Содержание
- Финансовые доходы и расходы
- Признание и оценка
- Метод эффективной ставки процента
- Понятие доходов и расходов в МСФО
- Принципы Международных стандартов отчетности
- Основополагающие принципы МСФО
- Качественные характеристики финансовой отчетности в МСФО
- Понятие доходов в МСФО
- Понятие расходов в МСФО
- Виды денежных потоков. § Неденежные расходы – амортизация, резервы по сомнительным долгам;
- неденежные расходы
- Расходы по финансовой деятельности
Финансовые доходы и расходы
Финансовые доходы и расходы компании могут включать следующие виды:
- проценты к получению по займам выданным;
- процентный доход по банковским депозитам;
- доходы в форме дивидендов;
- убытки от обесценения и восстановленные суммы убытков от обесценения по финансовым инструментам;
- реализованные прибыли и убытки от выбытия финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
- проценты за пользование заемными средствами;
- проценты к уплате по облигационному займу;
- проценты по договорам финансовой аренды;
- проценты по пенсионным обязательствам;
- процентные доходы и расходы, признаваемые в отношении дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и займов, оцениваемых в дисконтированной сумме (дисконт и амортизация/высвобождение дисконта);
- расходы по финансовым гарантиям;
- положительные и отрицательные курсовые разницы.
Признание и оценка
Величина процентных доходов и расходов рассчитывается и признается с использованием метода эффективной ставки процента.
Дисконты и премии признаются на протяжении ожидаемого срока действия соответствующего финансового инструмента с использованием эффективной ставки процента, рассчитанной на дату первоначального признания этого инструмента. Равномерное списание сумм дисконтов или премий не разрешается.
Доход в форме дивидендов признается в тот момент, когда у акционера появляется право на получение соответствующего платежа.
Метод эффективной ставки процента
Эффективная ставка процента рассчитывается при первоначальном признании финансового инструмента. Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и распределения процентного дохода или расхода на весь применимый срок. При использовании метода эффективной ставки процента амортизация отражает постоянную ставку (норму доходности) на балансовую стоимость соответствующего актива или обязательства, в отличие от линейного метода, предполагающего равномерное отнесение на доходы и расходы.
Понятие доходов и расходов в МСФО
МСФО (IFRS, International Financial Reporting Standards) – это международные стандарты отчетности, которые определяют правила составления финансовой отчётности.
Составление отчетности по принципам МСФО необходимо, в первую очередь, организациям, которые ведут международную деятельность, привлекают международные инвестиции или имеют филиалы за рубежом.
МСФО объединяет в себе несколько стандартов
| Стандарт | Название |
| МСФО-1 | Представление финансовой отчетности |
| МСФО-2 | Запасы |
| МСФО-4 | Договоры страхования |
| МСФО-8 | Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки |
| МСФО-9 | Финансовые инструменты |
| МСФО-12 | Налоги на прибыль |
| МСФО-13 | Оценка справедливой стоимости |
| МСФО-15 | Выручка по договорам с покупателями |
| МСФО-16 | Основные средства |
| МСФО-17 | Аренда |
| МСФО-19 | Вознаграждения работникам |
| МСФО-20 | Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи |
| МСФО-23 | Затраты по заимствованиям |
| МСФО-39 | Финансовые инструменты: признание и оценка |
Все изменения в бухгалтерском учете в России имеют своей целью постепенно приблизить российский бухучет к международным стандартам отчетности.
Принципы Международных стандартов отчетности
К основным принципам МСФО можно отнести следующие принципы.
| Принципы МСФО | |
| основополагающие (базовые) принципы | Метод начисления |
| Метод непрерывной деятельности | |
| качественные характеристики финансовой отчетности | Уместность отчетности |
| Понятность отчетности | |
| Надежность отчетности | |
| Сопоставимость данных отчетности | |
Основополагающие принципы МСФО
К основополагающим (базовым) принципам, как было сказано относятся метод начисления и метод непрерывной деятельности. Рассмотрим их поподробнее.
Метод начисления заключается в том, что результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда была получена оплата, и признаются в том периоде, в котором они были совершены.
Метод базируется на 2 принципах:
- принцип соотнесения (применяется для расходов);
- принцип начисления (применяется для доходов)
Согласно этим методам в отчетном периоде учитываются только те расходы, которые привели к доходам в этом периоде, например, себестоимость признается после признания выручки. Если нет возможности определить связь между доходами и затратами, то затраты относятся к тому периоду, когда они возникли, например, затраты на оплату труда признаются в конце месяца, когда сотрудники уже оказали услуги компании.
Принцип непрерывной деятельности в МСФО означает, что компания будет продолжать свою деятельность в будущем. Этот принцип предполагает, что компания не имеет намерений и необходимости прекращать свою деятельность или существенно сокращать хозяйственные операции. Если же такие намерения существуют, то финансовая отчетность должна быть составлена на другой основе и компания должна раскрыть этот факт в отчетности.
|
Качественные характеристики финансовой отчетности в МСФО
В МСФО к качественным характеристикам финансовой отчетности относятся.
| Принципы | Примечания |
| Понятность (прозрачность) | Это основное качество, которым должна обладать финансовая отчетность. Она нужна для того, чтобы пользователи финансовой отчетности смогли понять, о чем идет речь и принять правильные решения |
| Уместность | Информацию можно назвать уместной, если она помогает пользователям информации оценивать события (в настоящее время, в прошлом, в будущем), используя финансовую отчетность |
| Существенность | Информацию можно назвать существенной, если ее искажение или отсутствие влияет на решения пользователей, которые приняты на основании финансовой отчетности |
| Надежность | Информацию можно назвать надежной, когда в ней отсутствуют существенные ошибки и искажения |
| Преобладание содержания над формой | Согласно МСФО информация должна в первую очередь отражать экономическую сущность информации |
| Осмотрительность | Осмотрительностью в МСФО называется осторожность. Согласно этому принципу активы и доходы не должны быть сознательно завышены, а расходы и обязательства занижены. В противном случае информацию нельзя будет назвать нейтральной, а, следовательно, и надежной |
| Сопоставимость | Информацию должна быть сопоставимой во времени и по сравнению с другими организациями. Этот принцип нужен для того, чтобы определить финансовое состояние компании, проследить тенденции ее развития и оценить результаты ее деятельности. Все хозяйственные операции должны отражаться последовательно в соответствии с учетной политикой |
| Нейтральность | Информацию можно назвать нейтральной, если на ее отражение не влияют сторонние факторы |
| Полнота | Информацию можно назвать полной, если она отражает всю хозяйственную деятельность организации |
| Своевременность | Информацию можно считать своевременной, если она отражает актуальную информацию компании во времени. При этом своевременность может влиять на надежность. Например, если отчетность не обнародована своевременно из-за того, что в ней не были отражены какие-то хозяйственные операции компании, то в этом случае отчетность можно считать надежной, но не своевременной. В этом случае, чтобы достичь баланса между двумя этими принципами, необходимо определить потребность пользователей финансовой отчетности, которые принимают экономические решения |
| Баланс качественных характеристик | Как уже было сказано о принципе своевременности, необходим баланс качественных характеристик. Целью такого баланса является достижение оптимального соотношения между принципами финансовой отчетности |
| Достоверное и объективное представление | Информацию можно читать достоверной и объективной, если она дает полное представление о финансовом положении компании, результатах ее деятельности. Это достигается путем применения бухгалтерских стандартов |
| Баланс расхода и дохода | Этот принцип говорит о том, что выгоды, которые пользователи получают из финансовой отчетности, должны превышать затраты на ее получение |
Понятие доходов в МСФО
В МСФО понятие «Доход» – это увеличение экономических выгод от деятельности компании в течение отчетного периода, в результате которого происходит увеличение капитала, который не связан с вкладами участников капитала. Доходы компании регулируются разными стандартами МСФО, например, МСФО-15 «Выручка по договорам с покупателями», МСФО-17 «Аренда», МСФО-20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» и другие. Нужно отметить, что доходы в МСФО носят условный характер, условное разделение на группы.
Согласно Международным стандартам отчетности доходы делятся на:
- доходы от обычной деятельности;
- прочие доходы
Доходы от обычной деятельности компании в основном регулируются стандартом МСФО-15 «Выручка по договорам с покупателями». Выручка может выражаться в получении доходов от реализации товаров, продукции, в виде полученных вознаграждений, дивидендов, процентов и т.д.
К прочим доходам относятся случайные, нерегулярные доходы, которые могут быть, а могут и не быть в деятельности компании. К таким доходам можно отнести, например, доходы от продажи имущества компании, судебные выигрыши, доходы от положительной курсовой разницы и т.д.
Понятие «Выручка» также включает в себя доходы от:
- продажи товаров;
- оказания услуг
Стандарт МСФО-15 к товарам относит продукцию, которая произведена компанией, а также товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи.
Под услугами обычно подразумевается выполнение задания, отраженного в договоре, в течение определенного отрезка времени. Момент признания выручки от продажи товаров в МСФО-15 зависит от выполнения следующих условий:
- продавец передал покупателю основные выгоды и риски, связанные с владением актива;
- продавец с большой долей вероятности получит от сделки экономическую выгоду;
- компания больше не участвует в управлении актива, в той степени, которое характерно для собственников;
- сумма выручки может быть надежно оценена;
- понесенные или ожидаемые затраты сделки можно надежно оценить
Момент признания выручки от оказания услуг в МСФО-15 зависит от выполнения следующих условий:
- компания с большой долей вероятности получит от сделки экономическую выгоду.
- стадия завершенности операции по состоянию на конец периода может быть надежно оценена;
- сумма выручки может быть надежно оценена;
- понесенные или ожидаемые затраты сделки можно надежно оценить
Важно! МСФО в отличие от российского бухгалтерского учета не связывает понятия выручки и право собственности. В понятие МСФО помимо перехода юридических прав к покупателю должны перейти и все риски, связанные с передачей товара или услуги.
Понятие расходов в МСФО
В МСФО, в отличие от российского бухгалтерского учета, доходы и расходы могут быть признаны и без подтверждающих документов только на основании суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод. В МСФО доходы и расходы рассматриваются в контексте прибыли. Как уже было сказано выше, расходы в отчетном периоде учитываются только те, которые привели к доходам в этом периоде. В МСФО нет ни одного специального стандарта, который бы регламентировал учет расходов. Учет расходов отражен в разных стандартах, например, МСФО-2 «Запасы», МСФО-16 «Основные средства», МСФО-23 «Затраты по заимствованиям» и т.д. Эти стандарты регулируют порядок учета затрат и порядок формирования себестоимости.
Виды денежных потоков. § Неденежные расходы – амортизация, резервы по сомнительным долгам;
 |
Обозначения схемы:
§ Неденежные расходы – амортизация, резервы по сомнительным долгам;
§ Неденежные доходы – переоценка валютных активов;
§ DNWC — изменение чистого оборотного капитала за рассматриваемый период, интервал времени. DNWC = D Текущих обязательств — DТекущих активов;
§ DInv — изменение инвестиций во внеоборотные активы, равное притоку средств от продажи внеоборотных активов минус отток средств, связанных с приобретением внеоборотных активов;
§ DFR — изменение денежных средств от финансовой деятельности, равное разности притоков средств от акционеров и кредиторов и оттоков при возврате заемных средств.
Поток FCFхарактеризует денежные средства, которыми располагают все провайдеры (поставщики) финансовых ресурсов для предприятия, как акционеры, так и кредиторы. Этот поток характеризует рыночную стоимость предприятия.
Поток FCFE характеризует остаток денежных средств в распоряжении акционеров после расчетов с кредиторами и показывает рыночную стоимость акционерного капитала предприятия. Поток FCFE , деленный на количество акций предприятия, находящихся в обращении характеризует рыночную цену акции.
При оценке бизнеса должен рассчитываться денежный поток, которым будут располагать все провайдеры (поставщики) финансовых ресурсов для проекта, т.е. FCF. Ставка дисконтирования принимается не ниже показателя ROA действующих предприятий в той же отрасли и с тем же типом продукции и не выше значений, получаемых по модели CAPM .
Практическое занятие №2
Задача 1. Рассчитать следующие виды денежных потоков, дать экономическую интерпретацию: GCF, NOCF, FCF, FCFE.
| Актив | На начало года | На конец года |
| Нематериальные активы | ||
| Основные средства (амортизация за год – 400) | ||
| Незавершенное строительство | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | ||
| Отложенные налоговые активы | ||
| Прочие внеоборотные активы | ||
| Запасы | 1 000 | 1 200 |
| НДС по приобретенным ценностям | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев ) | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев ) | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | ||
| Денежные средства | ||
| Прочие оборотные активы | ||
| Итого | 3 340 | 3 740 |
| Пассив | На начало года | На конец года |
| Уставный капитал | 1 000 | 1 000 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ||
| Добавочный капитал | ||
| Резервный капитал | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1 000 | 1 300 |
| Займы и кредиты долгосрочные | ||
| Отложенные налоговые обязательства | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты краткосрочные | ||
| Кредиторская задолженность | ||
| Доходы будущих периодов | ||
| Резервы предстоящих расходов | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | ||
| Итого |
неденежные расходы
См. также в других словарях:
-
Неденежные начисления — расход, который хотя и учитывается бухгалтером, но не связан с реальной выплатой денег в течение отчетного периода. По английски: Noncash charge Синонимы: Некассовые расходы См. также: Затраты предприятия Финансовый словарь Финам … Финансовый словарь
-
Земская школа — … Википедия
-
валовой денежный поток — Чистый доход после вычета налогов плюс неденежные расходы такие как амортизация осязаемых (материальных) и неосязаемых (нематериальных) активов. валовой денежный поток Чистый доход… … Справочник технического переводчика
-
Валовой денежный поток — (gross cash flow) чистый доход после вычета налогов плюс неденежные расходы, такие как амортизация материальных (осязаемых) и нематериальных (неосязаемых) активов. Таким образом, это разница между денежными поступлениями и выплатами компании… … Экономико-математический словарь
-
Кредитор — (Creditor) Кредитор это сторона, имеющая право требования от должника выполнения обязательств Кредитор: реестр требований, права и собрания, частные и конкурсные кредиторы Содержание >>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора
-
Заработная плата — (Wages) Важнейшее средство повышения заинтересованности работников Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных и духовных благ Содержание Содержание. > заработная плата – это важнейшее средство повышения заинтересованности… … Энциклопедия инвестора
-
Коррупция — Индекс восприятия коррупции в разных странах мира по данны … Википедия
-
Н — Наблюдаемые входные данные — см .Ненаблюдаемые входные данные Наблюдатель Наблюдение экономических явлений Наблюдения … Экономико-математический словарь
-
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях — Терминология Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: 50. Бюджетирование технология финансового планирования, учета и… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации
-
Основные направления налоговой политики на 2009-2011 гг. — Основные направления налоговой политики на 2009 2011 гг. В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные… … Энциклопедия ньюсмейкеров
-
Ликвидность — (Liquidity) Ликвидность это мобильность активов, обеспечивающая возможность бесперебойной оплаты обязательств Экономическая характеристика и коэффициент ликвидности предприятия, банка, рынка, активов и инвестиций как важный экономический… … Энциклопедия инвестора
Расходы по финансовой деятельности
Текущая деятельность – осуществление организацией видов экономической деятельности, указанных в уставе, а также другие виды деятельности, не связанные с финансовой и инвестиционной деятельностью.
Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и реализации основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов.
Финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава собственного капитала, заемных средств организации (поступления от выпуска акций, облигаций, представления другим организациям займов, погашение заемных средств и т. п.).
1. Расходы по текущей деятельности включают:
— затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);
— управленческие расходы;
— расходы на реализацию;
— прочие расходы по текущей деятельности.
Прочие расходы по текущей деятельности включают:
— расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
— стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг переданных безвозмездно;
— расходы от уступки права требования;
— суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;
— суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;
— суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;
— суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
— расходы по аннулированным производственным заказам;
— расходы обслуживающих производств и хозяйств;
— материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;
— некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
— штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
— неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров;
— неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
— убыток прошлых лет по текущей деятельности, выявленный в отчетном периоде;
— другие расходы по текущей деятельности.
2. В состав расходов по инвестиционной деятельности включаются:
— расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
— суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
— расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
— расходы по договорам о совместной деятельности;
— расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
— суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
— суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые расходами в соответствии с законодательством;
— стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно;
— расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
— убыток прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленный в отчетном периоде;
— другие расходы по инвестиционной деятельности.
3. В состав расходов по финансовой деятельности включаются:
— проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
— разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
— расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
— расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
— курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
— убыток прошлых лет по финансовой деятельности, выявленный в отчетном периоде;
— прочие расходы по финансовой деятельности.
Содержание затрат на производство и реализацию продукции. Себестоимость продукции
Значительное место в расходах организации занимают затраты на производство и реализации продукции, работ и услуг.
Затраты – часть расходов организации, которые приводят к получению экономических выгод. Так, затраты на производство и реализации продукции, работ и услуг приводят к получению выручки и финансового результата.
Расходы– затраты, приводящие или не приводящие к получению экономических выгод.
Себестоимость продукции, работ и услуг – стоимостная оценка затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, работ и услуг.
Основными нормативно-правовыми документами, формирующими себестоимость продукции, работ и услуг в организации являются:
1)инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;
2)инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета.
3) отраслевые рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости.
Организация вправе при формировании себестоимости предусмотреть в учетной политике классификацию затрат по экономическим элементам:
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) включают расходы на сырье, материалы, покупные изделия, топливо, энергию, запчасти для ремонта основных средств, расходы на размещение отходов, налог на использование природных ресурсов и на выбросы загрязняющих веществ (в пределах лимитов).
Все материальные ресурсы отражаются в себестоимости продукции по цене приобретения без учета НДС.
Расходы данной группы определяются отраслевой принадлежностью предприятия и занимают большой удельный вес в себестоимости. Так, в промышленности основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов, в сельском хозяйстве – это приобретение кормов, семян, удобрений, ГСМ.
2. Затраты на оплату труда связаны с обеспечением воспроизводства рабочей силы и включают:
-заработную плату за фактически выполненную работу в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
— выплаты премиального характера;
— выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, в тяжелых и вредных условиях труда);
— стоимость малоценных предметов (включая форменную одежду), находящихся в постоянном пользовании работников;
— оплата отпусков, пособия работникам.
3. Отчисления на социальные нужды – платежи в ФСЗН;
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов относится на себестоимость в пределах сумм амортизационных отчислений.
5. Прочие затраты включают налоги и платежи, относимые на себестоимость, расходы на рекламу, банковские, информационные, маркетинговые, аудиторские услуги, страховые взносы по обязательным видам страхования и др.
Группировка затрат по перечисленным экономическим элементам облегчает определение обшей себестоимости продукции, работ и услуг. В процессе анализа учитывается удельный вес каждого элемента в общем объеме затрат. Однако на основе группировки данного вида невозможно точно оценить, во сколько обходится организации производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Для этого используется классификация по калькуляционным статьям.
Статьи затрат для целей калькулирования отдельных видов продукции, работ и услуг организация должна определять самостоятельно. Например, это могут быть следующие статьи калькуляции:
1)сырье и материалы;
2)возвратные отходы (вычитаются);
3)амортизация основных средств и нематериальных активов;
4)транспортно-заготовительные расходы;
5)услуги сторонних организаций;
6)топливо и энергия на технологические цели;
7)заработная плата;
8)начисления на оплату труда;
9)общепроизводственные расходы;
10)общехозяйственные расходы;
11) прочие расходы.
Термин «финансовая деятельность» означает деятельность, приводящую к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств организации, при условии, если таковая не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации. Данное определение содержится в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Справочно: для отражения прочих доходов и расходов по финансовой деятельности предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Налог на добавленную стоимость»; 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»; 91-4 «Прочие расходы»; 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по названным субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по видам доходов по финансовой деятельности должен быть определен учетной политикой организации и обеспечивать сбор информации, необходимой для заполнения бухгалтерской отчетности (п. 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Классификация доходов и расходов по финансовой деятельности, а также методика отражения на счетах бухгалтерского учета наиболее часто встречающихся хозяйственных операций приведены в табл. 1.
__________________________
* Курсовые разницы по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, а также курсовые разницы по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, могут быть отражены в бухгалтерском учете в составе расходов (доходов) будущих периодов на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», в случае принятия коммерческими организациями решения об отнесении курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199; п. 2 постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (далее – постановление № 704)). При этом учтенные в составе расходов (доходов) будущих периодов курсовые разницы должны быть списаны на финансовые результаты в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. Названные нормативные документы разработаны и утверждены в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15).
Важно! С 1 января 2015 г. при учете курсовых разниц необходимо будет руководствоваться нормами Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З), так как с этой даты Декрет № 15 утратит силу (п. 4 Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы»; далее – Указ № 361).
В 2014 г. после вступления в силу Указа № 361 продолжает действовать прежний порядок учета курсовых разниц, определенный Декретом № 15 и постановлением № 704.
В 2015 г. пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу РБ организациям (за исключением Нацбанка, банков) необходимо будет производить по официальному курсу официальной денежной единицы РБ по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).
Изучив предлагаемые примеры, можно получить практические навыки по бухгалтерскому учету расходов (доходов) по финансовой деятельности.
Пример 1. Отражение процентов по кредитной линии
Торговая организация для приобретения товаров открыла в обслуживающем банке кредитную линию сроком на 1 год в сумме 100 000 000 руб. В июле 2014 г. банк предоставил кредит в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Организация в июле 2014 г. перечислила 100%-ю предоплату поставщику за товары в сумме 100 000 000 руб.
Сумма начисленных на конец текущего месяца процентов составила 5 605 000 руб. и была уплачена организацией в день их начисления*.
__________________________
* Операции по погашению основного долга по кредиту и начислению процентов по краткосрочному кредиту в последующих периодах не приводятся.
В августе 2014 г. товары, приобретенные за счет кредитных средств, приняты на учет на сумму 100 000 000 руб. (с учетом НДС по ставке 20 %). В табл. 2 приведены записи в бухгалтерском учете данной организации:
Пример 2. Расчет с поставщиком с применением конверсии
Кредиторская задолженность торговой организации перед поставщиком – нерезидентом РБ за поставленные товары на начало текущего месяца составила 7 600 евро. Ввиду необходимости проведения расчетов с поставщиком и в связи с отсутствием евро на валютном счете организация обратилась в обслуживающий банк для осуществления перевода с конверсией с валютного счета в долларах США. Обслуживающий банк провел перевод поставщику с конверсией 10 000 долл. США по согласованному курсу 0,760 евро за 1 долл. США.
Курс доллара США, установленный Нацбанком, на дату проведения конверсии составил 10 400 руб. за 1 долл. США.
Курс евро, установленный Нацбанком, составил:
– на последнее число прошлого месяца – 13 810 бел. руб. за 1 евро;
– на дату проведения конверсии и погашения кредиторской задолженности – 13 740 руб. за 1 евро.
Учетной политикой торговой организации установлено, что курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности учитывают в составе расходов (доходов) будущих периодов и их списание производят в размерах, устанавливаемых руководителем организации. В текущем месяце согласно приказу руководителя организации курсовые разницы, учтенные в составе расходов (доходов) будущих периодов, подлежат списанию на финансовые результаты в полном размере (см. табл. 3).
Пример 3. Погашение в валюте, отличной от валюты обязательств
Оптовая организация – резидент РБ (поставщик) заключила с организацией – резидентом Литовской Республики (покупатель) договор на поставку товаров на сумму 25 000 евро (ставка НДС – 0 %). Себестоимость реализуемых товаров – 188 000 000 бел. руб.
Условиями договора предусмотрено, что договорная стоимость товаров выражена в евро, а расчеты (по усмотрению покупателя) могут осуществляться как в евро, так и в долларах США в следующем порядке: 20 % договорной стоимости товаров – в порядке предварительной оплаты; оставшиеся 80 % – в течение 10 дней после отгрузки товаров.
В августе 2014 г. на валютный счет поставщика была зачислена предоплата от покупателя в сумме 6 750 долл. США*. Товары отгружены поставщиком в сентябре 2014 г. В этом же месяце покупатель произвел окончательный расчет с поставщиком, перечислив на валютный счет последнего 27 000 долл. США*.
__________________________
* Операции по обязательной продаже иностранной валюты, переоценке денежных средств на валютном счете не приводятся.
Учетной политикой поставщика установлено: дата отгрузки товаров со склада покупателю является датой признания выручки от реализации в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль; курсовые разницы, возникающие при переоценке, отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности.
Курс доллара США, установленный Нацбанком (условно), составил:
– на дату предварительной оплаты товара – 10 250 руб. за 1 долл. США;
– 31 августа 2014 г. и на дату отгрузки – 10 270 руб. за 1 долл. США;
– дату окончательного расчета – 10 300 руб. за 1 долл. США.
Курс евро, установленный Нацбанком (условно), составил:
– на дату отгрузки товаров – 13 890 руб. за 1 евро;
– дату проведения окончательного расчета – 13 850 руб. за 1 евро. (см. табл. 4).
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)».
По этой строке организация отражает доход от обычных видов деятельности за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж (дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).
Доходом организации, согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи».
Для заполнения первой строки необходимо из полученной выручки отнять суммы НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин. Или другими словами, нужно из кредитового оборота счета 90 отнять дебетовые обороты.
Платформа ОФД 📌 Реклама
ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше
Строка «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»
В этой строке организация отражает расходы по обычным видам деятельности. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, к расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров. Также сюда входят затраты, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Малые предприятия могут вести учет доходов и расходов кассовым методом. При таком методе затраты, учитываются только в части фактически оплаченных материальных ценностей, услуг и т. д.
Промышленные предприятия указывают в строке «себестоимость проданных товаров, работ, услуг» следующие виды расходов:
– прямые расходы, связанные с выпуском продукции, (работ, услуг);
– расходы вспомогательных производств;
– расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства;
– потери от брака.
По данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Организации оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров.
Пример
За 2003 год ООО «Валио» получило выручку от обычных видов деятельности в размере 240 000 руб. (включая НДС – 40 000 руб.), а расходы ООО «Валио» составили 182 000 рублей, в том числе:
– расходы по производству продукции – 140 000 рублей;
– покупная стоимость товаров – 30 000 рублей;
– себестоимость услуг – 12 000 рублей.
После строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» бухгалтер ООО «Валио» добавит строки для ее расшифровки. В графе 3 по этим строкам он поставит следующие суммы (в тысячах рублей):
– собственной продукции – (140);
– покупных товаров – (30);
– реализованных услуг – (12).
–конец примера–
Строка «Валовая прибыль»
Размер валовой прибыли определяется как разность между первыми двумя строками. Напомним, что если вы получили отрицательный результат, то указывать его надо в круглых скобках. Расшифровку по видам деятельности делать не нужно.
Строка «Коммерческие расходы»
К коммерческим расходам относятся:
– транспортные расходы, если они не включены в покупную стоимость товаров;
– оплата погрузочно-разгрузочных работ;
– расходы на тару и упаковку;
– амортизация основных средств;
– зарплата продавцов;
– расходы на рекламу и т. д.
Строка «Управленческие расходы»
К управленческим расходам фирмы относятся затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, а также представительские расходы.
Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), по строке «Управленческие расходы» указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. Это могут быть: расходы на оплату труда административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров.
Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы должны ежемесячно списываться.
Строка «Прибыль (убыток) от продаж»
По этой строке показывается прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Финансовый результат от продаж отражается следующими проводками:
Дебет 90-9 Кредит 99
– получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Дебет 99 Кредит 90-9
– получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Для определения данных, вписываемых в эту строку, из выручки от продаж вычитается сумма затрат, отраженных по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».
Если организация получила убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых скобках.
Прочие доходы и расходы
В этом разделе раскрываются данные, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Строка «Проценты к получению»
По этой строке отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. Здесь указываются проценты: по облигациям, по депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.
Обратите внимание: проценты, полученные по договору займа, представленного в денежной форме, НДС не облагаются. Об этом сказано в подпункте 15 пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса.
Пример
В ноябре 2003 ООО «Альт» заключило с ЗАО «Ромаш» договор займа. Согласно договору, ООО «Альт» предоставляет ЗАО «Ромаш» денежные средства в размере 1 000 000 рублей на один месяц.
«Ромаш» выплачивает проценты за пользованием займом по ставке 60 процентов годовых.
В декабре 2003 года «Ромаш» вернул «Альту» сумму займа и заплатил проценты.
В бухгалтерском учете ООО «Ромаш» были сделаны следующие проводки:
Дебет 58 Кредит 51
– 1 000 000 рублей – перечислена сумма займа ЗАО «Альт»;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 50 000 рублей (1 000 000 руб. x 60% : 12 мес.)– начислены проценты по договору займа;
Дебет 51 Кредит 58
– 1 000 000 рублей – возвращена сумма займа;
Дебет 51 Кредит 76
– 50 000 рублей – получены проценты от заемщика;
ООО «Ромаш» должно указать по строке «проценты к получению» 50 000 рублей.
–конец примера–
Обратите внимание: перечисленные доходы отражаются по строке «Проценты к получению» лишь в том случае, если они не связаны с обычными видами деятельности организации. В противном случае они должны отражаться по строке «Выручка».
Строка «Проценты к уплате»
Здесь отражаются проценты, которые организация уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). К этой группе расходов не относятся затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые связаны с покупкой имущества. Такие проценты включаются в его фактическую себестоимость. В бухучете начисленные проценты по кредитам и займам отражаются следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– начислены проценты за пользование кредитами и займами.
Строка «Доходы от участия в других организациях» по ней отражают поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Например, это могут быть дивиденды по акциям.
Строка «Прочие операционные доходы»
К операционным доходам относятся:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);
– поступления, связанные с предоставлением за плату патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности
Строка «Операционные расходы»
К «операционным расходам» относятся:
– затраты по предоставлению за плату во временное пользование активов организации;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов и т. д.;
– затраты по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы по оплате услуг банков;
– прочие расходы.
Строка «Внереализационные доходы»
К внереализационным доходам относятся:
– штрафы, пени, неустойки, получаемые за нарушение контрагентом условий договора;
– поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
– положительные курсовые разницы;
– прочие внереализационные доходы.
Строка «Внереализационные расходы»
Внереализационными расходами являются:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;
– отрицательные курсовые разницы;
– сумма уценки активов;
– прочие внереализационные расходы.
Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»
По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за 2003 год.
Он определяется так:
Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Строка «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка «Проценты к получению» – Строка «Проценты к уплате» + Строка «Доходы от участия в других организациях» + Строка «Прочие операционные доходы» – Строка «Прочие операционные расходы» + Строка «Внереализационные доходы» – Строка «Внереализационные расходы».
Строка «Отложенный налоговый актив»
Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.
Вычитаемая временная разница возникает если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше чем, в налоговом, а доходы позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль. Такие ситуации могут возникать, например, если:
– фирма, использовавшая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
– сумма начисленных расходов (например, амортизация основных средств) в бухучете больше, чем в налоговом;
– убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;
– в текущем году произошла переплата налога на прибыль, и вам засчитали его в счет будущих платежей.
Вычитаемые временные разницы отражаются на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
Строка «Отложенные налоговые обязательства»
В этой строке вам нужно указать кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы раньше. Отложенные налоговые обязательства рассчитываются по формуле:
|
Отложенные налоговые обязательства |
= |
Налогооблагаемая временная разница |
х |
Ставка налога на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, например, в случаях, когда:
– фирма начисляла выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
– сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
– есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.
Строка «Текущий налог на прибыль»
По этой строке отражается сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н, сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 года будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.
Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»
Чистая прибыль (убыток) отчетного года = «Прибыль (убыток) до налогообложения + «Отложенные налоговые активы» – «Отложенные налоговые обязательства» – «Текущий налог на прибыль».
Если вы верно заполнили все предыдущие строки, то результат по строке «Чистая прибыль (убыток) до налогообложения» должен совпадать с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».
Справочный раздел
От заполнения справочного раздела освобождены лишь малые предприятия. Остальным предложено сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовых и разводненных прибылях (убытках) на акцию. Два последних показателя могут оказаться важны для ваших потенциальных инвесторов или других заинтересованных пользователей. Для того чтобы рассчитать их по всем правилам воспользуйтесь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.
Л.А. Сардарова, редактор-эксперт АГ «РАДА»