому же выводу приходят и арбитражные суды. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 05.03.2005 N КА-А41/1387-05 отмечено, что в данной ситуации важно подтвердить производственный характер расходов. То есть в документе, определяющем порядок использования униформы (например, в Положении о форменной одежде), должно быть определено, для каких целей она вводится. В зависимости от целей введения униформы на данном конкретном предприятии затраты на форменную одежду могут быть учтены по разным статьям затрат, например как расходы на рекламу или как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но нужно иметь в виду, что попытки учесть затраты на форменную одежду в составе расходов на рекламу, скорее всего, приведут к спору с налоговым органом. Дело в том, что Минфин России официально высказался против такого подхода к учету расходов на форменную одежду и аргументировал свою позицию следующим образом. Форменная одежда с изображением зарегистрированного товарного знака (логотипа) организации, приобретенная для сотрудников организации, не может считаться рекламой (рекламной продукцией) на том основании, что такая одежда не может распространять информацию о видах деятельности организации, ее целях и задачах. Кроме того, форменная одежда предназначается для работников, которые обслуживают клиентов организации, т.е. в процессе работы общаются с достаточно ограниченным числом граждан (см. письмо Минфина России от 24.08.2005 3 03-03-04/2/51). По мнению Минфина России, затраты на приобретение форменной одежды нельзя учитывать в составе расходов на рекламу. Повторим: по мнению чиновников финансового ведомства в случае, если форменная одежда остается в собственности организации, то затраты на ее приобретение (изготовление) в составе расходов при налогообложении прибыли не учитываются вообще (см. письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502). Итак, если вы хотите учесть расходы на форменную одежду при налогообложении прибыли «без проблем» с налоговиками, необходимо соблюдать следующие условия: 1) форменная одежда должна передаваться в личное постоянное пользование работникам; 2) выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором; 3) форменная одежда должна свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации (на ней изображен логотип или название организации). 📌 Реклама Отключить Если форменная одежда остается в собственности организации, то возникает вопрос о возможности вычета «входного» НДС по этой одежде.

Позиция налоговиков в этом вопросе однозначна: если стоимость форменной одежды нельзя учесть в целях налогообложения прибыли, то организация не имеет права на вычет «входного» НДС, относящегося к этой одежде.

Если форменная одежда не передается в собственность работнику, то он не получает никакого дохода и соответственно начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование не нужно (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2006 N КА-А40/942-06). То же относится и к страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Стоимость форменной одежды, остающейся в собственности организации, налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) не облагается. Такие затраты организации не являются выплатами в пользу работников (см. письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502). 📌 Реклама Отключить Обратите внимание! Налоговые инспекторы могут потребовать от организации доказать, что форменная одежда используется только на работе. Таким доказательством может служить, например, Журнал учета выдачи и сдачи формы по окончании смены, Положение о форменной одежде (внутренний нормативный локальный акт) и другие документы.

Рабочие перчатки – это спецодежда, материалы или спецоснастка?

Прежде чем делать вывод необходимо разобраться в этих понятиях: спецодежда, материалы, спецоснастка. Рассмотрим свойства этих вещей с их функциональных особенностей. То есть рассмотрим, для чего применяются и как классифицируются эти изделия, материалы, спецоснастка. И проведем анализ, который позволит дать окончательное заключение: что такое перчатки.

Что такое материалы и при чем тут рабочие перчатки ?

Широкое определение слова материалы – это разные элементы, которые используются как предметы труда при изготовлении определенной продукции. Они подразделяются на следующие виды: основные и вспомогательные. В бухгалтерии принято считать материалами предметы со сроком использования менее 1 года, относящиеся к предметам труда и служащим для производства товаров, работ, услуг. Материалы – это оборотные активы, которые в процессе производства переносят свою стоимость на изделие, готовую продукцию.Укрупненно они классифицируются на группы:

• сырье и основные материалы;
• полуфабрикаты (собственного производства либо покупные);
• вспомогательные материалы (смазка, добавки, возвратные отходы);
• тара, упаковка;
• топливо для производства (подразделяется по агрегатному состоянию и по целевому использованию).

Также к материалам в бухгалтерском учете относят: запасные части, строительные материалы, хозяйственный инвентарь, принадлежности.Как раз поэтому у многих возникает вопрос: “относятся ли рабочие перчатки к материалам” ? Ведь они тоже используются в процессе производства. Ответ на этот вопросы в найдете далее.

Относятся ли рабочие перчатки к спецоснастке ?

Определимся с ключевым понятием и отражением в бухгалтерском учете – специальная оснастка. Спецоснасткой называется большая категория инструментов, приспособлений, а также оборудования. Она служит для выполнения необходимых основных видов производственной деятельности либо для предоставления необходимых условий труда.В бухучете – это особые (специальные) технические средства, которые предназначены для выполнения специфических работ. Выделяется два основных вида спецоснастки:

• во-первых – это специальные инструменты и приспособления (инструментарий, пресс-формы, инструментарий, штампы и аналогичное);
• во-вторых – это специальное оборудование (узкопрофильное оборудование, которое применяется в различных сферах промышленного производства).

Необходимо учитывать, что инструменты и приспособления, которые используются при производстве стандартной продукции либо для стандартных видов деятельности, не признаются специальными изделиями, т.е. не относятся к спецоснастке. Итак относятся ли рабочие перчатки к спецоснастке ? Ответ на этот вопросы в найдете далее.

Рабочие перчатки и спецодежда

А что такое спецодежда? Она включает следующее: специальную одежду, обувь и предохранительные приспособления. Это могут быть: костюмы, комбинезоны, халаты. Различная обувь, перчатки, шлемы, очки, противогазы, респираторы и другие виды спецодежды. То есть, перчатки включают в состав спецодежды.Перчатки – это особый вид одежды для кистей рук человека. Они необходимы для защиты кожи на руках от вредных воздействий на производстве и быту. То есть перчатки относятся к одежде. Специальная одежда, к которой относятся и защитные перчатки – это средство индивидуальной защиты (СИЗ) от вредных, опасных воздействий для сотрудников при работе. В частности, рабочие (защитные) перчатки – это обязательный элемент рабочей одежды любого профиля связанного с вредными воздействиями или контактом в опасными веществами.

Так к чему отнести рабочие перчатки?

Анализируя выше приведенный материал, мы можем однозначно утверждать, что защитные перчатки относятся к специальной одежде. И никаким образом не являются материалом или спецоснасткой.