Содержание
- Отчет о движении денежных средств
- Что показывает отчет о движении денежных средств
- Кто сдает отчет о движении денежных средств
- ПБУ «Отчет о движении денежных средств»
- Разделы отчета о движении денежных средств
- НДС в отчете о движении денежных средств
- НДФЛ в отчете о движении денежных средств
- Отчет о движении денежных средств
- Для чего используют ОДДС
- Структура и содержание отчета о движении денежных средств
- Правила и требования заполнения отчета о движении денежных средств
- Пример и порядок заполнения ОДДС
- Форма 4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств»
- Пример заполнения Отчета о движении денежных средств
- Форма 4 бухотчетности: обновлена редакция документа
- Форма 4 бухгалтерской отчетности: структура и содержание
- Заполнение формы 4 бухгалтерской отчетности
Отчет о движении денежных средств
Актуально на: 16 марта 2017 г.
Мы рассказывали в нашей консультации о том, что в состав годовой бухгалтерской отчетности (за исключением отчетности малых предприятий) обязательно должна быть включена форма «Отчет о движении денежных средств». О содержании отчета о движении денежных средств в 2017 году и некоторых вопросах его составления расскажем в нашем материале.
Что показывает отчет о движении денежных средств
В чем назначение отчета о движении денежных средств? Отчет о движении денежных средств характеризует обобщенные за отчетный период данные о денежных средствах и денежных эквивалентах. Напомним, что денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения с незначительным риском изменения стоимости, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств (п. 5 ПБУ 23/2011). Типичный пример денежных эквивалентов – депозиты до востребования.
Отчет о движении денежных средств отражает поступления и выбытия денежных средств в разрезе направлений и видов деятельности.
Кто сдает отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (также ОДДС) в 2018 году сдается в составе годовой бухгалтерской отчетности всеми лицами, ведущими бухгалтерский учет, кроме (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- субъектов малого предпринимательства;
- некоммерческих организаций;
- «сколковцев».
Указанные лица включает ОДДС в состав своей отчетности в том случае, если в таком отчете, по мнению составителя, содержится важная информация, без знания которой нельзя достоверно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты деятельности.
ПБУ «Отчет о движении денежных средств»
Правила составления ОДДС установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В нем не приведен порядок построчного заполнения отчета о движении денежных средств, но указаны общие принципы и правила, которыми необходимо руководствоваться при составлении отчета.
Организации, которые формируют отчетность в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета при составлении ОДДС руководствуются МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).
Разделы отчета о движении денежных средств
При заполнении отчета о движении денежных средств в 2018 году используется форма по ОКУД 0710004, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Скачать форму отчета о движении денежных средств с графой «Код» в формате Excel можно здесь.
Структура ОДДС предусматривает 3 основных раздела:
- Денежные потоки от текущих операций;
- Денежные потоки от инвестиционных операций;
- Денежные потоки от финансовых операций.
С учетом информации об остатках денежных средств и эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также информации о величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю ответ на вопрос «Как проверить отчет о движении денежных средств» простой. Достаточно проверить выполнение следующего равенства по ОДДС:
Строка 4500 = Строка 4450 + Строка 4400 + Строка 4490,
где строка 4500 – остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода;
строка 4450 – остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода;
строка 4400 — сальдо денежных потоков за отчетный период.
Строка 4490 отчета о движении денежных средств показывает разницу, возникающую в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011).
НДС в отчете о движении денежных средств
Порядок отражения денежных потоков в ОДДС предусматривает, что если денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, такие потоки показываются в отчете свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011).
К примеру, речь идет об НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещения из нее.
Это значит, что итоговое сальдо полученного и перечисленного НДС будет отражаться по строке 4119 «Прочие поступления» или 4129 «Прочие платежи» ОДДС (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
НДФЛ в отчете о движении денежных средств
Поскольку НДФЛ, удерживаемый налоговым агентом из выплат физлицам, фактически является частью такой выплаты, отражаться в ОДДС он будет в зависимости от характера производимого платежа.
Так, если это НДФЛ, удерживаемый из заработной платы, выплачиваемой работникам, показать его нужно вместе с заплатой по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников». Аналогично, удержанные из зарплаты алименты в отчете о движении денежных средств будут показаны по этой же строке (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
Соответственно, если речь идет об НДФЛ, удерживаемом из выплачиваемых дивидендов, то отразить его нужно уже по строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».
Отчет о движении денежных средств
Для чего используют ОДДС
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) входит в состав бухгалтерской отчетности. Сдавать его нужно по итогам года. Отказаться от него вправе организации, которые представляют упрощенную бухотчетность:
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- участники проекта «Сколково».
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
ОДДС — это, по сути, пояснения к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса. Он раскрывает информацию о платежах и поступлениях денег и денежных эквивалентов (например, банковских депозитов до востребования или векселей со сроком погашения до трех месяцев), а также об остатках денег на начало и конец периода.
ВНИМАНИЕ. При составлении ОДДС не учитываются денежные потоки, изменяющие состав, но не общую сумму денежных средств. Это получение наличных с банковского счета, перевод с одного счета на другой и проч.
Структура и содержание отчета о движении денежных средств
Бланк отчета утвержден приказом Минфина от 02.07.10 № 66н. Правила составления установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
В отчете три раздела.
В первом отражаются денежные потоки от текущих операций. Это выручка и платежи по обычной деятельности организации. По результатам таких операций, как правило, формируется прибыль (убыток) от продаж.
Во втором отражаются денежные потоки от инвестиционных операций. К ним относится покупка и продажа транспортных средств, оборудования и проч. Еще один пример — финансовые вложения, кроме покупки денежных эквивалентов и вложений, предназначенных для перепродажи в краткосрочной перспективе.
В третьем разделе показываются потоки от финансовых операций. Это вклады учредителей, поступления от выпуска акций, банковские кредиты и проч.
Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов
Правила и требования заполнения отчета о движении денежных средств
- Поступления от продажи товаров, основных средств и прочего показывают без НДС. Платежи поставщикам и подрядчикам тоже отражают без НДС.
- НДС и акцизы указывают отдельно, в свернутом виде, в составе денежных потоков от текущих операций. Берется весь НДС (акцизы), предъявленный покупателям, и сравнивается с суммой всего входного НДС (акцизов). Если предъявленный налог больше входного, разницу показывают по строке 4119 «Прочие поступления». Если меньше, то по строке 4129 «Прочие платежи».
- Выданную зарплату (включая НДФЛ) и заплаченные страховые взносы отражают по строке 4122 «В связи с оплатой труда работников».
- Налог на прибыль показывают отдельно по строке 4124 «Налог на прибыль организаций». Остальные налоги (кроме НДС, акцизов и НДФЛ) суммируют и отражают по специально введенной для этого строке — например, 4125 «Иные налоги и сборы».
Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС
Пример и порядок заполнения ОДДС
По состоянию на 31 декабря предшествующего года у ООО «Русалка» значились остатки: по счету 50 «Касса» — 10 000 руб., по счету 51 «Расчетные счета» — 50 000 руб.
Денежные потоки от текущих операций
В отчетном году на счет «Русалки» поступила выручка от продажи товаров на сумму 1 200 000 руб.(в т. ч. НДС 20% — 200 000 руб.). Компания перечислила поставщикам 840 000 руб. (в т. ч. НДС 20% — 140 000 руб.), сделала платежи в связи с заработной платой работников на сумму 250 000 руб. и перевела 98 000 руб. налогов (в т. ч. налог на прибыль —50 000 руб.).
В строках ОДДС отражено:
- 4110 «Поступления — всего» 1 060 тыс. руб.(1 000 + 60)
в том числе:
в том числе:
- 4121 «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы услуги» 700 тыс. руб.(840 — 140)
- 4122 «В связи с оплатой труда работников» 250 тыс. руб.
- 4124 «Налог на прибыль организаций» 50 тыс. руб.
- 4125 «Иные налоги и сборы» 48 тыс. руб.(98 — 50)
- 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» 12 тыс. руб.(1060 — 1048)
Заполнить и сдать баланс по актуальной форме в ИФНС и Росстат Сдать бесплатно
Денежные потоки от инвестиционных операций
«Русалка» продала акции, выпущенные другой организацией, на сумму 500 000 руб. и выдала долгосрочный заем сторонней компании в размере 300 000 руб.
В строках ОДДС отражено:
- 4210 «Поступления — всего» 500 тыс. руб.
в том числе:
- 4212 «От продажи акций других организаций (долей участия)» 500 тыс. руб.
- 4220 «Платежи — всего» 300 тыс. руб.
в том числе:
- 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» 300 тыс. руб.
- 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» 200 тыс. руб.(500 — 300)
Денежные потоки от финансовых операций
«Русалка» взяла в банке кредит на сумму 400 000 руб. и вернула его часть в размере 150 000 руб.
В строках ОДДС отражено:
- 4310 «Поступления — всего» 400 тыс. руб.
в том числе:
- 4311 «Получение кредитов и займов» 400 тыс. руб.
- 4320 «Платежи — всего» 150 тыс. руб.
в том числе:
- 4323 «В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» 150 тыс. руб.
- 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» 250 тыс. руб.(400 — 150)
Итоговые показатели
- 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» 462 тыс. руб.(12+200+250)
- 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» 60 тыс. руб.(10 + 50)
- 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» 522 тыс. руб. (462 + 60)
ВАЖНО. У формы отчета о движении денежных средств меняется код ОКУД. Прежнее значение — 0710004, новое — 0710005. Изменения внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н, применяются с отчетности за 2019 год.
Отчет о движении денежных средств (форма 4) отражает структуру движения денежного потока от финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. Форма является финансовой отчетностью организации, где показываются сведения за отчетный год, и не является промежуточной бухгалтерской отчетностью. Рассмотрим более подробно порядок составления отчета о движении денежных средств на примере.
Форма 4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств»
Форма 4 бухгалтерской отчетности составляется согласно правилам, утвержденным ПБУ 24/2011 (Приказ Минфина РФ N 11н от 02.02.2011).
Расчетная база отчета по форме 4 состоит из поступления и расхода денег по всем видам хозяйственных операций показывая развитие организации.
Формирование прибыли либо убытка от продаж в первую очередь связано с поступление денежных средств от видов хозяйственных операций компании. В пункте 9 ПБУ 23/2011 показываются примеры денежных потоков от хозяйственной деятельности предприятия. Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» по операциям: текущие, финансовые и инвестиционные, позволит определить налог на прибыль в разрезе видов операций.
Значения в отчете необходимо указывать в рублях, согласно пункту 18 ПБУ 23/2011. Если поступление денежных средств в иностранной валюте, то следует пересчитать по курсу ЦБ на дату поступления платежа.
Пример заполнения Отчета о движении денежных средств
Заполним форму 4 бухгалтерской отчетности исходя и следующих данных:
Наименование операции | Корреспондирующий счет учета | Сумма (руб.) |
Остаток ден. средств в кассе | Дт 50 | 6 000 |
Остаток ден. средств на расчетном счете | Дт 51 | 170 000 |
Поступление ден.средств от покупателей за отгруженную продукцию (в т.ч. НДС) | Кт 62 | 885 000 (в т.ч. НДС 135 000) |
Поступление авансовых платежей от покупателей | Дт 62 | 59 000 (в т.ч. НДС 9 000) |
Оплата поставщикам за материалы и сырье | Дт 60 | 82 600 (в т.ч. НДС 12 600) |
Перечислена заработная плата сотрудникам | Дт 70 | 400 000 |
Перечислен НДФЛ | Дт 68.01 | 52 000 |
Перечислены страховые взносы | Дт 69 | 117 200 |
Перечислены налоги и сборы | Дт 68 | 55 000 |
Перечислена сумма налога на прибыль | Дт 68.04 | 80 000 |
Поступление денежных средств от реализации ОС | Дт 62 | 953 000 (в т.ч. НДС 153 000) |
Перечислены денежные средства на приобретение НМА | Дт 60 | 354 000 (в т.ч. НДС 54 000) |
Организация предоставила заем другой организации | Дт 58 | 250 000 |
Организация получила кредит в банке | Кт 66 | 1 000 000 |
Организация вернула часть кредита | Дт 66 | 450 000 |
Значение показателей строк примет следующий вид:
Образец заполненного Отчета о движении денежных средств
Бланк заполненного по примеру Отчета о движении денежных средств можно скачать здесь
Пример заполнения страницы 1:
Страница 2:
Страница 3:
Одной из важнейших форм годовой отчетности по-прежнему остается «Отчет о движении денежных средств» (ОДДС), именуемый в обиходе «четвертой формой». Присутствие ее в блоке финансовой отчетности за год обязательно для компаний, работающих на ОСНО и не являющихся субъектами малого предпринимательства.
В ОДДС обобщаются сведения обо всех денежных поступлениях и затратах фирмы, формируется итог, дающий полное представление об обеспеченности ее наличностью, что весьма важно для пользователей всех категорий, и, в первую очередь, непосредственно для компании, поскольку отсутствие ясности в вопросе об объеме денежных средств (ДС) негативно сказывается на определении экономической стратегии предприятия и разработке дальнейших финансовых перспектив.
Форма 4 бухотчетности: обновлена редакция документа
Отчетная форма № 4 утверждена приказом Минфина № 66н от 02.07.2010 и периодически трансформируется законодателями. Так, приказом Минфина РФ № 61н от 19.04.2019 ОДДС вновь подвергся изменениям. Все они касаются заголовочной части документа:
- Слово «по ОКВЭД» заменяется на «по ОКВЭД2»;
- Исключены единицы в «млн. руб.» и, соответственно код 385, заполнять ОДДС предстоит только в тыс. руб.;
- Код документа по ОКУД 0710004 изменен на 0710005.
Табличная часть формы 4 бухгалтерской отчетности в 2020 г. осталась неизменной. Применять обновленную редакцию законодатель обязывает с отчетности за 2020 год, но не возбраняется формировать ОДДС по вновь утвержденному варианту и за 2019 год. Баланс, отчет о финрезультатах и другие формы (3, 4, 6) бухгалтерской отчетности должны быть представлены в ИФНС не позднее 31.03.2020. Напомним, что подавать бухотчетность в Росстат больше не нужно – с 01.01.2020 г. ведение государственного информационного ресурса бухотчетности возложено на налоговиков.
При заполнении ОДДС следует учитывать положения ПБУ 23/2011.
Форма 4 бухгалтерской отчетности: структура и содержание
ОДДС состоит из 3-х разделов, отражающих денежные операции по основным направлениям деятельности фирмы — текущей, финансовой, инвестиционной.
Во избежание задвоения данных и недостоверного увеличения оборотов, происходящие внутри предприятия финансовые перемещения (например, операции по обмену валюты, переводы между счетами), в отчет не вносят.
В ОДДС фиксируют все суммы независимо от валюты платежа или поступления – их переводят в российские рубли по действующему курсу.
Показатели отчетного года указывают в сравнении с данными года предшествующего, что наглядно отражает движение потоков в абсолютных величинах по той или иной статье. В круглые скобки заключают суммы, уменьшающие поступления, затраты.
Структура всех трех разделов отчета идентична – первые строки отводятся под данные поступлений от соответствующих направлений деятельности, далее вносят величины понесенных расходов и, в заключении выводят остаток средств по разделу.
Заполнение формы 4 бухгалтерской отчетности
«Шапка», как и информационная часть любого отчета, несет основные сведения:
- дата и период составления (год),
- полное название предприятия с указанием правового статуса и формы собственности;
- коды по ОКПО, ОКВЭД;
- ИНН;
- единицы изменения по ОКЕИ.
1-й раздел аккумулирует информацию о суммах и остатках на конец года денежных потоков от текущей деятельности. Заполняя его, в строке 4110 указывают общую сумму поступлений по текущим операциям, затем расшифровывают ее в строках с 4111 по 4119, которым соответствуют разные виды поступлений, означенные в форме:
- 4111 – выручка от продаж;
- 4112 – арендная плата;
- 4113 – перемещения финансовых вложений;
- 4119 – прочие, к примеру, возврат налоговых переплат;
В строке 4120 фиксируют общую сумму платежей, возникших в ходе текущей деятельности. Расшифровка расходов приводится в строках с 4121 по 4129:
- 4121 – оплата по счетам за ТМЦ, сырье, услуги поставщиков;
- 4122 – зарплата персонала;
- 4123 — уплаченные проценты;
- 4124 – уплата налога на прибыль;
- 4129 – прочие платежи, например, выдача подотчетных сумм, оплата предусмотренных договорами санкций.
В строке 4100, заключительной по 1-му разделу, исчисляется остаток средств как разница между суммами строк 4110 и 4120.
Во 2-м разделе фиксируют денежные потоки от инвестиционных процессов. Структурирован он так же, как и 1-й – поступления от осуществляемых инвестиций отражают в строке 4210 и расшифровывают в строках с 4211 по 4219.
Расходная часть 2-го раздела формируется из общей суммы затрат от инвестиционной деятельности в строке 4220 и складывается из сумм строк с 4221 по 4229.
Остаток средств по 2-му разделу выводится в строке 4200, равной разности сумм по строкам 4210 и 4220.
По такому же принципу устроен 3-й раздел, в котором объединены сведения о финансовой деятельности, приводящей к изменению размера или структуры собственного капитала. В строке 4310 – общая сумма поступлений от финансовых операций, формирующаяся суммами строк с 4311 по 4319.
В строке 4320 фиксируют размер платежей, произведенных в рамках финансовой деятельности. Их общая величина формируется суммами строк с 4321 по 4329.
Далее рассчитывают сальдо по финансовым операциям за отчетный год. Остатки средств по всем трем разделам объединяют в общее сальдо, учитывая и входящие остатки денег на начало года.
Если компания осуществляла валютные операции, то в ОДДС рассчитывается курсовая разница между валютой других стран и российским рублем.
Форма 4 бухгалтерской отчетности за 2019 год: пример
Приведем образец заполнения ОДДС по представленным исходным данным:
Показатели в тыс. руб. |
Строка |
За 2019 |
За 2018 |
Остаток ДС на начало года |
|||
Поступления: |
|||
— выручка от продаж (без НДС) |
|||
— поступили средства от реализации ОС |
|||
— возвращен выданный ранее заем |
|||
— получен кредит банка |
|||
— получены проценты по договору займа |
|||
Платежи: |
|||
— поставщикам |
|||
— выдана зарплата персоналу |
|||
— перечислены страховые отчисления |
|||
— перечислен НДФЛ |
|||
— уплачены проценты по кредиту |
|||
— погашен кредит |
|||
— уплачен налог на прибыль |
|||
— перечислен НДС |
|||
— выдан заем сторонней компании |
|||
Остаток ДС на конец года |
Форма 4 бухгалтерской отчетности в обновленной версии,сформированная на основе представленных данных, будет выглядеть так:
В заполненном ОДДС данные строк за 2019 год формируются следующим образом: