Финансовые результаты

Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (стр. 1 из 12)

Стр.

Введение………………………………………………………………………………………………. 3

1. Характеристика финансового результата деятельности предприятия, как объекта финансового учета………………………………………………………6

1.1. Понятие финансового результата…………………………………….… 6

1.2. Изменения в учете финансовых результатов……………………….….8

1.3 Структура и порядок формирования финансовых результатов………10

2. Учет финансовых результатов предприятия………………………………..22

2.1. Экономическая характеристика предприятия………………………….22

2.2. Учетная политика предприятия ОАО «Башинформсвязь»…………….27

2.3. Учет финансового результата от обычной деятельности…………….45

2.4. Учет финансового результата от операционной деятельности………50

2.5. Учет финансового результата от внереализационной деятельности…53

2.6. Отражение в отчетности финансового результата деятельности предприятия………………………………………………………………………56

3. Анализ финансовых результатов ОАО «Башинформсвязь»………….……..60

3.1. Понятие, значение и задачи анализа финансовых результатов………60

3.2. Анализ ликвидности предприятия…………………………..………… 62

3.3.Анализ финансовых результатов и рентабельности……………..… …67

Заключение………………………………………………………………… 77

Список использованной литературы…………………………….81

Введение

Актуальность темы исследования

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможности развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций финансируемых за счет государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является не только актуальной, но и жизненно важной для хозяйствующего субъекта.

Степень разработанности проблемы

Вопросам учета и анализа финансовых результатов в зарубежной и отечественной литературе уделяется немаловажное внимание. Так как с 2002 года был введен новый план счетов, то в первую очередь необходимо уделить внимание тому, какие изменения были внесены в учет финансовых результатов, какова структура и порядок анализа финансовых результатов.

Однако предпринятые попытки исследования вышеперечисленных проблем оказались недостаточными, чтобы разобрать конкретную политику предприятия в области учета и анализа финансовых результатов.

Актуальность указанных проблем и недостаточная их разработанность определили выбор темы, обусловили цели и задачи данного исследования.

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы на основе анализа и обобщения работ, отечественных и зарубежных авторов и современного практического опыта разработать основы учета финансового результата на предприятии.

В соответствии с этим ставятся следующие задачи:

¨ раскрыть понятие финансовых результатов,

¨ обобщить основные изменения, которые были внесены в учет финансовых результатов,

¨ отобразить структуру и порядок формирования финансовых результатов.

¨ Привести пример анализа финансовых результатов на ОАО «Башинформсвязь».

Предметом исследования является учет финансовых результатов.

Объектом исследования выступают коммерческие организации различных видов деятельности.

Методологической и теоретической основой служат труды отечественных и зарубежных авторов.

Информационной базой исследования явились материалы, опубликованные в научной литературе и периодической печати, данные, полученные с предприятия («Башинформсвязь»).

Практическая значимость работы заключается в том, что основные научные положения и выводы могут использоваться: в качестве методологической базы для дальнейшей разработки условий учета и анализа финансовых результатов.

Структура работы

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, включающей литературные источники, содержит таблицы.

1 глава раскрывает понятие финансовых результатов, обобщает изменения, которые были внесены в учет финансовых результатов, а так же отражает структуру и порядок формирования финансовых результатов.

Во 2 главе приводятся конкретные примеры отражения финансового результата на предприятии от обычной, операционной, внереализационной, деятельности.

В 3 главе представлен комплексный экономический анализ финансовых результатов предприятия.

1. Характеристика финансового результата деятельности предприятия, как объекта финансового учета

Финансовый результат – отражение изменений собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Сегодня формирование финансовых результатов коммерческих организаций, исчисленных по правилам ведения бухгалтерского учета, производится в соответствии с разработанными в последние несколько лет Положениями по бухгалтерскому учету, к числу наиболее важных относятся: ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ЛБУ 10/99 «Расходы организации». Вместе с тем все перечисленные нормативные документы связаны с формированием финансовых результатов и их учетом косвенным образом.

В общем случае финансовые результаты деятельности коммерческих организаций можно подразделить на:

¨ финансовые результаты от обычных видов деятельности;

¨ финансовые результаты от прочей деятельности (операционные и внереализационные доходы и расходы).

Финансовым результатом от обычных видов деятельности является прибыль (убыток) от операции, являющихся предметом деятельности данной организации. Он исчисляется как разница между доходами (за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей) и расходами от обычных видов деятельности.

Финансовый результат от прочей деятельности представляет собой результат по всем операциям организации, отличным от ее обычной хозяйственной деятельности. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей. При этом основными факторами являются отраслевая принадлежность, характер деятельности, видов доходов и расходов, условия получения и возникновения.

В соответствии ПБУ 9/99 новым Планом четов и Инструкции по его применению выделяются предметы деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные:

¨ производство готовой продукции и полуфабрикатов собственной продукции;

¨ продажа товаров;

¨ работы и услуги не промышленного характера;

¨ работы и услуги промышленного характера;

¨ приобретение полуфабрикатов и др.;

¨ строительные, монтажные, проектно-изыскательские, биологоразведочные, научно-исследовательские и другие работы;

¨ услуги по перевозке грузов и пассажиров;

¨ транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции;

¨ услуги связи;

¨ предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

¨ предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

¨ участие в уставных капиталов других организаций.

Формирование финансовых результатов может осуществляться по различным направлениям. Однако новым Планом счетов и Инструкцией по его применению выработаны базовые правила формирования финансовых результатов и построения на их основе систему учета.

Конечный перечень операционных и внереализационных доходов определяется в соответствии с Методологическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000г. № 60Н.

Для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период и обобщения информации о ее доходах и расходах предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

1.2. Изменения в учете финансовых результатов

Финансовый результат – это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка.

Прибыль, показываемая организациями в бухгалтерской отчетности, представляет собой в достаточной степени субъективный показатель, то есть ее сумма во многом определяется моментом отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, принятом вариантом оценки расходов организации другими факторами.

На сегодняшний день учет финансовых результатов претерпел не только редакционные, но и концептуальные изменения. В основу современной методики исчисления финансовых результатов заложена концепция формирования доходов и расходов, базирующаяся на нормах ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В упрощенном виде данный подход можно представить исходя из определения прибыли как разницы между доходами и расходами организации в отчетном периоде. Естественным следствием применением такого подхода явилось объединение на одном синтетическом счете данных о доходах, расходах и промежуточном финансовом результате организации.

Финансовые результаты предприятия

Финансовые результаты предприятия — это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Анализ финансовых результатов предприятия производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансовых результатов.

Финансовые результаты — что показывают

Финансовые результаты — это прибыль или убыток, полученные по итогам доходов от продаж, уменьшенные на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг). Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет налог, содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет собой распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения.

Анализ финансовых результатов – факторный анализ прибыли до налогообложения

Формирование финансовых результатов

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала и складывается постепенно в течение отчетного периода. Финансовый результат формируется из двух слагаемых: результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как:

• реализация основных средств и другого имущества,
• списание основных средств с баланса по причине морального износа,
• сдача имущества в аренду,
• аннулирование договоров,
• прекращение производства и т.п.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы.

Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, о весь его финансовый результат будет равен:

Финансовый результат = Прибыль от продаж + Прочие доходы — Прочие расходы.

Если предприятие получило убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен:

Финансовый результат = Убыток от продаж + Прочие расходы — Прочие доходы

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Показатели финансовых результатов

Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала оценена системой показателей финансовых результатов.

Бухгалтерская прибыль предприятия (прибыль до налогообложения) рассчитывается как сумма прибыли от продаж, сальдо операционных доходов и расходов, сальдо внереализационных доходов и расходов.

Прибыль до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Сальдо операционных доходов и расходов + Сальдо внереализационных доходов и расходов

Главной составляющей финансового результата является прибыль от продаж — показатель, характеризующий эффективность основной деятельности предприятия. Определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без косвенных налогов) и затратами на производство и реализацию продукции:

Прибыль от продаж = Выручка-нетто от продаж — Себестоимость проданных товаров, работ, услуг — Коммерческие расходы — Управленческие расходы

В «Отчете о прибылях и убытках» рассчитывается и отражается показатель, характеризующий эффективность деятельности основных подразделений предприятия — валовая прибыль:

Валовая прибыль = Выручка-нетто от продаж — Себестоимость проданных товаров, работ, услуг

Таким образом, прибыль от продаж можно определить как разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами:

Прибыль от продаж = Валовая прибыль — Коммерческие расходы — Управленческие расходы

Сальдо операционных доходов и расходов определяется как разность между общей суммой полученной выручки и затрат на ее получение:

Сальдо операционных доходов и расходов = Сумма полученной выручки — Затраты на ее получение

В выручку войдут:

• проценты по суммам средств, числящихся на банковских депозитных счетах предприятия, а также по облигациям, акциям, депозитам и т.п.;
• доходы от участия в прибылях других организаций;
• операционные доходы, связанные с продажей или арендой имущества предприятия: продажи основных средств, сдачи имущества в аренду, государственной компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей (мобилизационных фондов).

Прибыль от продажи имущества предприятия рассчитывается как:

Прибыль от продажи имущества = Продажная цена имущества — Сумма косвенных налогов в продажной цене — Балансовая стоимость имущества * Индекс инфляции,

Балансовая стоимость имущества (активов) предприятия при расчете прибыли учитывается следующим образом:

• для основных фондов — по остаточной стоимости;
• для остальных активов — по первоначальной стоимости.

Индекс инфляции принимается на уровне, публикуемом органами статистики.

Сальдо внереализационных доходов и расходов определяется как:

Сальдо внереализационных доходов и расходов = доходы по прочим внереализационным операциям — расходы по прочим внереализационным операциям;

В состав доходов по прочим внереализационным операциям включаются:

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• суммы поступившие на погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки;
• суммы страхового возмещения и покрытие из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий и т.п.

К расходам по прочим внереализационным операциям относятся:

• суммы уценки запасов готовой продукции, убытки от списания безнадежной дебиторский задолженности, присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции за нарушение хозяйственных договоров;
• убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий;
• убытки от списания недостач материальных ценностей выявленных при инвентаризации, судебные издержки и т.д.

Так, как расчет финансовых результатов базируется на показателях прибыли, выявляемых по данным бухгалтерского учета, возникает ряд проблем:

• Определение прибыли зависит от учетной политики предприятия и действующей методологии учета. Переход к учету реализованной продукции по моменту ее отгрузки привел к тому, что расчетная база доходов и расходов изменилась за счет остатков отгруженной и неоплаченной продукции.
• Расчет прибыли зависит от порядка формирования себестоимости продукции.
• Показатели финансовых результатов предприятия зависят от выбранной руководством финансовой политики.

Налоги на финансовый результат

Налоги, относимые на финансовые результаты (балансовую прибыль или убыток)

• Налог на имущество предприятий
• Налог на рекламу
• Сбор на содержание муниципальной милиции и благоустройство территорий
• Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
• Налог на прибыль
• Налог на доходы по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий
• Платежи за превышение предельного допустимого загрязнения окружающей среды
• Сбор за право торговли и другие местные налоги и сборы, относимые на чистую прибыль

Далее:

• отчет о финансовых результатах,
• бухгалтерский баланс,
• финансовое состояние,
• финансовый отчет,
• финансовая деятельность,
• финансовый рычаг,
• финансовые расходы.

Страница была полезной?

Еще найдено про финансовые результаты предприятия

1. Закономерности и тенденции финансовых результатов деятельности малых и средних предприятий Приведена динамика изменения за период с 2010 по 2014 г таких показателей как сальдированные финансовые результаты деятельности предприятий удельный вес прибыльных и убыточных предприятий рентабельность произведенной и реализованной продукции
2. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития Финансовым результатом основной деятельности от продаж
3. Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности На сегодняшний день сложился определенный алгоритм анализа финансовых результатов предприятия Его реализация зависит от поставленных цели и задач а также от информационной
4. Особенности контроля и контроллинга финансовых результатов организации Вышеуказанный отчет способен решить проблему достоверного определения финансового результата предприятия Информация отраженная в отчете важна руководству коммерческой организации с точки зрения построения
5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятий как источник информации при принятии управленческих решений на примере ОАО Нижнекамскнефтехим В представленной статье автором рассмотрен традиционный подход к оценке финансовых результатов предприятия ОАО Нижнекамскнефтехим представлены алгоритм и последовательность его проведения Крупнейшим предприятием работающим в
6. Повышение результативности предпринимательской деятельности машиностроительных предприятий региона на основе операционного анализа прибыли Величина запаса финансовой прочности у первого предприятия выше чем у второго Финансовый результат предприятия с низким уровнем постоянных расходов в меньшей степени зависит от изменения физического
7. Информационная база анализа финансовых результатов предприятия Информационная база анализа финансовых результатов предприятия формируется за счет внешних и внутренних источников информации К внешним источникам относятся
8. Финансовый потенциал предприятия: понятие, сущность, методы измерения Объемы сформированных мобилизованных и израсходованных финансовых ресурсов предприятия являются абсолютными показателями и могут использоваться для измерения абсолютной величины финансового потенциала предприятия Результаты сравнения абсолютных величин финансовых ресурсов различных предприятий могут свидетельствовать о мощностных
9. Методология управления финансовыми результатами предприятия Вопрос определения финансового результата предприятия — один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов стоящих перед бухгалтерским учетом
10. Механизм оценки финансовой устойчивости предприятия, опирающийся на концепцию свободного денежного потока Механизм оценки финансовой устойчивости предприятия выступает ресурсным обеспечением процесса оценки позволяющим реализовать основную функцию процесса преобразование данных финансовой бухгалтерской отчётности предприятия в результат оценки его финансовой устойчивости Конструирование механизма оценки финансовой устойчивости предприятия в свою
11. Факторный анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей Н В Быкова Н Н Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа Н В Колачева Н Н Быкова Вестник
12. Анализ взаимосвязи финансового результата и обеспеченности собственными оборотными средствами В связи с этим в условиях инфляции невысокой деловой активности особый интерес представляет определение степени влияния обеспеченности собственными оборотными средствами запасов и затрат на финансовые результаты предприятий реального сектора экономики В ходе анализа этой зависимости проведенного по 16 предприятиям
13. Разработка модели оптимизации структуры капитала промышленного предприятия в условиях неустойчивого финансового развития Применение данной формулы в качестве целевой функции оптимизации структуры капитала представляется целесообразным в связи с наличием в ее составе не только финансовых результатов деятельности предприятия и размера собственного и заемного капитала используемых для финансирования деятельности но
14. Политика формирования и распределения прибыли на предприятии Прибыль характеризует экономической эффект от деятельности предприятия как конечный финансовый результат На результат реализации этой функции влияют зависящие и не зависящие
15. Интегральная оценка политики управления оборотными средствами предприятия ЖКХ Исходными данными для расчета интегральных показателей являются официальные данные о структуре баланса и финансовых результатов предприятия АО Ростовводоканал в течение 2012-2016 гг Необходимые данные для расчета представлены в
16. Анализ финансовой отчетности. Практический анализ на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его результаты деятельности оказывает состояние производственных запасов Управление запасами очень важный
17. Эффективная амортизационная политика как фактор повышения инновационно-инвестиционной активности промышленных предприятий В условиях рыночной экономики величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на финансовые результаты предприятия Завышенный уровень амортизации увеличивает себестоимость продукции что ведет к снижению ее конкурентоспособности
18. Моделирование финансовых результатов на основе факторного анализа Доказано что ключевым моментом в формировании прибыли предприятия является моделирование финансовых результатов Обоснован факторный анализ при оценке деятельности организации который направлен на
19. Анализ формирования и распределения прибыли предприятия Недостатки и достижения в управлении предприятием оказывают определяющее влияние на финансовые результаты предприятия При формировании прибыли возникают сложности обусловленные временными рамками признания а также определением
20. Анализ деловой активности организации с учетом налогообложения Дедкова Е Г Методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности предприятий Экономические и гуманитарные науки 2010. № 10 225 С 76 83.

Финансовый результат

Стоимостное определение прибыли, характеризующее финансово-экономический итог предпринимательской деятельности предприятия, является объективным показателем, наиболее полно характеризующим масштабы экономической деятельности, эффективность хозяйственных процессов, рентабельность предприятия и уровень производительности труда.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия отражается в Отчете о финансовых результатах в строке 2400. На схеме показана последовательность представления финансового результата в виде взаимосвязи показателей прибыли.

Взаимосвязь показателей прибыли

Прибыль (убыток), характеризующая положительный (отрицательный) финансовый результат деятельности предприятия, подвержена влиянию как экстенсивных, так и интенсивных факторов. Величина прибыли определяется следующими факторами:

• уровень производительности труда;
• экономия материальных и трудовых затрат на производство продукции;
• изменение структуры товаров, работ или услуг в пользу увеличения доли высокоприбыльных видов продукции;
• уровень цен на реализуемые товары, работы или услуги при прочих равных условиях прямо пропорционально влияет на объем получаемой предприятием прибыли;
• скорость общего оборота капитала – ускорение оборачиваемости капитала ведет к повышению интенсивности хозяйственной деятельности, что увеличивает прибыль фирмы.

Функции прибыли тесно связаны с представлением итога экономического деятельности предприятия, определяя влияние финансового результата, выраженного в стоимостной форме, на эффективность процессов хозяйствования.

Три основные функции прибыли:

1. Оценочная функция прибыли;
2. Распределительная функция прибыли;
3. Стимулирующая функция прибыли.

Оценочная функция позволяет через уровень прибыли оценить итоги производственной и коммерческой деятельности, так как в ней отражаются все стороны деятельности фирмы, как в сфере производства, так и в сфере обращения. Однако, как абсолютный показатель, прибыль не является универсальной оценкой хозяйственной деятельности предприятия. Наряду с прибылью используются показатели экономической эффективности, например, производительность труда, рентабельность и др., а также финансовые показатели платежеспособности, устойчивости и т.д.

Распределительная функция проявляется в использовании прибыли в качестве финансового рычага распределения между производственной и непроизводственной сферами, а также для перераспределения прибавочного продукта между предприятием, государством, отраслью, работниками.

Стимулирующая функция прибыли связана с процессом экономического стимулирования развития предприятия и ее работников. Положительный финансовый результат по окончании отчетного периода может быть использован для формирования фондов специального назначения, капитальных вложений и расширения производства на базе технического прогресса.

Формирование финансового результата

На сумму и уровень прибыли, которую получает предприятие, влияет совокупность различных факторов, положительно или отрицательно изменяющих конечный финансовый результат.

На формирование финансового результата оказывают влияние внешние и внутренние факторы, которые могут зависеть от действий хозяйствующего субъекта либо находится вне сферы его влияния. К внешним факторам относятся природные условия, транспортные условия, социально-экономические условия, уровень развития внешнеэкономических связей, цены на производственные ресурсы и др.; внутренними факторами изменения величины финансового результата могут выступать объем продаж, себестоимость, цена, хозяйственная дисциплина.

При этом можно представить образующие и взаимовлияющие факторы формирования финансового результата.

Факторы формирования финансового результата

Эффективность экономической деятельности предприятия зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющимся условиям хозяйствования. Вместе с тем, формирование положительного финансового результата подвержено влиянию ряда аспектов экономического характера. Величина прибыли зависит от следующих хозяйственных решений:

– формирование оптимального профиля предприятия: выбор товаров, работ и услуг, пользующихся стабильным или высоким спросом;

– создание конкурентоспособных условий реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг: цена, сроки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.;

– масштаб экономической деятельности, так как, чем больше объемы реализации, тем больше абсолютная масса прибыли;

– снижение себестоимости и повышение рентабельности предприятия.

Модель формирования финансового результата представлена на схеме.

Модель формирования финансового результата

Механизм воздействия конечного финансового результата на деятельность хозяйствующего субъекта, на его экономическую эффективность заключается не в самом факте его формирования, а в распределительных денежных отношениях. Влияние финансового результата на хозяйственную деятельность предприятия зависит от того, насколько конкретная система распределения прибыли соответствует объективным потребностям организации, уровню ее развития и экономическим интересам. Вместе с тем можно выделить системное и структурное влияние финансового результата на хозяйственную деятельность предприятия.

Системное влияние финансового результата на хозяйственную деятельность предприятия проявляется при наличии положительных изменений в динамике финансовых результатов, демонстрирующих явно выраженную тенденцию к увеличению прибыли предприятия на протяжении нескольких отчетных периодов.

Последовательное увеличение получаемой предприятием прибыли способствует его постоянному экономическому росту. В этом смысле системный характер экономического развития определяется положительным вектором в двух основных случаях:

1. Прибыль от продаж увеличивается быстрее, чем выручка от реализации товаров, работ, услуг. Это свидетельствует об использовании внутренних резервов предприятия для увеличения конечного финансового результата, относительном снижении себестоимости, а также оптимизации коммерческих и управленческих расходов. При условии отсутствия значительных колебаний прочих доходов и расходов данная ситуация характеризует интенсификацию экономического развития и рост эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
2. Чистая прибыль растет быстрее, чем остальные показатели прибыли. С одной стороны, это свидетельствует об успешном применении льготных режимов налогообложения и повышении эффективности финансовой дисциплины предприятия. С другой стороны, данная ситуация означает отсутствие экономического развития в рамках хозяйственной деятельности предприятия.

Структурное влияние финансового результата на экономическую деятельность хозяйствующего субъекта возникает в случае проявления отрицательной динамики финансового результата на протяжении нескольких отчетных периодов либо резких колебаний темпов роста финансового результата.

Такие тенденции динамики финансового результата свидетельствуют о дисбалансе в хозяйственной деятельности предприятия. В этой связи структурные противоречия проявляются в следующих случаях:

1. Себестоимость увеличивается опережающими темпами по сравнению с выручкой и/или прибылью от продаж. Это свидетельствует о чрезмерном росте или превышении затрат, что ведет к снижению финансового результата за отчетный период.
2. Прибыль от продаж демонстрирует более низкие темпы роста по сравнению с коммерческими и/или управленческими расходами. Это свидетельствует об исключительно экстенсивном увеличении продаж.
3. Наблюдаются носящие вероятностный характер колебания темпов роста прибыли от продаж за ряд отчетных периодов. Это свидетельствует о неэффективности хозяйственной деятельности и отсутствии продуманной политики экономического развития.
4. Один или несколько показателей прибыли за ряд отчетных периодов демонстрируют устойчивую отрицательную динамику. Это свидетельствует о снижении рентабельности экономической деятельности предприятия и в перспективе означает отсутствие причин продолжения хозяйственной деятельности.

Распределение прибыли

Очевидно, что действенная политика распределения прибыли возможна только при отсутствии структурных противоречий в экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Процесс распределения прибыли начинается непосредственно после завершения процесса формирования финансовых результатов.

Основной проблемой в данной области выступает необходимость рационального распределения конечного результата хозяйственной деятельности в условиях финансовой самостоятельности предприятий.

Естественным стремлением предприятий является регулярное получение положительного конечного финансового результата, который оказывает стимулирующее воздействие на интенсификацию предпринимательской деятельности при любой форме собственности и укрепление принципа коммерческого расчета. Положительный финансовый результат в виде чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, может быть использован в целях капитализации или выплаты дивидендов собственникам предприятия, что порождает конфликт интересов.

Распределение прибыли основывается на четырех принципах:

• обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах;
• накопление собственного капитала;
• удовлетворение интересов собственников предприятия;
• выполнение налоговых обязательств перед государственным бюджетом.

Следует отметить, что существуют различные трактовки процесса распределения прибыли, отличающиеся по охвату и широте определения данного механизма.

Процесс распределения прибыли – это деление чистой прибыли на дивиденды, выплачиваемые собственникам, и на капитализацию прибыли. Такой подход характеризуется соблюдением лишь двух аспектов распределения прибыли и является достаточно узкой характеристикой. Распределение прибыли представляет собой определение доли чистой прибыли, причитающейся каждому учредителю, и долю чистой прибыли, направляемой на формирование различных фондов и резервов. Вместе с тем, такой подход не раскрывает содержание процедуры распределения прибыли в полной мере.

Более объективной представляется другая концепция. Распределение прибыли – процесс выдачи дивидендов, а также формирования фондов и резервов предприятия с целью обеспечения нового цикла производства и развития социальной сферы предприятия. Распределению подлежит чистая прибыль предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что распределение прибыли является ежегодной процедурой, в ходе которой определяются направления ее использования. Возможными направлениями использования прибыли являются увеличение собственного капитала, выплата дивидендов собственникам, финансирование инвестиций, пополнение оборотных средств, формирование специальных фондов, а также благотворительная деятельность и социальные расходы. Распределение прибыли определяется учредительными документами компании или решениями учредительного органа.

Рассмотрим схему распределения чистой прибыли предприятия.

Схема распределения чистой прибыли

Данная схема отражает распределение прибыли в большинстве предприятий и соответствует принципам самофинансирования и самостоятельности. Ряд предприятий (например, управляющие компании) могут не обладать полномочиями в данном вопросе или иметь жесткий порядок распределения прибыли, определенный в нормативных актах. Решения относительно распределения прибыли принимаются руководством или владельцами предприятия, а остающаяся прибыль направляется на дальнейшее развитие компании. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала. Фактически же, основными направлениями распределения прибыли выступают фонды специального назначения.

Основная часть прибыли используется для увеличения объемов реализуемой продукции, что приводит в свою очередь к снижению потребности в заемных средствах, а также увеличению экономического потенциала, повышает платежеспособность предприятия и финансовую независимость, способствует росту объема реализации без увеличения размера заемных средств.

Вывод

Формирование финансовых результатов и распределение прибыли по итогам деятельности предприятия за отчетный период должны способствовать экономическому росту и поступательному развитию хозяйствующего субъекта. Вместе с тем, следует отметить, что конечный финансовый результат как результирующий показатель экономической целесообразности деятельности предприятия не является самоцелью, напротив получение прибыли предполагает ее рациональное распределение и целевое использование по итогам отчетного периода.

Теория бухгалтерского учета

Понятие и учет финансовых результатов от обычной деятельности

• 

1. Понятие финансовых результатов
2. Структура и порядок формирования финансовых результатов
3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

1. Понятие финансовых результатов

Конечный финансовый результат — это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе — убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

— прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

— прибыль (убыток) от прочих операций;

— доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

2. Структура и порядок формирования финансовых результатов

Доходы организации:

1.От обычных видов деятельности:

— выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

2. Прочие доходы: Поступления связанные с:

— предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;

— предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;

— участием в уставных капиталах других организаций;

— прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие внереализационные доходы.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

— страховое возмещение;

— стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Не признаются доходами организации:

+ сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

+ суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

+ в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;

+ в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходы организации:

1.По обычным видам деятельности:

Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Группировка по элементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

2.Прочие расходы:

Выбытие активов, связанное с:

— предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*;

— предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *;

— участием в уставных капиталах других организаций *;

— с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

— оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;

— отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— прочие

* В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

— на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— прочие.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.):

— потери от вынужденной остановки производства;

— расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий.

Не признаются расходами организации:

— суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;

— вклады в капиталы других организаций;

— суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

— в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;

— в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

1. выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

— у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

— сумма выручки может быть надежно оценена;

— существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

— право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

— сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

2. расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

— расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

— сумма выручки может быть надежно оценена;

— существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 «Продажи».

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 — отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 — списано сальдо субсчета «Выручка»;

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 — списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Финансовый результат: проводки

Обновление: 22 августа 2017 г.

Деятельность коммерческого предприятия направлена на получение прибыли. Успешность компании в достижении этой цели измеряется финансовым результатом. Отчетом, в котором представлен финансовый результат за отчетный период, является форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». В общем виде под финансовым результатом понимают разницу между денежными средствами, полученными от продаж, и затратами предприятия на производство товаров или услуг. Рассмотрим финансовый результат и проводки, его описывающие, подробнее.

Проводки для отражения признания выручки

В бухгалтерском учете для отражения проводок, описывающих формирование финансового результата за период, используется счет 90 с субсчетами для отдельного отражения:

• выручки;
• себестоимости реализованный продукции или услуг;
• НДС;
• акцизов;
• прибыли или убытка.

На данном счете отражается выручка, полученная от основной деятельности компании (виды деятельности, относимые к обычным, прописаны в уставе организации), выручка от прочей деятельности отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, выручка от продажи основного средства не будет отражена на 90 счете, а попадет на 91.

Д 62 К 90.1 – данная проводка отражает признание выручки от продажи товаров и начисления дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете применяется метод начисления – т.е. выручка признается именно тогда, когда товар переходит к покупателю, а не тогда, когда за операцию поступают денежные средства.

Проводки для отражения списания себестоимости

Одновременно с признанием выручки необходимо признать соответствующие расходы – себестоимость того товара или услуги, которые были реализованы покупателю, т. е. признать в данном отчётном периоде понесенные на производство товара или услуги затраты:

Д 90.2 К 41, 43, 45, 20 – данная проводка отражает списание себестоимости реализованных товаров или услуг.

Проводки для отражения начисленного НДС

В цену реализации включен НДС, который необходимо выделить отдельной суммой в следующей проводке:

Д 90.3 К 68 – данная проводка отражает начисление НДС к уплате по реализованным товарам или услугам.

Закрытие периода и отражение финансового результата

На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету – все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток.

Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Д 90.1 К 90.9 – закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.

Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.

Далее сальдо субсчета 90.9 необходимо перенести на счет 99 «Прибыли и убытки», что осуществляется только в конце года:

Д 90.9 К 99 – отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.

Д 99 К 90.9 – отражен убыток от деятельности за период.

Аналогичным образом на счет 99 закрывается счет 91.

Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.

В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т. е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.