Доля в уставном капитале проводки

Каков порядок отражения операции по приобретению 100% доли в уставном капитале ООО в учете организации-покупателя?

21 июня 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с приобретением доли в уставном капитале ООО организация в рассматриваемой ситуации должна отразить в бухгалтерском учете записи по приобретению финансового вложения в порядке, раскрытом ниже. По факту приобретения доли в уставном капитале ООО организации-покупателю не следует признавать соответствующие затраты в налоговом учете.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета доля в уставном капитале стороннего ООО является финансовым вложением (п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», далее — ПБУ 19/02).
На основании п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС*(1) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах), к которым относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. При этом не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. к нему может быть открыт субсчет 58-1 «Паи и акции». Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).
Таким образом, на дату перехода к организации-покупателю прав на долю в уставном капитале стороннего ООО (п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») она должна отразить в бухгалтерском учете данное финансовое вложение по первоначальной стоимости (при отсутствии иных затрат — по цене его приобретения) посредством следующей записи:
Дебет 58-1 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При погашении задолженности по оплате приобретенной доли в уставном капитале ООО с расчетного счета будет сделана следующая проводка:
Дебет 76 Кредит 51 «Расчетные счета».

Налоговый учет

Нормы главы 25 НК РФ предусматривают возможность признания налогоплательщиком расходов на приобретение долей в уставном капитале организаций при их последующей реализации (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В этой связи считаем, что в момент приобретения доли в уставном капитале организации налогоплательщику-покупателю не следует признавать соответствующие затраты при расчете налогооблагаемой прибыли (дополнительно смотрите постановление ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09 по делу N А40-51845/09-129-314).
Заметим также, что в связи с приобретением доли в уставном капитале у организации-покупателя не возникает налоговых обязательств по НДС (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 146 НК РФ).

К сведению:
На наш взгляд, в отношении принадлежащей организации доля в уставном капитале ООО текущая рыночная стоимость не определяется, поэтому данное финансовое вложение подлежит отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п.п. 18-21, 24 ПБУ 19/02).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО;
— Энциклопедия решений. Нотариальное удостоверение сделок по отчуждению долей в уставном капитале ООО;
— Энциклопедия решений. Изменение состава участников ООО (смена учредителя ООО);
— Энциклопедия решений. Учет продажи доли в уставном капитале ООО;
— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Условный пример. Физическое лицо А продает долю 50% в АО другому акционеру физическому лицу Б. Цена пакета акций — договорная (например 500.000 руб).

В оплату за пакет акций в АО, физическое лицо Б уступает право требования по договору займа (займ в сумме 1.000.000 руб.) к ООО физическому лицу А с дисконтом за 500.000 руб.

Участник АО вправе продать свою долю (ее часть) в уставном капитале другим участникам общества или третьим лицам, если ранее она была оплачена (абз. 5 п. 1 ст. 8, п. п. 2, 3 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). По общему правилу доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).

Доходы от реализации доли участия в уставном капитале российских организаций по общему правилу не облагаются НДФЛ, если на момент продажи участник непрерывно владел ею более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Действительная стоимость доли участника общества определяется как часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру доли этого участника в уставном капитале общества (абз. 2 п. 2 ст. 14 Федерального закона N 14-ФЗ).

Стоимость чистых активов АО определяется в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (п. 2 ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

📌 Реклама Отключить

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается участнику за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую для выплаты сумму (абз. 2 п. 8 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ). В данном случае разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала достаточно для выплаты действительной стоимости доли выходящему участнику.

В налоговом учете организации связи операции, связанные с продажей учредителям другим лицам долей в УК, не отражаются. В бухгалтерском учете организация должна сделать записи в аналитическом учете по счету 80 «Уставный капитал». У бывшего учредителя — продавца не возникает налогооблагаемый доход, если он являлся владельцем доли (участником АО) непрерывно в течение срока, превышающего пять лет.

📌 Реклама Отключить

При продаже участником своей доли в уставном капитале АО физическому лицу у организации связи ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете доходы и расходы не возникают. Следует только сделать соответствующие записи в аналитическом учете по счету 80 «Уставный капитал», так как он (учет) должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации.

Бухгалтерский учет

Выплата действительной стоимости доли участнику при его выходе из общества является изменением (уменьшением) капитала АО, обусловленным изъятием его части одним из собственников. Такая выплата не признается расходом организации. Это следует из п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). 📌 Реклама Отключить

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета приобретенной обществом доли выходящего участника используется счет 81 «Собственные акции (доли)». Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при выкупе обществом у участника принадлежащей ему доли в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

Однако, на наш взгляд, такой порядок принятия к учету стоимости доли не вполне корректен. Доля переходит к обществу на дату получения организацией заявления участника о выходе из общества, а фактическая выплата стоимости этой доли участнику может происходить значительно позже. Следовательно, вместо прямой корреспонденции счета 81 со счетами учета денежных средств целесообразно использовать для расчетов с выходящим из общества участником счет 75 «Расчеты с учредителями».

📌 Реклама Отключить

Полагаем возможным закрепить в учетной политике следующий порядок отражения рассматриваемых операций (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). На дату получения заявления о выходе участника в учете отражается кредиторская задолженность перед ним и производится бухгалтерская запись по дебету счета 81 и кредиту счета 75. На дату перечисления выходящему участнику денежных средств эта задолженность погашается, что отражается записью по дебету счета 75 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

📌 Реклама Отключить

В данном случае организация осуществляет продажу участнику доли в уставном капитале. На наш взгляд, такая операция аналогична внесению участником вклада в уставный капитал, в связи с чем продажная цена доли не должна признаваться доходом организации.

В этом случае стоимость проданной доли списывается со счета 81 на счет 75. Разница между ценой продажи доли участнику и ее стоимостью, учтенной на счете 81, относится на увеличение собственного капитала аналогично эмиссионному доходу, полученному при размещении акций. При этом производится запись по дебету счета 75 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Получение денежных средств от участника в оплату проданной доли отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, и дебету счетов учета денежных средств.

📌 Реклама Отключить Отметим, что переход доли участника к АО, а также последующая продажа этой доли отражаются также в аналитическом учете по счету 80 «Уставный капитал» (который должен обеспечивать формирование информации по участникам организации) (Инструкция по применению Плана счетов). Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 75:

  • 75-А «Расчеты с выходящим участником»;
  • 75-Б «Расчеты с участником, приобретающим долю».

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражена задолженность АО по выплате действительной стоимости доли выходящему участнику А 81 75-А 500 000 Заявление участника А о выходе из АО,

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена продажа доли участнику Б 75-Б 81 500 000 Зарегистрированные изменения в учредительных документах участник Б
75-А 75-Б 500 000 Акт зачета взаимных требований в оплату при условии уступки права требования по договору займа

Уступка права требования по договору займа

Доход физического лица при уступке права требования 📌 Реклама Отключить

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах либо право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ.

Положениями ст. 218 — 220 НК РФ не предусмотрено уменьшение прежним кредитором дохода от уступки права требования по договору займа на сумму выданного должнику займа. Вместе с тем в силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса. 📌 Реклама Отключить

Физическое лицо, выдавшее заем и впоследствии уступившее право его требования новому кредитору за сумму, равную сумме займа, фактически дохода по договору цессии не получает. Если же цена договора цессии превышает сумму выданного займа, то доходом (экономической выгодой) налогоплательщика будет разница между этими суммами.

Однако в связи с отсутствием прямого правового регулирования рассматриваемого вопроса мнения судов и Минфина РФ расходятся (Президиум ВС РФ в Постановлении от 22.07.2015 N 8-ПВ-15, АС Уральского округа Постановление от 01.06.2016 N Ф09-5229/16 по делу N А60-40302/2015).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доход, полученный налогоплательщиком в результате реализации имущественных прав требования по договорам займа с учетом полученной налогоплательщиком выгоды, налоговым законодательством прямо не урегулированы.

📌 Реклама Отключить

Вместе с тем общие принципы определения доходов приведены в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выхода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» (глава 23 НК РФ), «Налог на прибыль организаций» (глава 25 НК РФ).

В п. 3, 7 ст. 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Сравнительный анализ указанных выше правовых норм позволяет сделать вывод о том, что доводы о возможности применения к рассматриваемым правоотношениям положений ст. 41 НК РФ являются обоснованными.

📌 Реклама Отключить

Минфин РФ придерживается противоположной позиции.

Так, в письмах от 27.06.2017 N 03-04-05/40392, от 24.03.2016 N 03-04-05/16489 указано:

«подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Возможность учета при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам, включая договор займа, ст. 218 — 220 НК РФ не предусмотрена».

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом случае при получении физическим лицом оплаты по договору цессии в сумме, равной сумме ранее выданного должнику займа, дохода, облагаемого НДФЛ, у него не возникает. Однако в связи с тем, что Минфин РФ придерживается иного мнения, не исключено возникновение претензий со стороны налоговых органов. При этом финансовое ведомство не учитывает положения ст. 41 НК РФ, а также вышеизложенную позицию ВС РФ. 📌 Реклама Отключить

Погашение долга организацией новому кредитору — физическому лицу

Далее ситуация: физическое лицо приобрело право требования по договору займа, а впоследствии должник (юридическое лицо) погасил долг.

В этом случае также нет прямого регулирования налогообложения, что влечет разногласия между судами и контролирующими органами.

Статьями 218 — 220 НК РФ не предусмотрено уменьшение новым кредитором полученного от должника долга по договору займа на цену договора цессии.

Вместе с тем и в этом случае подлежат применению положения п. 1 ст. 41 НК РФ о доходе как экономической выгоде налогоплательщика.

Физическое лицо, приобретшее право требования долга по договору займа и впоследствии получившее от должника задолженность на такую же сумму, фактически дохода не получает. Если же возвращаемый долг превышает цену договора цессии, то доходом (экономической выгодой) налогоплательщика будет разница между этими суммами.

📌 Реклама Отключить

Конституционный Суд РФ в Определении от 27.10.2015 N 2539-О разъяснил следующее:

«доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности.

Аналогичной позиции придерживается Президиум Верховного Суда РФ, который в рамках рассмотрения конкретного дела в Постановлении от 22.07.2015 N 8-ПВ-15 пришел к выводу, что доход для целей обложения налогом на доходы физических лиц в случае исполнения обязательства должником перед лицом, которое приобрело право требования к такому должнику, возникнет, если размер расходов на приобретение права требования будет меньше, чем размер исполненного обязательства, и составит разницу соответствующих сумм».

📌 Реклама Отключить

ФНС РФ, упомянув указанное выше Постановление Президиума ВС РФ, в письме от 09.02.2016 N БС-4-11/1889@ разъяснила, что: «расходы, понесенные налогоплательщиком при приобретении права требования дебиторской задолженности, могут быть учтены при определении налоговой базы при получении доходов в виде денежных средств, поступивших от должника».

Вместе с тем Минфин РФ и в этом случае придерживается противоположной позиции.

Так финансовое ведомство указало следующее:

«при уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у налогоплательщика — нового кредитора возникает при получении налогоплательщиком от должника денежных средств.

Налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при погашении долга по договору займа, исчисляется и уплачивается организацией-должником, признаваемой на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом. Из изложенного следует, что налогообложению в установленном порядке подлежит сумма фактически полученных налогоплательщиком — новым кредитором от заемщика (должника) денежных средств при каждой выплате сумм в счет погашения основного долга и процентов по оставшейся задолженности». 📌 Реклама Отключить

Однако Минфин РФ и в этом случае не учитывает положения ст. 41 НК РФ и судебные акты, а также положения гражданского законодательства.

Так, в силу п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 388 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

Из положений § 1 гл. 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ следует, что в результате заключения договора цессии происходит перемена лиц в договоре займа на стороне кредитора. При этом правовая природа договора займа не изменяется, цессионарий становится новым заимодавцем в рамках этого договора.

Вывод

  1. Доходы А от реализации доли участия в уставном капитале не облагаются НДФЛ, если на момент продажи участник непрерывно владел ею более пяти лет.
  2. Физическое лицо Б, выдавшее заем и впоследствии уступившее право его требования новому кредитору А за сумму, равную сумме займа, фактически дохода по договору цессии не получает. Однако в связи с отсутствием прямого правового регулирования рассматриваемого вопроса мнения судов и Минфина РФ расходятся и возможны налоговые риски.
  3. Физическое лицо А, приобретшее право требования долга по договору займа и впоследствии получившее от должника задолженность на такую же сумму, фактически дохода не получает. Если же возвращаемый долг превышает цену договора цессии, то доходом (экономической выгодой) налогоплательщика будет разница между этими суммами. В этом случае также нет прямого регулирования налогообложения, что влечет возникновение налоговых рисков.

Доходы от участия в других организациях

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим доходы от участия в других организациях. Одним из направлений получаемых доходов для компании может стать участие в деятельности других компаний, что означает присутствие в их капитале в виде приобретения акций АО или доли ООО. Рассмотрим особенности формирования и анализа данной статьи в отчете о финансовых результатах компании.

Концепция доходов от участия в других фирмах

Среди основных вариантов подобного рода доходов можно назвать:

  • распределение чистого получаемого дохода в (чистой прибыли) в ходе коммерческой деятельности других компаний;
  • дивиденды по акциям в случае АО;
  • суммы, которые начисляются в ситуации завершения вхождения в состав другой компании в ее уставной капитал (при ООО).

Сумма заработанной прибыли (дохода) определяется как размер прихода (в виде денег или имущества, а также дебиторской задолженности).

Нормативное регулирование перечня отражено в ПБУ 9/99 (Приказ МФ РФ № 32 от 06.05.1999).

Важно! Датой учета данного вида доходов считается момент прихода денег в кассу или на расчетный счет. Ошибочно считать такой датой день поступления извещения о начислении средств.

Данные доходы относят к суммам внереализационного прихода, за исключением ситуации, когда эти суммы направлены в виде платежа за дополнительную долю (акций), которая распространяется между членами общества (ФЗ № 58 от 27.05.2003, ст. 250 НК РФ).

Оплата подобных доходов разрешается от 1 до 4 раз в год. АО оплачивает дивиденды по решению участников фирмы по окончании очередного периода в срок до 3 месяцев (ФЗ № 208 от 26.12.1995).

В рамках любой категории дивидендов оплата может быть осуществлена как деньгами, так и имуществом.

Что касается ООО, то оно также может распределять чистую прибыль между участниками каждый год после завершения отчетного периода либо с поквартальной разбивкой (ФЗ № 14 от 08.02.1998). Размер прибыли и процедура ее распределения устанавливаются на собрании учредителей.

Размер получаемой прибыли напрямую зависит от внесенной в уставной капитал доли. Может быть предусмотрен и прочий порядок распределения прибыли, но данный момент должен быть заранее обговорен в учредительных документах компании.

Особенности доходов

К таким видам доходов относят суммы, которые связаны с участием в капитале (уставном, акционерном) других компаний. Среди них можно назвать:

  • дивиденды (без учета налога, удерживаемого налоговым агентом) (письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302);
  • имущество, которое получено при выходе из общества или при его ликвидации.

Доходы от участия в других фирмах являются:

  • самостоятельным видом доходов при условии, что они относятся к прочим видам деятельности (п.7 ПБУ 9/99);
  • составляющим элементом выручки при условии, что относятся к обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 9/99).

Каковы критерии для признания доходов?

Признание доходов от участия в деятельности других компаний в бухучете может быть осуществлено при соблюдении следующих критериев и условий:

  • в качестве основания для подтверждения права получения выплат выступает соглашение (контракт, договор) или иной соответствующий документ;
  • сумма получаемых средств может быть рассчитана;
  • итогом является повышение экономических выгод и преимуществ компании.

Важно! Данные критерии должны быть соблюдены в момент принятия решения относительно направления дивидендных платежей (при АО), либо с момента решения участников о распределении чистой прибыли (при ООО).

Операционными издержками признается оплата выписки из реестра членов общества, командировочных расходов для участия в собрании.

Как отражаются в отчетности?

Доходы т от участия в других компаниях отражаются следующим образом.

Строка отчета о финансовых результатах Условие отражения Строка отчета о финансовых результатах Условие отражения
Стр.2310 Если эти суммы относятся к прочим доходам Стр.2110 Если эти суммы отнесены к доходам по обычным видам деятельности

Аналитика показателя

Возможные изменения показателя представлены в таблице ниже.

Показатель выше нормы Показатель ниже нормы Если показатель увеличивается Если показатель уменьшается
Не нормируется Не нормируется Позитивный фактор Негативный фактор

Характеристика дивидендов в составе доходов от участия в других компаниях

Дивиденд определяется как платеж, который производится корпорацией своим акционерам. Обычно эти выплаты осуществляются наличными (так называемые «денежные дивиденды»), но иногда компании также распределяют дивиденды по акциям, посредством чего дополнительные акции распределяются среди акционеров. Дивиденды по акциям также известны как дробление акций.

Термин «дивиденд» происходит от латинского термина, означающего «вещь, которую нужно разделить». Другими словами, компании делят свою прибыль между акционерами.

Компании выплачивают дивиденды акционерам более 400 лет. Первой компанией, которая когда-либо выплачивала дивиденды, была голландская Ост-Индская компания в начале 1600-х годов.

Одним из самых очевидных преимуществ владения процветающим бизнесом является то, что всегда есть возможность пользоваться своей долей прибыли, которую приносит фирма. Будь то частная семейная компания, которую начинали с нуля, или акции многонационального конгломерата, которые владелец держит на брокерском счете. Ситуация, когда предприятие решает отправить часть своего дохода после налогообложения в форме чека или прямого депозита, относится к выплате дивидендов.

Компании продают акции акционерам для сбора денег, которые они затем используют для финансирования существующих операций и расширения своего бизнеса. По сути, дивиденд – это вознаграждение, предоставляемое акционерам за владение акциями корпорации. Таким образом, дивиденды являются ключевым способом привлечения инвесторов для покупки их акций.

Дивиденды важны, потому что основная финансовая теория гласит, что фирмы существуют исключительно с целью выплаты дивидендов, либо сейчас, либо в какой-то момент в будущем.

В периоды быстрого роста многие фирмы не выплачивают дивиденды, предпочитая удерживать прибыль и использовать ее для расширения. Владельцы позволяю совету директоров принять эту политику, потому что они верят, что возможности, доступные компании, приведут к гораздо большим выплатам сумм в будущем. Классическая иллюстрация – Starbucks, крупнейшая в мире сеть кофеен. В течение десятилетий руководство вкладывало все возможные средства в открытие новых мест. Как только компания достигла определенного уровня зрелости с меньшими возможностями определения местоположения, было объявлено о выплате первых дивидендов.

Для расчета суммы налога с выплаченных дивидендов применяют формулу:

Н = К * Сн * (Д1-Д2),

где Н – сумма налога, т.р.;

К – отношение величины дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя, к общей величине начисленных дивидендов;

Сн – ставка, %;

Д1 – общая величина дивидендов к распределению по всем получателям, т.р.;

Д2 – сумма дивидендов, которые получает сама организация, которая занимается распределением.

Пример № 1 расчета дивидендов.

АО «Сорто» за 2018 год начислило дивиденды в общем размере 1000 т.р., в том числе по акциям российских учредителей: 600 т.р., иностранным учредителям – 400 т.р.

Дивиденды были выплачены в апреле 2019 года.

Расчет:

Пример № 2. Пример заполнения строки 2310.

Значения по кредиту счета 91-1 счета 91 в бухучете:

  • по кредиту счета 91-1, аналитический счет учета доходов в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-3 – 5460000 рублей;
  • доходы от участия в других организациях из отчета о финансовых результатах за 2016 год: 6432 т.р., за 2017 год – 7280 т.р.

Расчет:

  • сумма доходов от участия в УК других компаний за отчетный период (2018 год) составляет 5460 т.р.

Изменения в 2019 году

После 1 января 2019 года имущество, которое возвращается владельцу при выходе или ликвидации фирмы, в которой он участвовал, такое имущество признается дивидендом. А значит к нему могут быть применены все правила учета и формирования, установленные в отношении дивидендов. Такой момент прописан в п.1 ст.250 НК РФ.

Доход может возникнуть как разница между стоимостью этого имущества по рыночной цене и оплаченной стоимостью доли (акций).

При этом само имущество для налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости на момент его получения (п.2 ст.277 НК РФ).

Важно! Налогоплательщик самостоятельно должен рассчитывать сумму налога в отношении приобретенных дивидендов (п.2 ст.275 НК РФ).

Ставка по налогу составляет 13% для российских компаний и 15% для иностранных.

Ставка 0% может быть применима при следующих условиях:

  • если на день принятия решения о выходе налогоплательщик владеет в течение 365 дней непрерывно более 50% долей в УК;
  • сумма такого владения составляет не менее 50% от общих выплат дивидендов.

Важно! Если после выхода из компании, участник получает убыток, то его можно определить следующим образом: разница между доходом (оцениваемым по рыночной цене имущества) и сумме оплаты за долю в компании по факту) в момент выхода или ликвидации (пп.8 п.2 ст.265 НК РФ).

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Каково законодательное регулирование признания доходов от участия в других компаниях?

Ответ. Доходы от участия в УК других организаций признаются в соответствии с условиям, установленными в п.12 ПБУ 9/99.

В Письме Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/32 рекомендовано признавать в качестве таких доходов поступления дивидендов за вычетом налога. Исчисление налога производится в размере 13 % для физических лиц и организаций, если они являются российскими, 15% – в отношении иностранных граждан и компаний.

Вопрос № 2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2310?

Ответ. Значение показателя определяется по данным о суммарном кредитовом обороте по счету 91-1 счета 91.

Стр.2310 = Оборот по кредиту субсчета 91/1

Вопрос № 3. Как учитываются доходы от участия в бухучете организации?

Ответ. Пример: получены денежные средства в виде доходов от участия в ООО в сумме 100000-13000: Дт 51- Кт76-3 – 87000 рублей.

Признан прочий доход: Дт 76-3 – Кт 91-1 – 87000 рублей.

Вопрос № 4. Как отразить начисленные дивиденды в учете?

Ответ. В качестве основания для отражения можно назвать протокол собрания участников и справка по расчетам сумм.

Сам порядок начисления указан в ФЗ № 14 от 08.02.1998.

Проводка для физлиц – работников организации выглядит так: Дт84.01-Ки75.02.

В отчетности дивиденды отражаются так:

  • в балансе они уменьшают сумму накопленной прибыли по стр. 1370 в периоде начисления;
  • в отчете об изменениях капитала они отражены по стр. 3327;
  • в отчете о движении денежных средств – по стр. 4322.

Вопрос № 5. Нужно ли платить страховые взносы с суммы дивидендов?

Ответ. Так как эти суммы выплачиваются не в рамках трудовых отношений, то исчислять величину страховых взносов в Пенсионный и прочие фонды не надо.

Фирма может вкладывать свои средства не только в свое развитие, но и в развитие других компаний. Цель такого процесса: получение прибыли в виде дивидендов и денежных средств от участия в деятельности прочих компаний.

Данные суммы доходов отражаются в строке 2310 отчета о финансовых результатах. К таким суммам можно отнести:

  • проценты, которые были получены по приобретенным ценным бумагам акциям, облигациям);
  • выплаты в виде дивидендов;
  • величина стоимости имущества при выходе из состава компании, либо в ситуации, когда фирма ликвидируется;
  • получаемая чистая прибыль, которая распределяется между участниками.

Это еще один вид дохода, отражаемый в финансовой отчетности и влияющий на размер чистой прибыли компании. Для некоторых компаний , например, ММВБ, данная статья является очень существенной в отчетности и значительно влияет на суммы прибыли.

ОГРАНИЧЕНИЕ ДОЛИ УЧАСТИЯ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ «УПРОЩЕНЦА»

Прежде чем переходить на УСН, посмотрите, кто владеет долями (вкладами) в уставном (складочном) капитале вашей компании и в каком объеме.

Примечание

На отдельные организации данное ограничение не распространяется. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.9.1 «Организации, на которых не распространяется ограничение доли участия других юридических лиц в их уставном (складочном) капитале».

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит требования о соблюдении организациями условия о максимальной доле участия в их уставном капитале других организаций на дату подачи уведомления о переходе на УСН.

Однако согласно разъяснениям ФНС России на дату подачи заявления о переходе на УСН должно быть выполнено условие о непревышении доли участия других организаций (Письмо от 24.05.2005 N 22-1-11/941@). Отметим, что это Письмо основано на прежней редакции Налогового кодекса РФ. С 1 октября 2012 г. для перехода на УСН в налоговый орган направляется уведомление, а не заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Вместе с тем не исключено, что налоговые органы будут придерживаться данного мнения и в настоящее время.

Полагаем, что указанный вывод чиновников является спорным. Из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что ограничение по доле участия организаций в уставном (складочном) капитале должно соблюдаться:

— во-первых, на дату начала работы на УСН. В ином случае организация не приобретет право на применение «упрощенки»;

— во-вторых, во время использования УСН. Организация, которая нарушит данное требование в этот период, утрачивает право на применение «упрощенки».

По нашему мнению, несоответствие организации данному требованию на дату подачи уведомления не препятствует переходу на УСН. Даже в таком случае организация может со следующего года применять «упрощенку», если будет выполнено одно условие: к началу года доля участия других организаций должна уменьшиться до величины, не превышающей 25%. Аналогичное мнение в отношении периода, когда применялось заявление о переходе на УСН, высказал Минфин России в Письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10.

Например, 21 ноября организация подала уведомление о переходе на УСН со следующего года. На момент его подачи доли в уставном капитале организации распределялись следующим образом:

— 30% принадлежало юридическим лицам;

— 70% — физическим лицам.

19 декабря состав участников организации изменился. С этой даты 20% ее уставного капитала принадлежит организациям, а 80% — физическим лицам.

С 1 января следующего года данная организация сможет работать на УСН.

В связи с этим возникает вопрос: с какого момента доля такого участия считается уменьшенной? По нашему мнению, это происходит в момент перехода доли к ее приобретателю. Определяться момент может по-разному.

Например, в акционерных обществах (далее — АО) права на акции переходят к приобретателю при внесении соответствующей записи в реестр акционеров (ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ). Соответственно, в АО превышение доли участия организаций в их уставном капитале устанавливается по данным реестра акционеров. С этим соглашаются и суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2010 N А21-1548/2009).

Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) считается перешедшей к новому участнику (п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ):

— либо в момент нотариального удостоверения сделки по ее уступке;

— либо в момент внесения сведений в ЕГРЮЛ, если нотариальное удостоверение не требуется.

Полагаем, что превышение доли участия организаций в уставном капитале ООО должно устанавливаться по одной из этих дат.

Примечание

С 1 июля 2009 г. отсутствует обязательное требование о включении в устав сведений о размерах долей участников (п. 2 ст. 12 Закона N 14-ФЗ). Соответственно, он может и не содержать такую информацию.

Ранее размер доли каждого участника ООО и изменение долей следовало отражать в уставе (п. 2 ст. 12 Закона N 14-ФЗ). Изменения, внесенные в устав, требовалось регистрировать. В связи с этим при рассмотрении ситуаций, происшедших до 1 июля 2009 г., арбитражные суды связывают изменение состава участников ООО с моментом регистрации изменений учредительных документов. Если до начала работы на УСН такие изменения не зарегистрированы, применение данного режима признается неправомерным. Это относится и к случаям, когда переход доли в уставном капитале произошел до того, как организация стала применять УСН (Определения ВАС РФ от 21.02.2011 N ВАС-643/11, от 04.02.2011 N ВАС-12/11).

Судебная практика, которая учитывала бы упомянутые выше изменения, вступившие в силу с 1 июля 2009 г., не сформировалась.

Если после подачи уведомления о переходе на УСН, но до начала года ее применения у вас изменился состав участников, рекомендуем повторно обратиться в налоговую инспекцию. При этом целесообразно представить копии документов, подтверждающих уменьшение доли участия организаций до величины, не превышающей 25% (например, копию нотариально удостоверенного договора уступки доли или копию выписки из реестра акционеров). К ним можно приложить сопроводительное письмо.

Вместе с тем требовать от вас представления документов о составе участников организации налоговые органы не вправе. На это указал ФАС Московского округа в Постановлении от 24.09.2008 N КА-А40/9142-08-П. Суд пояснил, что Налоговый кодекс РФ и Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 не предусматривают представления выписки из реестра акционеров при подаче заявления о применении УСН. Налоговый орган может получить данные сведения самостоятельно в порядке, установленном п. 7.9.3 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27.

Названное Постановление суда относится к периоду, в котором для извещения налоговых органов о переходе на УСН использовалась форма заявления, утвержденная Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. С 1 октября 2012 г. для перехода на УСН в налоговый орган направляется уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Однако полагаем, что выводы суда также могут применяться и отношении уведомления о переходе на УСН.

Примечание

До 30 ноября 2011 г. включительно организации и индивидуальные предприниматели, решившие перейти на УСН, представляли заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Его форма утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. По этой же форме до 31 декабря 2012 г. советуем подавать заявление вновь созданным организациям и вновь зарегистрированным предпринимателям, желающим применять УСН.

Возможно, что вы нарушите рассматриваемое ограничение уже будучи на «упрощенке». В этом случае вам придется перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором доля участия организаций в уставном (складочном) капитале вашей фирмы превысит 25% (п. 4 ст. 346.13 НК РФ <8>).

<8> До 31 декабря 2012 г. аналогичные по сути условия утраты права на применение УСН предусматривал п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не поменялись.

Датой, на которую лимит считается превышенным, является день перехода доли к ее новому приобретателю. К такому выводу пришел ФАС Уральского округа (Постановление от 08.09.2009 N Ф09-6582/09-С2).

Но в арбитражной практике можно встретить и иные примеры. Иногда судьи исходят из того, что лимит считается превышенным на дату государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А53-18446/2009).

Заметим, что такую позицию ранее высказывали и московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2005 N 18-11/3/88686). Она сформулирована применительно к ООО и основана на нормах законодательства, действовавших до 1 июля 2009 г. В настоящее время при уступке долей в уставном капитале ООО вносить и регистрировать изменения в устав не требуется. По общему правилу такую сделку должен удостоверить нотариус. После ее удостоверения нотариус подает данные в ЕГРЮЛ для внесения в него сведений о новом участнике (п. 14 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Состав участников считается измененным с момента нотариального удостоверения сделки, т.е. с того момента, когда доля в уставном капитале переходит к ее приобретателю.

В случае утраты права на УСН в связи с превышением рассматриваемого лимита налоги по ОСН вам нужно будет уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций. В то же время ни пени, ни штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Отметим, до 31 декабря 2012 г. аналогичное по сути условие предусматривал абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не поменялись.

Например, с начала года юридическим лицам принадлежало 20% акций ОАО «Дельта», применявшего УСН. В мае организации приобрели еще 15% акций данной компании.

Итого в мае доля участия юридических лиц в организации «Дельта» составила 35% (20% + 15%). Поскольку условие применения УСН было нарушено во II квартале, общество должно перейти на общую систему налогообложения с начала этого квартала.

О переходе на общую систему налогообложения вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Дополнительно о переходе на ОСН в обязательном порядке вы можете узнать в разд. 2.14.1 «Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган».

Отметим, что ваша организация не лишается права применять УСН, если она приобретает доли (вклады) в уставном (складочном) капитале других юридических лиц, причем независимо от их величины. Такого ограничения п. 3 ст. 346.12 НК РФ не устанавливает.

СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала принадлежит крестьянскому (фермерскому) хозяйству?

Доли (вклады) в уставном (складочном) капитале вашей организации могут принадлежать крестьянскому (фермерскому) хозяйству (далее — КФХ).

Напомним, что организация может работать на «упрощенке», если доля участия других юридических лиц в ее уставном (складочном) капитале не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Примечание

На отдельные организации рассматриваемое ограничение не распространяется. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.9.1 «Организации, на которых не распространяется ограничение доли участия других юридических лиц в их уставном (складочном) капитале».

Как правило, КФХ осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ). Поскольку статуса юридического лица у него нет, оно не признается организацией для целей применения положений Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому на первый взгляд организация, в уставном (складочном) капитале которой участвует КФХ, вправе применять «упрощенку» независимо от размера доли его участия.

Однако до 16 июня 2003 г. КФХ создавались как юридические лица на основании п. 1 ст. 1, ст. 9 Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве». Причем Законом N 74-ФЗ им предоставлена возможность сохранить свой статус до 1 января 2021 г. (п. 3 ст. 23 данного Закона). Хозяйства, созданные в соответствии с Законом N 74-ФЗ, признаются организациями для целей налогообложения (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, если КФХ пока зарегистрировано как юридическое лицо, то доля его участия в уставном (складочном) капитале вашей организации имеет значение для применения вами УСН. Если она более 25%, работать на «упрощенке» вы не вправе (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Такие доводы приведены в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2009 N А31-4302/2008-15 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.07.2009 N ВАС-8403/09).

СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала принадлежит РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию, иностранному государству?

Организация может работать на УСН только при условии, что доля участия в ее уставном капитале других компаний не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Учредителями (участниками) организаций могут выступать не только граждане и юридические лица, но и Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также муниципальные образования как участники гражданских отношений (п. 1 ст. 2, ст. 124 ГК РФ).

Например, 50% акций ОАО «Дельта» принадлежит субъекту РФ, 40% — физическим лицам, а 10% — юридическим лицам.

В этом случае ограничение по доле участия в организации других юридических лиц не действует. Дело в том, что ни сама Российская Федерация, ни ее субъекты, ни муниципальные образования не являются юридическими лицами, а следовательно, не соответствуют понятию организации в силу абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ.

Заметим также, что учредителем (участником) российской организации может выступать иностранное государство.

Ограничение по доле участия в российской организации других организаций в данном случае не действует. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ иностранное государство не признается организацией для целей налогообложения. С этим выводом согласен Минфин России (Письмо от 02.09.2010 N 03-11-06/2/138).

Например, 50% акций ОАО «Дельта» принадлежит Правительству Чешской Республики в лице уполномоченного органа по управлению государственным имуществом данного государства. ОАО «Дельта» имеет право на применение УСН.

Таким образом, российская организация вправе применять УСН независимо от размера доли участия в ее уставном (складочном) капитале:

— Российской Федерации;

— субъектов Российской Федерации;

— муниципальных образований;

— иностранных государств.

СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала владеет она сама или приобрел номинальный держатель?

Организация может приобрести право на УСН только при условии, что доля участия в ее уставном капитале других юридических лиц не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Примечание

На отдельные организации данное ограничение не распространяется. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.9.1 «Организации, на которых не распространяется ограничение доли участия других юридических лиц в их уставном (складочном) капитале».

Владелец акций может передать их номинальному держателю — депозитарию, который является профессиональным участником рынка ценных бумаг (абз. 2 ст. 7, п. 1 ст. 8.3 Закона N 39-ФЗ).

Ограничение по доле участия в организации других организаций на такие случаи не распространяется. Ведь номинальный держатель акций действует в интересах другого лица и владельцем этих ценных бумаг не является. А значит, организация, акции которой переданы, вправе применять УСН (Письма Минфина России от 21.08.2007 N 03-11-04/2/210, от 21.08.2007 N 03-11-04/2/120, УФНС России по г. Москве от 18.01.2011 N 16-15/003673@).

Отметим, что владеть акциями (долей в уставном капитале) может и сама организация.

Например, один из участников общества с ограниченной ответственностью решил из него выйти. Доля такого участника в уставном капитале перешла к обществу.

Если доля организации в собственном уставном капитале превысит 25%, то это не будет препятствовать применению УСН. Ведь ограничение, установленное пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, распространяется только на случаи, если в организации участвуют другие компании.

И, конечно же, организация вправе применять УСН, если сама приобретает доли (вклады) в уставном (складочном) капитале других юридических лиц, причем независимо от величины этих долей (вкладов). Данного ограничения п. 3 ст. 346.12 НК РФ не устанавливает.

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *