Фактический остаток денежных средств

фактический остаток

Смотреть что такое «фактический остаток» в других словарях:

• РЕАЛЬНЫЕ КАССОВЫЕ ОСТАТКИ — фактический остаток денег в кассе … Энциклопедический словарь экономики и права

• Депозит — (Deposit) Содержание Содержание Определение Размещение на депозите Понятие и правовая природа банковского вклада Нюансы российской банковской практики Депозитный сертификат Депози́т (банковский ) — это сумма , помещённая в на… … Энциклопедия инвестора

• Депозитный сертификат — (Certificate of Deposit) Определение депозитного сертификата, виды депозитных сертификатов Информация об определении депозитного сертификата, виды депозитных сертификатов Содержание Содержание 1. Депозитный сертификат Механизм Виды 2. и… … Энциклопедия инвестора

• ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ — проверка использования на предприятии резервов предстоящих расходов и платежей в составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации резервов предстоящих расходов и… … Большой бухгалтерский словарь

• инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей — Проверка использования на предприятии резервов предстоящих расходов и платежей в составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации резервов предстоящих расходов и… … Справочник технического переводчика

• Ревизия кассы — Финансовый контроль Контроль Виды финансового контроля Государственный контроль В … Википедия

• Банкротство — (Bankruptcy) Банкротство это признанная судом неспособность исполнить обязательства по уплате взятых в долг денежных средств Суть банкротства, его признаки и характеристика, законодательство о банкротстве, управление и пути предотвращения… … Энциклопедия инвестора

• Ликвидность — (Liquidity) Ликвидность это мобильность активов, обеспечивающая возможность бесперебойной оплаты обязательств Экономическая характеристика и коэффициент ликвидности предприятия, банка, рынка, активов и инвестиций как важный экономический… … Энциклопедия инвестора

• Неделя — I Неделя период времени в семь суток с особым названием каждого дня. Семидневная Н. впервые вошла в употребление на Древнем Востоке. В 1 в. н. э. ею стали пользоваться в Риме, откуда она распространилась по всей Западной Европе. Все дни Н … Большая советская энциклопедия

• Неделя — I Неделя период времени в семь суток с особым названием каждого дня. Семидневная Н. впервые вошла в употребление на Древнем Востоке. В 1 в. н. э. ею стали пользоваться в Риме, откуда она распространилась по всей Западной Европе. Все дни Н … Большая советская энциклопедия

• Заработная плата — (Wages) Важнейшее средство повышения заинтересованности работников Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных и духовных благ Содержание Содержание. > заработная плата – это важнейшее средство повышения заинтересованности… … Энциклопедия инвестора

Управление денежными потоками: планирование, балансировка, синхронизация…

Процесс управления денежными потоками организации осуществляется поэтапно. Об этом мы упоминали ранее в статье «Денежные потоки компании: особенности управления» (см. «Справочник экономиста» № 3 за 2010 г.). Один из важнейших этапов анализа отчета о движении денежных средств — расчет и интерпретация финансовых коэффициентов эффективности использования денежных потоков (см. таблицу). Данная система показателей позволяет расширить традиционный набор финансовых коэффициентов, сделав упор на анализ денежных потоков организации.

Оценить движение денежных средств можно также с помощью расчета ликвидного денежного потока (liquidity cash flow, LCF) в целях экспресс-диагностики финансового состояния организации:

LCF = (FL1 + CL1 – CASH1) – (FL0 + CL0 – CASH0),

где FL1, FL0 — долгосрочные кредиты и займы на конец и начало анализируемого периода;

CL1, CL0 — краткосрочные кредиты и займы на конец и начало анализируемого периода;

CASH1, CASH0 — денежные средства, находящиеся в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках на конец и начало анализируемого периода.

Ликвидный денежный поток является показателем избыточного или дефицитного сальдо денежных средств организации. Его отличие от других показателей ликвидности состоит в том, что коэффициенты ликвидности отражают способность организации погашать свои обязательства перед внешними кредиторами, а ликвидный денежный поток характеризует абсолютную величину денежных средств, получаемых от собственной деятельности. Он является внутренним показателем результативности работы организации и важен как для кредиторов, так и для инвесторов.

Планирование денежных потоков

Одним из этапов управления денежными потоками является этап планирования. Планирование денежных потоков помогает финансовому менеджеру определить источники денежных средств и оценить их использование, а также выявить ожидаемые денежные потоки, а значит, перспективы роста организации и ее будущие финансовые потребности.

Главная задача составления плана движения денежных средств — проверить реальность источников поступления средств и обоснованность расходов, синхронность их возникновения, определить возможную потребность в заемных средствах. План движения денежных средств может быть составлен прямым либо косвенным способом.

Помимо годового плана движения денежных средств необходимо разрабатывать краткосрочный план на короткие промежутки времени (месяц, декаду) в форме платежного календаря.

Платежный календарь — это план организации производственно-финансовой деятельности, в котором календарно взаимосвязаны все источники денежных поступлений и расходы за определенный отрезок времени. Он полностью охватывает денежный оборот организации; дает возможность увязать поступления денежных средств и платежи в наличной и безналичной форме; позволяет обеспечить постоянную платежеспособность и ликвидность.

Платежный календарь составляется финансовой службой предприятия, при этом плановые показатели бюджета движения денежных средств разбиваются по месяцам и более мелким периодам. Сроки определяются исходя из периодичности основных платежей организации.

В процессе составления платежного календаря решаются следующие задачи:

· организация учета временной стыковки денежных поступлений и предстоящих расходов организации;

· формирование информационной базы о движении денежных притоков и оттоков;

· ежедневный учет изменений в информационной базе;

· анализ неплатежей и организация мероприятий по устранению их причин;

· расчет потребности в краткосрочном финансировании;

· расчет временно свободных денежных средств организации;

· анализ финансового рынка с позиции наиболее надежного и выгодного размещения временно свободных денежных средств.

Платежный календарь составляется на основе реальной информационной базы о денежных потоках организации, в состав которой входят: договоры с контрагентами; акты сверки расчетов с контрагентами; счета на оплату продукции; счета-фактуры; банковские документы о поступлении средств на счета; платежные поручения; графики отгрузки продукции; графики выплаты заработной платы; состояние расчетов с дебиторами и кредиторами; законодательно установленные сроки платежей по финансовым обязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами; внутренние приказы.

Для эффективного составления платежного календаря финансовому менеджеру необходимо контролировать информацию об остатках денежных средств на банковских счетах, израсходованных средствах, средних остатках за день, состоянии рыночных ценных бумаг организации, планируемых поступлениях и выплатах на предстоящий период.

Методика составления платежного календаря широко представлена в специальной литературе по финансовому менеджменту.

Балансировка и синхронизация денежных потоков

Результатом разработки плана денежных потоков может быть как дефицит, так и избыток денежных средств. Поэтому на заключительном этапе управления денежными потоками их оптимизируют путем балансировки по объему и во времени, синхронизации их формирования во времени и оптимизации остатка денежных средств на расчетном счете.

Как дефицит, так и избыток денежного потока оказывают отрицательное влияние на деятельность предприятия. Отрицательные последствия дефицитного денежного потока проявляются в снижении ликвидности и уровня платежеспособности предприятия, росте просроченной кредиторской задолженности поставщикам сырья и материалов, повышении доли просроченной задолженности по полученным финансовым кредитам, задержках выплаты заработной платы, росте продолжительности финансового цикла, а в конечном счете — в снижении рентабельности использования собственного капитала и активов предприятия.

Отрицательные последствия избыточного денежного потока проявляются в потере реальной стоимости временно неиспользуемых денежных средств от инфляции, потере потенциального дохода от неиспользуемой части денежных активов в сфере краткосрочного их инвестирования, что в конечном итоге также отрицательно сказывается на уровне рентабельности активов и собственного капитала предприятия.

По мнению И. Н. Яковлевой, объем дефицитного денежного потока должен балансироваться за счет:

1) привлечения дополнительного собственного или долгосрочного заемного капитала;

2) совершенствования работы с оборотными активами;

3) избавления от непрофильных внеоборотных активов;

4) сокращения инвестиционной программы предприятия;

5) снижения затрат.

Объем избыточного денежного потока должен балансироваться за счет:

1) увеличения инвестиционной активности предприятия;

2) расширения или диверсификации деятельности;

3) досрочного погашения долгосрочных кредитов.

В процессе оптимизации денежных потоков во времени используются два основных метода — выравнивание и синхронизация. Выравнивание денежных потоков направлено на сглаживание их объемов в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода времени. Этот метод оптимизации позволяет устранить в определенной мере сезонные и циклические различия в формировании денежных потоков (как положительных, так и отрицательных), оптимизируя параллельно средние остатки денежных средств и повышая уровень ликвидности. Результаты этого метода оптимизации денежных потоков во времени оцениваются с помощью среднеквадратического отклонения или коэффициента вариации, которые в процессе оптимизации должны снижаться.

Синхронизация денежных потоков основана на конвариации положительного и отрицательного их видов. В процессе синхронизации должно быть обеспечено повышение уровня корреляции между этими двумя видами денежных потоков. Результаты этого метода оптимизации денежных потоков во времени оцениваются с помощью коэффициента корреляции, который в процессе оптимизации должен стремиться к значению «+1».

Теснота корреляционной связи повышается за счет ускорения или замедления платежного оборота.

Платежный оборот ускоряется за счет следующих мероприятий:

1) увеличения размера скидок дебиторам;

2) сокращения срока товарного кредита, предоставляемого покупателям;

3) ужесточения кредитной политики по вопросу востребования задолженности;

4) ужесточения процедуры оценки кредитоспособности дебиторов с целью снижения процента неплатежеспособных покупателей организации;

5) использования современных финансовых инструментов, таких, как факторинг, учет векселей, форфейтинг;

6) использования таких видов краткосрочных кредитов, как овердрафт и кредитная линия.

Замедление платежного оборота может осуществляться за счет:

1) увеличения срока товарного кредита, предоставляемого поставщиками;

2) приобретения долгосрочных активов посредством лизинга, а также передачи на aутсорсинг стратегически менее существенных участков деятельности организации;

3) перевода краткосрочных кредитов в долгосрочные;

4) сокращения расчетов с поставщиками наличными.

Расчет оптимального остатка денежных средств

Денежные средства как вид оборотных активов характеризуются некоторыми признаками:

· рутинностью — денежные средства используются для погашения текущих финансовых обязательств, поэтому между входящими и исходящими денежными потоками всегда существует разрыв во времени. В результате предприятие вынуждено постоянно накапливать свободные денежные средства на расчетном счете в банке;

· предосторожностью — деятельность предприятия не носит жестко регламентированного характера, поэтому денежная наличность необходима для покрытия непредвиденных платежей. В этих целях целесообразно создавать страховой запас денежной наличности;

· спекулятивностью — денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, так как постоянно существует малая вероятность того, что неожиданно появится возможность для выгодного инвестирования.

Однако сами по себе денежные средства являются бесприбыльным активом, поэтому главная цель политики управления ими — поддержание их на минимально необходимом уровне, достаточном для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе:

· своевременной оплаты счетов поставщиков, позволяющей воспользоваться предоставляемыми ими скидками с цены товара;

· поддержания постоянной кредитоспособности;

· оплаты непредвиденных расходов, возникающих в процессе коммерческой деятельности.

Как было отмечено выше, при наличии на расчетном счете большой денежной массы у организации возникают издержки упущенных возможностей (отказ от участия в каком-либо инвестиционном проекте). При минимальном запасе денежных средств возникают издержки по пополнению этого запаса, так называемые издержки содержания (коммерческие расходы, обусловленные куплей-продажей ценных бумаг, или проценты и другие расходы, связанные с привлечением займа для пополнения остатка денежных средств). Поэтому, решая проблему оптимизации остатка денег на расчетном счете, целесообразно учитывать два взаимоисключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от вложения свободных денежных средств.

Существует несколько основных методов расчета оптимального остатка денежных средств: математические модели Баумоля-Тобина, Миллера-Орра, Стоуна и др.

Модель Баумоля-Тобина

Наиболее популярной моделью управления ликвидностью (остатком денежных средств на расчетном счете), является модель Баумоля-Тобина, построенная на выводах, к которым пришли У. Баумоль и Дж. Тобин независимо друг от друга в середине 50-х гг. В модели предполагается, что коммерческая организация поддерживает приемлемый уровень ликвидности и оптимизирует свои товарные запасы.

Согласно модели, предприятие начинает работать, имея максимально приемлемый (целесообразный) для него уровень ликвидности. Далее по мере работы уровень ликвидности сокращается (постоянно расходуются денежные средства в течение некоторого периода времени). Все поступающие денежные средства предприятие вкладывает в краткосрочные ликвидные ценные бумаги. Как только уровень ликвидности достигает критического уровня, то есть становится равным некоторому заданному уровню безопасности, предприятие продает часть купленных краткосрочных ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины. Таким образом, динамика остатка денежных средств предприятия представляет собой «пилообразный» график (рис. 1).

Рис. 1. График изменения остатка средств на расчетном счете (модель Баумоля-Тобина)

При использовании данной модели учитывают ряд ограничений:

1) на данном отрезке времени потребность организации в денежных средствах постоянная, ее можно спрогнозировать;

2) все поступающие средства от реализации продукции организация вкладывает в краткосрочные ценные бумаги. Как только остаток денежных средств падает до неприемлемо малого уровня, организация продает часть ценных бумаг;

3) постоянными, а следовательно, и планируемыми считаются поступления и выплаты организации, что позволяет вычислить чистый денежный поток;

4) поддается расчету уровень затрат, связанных с превращением ценных бумаг и других финансовых инструментов в наличные деньги, а также потери от упущенной выгоды в виде процентов за предполагаемые вложения свободных средств.

Согласно рассматриваемой модели для определения оптимального остатка денежных средств можно использовать модель оптимальной партии заказа (EOQ):

(1)

где С — оптимальная сумма денежных средств;

F — фиксированные затраты по купле-продаже ценных бумаг или обслуживанию полученной ссуды;

Т — годовая потребность в денежных средствах, необходимых для поддержания текущих операций;

r — величина альтернативного дохода (процентная ставка краткосрочных рыночных ценных бумаг).

Пример 1

Определим оптимальный остаток денежных средств по модели Баумоля-Тобина, если планируемый объем денежного оборота составил 24 000 тыс. руб., расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных средств — 80 руб., уровень потерь альтернативных доходов при хранении денежных средств — 10 %.

По формуле (1) рассчитаем верхний предел остатка денежных средств организации:

Средний остаток денежных средств составит 97,98 тыс. руб. (195,96 / 2).

Недостаток модели Баумоля-Тобина — предположение о предсказуемости и устойчивости денежного потока. Также в ней не учитываются цикличность и сезонность, свойственные большинству денежных потоков.

Модель Миллера-Орра

Отмеченные выше недостатки модели Баумоля-Тобина нивелирует модель Миллера-Орра, являющаяся усовершенствованной моделью EOQ. Ее авторы М. Миллер и Д. Орр пользуются при построении модели статистическими методом, а именно процессом Бернулли — стохастическим процессом, в котором поступление и расходование денежных средств во времени являются независимыми случайными событиями.

При управлении уровнем ликвидности финансовый менеджер должен исходить из следующей логики: остаток денежных средств хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, необходимо покупать достаточное количество ликвидных инструментов с целью вернуть уровень денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае необходимо продавать ликвидные краткосрочные ценные бумаги и таким образом пополнять запас ликвидности до нормального предела (рис. 2).

Минимальная величина остатка денежных средств на расчетном счете принимается на уровне страхового запаса, а максимальная – на уровне его трехкратного размера. Однако при решении вопроса о диапазоне (разности между верхним и нижним пределами остатка денежных средств) рекомендуется учесть следующее: если ежедневная изменчивость денежных потоков велика или постоянные затраты, связанные с покупкой и продажей ценных бумаг, высоки, то предприятию следует увеличить размах вариации и наоборот. Также рекомендуется уменьшить размах вариации, если есть возможность получения дохода благодаря высокой процентной ставке по ценным бумагам.

При использовании данной модели следует учесть допущение, что расходы по покупке и продаже ценных бумаг фиксированы и равны между собой.

Рис. 2. График изменения остатка средств на расчетном счете (модель Миллера-Орра)

Для определения точки возврата используется следующая формула:

(2)

где Z — целевой остаток денежных средств;

δ2 — дисперсия сальдо дневного денежного потока;

r — относительная величина альтернативных затрат (в расчете на день);

L — нижний предел остатка денежных средств.

Верхний предел остатка денежных средств определяется по формуле:

H = 3Z – 2L. (3)

Средний остаток денежных средств находится по формуле:

С = (4Z – L) / 3, (4)

Пример 2

Рассчитаем оптимальный остаток денежных средств по модели Миллера-Орра, если среднеквадратичное (стандартное) отклонение ежемесячного объема денежного оборота составляет 165 тыс. руб., расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных средств — 80 руб., среднедневной уровень потерь альтернативных доходов при хранении денежных средств — 0,0083 %. Минимальный остаток денежных средств — 2500 тыс. руб.

По формуле (2) определим целевой остаток денежных средств:

Верхний предел остатка денежных средств определим по формуле (3):

Н = 3 × 2558,17 – 2 × 2500 = 2674,5 тыс. руб.

Средний размер остатка денежных средств определим по формуле (4):

Главным недостатком модели является то, что верхняя граница коридора уровня ликвидности устанавливается в зависимости от нижней, но при этом не существует четкой методики установления нижней границы. Менеджеру, контролирующему уровень ликвидности, в определении нижней границы приходится опираться на здравый смысл и опыт, отсюда возникает субъективность оценок модели.

Модель Стоуна

Модель Стоуна дополняет модель Миллера-Орра и основана на прогнозах движения денежных средств на ближайшее будущее. Достижение верхнего предела величины денежных средств на расчетном счете не вызовет их немедленного перевода в ценные бумаги, если в ближайшие дни у организации, согласно прогнозам, ожидаются относительно высокие выплаты. Это позволяет минимизировать количество операций по конвертации и, следовательно, снижать связанные сними расходы.

Думается, рассмотренный механизм управления денежными потоками является достаточно эффективным, а его реализация позволит поддерживать финансовое равновесие предприятия в процессе его производственно-хозяйственной деятельности, повысить степень его финансовой и производственной гибкости.

Приёмы физического подсчёта имущества

Приёмами физического подсчёта имущества является подсчёт, обмер, взвешивание. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки, обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправленными весами, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

По материалам и товарам, хранящимся в неповреждённой упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов, но с обязательной проверкой в натуре на выборку части ценностей. Определение массы или объема навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчётов.

инвентаризация имущество бухгалтерский недостача

Классификация инвентаризаций

Инвентаризации бывают:

• 1) по объёму — полная и частичная;
• 2) по методу проведения — выборочная и сплошная;
• 3) по назначению — плановая, внеплановая, повторная, контрольная.

Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчёта, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. При полной инвентаризации охватываются также все виды средств, не принадлежащие организации (арендованные ОС, ТМЦ, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку и т.д.).

Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть конкретных средств организации, называется частичной инвентаризацией. Например, инвентаризация денежных средств (ревизия кассы), инвентаризация материальных ценностей, связанная со сменой материально ответственного лица, инвентаризация расчетов с поставщиками и т.д.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально-ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.

Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утверждённые руководителем, причем сроки её проведения не подлежат оглашению.

Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при хищениях, при передаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий и прочее).

Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведённой инвентаризации.

Контрольная инвентаризация. По окончании инвентаризации могут проводяться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц, обязательно до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации ТМЦ по местам их хранения и переработки. Выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Инвентаризация. Ее возможности в выявлении имущественного ущерба

Тимченко Владимир Александрович

Существуют такие факты хозяйственной жизни, которые невозможно документировать в момент их совершения и, соответственно, они не находят отражения в бухгалтерском учете, а следовательно становятся не контролируемыми. К ним можно отнести, прежде всего, недостачи и потери вследствие естественной убыли, а также хищений и злоупотреблений; излишки материальных ценностей и денежных средств и некоторые другие. Документы в момент свершения таких фактов не составляются. В этом случае только инвентаризация позволит привести данные бухгалтерского учета в соответствие с реальным состоянием средств организации.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Согласно вышеназванному закону проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация позволяет выявить фактическое наличие материальных ценностей, денежных средств, других активов; проверить реальность сумм числящихся в расчетах между юридическими и физическими лицами; определить фактический объем выполненных работ и оказанных услуг.

Противоправная деятельность в сфере экономики закономерно вызывает несоответствия между данными бухгалтерского учета и фактическим состоянием объектов учета. Эта закономерность связана с тем, что противоправные действия либо не документируются, либо документы для прикрытия противоправных действий составляются недоброкачественные (подложные).

Например, кассир неправомерно изъял денежные средства из кассы путем подделки росписей получателей денежных средств. С помощью приемов документального контроля подложные документы могут быть выявлены. Такие документы не отвечают требованиям федерального закона о бухгалтерском учете и поэтому в оправдание расхода денежных средств из кассы не принимаются. Однако, для того, чтобы сделать вывод о сумме ущерба, вследствие противоправных действий кассира необходимо провести инвентаризацию в кассе, для того, чтобы определить фактическое наличие там денежных средств. Кассир мог внести подлог в документы с целью создания в кассе неучтенных излишков, однако деньги еще не изъять. В этом случае фактически ущерба он нанести еще не успел. Если же при проведении инвентаризации будет установлено, что созданные путем включения в отчет кассира подложных документов неучтенные излишки денежных средств из кассы уже изъяты, то можно будет установить сумму фактического ущерба причиненного действиями кассира.

Как отмечалось, проводится не только инвентаризация денежных средств или материальных ценностей, но и средств в расчетах. Под видом или в процессе расчетных операций также могут совершаться противоправные действия. Например, бухгалтер под видом оплаты счетов за коммунальные слуги может перечислить с расчетного счета организации денежные средства на счет какой-либо фирмы, где они впоследствии изымаются и присваиваются. Однако если провести инвентаризацию расчетов с поставщиками коммунальных услуг, то будет установлено, что они всех денежных средств, списанных на расчеты с ними, не получали. Тем самым будут обнаружены противоправные действия бухгалтера. Следовательно, если в процессе хозяйственной деятельности организации или под видом такой деятельности совершаются противоправные действия, направленные на присвоение денежных средств, материальных ценностей, других активов, то их признаки могут быть выявлены с помощью инвентаризации.

Инвентаризация имущества (денежных средств и материальных ценностей, нематериальных активов) может дать следующие результаты:

1) совпадение данных бухгалтерского учета об остатках имущества на определенную дату с фактическим наличием этого имущества, что может свидетельствовать о достоверности данных бухгалтерского учета и обеспечении сохранности имущества;

2) превышение данных бухгалтерского учета об остатках имущества на определенную дату над фактическим наличием этого имущества, т.е. недостачу имущества;

3) превышение фактического наличия имущества над данными бухгалтерского учета об остатках этого имущества на определенную дату, т.е. излишки имущества.

Недостача имущества может быть вызвана различными причинами. Например, естественной убылью. Так, вследствие длительного хранения на складах, некоторые материальные ценности теряют вес за счет усыхания или испарения; при продаже некоторых нефасованных товаров, например крупы, муки, масла и др. часть товара утрачивается при взвешивании и фасовке. В отдельных случаях недостача имущества может быть вызвана ненадлежащими условиями его хранения, что приводит к гниению, например, в овощехранилищах. Однако недостача имущества может быть вызвана и противоправными действиями, например хищением.

Причины образования излишков также могут быть различными. Например, излишки товаров одного наименования и недостача товаров такого же наименования, но другого сорта могут быть вызваны пересортицей товаров при их получении, отпуске или подсчете фактического наличия при инвентаризации. Так, колбаса вареная, одного сорта может быть ошибочно определена, как колбаса вареная другого сорта. Вместе с тем, излишки могут быть созданы и умышленно в результате противоправных действий, как источник для последующего хищения.

В случаях создания недостач или излишков вследствие неправомерных действий, лица, причастные к этому обычно пытаются с помощью различных приемов скрыть при инвентаризации факты недостач или излишек. Для этого могут применяться разнообразные приемы. Однако все они сводятся к искусственному выравниванию размера фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета об остатках этого имущества. Другими словами вносится подлог либо в данные бухгалтерского учета с целью придания видимости соответствия учетных остатков фактическому наличию, либо в данные о фактическом наличии с целью придания видимости соответствия их учетным остаткам.

На практике, для сокрытия недостачи наиболее часто используются следующие приемы:

А) направленные на искажение данных бухгалтерского учета об остатках имущества по учету:

1. Непосредственно перед инвентаризацией материально ответственное лицо выписывает бестоварный или безденежный расходный документ, который включает в свой материальный товарный или кассовый отчет. В результате по учету имущество, указанное в этом документе списывается, и остаток по учету уменьшается на сумму документа. Но поскольку документ бестоварный или безденежный, фактически имущество не расходуется, тем самым достигается выравнивание учетных остатков с данными о фактическом наличии.

Для выявления такого подлога необходимо провести встречную проверку по документам о расходе материальных ценностей, выписанным непосредственно перед инвентаризацией, с получателями этих ценностей. В случае бестоварности документа недостача закономерно переходит к лицам, принявшим такой документ и записавшим его по учету.

2. Неоприходование по учету имущества фактически полученного в инвентаризационном периоде. Другими словами, приходный документ на фактически поступившее материально ответственному лицу имущество в материальный, товарный или кассовый отчет до проведения инвентаризации не включается. Это позволяет искусственно снижать учетные остатки до уровня фактического наличия имущества.

Выявление такого способа сокрытия недостачи производится путем проверки своевременности и полноты оприходования по учету всего имущества, полученного в инвентаризационном периоде. Для этого целесообразно применить метод взаимного контроля. Например, можно сопоставить данные об оприходованном по учету имуществе у материально ответственного лица с данными о поступлении имущества по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В отдельных случаях целесообразно провести встречную проверку с поставщиками имущества.

3. Искажение данных материального, товарного или кассового отчета. Может осуществляться путем: а) внесения в них бездокументных записей о расходе имущества; б) искажения арифметических итогов в сторону уменьшения о приходе имущества и в сторону увеличения о расходе имущества; в) искажение учетных данных об остатках имущества на начало периода в сторону уменьшения при их переносе из предыдущего отчета; г) искажения в сторону уменьшения арифметических итогов об остатках имущества на дату инвентаризации.

Для выявления подобных подлогов необходимо проверить обоснованность записей в учете надлежаще оформленными первичными документами, подвергнуть отчеты материально ответственных лиц арифметической проверке, проверить правильность переноса остатков по каждому наименованию имущества из одного отчета в другой.

Б) направленные на искажение данных о фактическом наличии имущества на дату инвентаризации:

1. Включение в инвентаризационную опись имущества, фактически не имевшегося в наличии. Как вариант может включаться в инвентаризационную опись дважды или более одно и тоже имущество.

2. Внесение искажений о наличии имущества, путем подлогов в инвентаризационной описи. Например, могут искажаться цена или количество в сторону увеличения, с тем, чтобы увеличить сумму имущества против его фактической стоимости.

В обоих вышеназванных случаях материально ответственно лицо должно вступить в сговор с лицом, делающим записи в инвентаризационной описи. Поэтому, для предотвращения и выявления такого способа искажения данных, необходимо вести инвентаризационную опись в нескольких экземплярах и разными лицами, а также проверять правильность применения цены и подсчета суммы.

3. Предъявление в наличии имущество фактически не принадлежащее организации. Например, имущество, полученное в аренду, находящееся на ответственном хранении, принятое в переработку и другое.

Для выявления таких подлогов необходимо проверить по договорам, переписке и первичным документам сведения о поступлении подобного имущества. При необходимости можно сделать встречную проверку с поставщиками такого имущества, арендодателями.

4. Предъявление в наличии имущество, ранее списанное по учету.

С целью предотвращения подобного подлога необходимо до начала инвентаризации проверить по предыдущим материальным или товарным отчетам данные о списании имущества, ознакомиться с актами на списание имущества и затем сопоставить полученные сведения с предъявляемым в наличии имуществом.

5. Неправильное определение количества и качества материальных ценностей. В ряде случаев для определения количества и качества материальных ценностей необходимы товароведческие и технологические знания. Например, товаровед необходим при определении артикула ткани, сорта некоторых материалов. Без технолога невозможно правильно определить количество материалов, подвергшихся обработке, при подсчете остатков материалов в незавершенном производстве.

В том случае, если указанные специалисты вступают в сговор с материально ответственным лицом, они могут завысить количество или качество материалов, тем самым способствовать сокрытию недостачи.

Для предотвращения таких подлогов необходимо исключить возможность сговора материально ответственного лица с соответствующими специалистами – технологами или товароведами. При необходимости можно пригласить таких специалистов из сторонней организации.

Могут применяться комбинации из вышеназванных приемов сокрытия недостачи, а также и некоторые другие способы.

Для сокрытия излишков могут использоваться следующие приемы:

А) направленные на искажение данных бухгалтерского учета об остатках имущества по учету:

1. Непосредственно перед инвентаризацией материально ответственное лицо выписывает бестоварный или безденежный приходный документ на имущество, имеющееся в излишках, который включает в свой материальный товарный или кассовый отчет. В результате по учету имущество, указанное в этом документе оприходуется и остаток по учету увеличивается на сумму документа. Но поскольку документ бестоварный или безденежный, фактически имущество не получено, тем самым достигается выравнивание учетных остатков с данными о фактическом наличии.

Для выявления такого приема сокрытия излишков необходимо на всех документах, составленных в день инвентаризации сделать надпись «до инвентаризации». В отношении документов, которые вызывают сомнение, следует провести встречную проверку.

Сомнительные документы могут быть выявлены путем хронологического анализа приходных операций по дням каждого месяца за ряд межинвентаризационных периодов. Поскольку бестоварные приходные документы выписывают, как правило, непосредственно перед инвентаризацией, то именно в эти дни возрастает сумма прихода по сравнению с остальными днями в исследуемом периоде. Дальнейший анализ документов именно за эти дни позволит установить организации, от которых чаще всего оформляется приход имущества непосредственно перед инвентаризацией. Затем проверяется реальное поступление имущества от таких организаций. Если будет установлено, что фактически имущество не поступало, необходимо сделать встречную проверку с поставщиками, указанными в сомнительных документах. Обычно этих действий бывает достаточно для выявления бестоварных приходных документов.

Аналогично можно выявить и бестоварные расходные документы, используемые для сокрытия недостачи. При этом хронологический анализ проводится в отношении расходных, а не приходных операций.

2. Оприходование по учету в данном инвентаризационном периоде имущество, фактически полученное в следующем инвентаризационным периоде. Другими словами, приходный документ на имущество, фактически поступившее материально ответственному лицу после инвентаризации включается в материальный, товарный или кассовый отчет до проведения инвентаризации. Например, инвентаризация кассы начата в 12 часов дня 1 октября. В отчет должны быть включены все документы на деньги, полученные до этого часа. Фактически, с целью сокрытия излишков, в отчет включаются документы на деньги, поступившие в этот же день, но после начала инвентаризации, т.е. после 12 часов.

Этот прием также позволяет искусственно выравнивать учетные остатки с их фактическим наличием.

Для выявления такого приема необходимо, как и в предыдущем случае, делать на документах выписанных в день инвентаризации до ее проведения надпись «до инвентаризации». Это позволит предотвратить включение в отчет документов выписанных в день инвентаризации, но после ее проведения. Данное правило справедливо как для приходных, так и для расходных документов. Соблюдение этого правила позволяет выявлять сокрытие не только излишков, но и недостачи имущества. В последнем случае может применяться включение в отчет расходного документа на отпуск имущества, фактически переданного после инвентаризации.

3. Искажение данных материального, товарного или кассового отчета путем: а) внесения в них бездокументных записей о приходе имущества; б) искажения арифметических итогов в сторону увеличения о приходе имущества и в сторону уменьшения о расходе имущества; в) искажение учетных данных об остатках имущества на начало периода в сторону увеличения при их переносе из предыдущего отчета; г) искажения в сторону увеличения арифметических итогов об остатках имущества на дату инвентаризации.

Для обнаружения такого способа сокрытия излишков необходимо проверить обоснованность записей в отчете материально ответственного лица надлежащими первичными документами, а также провести арифметическую проверку подсчетов итогов оборотов и остатков и проверить правильность переноса остатков из одного отчета в другой.

Б) направленные на искажение данных о фактическом наличии имущества на дату инвентаризации:

1. Не включение в инвентаризационную опись части имущества, фактически имевшегося в наличии.

2. Внесение искажений данных о наличии имущества, путем подлогов в инвентаризационной описи. Например, могут искажаться цена или количество в сторону уменьшения, с тем, чтобы уменьшить сумму имущества против его фактической стоимости.

В обоих вышеназванных случаях материально ответственное лицо должно вступить в сговор с лицом, делающим записи в инвентаризационной описи.

В целях обнаружения данного приема следует контролировать правильность записей в инвентаризационной ведомости, для чего можно вести такую ведомость в нескольких экземплярах разными лицами.

3. Заявление относительно фактически имевшегося в наличии имущества о том, что оно не принадлежит организации, а, например, получено в аренду, находится на ответственном хранении, принято в переработку и т.п.

В случае получения такого заявления необходимо проверить обоснованность поступления имущества от вышеназванных источников договорами (аренды, переработки), перепиской (о приеме на ответственное хранение), и первичными документами. При необходимости можно сделать встречную проверку.

4. Заявление относительно имеющегося в наличии имущества о том, что оно ранее списано по учету. Для проверки такого заявления необходимо изучить имеющиеся акты на списание имущества и проверить правильность реквизитов в этих актах, в том числе и путем получения объяснений от лиц, подписавших акты на списание имущества.

5. Искажения в сторону уменьшения количества и снижения качества имущества в случаях, когда для определения количества или качества необходимы знания технолога или товароведа.

Для предотвращения такого способа сокрытия излишков необходимо привлекать к участию в инвентаризации не заинтересованных в ее исходе технологов и товароведов.

На практике могут применяться комбинации из вышеназванных приемов, а также и некоторые другие способы.

Для выявления противоправных действий, направленных на завладение денежными средствами или материальными ценностями (имуществом) в процессе или под видом расчетных операций необходимо проведение инвентаризации средств в расчетах. Такая инвентаризация позволяет выяснить, соответствуют ли записи в бухгалтерском учете о перечисленных денежных средствах или переданных материальных ценностях какой либо организации или физическому лицу (контрагентам) действительности. Другими словами, необходимо получить от контрагента по какой либо операции, записанной по учету в исследуемой организации, письменного подтверждения факта совершения им совместно с исследуемой организацией такой операции, ее даты и суммы.

Например, в исследуемой организации имеется запись о перечислении 20 декабря 200_г. в ООО «Х» суммы 100 тыс. руб. в уплату за оказанные услуги по предоставлению в аренду помещения для торговли. Проводя инвентаризацию в расчетах необходимо получить письменное подтверждение от ООО «Х» о получении 20 декабря 200_г., или в близкую к этой дату, указанной суммы за данный вид услуг.

В случае совершения противоправных действий, направленных на присвоение имущества в процессе или под видом расчетных операций, следы могут закономерно проявиться в виде задолженности организации, в которую якобы перечислены денежные средства или переданы материальные ценности за это полученное имущество (дебиторская задолженность). Поскольку фактически имущество было присвоено, то задолженность никем не погашается и числится в учете длительное время, что и является проявлением следов противоправной деятельности. С целью сокрытия следов неправомерного присвоения имущества под видом расчетных операций в учете обычно создается путем подложных бухгалтерских записей фиктивная, т.е. вымышленная, реально не существующая, задолженность в пользу какой-либо организации или физического лица (фиктивная кредиторская задолженность). В этом случае неправомерное присвоение имущества маскируется в учете под видом погашения кредиторской задолженности. Это позволяет избежать проявления признаков противоправной деятельности в форме длительно числящейся дебиторской задолженности.

Могут применяться и другие приемы маскировки неправомерного изъятия имущества под видом или в процессе расчетных операций.

Так, иногда в учете числится кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Изъятое имущество по учету может списываться под видом погашения такой кредиторской задолженности.

В некоторых случаях сумма изъятого имущества может быть списана под видом погашения реальной и непросроченной кредиторской задолженности. Когда приходит срок платить по такой кредиторской задолженности, уплаченные суммы списываются в учете на ненадлежащие счета или на другую кредиторскую задолженность.

Может применяться и такой способ маскировки, как утеря учетных данных о дебиторской задолженности по неправомерно изъятому имуществу при переносе остатков дебиторской задолженности из учетного регистра за один месяц в учетный регистр за следующий месяц. В этом случае признак противоправной деятельности проявляется как несоответствие данных аналитического учета данным синтетического учета. Могут применяться и некоторые другие приемы. Во всех случаях для выявления признаков и следов неправомерного изъятия имущества под видом или в процессе расчетных операций необходимо проведение инвентаризации средств в расчетах.

Наряду с инвентаризацией имущества (денежных средств и материальных ценностей) для выявления признаков и следов неправомерных действий необходимо проведение инвентаризации и такого объекта учета как нематериальные активы. Инвентаризация нематериальных активов необходима для обнаружения неправомерного изъятия имущества под видом оплаты за приобретенные нематериальные активы или неправомерного изъятия самих нематериальных активов. Неправомерное изъятие имущества под видом оплаты за приобретенные нематериальные активы проявляется в бухгалтерской информации как недостача нематериальных активов. Это объясняется тем, что списанное по учету имущество за якобы приобретенные нематериальные активы, фактически похищается, поэтому реальной оплаты за нематериальные активы не производится и, следовательно, нет получения самих нематериальных активов. Неправомерное изъятие самих нематериальных активов также вызовет их недостачу. Однако с целью маскировки неправомерных действий в учете могут быть выполнены подложные записи. Поэтому до проведения инвентаризации необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по движению нематериальных активов.

Способы сокрытия недостачи нематериальных активов при инвентаризации, соответственно и способы их выявления, те же самые, что были описаны выше относительно имущества. Однако фактическое наличие нематериальных активов проверяется, как правило, по документам, подтверждающим исключительные права на соответствующий вид актива, поскольку сами эти активы физической формы не имеют.

Как отмечалось выше, с помощью инвентаризации можно установить недостачу или излишки каких-либо активов предприятия. Для этого сопоставляются фактические остатки, например, материальных ценностей, и их учетные остатки. Если сопоставлять общую сумму фактических и учетных остатков материальных ценностей, то и результат инвентаризации – недостачи или излишки можно установить только на общую сумму. Если сопоставлять фактические остатки по каждому наименованию материальных ценностей с учетными остатками, также по каждому наименованию, то можно установить недостачу или излишки по каждому конкретному наименованию. Однако для этого необходимо вести количественно-суммовой учет материальных ценностей. Вместе с тем количественно-суммовой учет вести не всегда возможно. Так, в розничной торговле ведется только суммовой учет товаров. Это объясняется тем, что в розничной торговле при продаже товаров не составляются расходные документы на отпуск товаров. Покупая в магазине, например, булку хлеба, мы не составляем накладную на отпуск товаров на сторону (в отличие от оптовой торговли, где составляются как приходные, так и расходные документы). Но, поскольку нет расходного документа, то невозможно определить учетный остаток по конкретному наименованию товара. Следовательно, невозможно определить недостачу или излишки по конкретному наименованию товаров. В розничной торговле может вестись количественно-суммовой учет товаров в случае применения электронных терминалов на рабочих местах кассира. В этом случае с помощью сканера кассир считывает штрих-код на упаковке товара и данные о расходе товаров по видам, количеству и цене автоматически учитываются бухгалтерской программой. Например, так работает бухгалтерская программа 1-С Торговля.

Иногда продавец ведет черновой учет проданных товаров, это также позволяет получить информацию об учетных остатках товаров и сопоставить ее с данными об их фактическом наличии.

В обоих случаях определение недостачи или излишков конкретных наименований товаров в розничной торговле становится возможным. Однако эти результаты не могут иметь юридическую силу при доказывании в суде, поскольку согласно законодательству, бухгалтерский учет должен вестись только на основании документов, а именно документов о расходе товаров как раз и не составляется. Именно поэтому недостачи или излишки в розничной торговле определяются только на общую сумму, а не по конкретным наименованиям товаров.

Вместе с тем, в розничной торговле, в отдельных случаях, можно выявить наличие товара, приход которого документально не подтвержден. Для этого необходимо применить такой прием фактического контроля, как контрольное сличение остатков. В основу приема положено сопоставление фактического остатка конкретного наименования товара с его максимально возможным остатком. Для иллюстрации приема контрольного сличения остатков приведем пример.

Таблица 1

Пример контрольного сличения остатков товаров

№ п/п	Наимено- вание товаров	Цена	Остаток на начало, бут.	Документир. приход,бут.	Документир. расход, бут.	Максим. возможн. остаток,бут.	Фактич-еское наличие, бут.	Результат, бут.
								кол-во товаров, приход которых не подтвержден документально	возможная реализация за наличный расчет
1	Водка русская	60	1000	8000	—	9000	2000	—	7000
2	Водка столичное	65	500	9500	200	9800	12000	2200

Как видно из таблицы, максимально возможный остаток Водки русской составил 9000 бутылок, а ее фактическое наличие 2000 бутылок. Это можно объяснить тем, что из максимально возможного наличия водки данного сорта 7000 бутылок было продано населению за наличный расчет.

По Водке столичной остаток на начало периода вместе с поступлением составили 10000 бутылок. Однако имелся документ на расход 200 бутылок. Это может быть накладная на передачу водки, например из одного магазина в другой и т.п. Следовательно, максимально возможный остаток водки данного сорта составил 9800 бутылок, а ее фактическое наличие — 12000 бутылок. Другими словами, даже если бы ни одна бутылка водки данного сорта не была продана населению за наличный расчет, ее все равно не могло быть в магазине больше чем 9800 бутылок (это и означает максимально возможный остаток).

Таким образом, в магазине выявлено 2200 бутылок водки, приход которой документально не подтвержден. В качестве объяснения подобной ситуации может быть названа пересортица, произошедшая вследствие ошибки при продаже водки (вместо одного сорта был отпущен другой). Однако причина может заключаться и в том, что в данный магазин была завезена для продажи неучтенная водка, с целью формирования неучтенного дохода («черной» кассы) и уклонения от уплаты налогов.

Необходимо подчеркнуть, что помощью данного приема устанавливают не излишки товаров, а именно наличие товаров, приход которых не подтвержден документально. Определение излишков предполагает сопоставление фактических остатков с учетными остатками, а здесь имеет место сопоставление фактического остатка не с учетным, а с максимально возможным остатком.

Необходимо отметить, что данный прием не всегда позволяет выявить наличие товаров, приход которых не подтвержден документально. Имеет существенное значение фактор так называемого «свободного места», под которым понимается количество проданного товара населению за наличный расчет. Если неучтенный товар будет завезен в пределах «свободного остатка», то выявить наличие товара, приход которого не подтвержден документально, данный метод не позволяет.

Тимченко Владимир Александрович
Доктор юридических наук, кандидат экономических наук, доцент
Заведующий кафедрой предпринимательского и финансового права
Нижегородской правовой академии (института)
Действительный член Института профессиональных бухгалтеров России

Инвентаризация

Инвентаризация (от лат. inventarium — нахожу, обнаруживаю) — один из обяза­тельных приемов бухгалтерского учета, проведение которого в России регла­ментируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» , и Методи­ческими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств .

Роль инвентаризации менялась во времени. В эпоху Древнего Рима ин­вентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследни­ком) и определения размера налогов (на наследство, а впоследствии — на имущество).

Почти (а может быть, и более чем) пятисотлетняя практика статического бухгалтерского учета выделяла на первый план физическую инвентаризацию имущества и долговых обязательств как основной этап выявления имущест­венного положения собственников, т.е. построения баланса фиктивной или реальной ликвидации.

Идеи Жака Савари о контрольной функции инвентаризации (обеспече­ние сохранности имущества собственника через обеспечение соответствия фактически наличного имущества данным бухгалтерского учета), изложенные в 1675 г., нашли преломление спустя многие годы в период динамической бухгалтерской практики, когда одновременно со сплошной перманентной инвентаризацией свершившихся фактов хозяйственной жизни (отражение в первичных документах и в бухгалтерских регистрах последствий этих ФХЖ) периодически проводились физические сплошные или тематические инвен­таризации.

Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, произ­водственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обяза­тельств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества производится по его местонахожде­нию и материально ответственным лицам. Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; при смене организационно-правовой формы предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, порчи ценностей; в случае стихийных бедствий;

при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением лик­видационного (разделительного) баланса.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят представители администрации, работники бухгалтерии, инженерно-технический персонал.

Различают полную и частичную инвентаризацию. Полная — охватывает все категории средств (как принадлежащих предприятию, так и принятых на ответственное хранение, переработку и пр.), прав и обязательств, частичная — отдельные категории (денежная наличность в кассе, материалы, товары).

Инвентаризация проводится в несколько этапов. Первый этап — обяза­тельный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляются контокоррентные выписки (т.е. выписки из карточек счетов с указанием суммы задолженности). Второй этап — оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первона­чальной или измененной стоимости (например, при ухудшении качества ма­териалов). Третий этап — выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполне­ние сличительной ведомости. Четвертый этап — оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентари­зации — в годовом бухгалтерском отчете. Излишки увеличивают доход предп­риятия. Недостачи в пределах норм естественной убыли относят на расходы отчетного периода, сверх норм — к взысканию с виновных лиц.

Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится вне­запно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса — по состоянию на 1-е число месяца.

Подходы к проведению инвентаризации в нашей стране и за рубежом раз­личны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и ма­териальные ценности (согласно квалификационной характеристики долж­ности «Главный бухгалтер» ), должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей произ­водится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно со­ответствовать пообъектно, не допускается замена одних номенклатурных но­меров другими). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет только стоимостную оценку ценностей.

Причинами различий в подходах к инвентаризации в России можно счи­тать следующие:

обеспечение сохранности материальных ценностей возложено не только на материально ответственных лиц, но и на работников бухгалтерии;

нередко встречающиеся случаи хищения, злоупотребления, пропажи имущества.

Проведение инвентаризации относится к основным приемам в решении задач обеспечения сохранности имущества организации.

В полной сумме вне зависимости от того, что в отношении части товаров оформлен акт

580. Оплату полученного товара аптека может произвести:

Наличными денежными средствами

Безналичным путем в пределах установленного лимита

581. Расход товаров включает:

Реализацию товаров населению

Прочий документированный расход (выбытие) товаров

3. Сдачу выручки в банк

Реализацию товаров медицинским и другим организациям

582. При отпуске товаров из аптеки в аптечный пункт оформляется:

1. Товарно-транспортная накладная

2. Счет

3. Счет-фактура

Требование-накладная

583. Для проверки правильности составления товарного отчета (мелкорозничной сети) используется формула торгового баланса, имеющая вид:

1. Он+Р=П+Ок

2. Он+П=Р+Ок

3. Он-П=Р-Ок

584. Инвентаризация ТМЦ обязательно проводится:

При смене должностных материально-ответственных лиц

Перед годовой отчетностью

При смене собственника

4. При поступлении новых работников

585. Фактический остаток при инвентаризации определяют:

1. По отчету на день инвентаризации

2. По акту результатов инвентаризации

По сводной ведомости инвентаризационных листов

4. По отчету на конец месяца

586. Виды материальной ответственности:

Полная

2. Гражданская

Ограниченная

Коллективная

Индивидуальная

587. За сохранность денег в кассе отвечает:

1. Бухгалтер

2. Руководитель аптеки

3. Зав. Отделом

Кассир

588. Пределы ограниченной материальной ответственности работника:

1. Минимальный размер оплаты труда

2. Оклад работника

Средний месячный заработок

4. Прожиточный минимум установленный правительством РФ

589. Остаток товара на начало месяца в товарном отчете берется из:

1. Требований-накладных

2. Приходного кассового ордера

3. Расходного кассового ордера

Предыдущего товарного отчета

590. Во время инвентаризации выводится:

Фактический остаток

2. приход всех товарно-материальных ценностей за межинвентаризационный период

3. расход всех товарно-материальных ценностей за межинвентаризационный период

591. Естественная убыль рассчитывается:

1. В аптечном киоске

2. В отделе ГЛФ

В РПО

592. Расчет естественной убыли производится:

1. На 1-ое число каждого месяца

2. При выявлении недостачи

3. На момент инвентаризации товарно-материальных ценностей

При выявлении недостачи на момент инвентаризации товарно-материальных ценностей

593. Книжные и фактические остатки при инвентаризации сравниваются в документе:

1. Накладной

2. Товарном отчете

Акте результатов инвентаризации

4. Опись-листе

594. Инвентаризация основных средств аптеки проводится:

1. 1 раз в месяц

2. 1 раз в квартал

3. 1 раз в год

Не реже одного раза в 3 года

595. Списание естественной убыли производится:

1. Ежемесячно

2. 1 раз в квартал

3. 1 раз в год

Во время инвентаризации

596. Нормы естественной убыли устанавливаются на покрытие потерь:

1. Лекарств с истекшим сроком годности

2. Неправильно приготовленных лекарств

При хранении, перевозке, изготовлении лекарств в связи с улетучиванием, усушкой и прочее

4. По вине фармацевта

597. Заключение инвентаризационной комиссии отражается в:

1. Опись-листах

Акте о результатах проверке ценностей

3. Расчете естественной траты

4. Сводной ведомости

598. Контрольные проверки инвентаризации проводятся:

1. до инвентаризации

2. по окончании инвентаризации

3. во время инвентаризации

По окончании инвентаризации, но обязательно до открытия аптеки

599. Виды заработной платы:

Основная

Дополнительная

3. ежемесячная

600. Формы оплаты труда:

Сдельная

Повременная

3. тарифная

4. бестарифная

601. Системы оплаты труда:

Должностных окладов

Плавающих окладов

Тарифная

Бестарифная

602. Табель рабочего времени заполняется:

В 1-ом экземпляре

2. в 2-х экземплярах

3. в 3-х экземплярах

603. Ставка НДФЛ утверждена:

Правительством РФ

2. Правительством СО

3. МЗ РФ

4. МЗ СО

604. Возможные вычеты из заработной платы:

НДФЛ

Профсоюзные взносы

3. НДС

Недостача ТМЦ

605. Пособие по больничному листу рассчитывается в:

Календарных днях

2. рабочих днях

606. Размер пособия по больничному листу зависит от:

1. стажа по специальности

2. непрерывного трудового стажа

Страхового стажа

4. общего трудового стажа

607. Больничный лист оплачивается за счет средств:

Работодателя

Фонда социального страхования

3. фонда обязательного медицинского страхования

608. Товарооборот планируется:

В розничных ценах

2. в оптовых ценах

609. Валовый доход торговли образуется:

За счет торговой надбавки

2. за счет других доходов предприятия

610. Издержки обращения это:

Выражение в денежной форме затраты аптеки связанные с доведением товара от производителя до потребителя

2. разница между валовым доходом торговли и расходами на хозяйственную деятельность

611. Прибыль это:

1. разница между валовыми наложениями и издержками обращения, выраженная в процентах

Разница между валовым доходом торговли и издержками обращения

612. Товар с истекшим сроком годности списывается:

1. за счет издержек обращения аптеки

За счет ДЛ

3. за счет всех работников отдела запасов

613. К внутрихозяйственным операциям, увеличивающим стоимость товарных запасов, относятся:

Реализация воды очищенной

Переведенная тара в товар

3. уценка по ЛФЖ

Оприходование излишек товара

614. Валовый доход торговли отражается:

В денежном выражении

В процентах к товарообороту

3. в днях оборота

4. по индексу цен

615. Факторы, увеличивающие валовый доход торговли:

Рост товарооборота

Снижение оптово-отпускных цен

Увеличение уровня торговой надбавки

4. преобладание в ассортименте жизненно важных ЛС

616. Производительность труда — это:

Товарооборот на одного работника

2. однодневная выручка аптеки

3. товарооборот на одного специалиста

4. средняя стоимость чека

617. Методы планирования товарооборота:

По ожидаемому выполнению по среднему темпу роста

С учетом оборота текущего периода и индекса инфляции

По ожидаемому выполнению с учетом выделенных ассигнований

618. Коэффициент себестоимости это:

1. отношение оптовой стоимости товара к продажной выраженная в %

2. отношение продажной стоимости товаров к оптовой выраженная в %

3. разница между 100% и уровнем ВДт

619. Пути снижения издержек обращения:

Экономия фонда з/п

Экономия естественной убыли

Повышение производительности труда

620. Рентабельность это:

1. прибыль, выраженная в % к товарообороту в розничных ценах

2. прибыль, выраженная в % к товарообороту в оптовых ценах

621. Издержки обращения планируют:

В сумме

По уровню

По статьям

622. В розничный товарооборот включается:

Реализация товаров населению

Реализация товаров медицинской организации

3. отпуск ЛП по социальным программам

623. Хозяйственные средства относятся к основным в зависимости от:

Сроков службы

Стоимости

624. Уровень издержек обращения учитывается:

1. в денежном выражении

2. по индексу цен

3. в днях оборота

4. в % к товарообороту

625. Индекс цен можно найти:

В экономических справочниках

Рассчитать по результатам нескольких инвентаризаций

3. рассчитать по результатам хозяйственной деятельности

626. Планирование начинают с прогноза:

1. общего товарооборота

Товарооборота по видам

627. Валовый доход торговли образуется:

За счет разницы между товарооборотом в розничных и оптовых ценах

2. за счет разницы между розничным и оптовым товарооборотом

628. Внутренние издержки обращения:

1. расходы на содержание помещения

2. налоги

Фонд заработной платы

629. Прибыль используется:

На увеличение оборотных средств

На материальное поощрение работников

На создание фонда предприятия

630. Естественная убыль списывается:

За счет издержек обращения

2. за счет МОЛ

631. Формула торгового баланса показывает взаимосвязь между:

1. товарооборотом, издержками обращения и поступлением товара

Реализацией, поступлением товара и товарными запасами

3. товарными остатками, расходом товаров и прибылью

632. Производительность труда – это:

1. количество продукции произведенной за единицу времени

Товарооборотом на одного работника

3. товарооборотом на одного специалиста

Фармацевтический форум для фармацевтических работников — PharmForum.ru

Может кому и пригодятся!
1.Плановая инвентаризация товароматериальных ценностей проводится:
А. 1 раз в год.
Б. 1 раз в два года.
В. 2 раза в год.
2.Во время инвентаризации выводится:
А. Фактический остаток.
Б. Приход всех товароматериальных ценностей за межинвентаризационный период.
В. Расход всех товароматериальных ценностей за межинвентаризационный период.
3.Естественная убыль рассчитывается:
А. В аптечном киоске.
Б. В отделе ГЛФ.
В. В РПО.
4.Книжные и фактические остатки при инвентаризации сравниваются в:
А. Требовании-накладной.
Б. Квитанции к ПКО.
В. Акте результатов инвентаризации.
Г. Описном листе.
5.Списание естественной убыли производится:
А. Ежемесячно. В. 1 раз в год.
Б. 1 раз в квартал. Г. Во время инвентаризации.
6.Нормы естественной убыли устанавливаются на покрытие потерь:
А. Лекарств с истекшим сроком годности.
Б. Неправильно приготовленных лекарств.
В. При хранении, перевозке, изготовлении лекарств, в связи с улетучиванием, прочее.
Г. По вине фармацевта.
7.Заключение инвентаризационной комиссии отражается в:
А. Описных листах.
Б. Акте результатов инвентаризации.
В. Расчете естественной убыли.
Г. Сводной ведомости.
8.Контрольные проверки инвентаризации проводятся:
А. До инвентаризации.
Б. По окончании инвентаризации.
В. Во время инвентаризации.
Г. По окончании инвентаризации, но обязательно до открытия аптеки.
9.В случае отклонений при снятии остатков наркотических средств и психотропных веществ, служебное расследование проводят:
1. Руководитель аптеки.
2. Орган управления здравоохранением и фармацевтической службой.
3. Расследование должно быть проведено в течении 3-5 дней.
4. Расследование должно быть проведено в течении 1 месяца.
А. Верно 1,3.
Б. Верно 2,3.
В. Верно 1,4.
Г. Верно 2,4.
10.Книжный остаток по «Журналу предметно-количественного учета» определяется:
А. Путем взвешивания или пересчета.
Б. Ок = Он + Приход — Расход.
В. С помощью норм естественной убыли.
Г. По дневному выборочному листу.
11.Фактический остаток по «Журналу предметно-количественного учета» определяется:
А. Путем взвешивания или пересчета.
Б. Ок = Он + Приход — Расход.
В. С помощью норм естественной убыли.
Г. По дневному выборочному листу.
12.Для фармацевта аптечного киоска продолжительность рабочей недели:
А. 40 часов.
Б. 36 часов.
В. 30 часов.
13.Минимальный размер оплаты труда устанавливается:
А. Правительством РФ.
Б. Министерством Здравоохранения РФ.
В. Министерством Финансов.
14.Надбавка за интенсивность труда:
А. Составляет 25%.
Б. Устанавливается по соглашению сторон.
В. Составляет 50%.
15.Размер пособия по больничному листу зависит от:
А. Общего стажа работы.
Б. Стажа работы по специальности.
В. Непрерывного трудового стажа.
16.Продолжительность основного отпуска:
А. 24 рабочих дня
Б. 28 календарных дней.
В. 1 месяц.
17.К внереализационным доходам аптеки относятся:
А. Доход от аренды.
Б. Доходы от реализации
18.К оборотным средствам относятся:
А. Деньги в кассе.
Б. Оборудование сроком службы более 1 года.
В. Лицензия.
19.К оборотным средствам относятся:
1. Деньги.
2. Товар.
3. Оборудование сроком службы более 1 года.
4. Товарные знаки.
А. Верно 1,2.
Б. Верно 3.
В. Верно 4,5.
Г. Верно все.
20.Структура розничного товарооборота:
1.Отпуск ЛС по амбулаторной рецептуре.
2.Безрецептурный отпуск.
3.Реализация мед. товаров через мелкорозничную сеть.
4.Отпуск ЛС и ИМН ЛПУ и прочим организациям.
А. Верно все.
Б. Верно 1,2.
В. Верно 1,2,3.
21.Рентабельность отражается:
А. В денежном выражении.
Б. В % к товарообороту.
В. Через коэффициент себестоимости.
22.Коэффициент себестоимости рассчитывают как:
А. Отношение розничного товарооборота к оптовому товарообороту.
Б. Отношение валового дохода торговли к товарообороту.
В. Разницу между товарооборотом в розничных ценах и оптовых ценах.
Г. Отношение товарооборота в оптовых ценах к товарообороту в розничных ценах.
23.Если уровень валовых наложений от реализации 37%, а уровень издержек обращения 21%, то рентабельность составит:
А. 58%. В. 63%.
Б. 16%. Г. 79%.
24.Статья издержек обращения, которая зависит от объема продаж аптеки:
А. Плата за аренду помещения.
Б. Расходы на охрану.
В. Расходы на перевозку товара.
Г. Расходы на ремонт.
25.Экономический показатель деятельности аптечного предприятия:
А. Товарооборот.
Б. Количество амбулаторной рецептуры.
В. Лимит денег в кассе.
Г. Численность персонала.
26.Валовой доход от реализации в бухгалтерских документах отражается:
1.В денежном выражении.
2.Через темпы прироста.
3.В % к товарообороту.
А. Верно 1.
Б. Верно 1,2.
В. Верно 1,3..
27.Производительность труда — это:
А. Товарооборот на одного сотрудника.
Б. Товарооборот на одного специалиста.
В. Однодневная выручка аптеки
28.Виды прибыли:
1. Чистая прибыль.
2. Прибыль от реализации.
3. Валовая прибыль.
А.Верно 1,2.
Б.Верно 2.
В.Верно все.
29.Индекс цен используют:
А. При составлении отчетов за учетный период.
Б. При составлении прогнозов хозяйственно-финансовой деятельности для приведения экономических показателей в сопоставимый вид.
В. Не используют.
30.Факторы, повышающие объем продаж:
1. Рост числа врачей и провизоров.
2. Старение населения.
3. Рост доли высокоэффективных ЛС.
4. Увеличение бюджетных ассигнований на здравоохранение.
5. Отпуск ЛС по рецептам.
6. Запрещение рекламы рецептурных ЛС в средствах массовой информации.
А Верно все.
Б. Верно 1,2,3,4,5.
В. Верно 1,2,3,4.
31.Система наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями, проводимая по ведомствам:
А. Оперативный учет.
Б. Статистический учет.
В. Бухгалтерский учет.
32.Деловой успех аптечного предприятия зависит:
1.От благоприятных факторов внешней маркетинговой среды.
2.От внутреннего потенциала предприятия.
3.От месторасположения предприятия.
А. Верно все.
Б. Верно 1,2.
В. Верно 2,3.
33.Маркетинг — это:
А. Сбыт товаров и услуг на рынке.
Б. Вид деятельности направленной на удовлетворение нужд и потребностей путем
обмена через рынок.
В. Система товародвижения через сеть посредников.
34.В качестве стимулирования продаж могут быть использованы:
1. Реклама.
2. Красочно оформленная витрина.
3. Скидки на стоимость покупки.
4. Продажа товара с нагрузкой
5. Премия.
А. Верно 1,3.
Б. Верно 1,2,4,5.
В. Верно 1,5.
Г. Верно 1,2,3,5.
35.Могут рекламироваться аптекой среди населения:
1. Минеральные воды.
2. Ампулированные препараты.
3. Готовые лекарственные средства из группы нейролептиков, транквилизаторов и т.д.
4. Лекарственные травы.
5. Медицинский инструментарий и шовный материал.
А. Верно 1,3.
Б. Верно 2,4.
В. Верно 1,4.
Г. Верно 2,5.
Если вдруг найдете ошибку(и) — не стесняйтесь — исправляйте меня!