Документы для продажи товара

  Автор:

Документальное оформление реализации товаров в оптовой торговле

Документальное оформление оптовой реализации товаров производится в зависимости от спо-собов их реализации. СП «Белорусско-Кипрский торговый Дом» реализует товары только со складов. Отпуск товаров производится непосредствен-но представителю покупателя в порядке самовывоза или централизованной доставки ав-томобильным транспортом. Предприятие осуществляет реализацию товаров на условиях предоплаты. Необходимо отметить, что любая отгрузка товаров с оптовых баз осуще-ствляется на основании договора поставки — это сводный документ, который является одновременно счетом-фактурой и протоколом согласования цен (Приложение И). На основании договора поставки покупа-тель выписывает платежное поручение и направ-ляет его в учреждение банка для перечисления установленной денежной суммы продавцу в ка-честве предоплаты. Копию этого платежного по-ручения с отметкой банка об оплате представи-тель покупателя предъявляет главному бухгал-теру СП «Белорусско-Кипрский торговый Дом». На основании это-го документа бухгалтер проставляет свою под-пись на товарно-транспортной накладной, указы-вает номер и дату платежного поручения. Это дает возможность осуществить дополнительный контроль за расчетами с покупателями. В договор поставки фиксируется наименование товара, единица измерения, количество, цена единицы продукции производителя в рублях, размер оптовой надбавки, ставка НДС в % и по сумме, итоговая стоимость с учетом надбавки и НДС. Если наименование поставляемого товара превышает указанное в договоре, стороны оформляют Приложение, являющееся неотъемлемой частью договора. В договоре поставки указывается цель приобретения, форма поставки (предоплата или с отсрочкой не более 20 дней), условия отгрузки (самовывоз или авто). Все расчеты осуществляются в безналичных белорусских рублях путем перечисления денежных средств на банковский счет СП «Белорусско-Кипрский Торговый дом» 3012000003317. За просрочку выполнения предусмотренных данных договором обязательств виновная сторона обязана оплатить в пользу потерпевшей стороны штраф в размере 0.1% от суммы задолженности за каждый день просрочки. Так же, в случае просрочки оплаты товара на срок более 5 дней продавец имеет право выставить платежное требование для списания долга в бесспорном порядке со счета покупателя. Договор поставки вступает в силу с момента подписания обеими сторонами и действует до окончания расчетов сторон.

Так как отгрузка товаров со складов на предприятии произво-дится автомобильным транспортом, то основным сопроводительным документом является товар-но-транспортная накладная (Приложение К). Ее форма, а также порядок заполнения регламентируется специаль-ной Инструкцией, утвержденной постановлением Мини-стерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001г. № 53. Согласно этой инструкции, ТТН-1 (предназначена для учета движения товар-но-материальных ценностей, а также для расче-тов за их перевозки и учета выполненной транс-портной работы при использовании автомобиль-ного транспорта). Бланки товарно-транспортных накладных явля-ются бланками строгой отчетности, они пронумеро-ваны типографским способом (чтобы предупредить возможность отпуска не оприходованных товаров) и выдаются заведующим секции под расписку. На предприятии товарно-транспортная накладная выписывается с применением персональных ЭВМ, используются бланки строгой отчетности, на которых типографским способом указаны серия и номер накладной. Все остальные реквизиты распечатываются с помощью компьютера при условии их строго соответствия реквизитам типового бланка. При большом перечне отпускаемых грузов, который не представляет возможным поместить на стандартном бланке, разрешается заполнять на бланке накладной с типографской серией и номером итоговую часть, перечень отправляемых товаров прилагать к товарно-транспортной накладной с информацией по всем графам оригинала, а также с указанием серии и номера накладной, к которой дается это приложение. Товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправи-теля и оприходования их у грузополучателя, а так-же для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступа-ющие из-за пределов Республики Беларусь, при-ходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Грузоотправителям запрещается предъяв-лять, перевозчикам — принимать к перевозке, а гру-зополучателям принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.

При автоматизированной об-работке товарно-транспортные накладные про-ходят предварительную обработку (кодирова-ние), заполнение граф и т. д.

Товарно-транспортная накладная выписыва-емся грузоотправителем в минимальном количе-стве, как правило, в четырех экземплярах:

первый сдается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприхо-дования товарно-материальных ценностей у по-лучателя груза; второй остается у грузоотправителя и пред-назначается для списания товарно-материальных ценностей. Первый, третий и четвертый экземпля-ры, заверенные подписями и печатями (штампа-ми) грузоотправителя и подписью водителя (экс-педитора), вручаются водителю (экспедитору);

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправи-теля и грузополучателя, сдаются перевозчику. Тре-тий, служащий основанием для расчетов, перевоз-чик прилагает к счету за перевозку и высылает пла-тельщику — заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основани-ем для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. Грузоотправитель при необходимости может выписывать дополнительные экземпляры товарно-транспортных накладных.

При отпуске товаров путем самовывоза представителю покупателя необходимо предъявить копию договора, подписанного и заверенного печатью. Копия договора служит основанием для выписки товар-но-транспортной накладной (в 4-х экземплярах), в которой заведующий секцией должен проставить количество, цену, класс груза, код груза или опас-ного груза по ООН и другие данные, предусмот-ренные типовой формой товарно-транспортной накладной. Однако на практике чаще заполняются не все реквизиты, а указывается лишь единица из-мерения, количество продукции, цена единицы про-дукции, стоимость, а также масса брутто и нетто. Проверенные товарно-транспортные наклад-ные передают на подпись генеральному директору предприятия, затем направляют заведующему секцией, который отпускает товар и тару. Здесь же пред-ставитель покупателя предъявляет: доверенность (с указанием кодов УНН и ОКПО) (Приложение Л); паспорт и копию платежного поручения, лицензию для предприятий оптовой торговли и приемку товара подтверждает своей подписью и штампом в товарно-транспортной на-кладной. Дове-ренности выдаются лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Если до-веренность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Доверенность вы-дается сроком не более чем на 15 дней под рас-писку в специальной книге регистрации. Исключе-нием являются доверенности на получение товар-но-материальных ценностей, расчеты за которые ведутся в порядке плановых платежей. Срок дей-ствия таких доверенностей — месяц или квартал.

Доверенности, независимо от срока их дей-ствия, отбираются поставщиком при первом отпус-ке товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей частя-ми, на каждый частичный отпуск составляется на-кладная (приемо-сдаточный акт или другой ана-логичный документ) с указанием на ней номера доверенности и даты ее выдачи. В этих случаях один экземпляр накладной (или заменяющего ее документа) передается получателю товарно-мате-риальных ценностей, а другой — прикладывается к оставшейся у поставщика доверенности и исполь-зуется для наблюдения и контроля за исполнени-ем отпуска ценностей согласно доверенности, а также для предъявления счета покупателю. По окончании отпуска товарно-материальных ценно-стей доверенность сдается в бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии цен-ностей по сдаваемой доверенности.

Каждой доверенности присваивается номер, нумерация осуществляется сначала года. После получения товара в книге делается отметка об ис-полнении поручения. Если товар не получен, до-веренность возвращают в бухгалтерию не позднее следующего дня после истечения срока действия доверенности. Бухгалтер перечеркивает ее, дела-ет надпись «аннулировано». В книге регистрации делается отметка о не использовании доверенно-сти. Неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года у бухгалте-ра, ответственного за их регистрацию.

Вместо разовых доверенностей допускается, чтобы покупатель один раз в квартал (или другие сроки) предоставлял поставщику список лиц (с образцами подписей этих работников), которым доверяется получать товарно-материальные цен-ности. В случае увольнения такого работника по-купатель немедленно сообщает поставщику об аннулировании доверенности. Такой порядок спо-собствует сокращению числа документов.

Отпуск товарно-материальных ценностей предприятием не производится в случаях:

предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполне-ния или с незаполненными реквизитами;

предъявления доверенности, имеющей по-правки и помарки;

не предъявления паспорта, указанного в доверенности; окончания срока, на который выда-на доверенность;

получения сообщения покупателя об анну-лировании доверенности.

Несоблюдение правил оформления товарных и платежных документов может привести к небла-гоприятным последствиям. Так, платежные пору-чения (требования-поручения, требования), в ко-торых отсутствует обоснование цены на товары (работы, услуги), банком к исполнению (на инкас-со) не принимаются.

Для усиления контроля за состоянием товар-ных запасов в соответствии с установленным нормативом, сохранностью товаров на складе торгового предприятия, выполнением плана то-варооборота и финансовых результатов очень важно правильно организовать отчетность ма-териально ответственных лиц. На предприятии материальная отчетность организована путем передачи работниками предприятий приходных и расходных документов в бухгалтерию.

Организация складского учета зависит от спосо-бов хранения товаров. Различают партионный и сортовой учет материальных ценностей. На предприятии установлен сортовой способ хранения, при котором товары хра-нятся по наименованиям и сортам. Каждый вновь поступивший товар присоединяется к уже имею-щимся того же наименования и сорта. При этом аналитические счета на каждое наименование товаров по номенклатурным номерам открывают на карточках складского учета (Приложение М). входящие остатки записываю первой строкой на основании инвентаризационной описи на дату последней инвентаризации или переносят остатки на конец из предыдущего отчетного периода. Поступление и выбытие товаров отражают в хронологическом порядке в день совершения операции на основании ТТН (Приложение Н). После отражения каждой операции по той же строке указывают конечный остаток.

Полный и достоверный учет движения товаров и сопутствующих операций дает возможность предприятию влиять на скорость оборота торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль за сохранностью товаров, предупреждать образование недостач, находить наиболее выгодные рынки сбыта товаров и в конечном итоге получить максимальную прибыль. Для достижения этих целей необходимо правильное документальное оформление товарных операций, в том числе и реализации товаров.

2.3 Методика и организация учета оптового товарооборота

Для правильной организации синтетичес-кого и аналитического учета реализации товаров оптовыми тор-говыми предприятиями, а также для правиль-ного отражения таких операций в регистрах бухгалтерского учета необходимо точно определить про-дажные цены и момент реализации, знать назна-чение и структуру счета, на котором отражает-ся реализация товаров.

Согласно рабочему Плану счетов бухгалтерского уче-та СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» для отражения расчетов по оптовой реализации товаров используются следующие счета: 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет».

Важное значение имеет определение мо-мента, когда реализация как состоявшийся процесс должна быть отражена в синтетичес-ком учете торгового предприятия. Соответ-ственно в этот момент должны быть начис-лены все налоги, которые полагаются по дей-ствующему законодательству и уплачивае-мые в определенные сроки.

Согласно утвержденной учетной политике СП «Белорусско-Кипрский торговый Дом» определение выручки от реализации товаров производится по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов — это наиболее целесообразный момент реализации, так как все расчеты предприятие осуществляет на условиях предварительной оплаты.

Платежи за предполагаемую отгрузку товаров поступают на счет 51 «Расчетный счет» по дебету в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оптовая реализация товаров в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» учитывается на операционно-результативном счете 90 «Реализация». Этот счет предназначен для обобще-ния информации о процессе оптовой реализа-ции товаров, а также для определения финан-совых результатов от этой реализации. К счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5.1 » Местный налог»;

90-5.2 «Республиканский налог»;

90-9 «Прибыль/убыток от реализации»;

В течение месяца на счете 90 «Реализация» по дебету и по кредиту отражаются одни и те же реализованные товары, только в разных оценках и на разных субсчетах.

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров (их продажная стоимость), в корреспонденции с дебетом счета 62 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары», где учет товаров ведется по покупным ценам. По дебету субсчета

90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитом субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров» отражается НДС на реализованные товары. В СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» НДС на реализованные товары начисляется постепенно в течение месяца по мере отражения отгрузки товара. В конце месяца производятся отчисления от валового дохода в Республиканский, Местный фонды по дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки». Так как СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» занимается оптовой и розничной продажей и налоги исчисляются от общей выручки, то на предприятии принято в конце отчетного периода относить издержки на счет 90 «Реализация» субсчет оптовая торговля. Также следует заметить, что реализация по счету 90 в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» отражается в разрезе действующих видов ставок НДС: на 1 января 2004 г. по ставке 0 %, 18% и 20% (Приложение О, П).

По окончании отчетного периода все субсчета открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Таблица 2: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по оптовой реализации товаров в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом»

за январь 2004 г., руб.

Документ

Хозяйственная операция

дебит

кредит

сумма

приложение

ТТН на поступление товаров

Поступил товар от поставщика по свободно отпускным ценам без НДС;

НДС на поступившие товары

С

Произведена оплата за поступившие товары

С

Произведен зачет НДС

ТТН на отгрузку товаров

Поступили платежи от покупателей за предполагаемую отгрузку товаров (предварительная оплата)

138 172

С

Отгружены товары покупателям:

а) стоимость товаров по свободно отпускным ценам без НДС;

б) продажная стоимость това ров;

Начисляется НДС на реализованные товары

ТТН на возврат товаров

Отражается возврат товара от покупателя:

по продажной стоимости

на сумму НДС

на учетную стоимость

Т,У,Ф

Расчет бухгалтера

В конце месяца, производятся отчисления в бюджет за счет валового дохода от реализации:

а) в Республиканский фонд

б) в Местный фонд

Т

В конце месяца списываются издержки

Т

Определяется и отражается результат от реализации (убыток)

О

В январе месяце предприятие сработало убыточно, так как в течение недели магазин закрывался на инвентаризацию.

Таблица 3: Хозяйственные операции, которые не нашли отражение в корреспонденции счетов исследуемого предприятия, но имеют место в оптовой реализации товаров по моменту отгрузки

№

пп.

Хозяйственная операция

Дебит

Кредит

Отгружены покупателям товары, учитывамые на оптовом складе по фиксированным розничным ценам:

стоимость реализованных товаров по фиксированным розничным ценам, включая стеклопосуду

торговая скидка, предоставленная покупателям

возвратная тара под товаром по учетным ценам

отражена выручка от реализации товаров, включая стеклопосуду (стоимость товаров по фиксированным розничным ценам за минусом предоставленной торговой скидки)

Отгружены покупателям товары транзитом с участием в расчетах организации оптовой торговли:

стоимость реализованных товаров по отпускным ценам поставщиков без НДС

НДС поставщика по товарам, отгруженным транзитом

возвратная тара под товарами, отгруженными трнзитом

отражена выручка от реализации товарв транзитом (по отпускным ценам с транзитной оптовой надбавкой и НДС)

предъявлена претензия покупателю за необоснованный отказ от оплаты отгруженных товаров

Приняты покупателем на ответственное хранение товары и тара по учетным ценам оптового склада

41-1,

Переадресованы товары другим покупателям (реализованы тому же покупателю на других условиях):

стоимость реализованных товаров по учетным (отпускным) ценам без НДС

возвратная тара под товаром по учетным ценам

отражена выручка отреализации товаров по отпускным ценам с оптовой надбавкой и НДС

Возвращены на склад организации оптовой торговли товары и тара, находившиеся на ответственном хранении у покупателя

41-1,

Произведены отчисления на пополнение собственных оборотных средств с валового дохода по установленной ставке 6 %

Как уже отмечалось ранее, бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. На основе введенной информации из первичных документов о совершенных фактах хозяйственной деятельности формируются синтетические и аналитические учетные регистры: карточка счета, анализ счета, журнал-ордер (ведомость) по счету, обороты счета (Главная книга) и др.

Так как в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» моментом реализации является момент отгрузки при предварительной оплате, то для расчетов с покупателями применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет расчетов с покупателями ведется автоматизированным способом способом в журнале-ордере и ведомости по счету 62″Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо на начало месяца формируется из журнала-ордера и ведомости к нему за предыдущий месяц. Журнал-ордер составляется на основе выписок банка с расчетного счета, где отражается кредиторская задолженность фирмы перед покупателем на поставку товаров. Ведомость формируется на основании реестра по расходу товаров (Приложение Ц), составленного на основании ТТН на отгрузку товаров. В ведомости показывается отгрузка товаров покупателем, то есть уменьшение кредиторской задолженности. Автоматически подсчитывается итог по каждой строке и выводится сальдо также по каждой строке ведомости и журнала-ордера, а в том числе и сальдо на начало и конец месяца.

с итогами журналов-ордеров корреспондирующих с ним счетов: 51 «Расчетный счет», 90 «Реализация», 41 «Товары», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На основании журнала-ордера и ведомости по каждому счету формируется обобщенный регистр — обороты счета (Главная книга). Где для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как и для любого другого счета, за отчетный месяц приводятся его остатки на начало и конец, обороты по дебету и кредиту в целом и по корреспондирующим счетам (Приложение Ч). Итоги Главной книги за год переносят в баланс.

Прежде всего, записывается начальное сальдо, которое берется из баланса. Суммы, записанные в журнале-ордере по счету 62, разносят в Главную книгу по каждому корреспондирующему счету. А суммы, записанные в журналах-ордерах по каждому из корреспондирующих счетов со счетом 62, записывают на отдельную страницу Главной книги счета 62. Таким образом, в Главной книге формируется дебет счета 62. Подсчитывается итог по дебету. Обороты по кредиту берут из журнала-ордера по тому же счету и выводят конечное сальдо, которое затем переносят в баланс.

Журнал-ордер и ведомость по счету 90.1 «Реализация опт» автоматически формируется на основании накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (при реализации товаров покупателям и оприхтовании товаров при возврате от покупателей), начальное сальдо не имеет. В журнале-ордере отражаются обороты от реализации по продажным ценам в корреспонденции с дебитом счета 62. В ведомости отражаются обороты от реализации по учетным (покупным) ценам и суммы начисленного НДС по каждой отгрузке товаров.

Как оформить продажу товаров оптом

Состав документов, которые надо выставить покупателю-оптовику, будет отличаться от того, который обычно оформляют при продаже в розницу. О том, какой договор составлять при розничной торговле и какими документами подтверждать расчеты по нему, читайте в рекомендации Как оформить продажу товаров в розницу. А о документах для оптовой торговли читайте далее.

Договор купли-продажи

Торгуя оптом, с каждым контрагентом заключают договор купли-продажи (за исключением, конечно, розничного). Зачастую оформляют договор поставки товаров. По такому соглашению товар приобретают исключительно для предпринимательской деятельности. То есть товар по нему нельзя передавать людям для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования. Некоммерческая организация тоже не может выступать как участник такого договора. Поэтому сторонами в сделке могут быть только коммерческие организации или предприниматели.

Как и любые другие сделки, где участником выступает организация, куплю-продажу документируют в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 2 ст. 159 ГК РФ).

При этом не обязательно составлять единый документ. Можно обменяться документами по электронной, почтовой или иной связи, и тогда требование о письменной форме договора будет соблюдено. Например, таким договором будет считаться переписка сторон, из которой явно следуют намерения продать и купить определенное количество товара по определенной цене. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ.

В договоре или документе, его заменяющем, например счете, нужно указать все существенные условия. А именно наименование и вид, количество и цену товара. Вместо цены в договоре можно указать способ ее определения. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 432 и пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ.

Расчеты наличными

Форма расчета по договору может быть любой. То есть неважно, как товар будет оплачен – наличными, корпоративной платежной картой или безналичным переводом. Это следует из пункта 5 статьи 454, пункта 1 статьи 492, статьи 506 Гражданского кодекса РФ.

Однако учитывайте ограничение на расчеты наличными между организациями. Оно действует и для предпринимателей. Так, установлено предельное значение в 100 тыс. руб. на расчеты в рамках одного договора. Это ограничение не затрагивает расчеты при помощи платежных карт, ведь они являются инструментом безналичных расчетов. Правда, банк-эмитент вправе сам устанавливать ограничения на получение средств по картам клиентов. Все это следует из положений пункта 6 указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У и пункта 2.5 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П.

Кроме того, при продаже товаров оптом за наличный расчет нужно соблюдать кассовую дисциплину. То есть применять ККТ и выдавать покупателю кассовый чек. За несоблюдение установленного порядка применения ККТ предусмотрена административная ответственность. Это следует из пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Товарная накладная

Отпуск товарно-материальных ценностей нужно оформить первичным документом. Как, впрочем, и любой другой факт хозяйственной жизни. Таким документом будет товарная накладная. Ее форму должен утвердить руководитель приказом к учетной политике. Можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12 или создать собственный документ. В последнем случае важно, чтобы в форме были предусмотрены все необходимые реквизиты. В противном случае документ нельзя признать первичным. А значит, его нельзя будет использовать в качестве подтверждения совершенной операции и расходы по нему проверяющие могут снять.

Такие правила закреплены в части 8 статьи 3 и статье 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункте 4 ПБУ 1/2008.

Составьте товарную накладную в двух экземплярах. Один для себя – на его основании спишите проданный товар. Второй экземпляр передайте покупателю.

Такой порядок следует из частей 1 и 3 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Ситуация: можно ли выписать товарную накладную в иностранной валюте или условных единицах?

Ответ: нет, нельзя.

Ведь в российском бухучете стоимость имущества, обязательств ведут только в рублях. Такое же требование относится и к отражению любых хозяйственных операций. Это установлено в статье 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Поэтому первичные документы тоже нужно составлять в рублях. В том числе и товарную накладную. Такая точка зрения выражена в письмах Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/2/127 и от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/866. Подтверждает ее арбитражная практика. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 г. № А13-13207/2006-30.

Совет: составить товарную накладную можно и в иностранной валюте, и в условных единицах. Но лучше всего утвердить форму, в которой будут предусмотрены и рубли и валюта. Это поможет вам избежать претензий контролеров.

Прямого требования о том, что первичные документы надо оформлять только в рублях, нет. А в договоре обязательство может быть выражено в валюте или условных единицах. Такая возможность предусмотрена в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. Поэтому товарную накладную можно оформить и в валюте или условных единицах. Такой вывод был сделан в постановлениях ФАС Московского округа от 9 марта 2007 г. № КА-А40/129-07 и от 11 января 2008 г. № КА-А41/12903-07, Волго-Вятского округа от 2 марта 2004 г. № А17-2034/5.

При этом требование о ведении бухучета в рублях не нарушается, поскольку активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли. Это прямо предусмотрено и в пункте 3 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, и в пункте 4 ПБУ 3/2006.

Однако следование такой позиции наверняка приведет к спорам с налоговыми инспекторами. А вот если указать в форме и рубли и валюту, возможность претензий будет сведена к нулю. Это подтверждается и тем, что аналогичный порядок предусмотрен для регистров бухучета. Активы и обязательства в них можно отражать как в рублях, так и в иностранной валюте или условных единицах. А регистры учета заполняют именно на основе первичных документов. Это следует из пункта 20 ПБУ 3/2006.

Указать эквивалент в валюте можно, например, через косую черту.

Ситуация: как заполнить графу 3 (код товара) в товарной накладной? В организации применяют унифицированную форму № ТОРГ-12.

Возможны два варианта. Вы вправе выбрать один из них.

Дело в том, что конкретные правила заполнения графы 3 (код товара) формы № ТОРГ-12 не установлены. В указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, разъяснений на этот счет нет.

Вариант 1. На практике чаще всего в данной графе товарной накладной указывают внутренний номенклатурный номер имущества, отгружаемого на сторону. Его устанавливают самостоятельно исходя из очередности номенклатурных единиц в учете.

Вариант 2. В графе 3 накладной проставляют и код товара согласно классификатору продукции ОК 005-93, он утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301. Это оправданно, например, при продаже товаров, которые облагают НДС по ставке 10 процентов. Связано это с тем, что коды из ОК 005-93 используют и в перечнях видов товаров, при реализации которых можно применять данную ставку. Например, в перечне продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Определить код объекта классификации, относящегося к своей деятельности, можно самостоятельно. Такая возможность предусмотрена в пункте 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677. Поэтому форма № ТОРГ-12 с заполненным кодом товара по ОК 005-93 может служить дополнительным подтверждением применяемой ставки по НДС.

Совет: если графа 3 (код товара) не заполнена вовсе и это вызвало претензии налоговых инспекторов, то защитить расходы вам помогут следующие аргументы.

Порядок заполнения товарной накладной по форме № ТОРГ-12 действующим законодательством России не предусмотрен. При этом отсутствие отдельных необязательных реквизитов не опровергает факт хозяйственной операции как у продавца, так и у покупателя. Аналогичные выводы выражены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 10 июля 2009 г. № А55-16308/2008, Московского округа от 23 июля 2007 г. № КА-А40/6706-07, от 28 апреля 2007 г. № КА-А41/3090-07, от 6 марта 2007 г. № КА-А40/940-07, от 24 апреля 2007 г. № КА-А40/3049-07 и Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2006 г. № А19-14981/05-33-Ф02-6833/05-С1.

Вместе с тем, чтобы избежать споров с проверяющими, лучше все-таки указывать код товара в накладной по форме № ТОРГ-12.

Ситуация: обязательно ли заполнять графу 9 (масса брутто) в товарной накладной? В организации применяют унифицированную форму № ТОРГ-12.

Ответ: нет, не обязательно.

Ведь в действующем законодательстве таких указаний нет. При этом если графа 9 не заполнена, то это не является нарушением заполнения установленной формы № ТОРГ-12. Это следует из содержания указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Кроме того, в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ среди обязательных для заполнения реквизитов первичных документов масса тары не указана. Аналогичные выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 16 февраля 2009 г. № КА-А40/374-09, от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4444-08.

Документы на тару

Зачастую товар реализуют упакованным в тару. На нее необходимо выписать дополнительные документы.

Когда товар упаковывают в ящики, контейнеры, бочки и т. д., то материально ответственное лицо склада – кладовщик оформляет спецификацию в двух экземплярах. Например, по форме № ТОРГ-10, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Один экземпляр прикрепите к счету-фактуре. Такие правила установлены в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Если же товар упаковывают в закрытую тару, сотрудник продавца выписывает упаковочный ярлык в трех экземплярах. Например, по форме № ТОРГ-9, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Один экземпляр вкладывают в тару. Второй прилагают к счету-фактуре, если, конечно, нет спецификации по форме № ТОРГ-10. Третий остается на складе. На упаковочном ярлыке должны быть подписи материально ответственного лица и упаковщика. Эти правила установлены в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Доверенность

Ситуация: обязательна ли доверенность от покупателя на получение груза при отгрузке товара?

Ответ на этот вопрос зависит от того, где происходит отгрузка товара. Возможны два варианта.

1. Отгрузка происходит за пределами территории покупателя. В этом случае представитель покупателя должен предъявить доверенность. Ее передают поставщику при первом отпуске товарно-материальных ценностей лицу, указанному в этой доверенности.

Форму доверенности утверждает руководитель организации-покупателя. Это может быть документ по унифицированным формам № M-2 и № M-2a. Иногда утверждают самостоятельно разработанные формы. Их нужно проверить на наличие всех необходимых реквизитов. Все это следует из положений статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и подтверждено в информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.

2. Товар отгружают на складе покупателя. Например, груз доставляет продавец или сторонний перевозчик. В этом случае доверенность может не потребоваться. Однако зафиксировать, что получатель товара действительно является сотрудником покупателя, все же необходимо. Для этого ответственный за приемку представитель покупателя должен поставить на экземпляре накладной поставщика свою подпись о том, что товар получен. Рядом с подписью он должен поставить печать своей организации, то есть покупателя.

Такой вывод следует из положений пункта 45 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и пункта 2.1.4 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Ситуация: можно ли доверенности по унифицированным формам № М-2 и № М-2а не заверять подписью главного бухгалтера и печатью организации?

Ответ: нет, нельзя.

Если доверенности по формам № М-2 и № М-2а утверждены руководителем организации в качестве рабочего документа, то подразумевается, что все поля и графы этих бланков должны быть заполнены. А в бланках форм № М-2 и № М-2а предусмотрены в частности:

  • подпись и расшифровка подписи главного бухгалтера;
  • место для печати.

Следовательно, доверенность должна быть заверена подписью главного бухгалтера и печатью организации.

Такой порядок следует из содержания унифицированных форм № М-2 и № М-2а и Указаний по их заполнению.

Совет: если вы не хотите ставить печать на доверенность по форме № М-2 или № М-2а и визировать ее бухгалтером, то разработайте свой бланк доверенности. Место для оттиска печати и подписи бухгалтера в нем не указывайте.

Из положений статей 185–189 Гражданского кодекса РФ не следует, что главный бухгалтер должен своей подписью скреплять доверенность на получение ТМЦ, а сама доверенность должна быть заверена печатью. В этой части унифицированные формы доверенностей № М-2 и № М-2а противоречат нормам гражданского законодательства. Кроме того, с 7 апреля 2015 года ООО и акционерные общества вообще могут не иметь печатей (ст. 2 и 6 Закона от 6 апреля 2015 г. № 82-ФЗ).

Чтобы у контрагентов не возникло вопросов о неполном заполнении унифицированных форм, разработайте свой бланк доверенности. За основу можно взять, например, унифицированную форму и исключить из нее ссылку на постановление Госкомстата России, строку для подписи главного бухгалтера, а также место для печати.

Виды транспортных накладных

В зависимости от вида транспортировки товара используют и различные формы накладных, подтверждающих доставку:

  • автомобильные перевозки – транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272, и товарно-транспортная накладная, например, по форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78;
  • железнодорожные перевозки – транспортная железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О;
  • морские перевозки – коносамент;
  • доставка воздушным транспортом – грузовая накладная.

Если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар, затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждают путевым листом автомобиля. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123.

Транспортная накладная

При доставке грузов на автомобилях составляют транспортную накладную. Оформляя этот документ, грузоотправитель тем самым подтверждает, что договор перевозки груза заключен. Если, конечно, другие условия не предусмотрены в договоре (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).

Если же доставку организует собственными силами покупатель, то составлять транспортную накладную не обязательно (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).

Транспортная накладная состоит из 17 разделов. В ней указывают сведения:

  • о грузоотправителе, грузополучателе;
  • о перевозчике;
  • о грузе;
  • о транспортном средстве;
  • о стоимости услуг транспортной компании;
  • о сопроводительных документах.

Чтобы избежать претензий со стороны налоговых инспекторов, стоит подробно указывать адреса мест погрузки и выгрузки товаров в разделах 6 и 7.

А вот в разделе 8, который посвящен условиям перевозки, допустимы прочерки. Это будет означать, что сроки погрузки, штрафы за просрочку доставки или за простой транспорта и другие условия перевозки нужно определять по общим правилам, установленным Законом от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ.

Транспортную накладную выписывают в трех экземплярах – по одному для перевозчика, грузоотправителя и грузополучателя. Каждый экземпляр необходимо заверить подписями грузоотправителя и перевозчика или их уполномоченных лиц. В таком же порядке заверяют и все изменения в накладной. Документ составляют на одну или несколько партий грузов, перевозимых на одном транспортном средстве. Об этом сказано в пункте 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.

Для целей бухгалтерского и налогового учета транспортная накладная является первичным учетным документом, подтверждающим расходы на транспортировку грузов по договору перевозки (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36).

Продолжение >>

Теория бухгалтерского учета

Документальное оформление и учет продажи продукции

  1. Документы по учету продажи
  2. Учет продажи продукции
  3. Определение финансового результата от продажи
  4. Начисление налогов с выручки

1. Документы по учету продажи

Основанием для отгрузки готовой продукции покупа­телям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества на­правляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за пере возку продукции до станции покупателя; второй экземпляр .остается у кладовщика, по нему в кар­точках складского учета проставляется количество отпу­щенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной и квитанции транс­портной организации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет-­фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, про­дажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добав­ленную .стоимость. На основании счета-фактуры начис­ляется ИДС, подлежащий. уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возме­щения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Пер­вый передается покупателю, а второй остается у органи­зации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с ис­пользованием компьютера или пишущей машинки.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выстав­ленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-­фактур.

Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели — номера их поступления от продавцов. У предприятий-им­портеров в Журнале учета полученных счетов-фактур дол­жны храниться грузовые таможенные декларации (ГУД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС тамо­женному органу.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистриру­ются в книге продаж. Они должны составляться в отно­шении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат об­ложению НДС, в том числе по ставке О %, и освобождены ­от налогообложения.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж де­лают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим постав­щик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг).

2. Учет продажи продукции

Процессом реализации (продажи) называют совокуп­ность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществля­ется в соответствии с заключенными договорами или пу­тем свободной продажи через розничную торговлю.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или ока­зания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увели­ченным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым розничным це­нам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, вклю­чающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производствен­ной себестоимости производятся записи по счетам бухгал­терского учета 20, 43, 45, 90, 62 в зависимо­сти от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:

1) при учете реализации продукции по мере уплаты по­купателем расчетных документов (В случае, если в договоре поставки продукции установлено, что пе­реход права собственности на нее происходит толь­ко после оплаты продукции покупателем):

• Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продук­ция на склад по фактической производственной . себестоимости;

• Д-т 45 К-т 43 — отгружена готовая продукция покупателю;

• Д-т 62 К-т 90 — отражена выручка от продажи;

• Д-т 90 К-т 68 — начислен НДС от выручки после отгрузки;

• Д-т 51 К-т 62 — получены деньги от покупателей;

• Д-т 90 К-т 45 — списана фактическая производ­ственная себестоимость отгруженной продукции;

2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:

• Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продук­ция на склад по фактической производственной себестоимости;

Д-т 62 К-т 90 — отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;

• Д-т 90 К-т 68 — начислен ИДС после отгрузки;

• Д-т 90 К-т 43 — списана фактическая производ­ственная себестоимость отгруженной продукции;

• Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция.

При установлении отпускных цен и заключении дого­воров указывается франко-место, т. е. за чей счет произ­водится оплата расходов по доставке продукции от постав­щика к покупателю. Например, франко-станция назначе­ния означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по пе­ревозке готовой продукции должны оплачиваться поку­пателем.

3. Определение финансового результата от продажи

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение фи­нансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет актив­но-пассивный, не сальдовый, не балансовый.

На счете 90, как по дебету, так и по кредиту отражает­ся один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту — по ценам продажи (свободным, договор­ным и т.п.), включая НДС и акцизы, по дебету — по пол­ной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бух­галтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.

Планом счетов предусмотрена также возможность ве­дения учета по счету 90 «Продажи» с использованием спе­циальных субсчетов:

• 90.1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых Выручкой;

• 90.2 «Себестоимость продаж» — для учета себесто­имости продаж;

• 90.3 «Налог на добавленную стоимость» — для уче­та сумм НДС, причитающихся к получению от по­купателя (заказчика);

• 90.4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включен­ных в цену проданной продукции (товаров);

• 90.5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экс­портных пошлин;

• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявле­ния финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

• записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестои­мость продаж», 90.3 «Налог на добавленную сто­имость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;

• финансовый результат от продаж за отчетный ме­сяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестои­мость продаж», 90.3 «Налог на добавленную сто­имость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по субсчету 90.1 «Выручка»;

• ежемесячно заключительными оборотами финансо­вый результат от продаж списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчет­ную дату не имеет;

• по окончании отчетного года все субсчета, откры­тые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внут­ренними записями на счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдель­ных субсчетов):

• Д-т 62 К-т 90.1 — отражение выручки от продаж;

• Д-т 90.3 К-т 68, 76 — отражение НДС с выручки;

• Д-т 90.2 К-т 20,26,43,44 и др. — отражение расхо­дов, включаемых в себестоимость продажи;

• Д-т 90.9 К-т 99 — отнесение ежемесячно суммы при­были от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

• Д-т 99 К-т 90.9 — отнесение ежемесячно суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

В целом счет 90 «Продажи» сальдо на конец каждого месяца не имеет, однако все субсчета в течение года саль­до иметь могут и их величина будет увеличиваться, начи­ная с января каждого года.

Субсчет 90.1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90.9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

4. Начисление налогов с выручки

После отражения в учете отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной час­тью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в со­ставе выручки, используют субсчет 90.3.

Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), иму­щественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания ус­луг, подлежащих передаче имущественных прав, то есть день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляет­ся по расчетной ставке. При получении аванса на­логоплательщик обязан:

• исчислить с его суммы НДС следующим образом:

Сумма НДС с аванса

=

Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

X

18/118 (либо 10/110)

• выписать на эту сумму счет-фактуру в единствен­ном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании ус­луг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100 % стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налого­плательщик:

• начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включа­ющей налог;

• выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, кото­рый регистрируется в книге продаж;

• ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фак­туру регистрирует в книге покупок;

• принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара.

Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб. пособие. / Л.В. Нападовская, А.В. Алексеева, О.А. Бакурова. О.Г. Веренич. Ш. Морозова, А.П. Шаповалова, В.М. Горностаева; и общ. ред. Л.В. Нападовской. — К.: Киев. над. торг.-экон. ун-т, 2006.

Система документирования процесса реализации товаров включает следующие этапы:
документирования разрешения на отпуск товаров; документирования отпуска товаров со состава; документальное оформление доставки товаров покупателю; документальное оформление расчетов с покупателем; документальное оформление начисления налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость.
Рассмотрим порядок составления и использования документов для оформления процесса реализации товаров.
Документирование разрешения на отпуск товаров
Оптовое предприятие осуществляет поставку товаров по договорам, заключенным с покупателями. Ассортимент товаров, их количество и цены указываются непосредственно в договоре или в спецификациях или заявках, которые являются неотъемлемой частью договора.
Отпуска подлежат только товары, фактически оприходованы материально ответственным лицом.
Документальное оформление отгрузки товаров начинается с составления коммерческой службой распорядительного документа по форме, определенной предприятием самостоятельно. Функции такого документа могут выполнять наряды, заказ, распоряжения, приказы и т.п.. В распорядительном документе менеджер указывает наименование и адрес покупателя, наименование, количество товаров и дату отпуска их со склада. Распоряжение на отпуск товаров передается работникам склада для отбора товаров.
Документирование отпуска товаров со склада
Отгрузка товаров со склада оптового предприятия может осуществляться таким образом:
непосредственным отпуском товаров представителю предприятия-покупателя (самовывоз)
Централизованной доставкой товаров
отправкой товаров по железной дороге, водным или воздушным
транспортом.
Обязательным условием отпуска товаров и оформления товаросопроводительных документов является наличие доверенности получателей. Запрещается отпускать товары в случаях:
представления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка

заполнения или с незаполненными реквизитами;
представления доверенности, имеющей исправления и помарки, не
подтвержденные подписями тех же лиц, которые подписали доверенность;
отсутствии паспорта или другого документа, удостоверяющего доверенное
лицо;
окончания срока действия доверенности;
получения сообщения предприятия — получателя товаров о
аннулировании доверенности.
Как исключение, при централизованно кильцевих перевозках, когда товары систематически доставляются по адресу одного или нескольких покупателей по согласованным на определенный период параметрам (количество, ассортимент, время и т.д.), передача товаров покупателям может осуществляться без доверенности, если получатель ценностей уведомил поставщика об образце печати (штампа), которой материально ответственное лицо заверяет на сопроводительных документах свою подпись о получении товаров. Такое уведомление предоставляется оптовому предприятию письмом за подписью руководителя и главного бухгалтера.
При отпуске товаров частным предпринимателям следует учитывать указанные ниже особенности использования доверенностей этими субъектами предпринимательской деятельности.
Если предприниматель получает товары лично, он не обязан предъявлять доверенность, поскольку этот документ подтверждает полномочия предоставлены одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. В случае самостоятельного получения товаров частный предприниматель предоставляет оптовому предприятию паспорт или иной документ, удостоверяющий личность и свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности. Данные этих документов (номер, орган и дата выдачи) необходимо указать в накладной на отпуск товаров.
Если частный предприниматель поручает получить товары наемному работнику, полномочия такого лица должны подтверждаться доверенностью. Частный предприниматель имеет право выбирать форму доверенности: это может быть доверенность, оформленная в соответствии с Гражданским кодексом Украины с указанием в ней данных свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности или доверенность на бланке типовой формы № М-2.
Для документального оформления отпуска товаров со склада оптового предприятия составляется накладная. Согласно разра ленного на предприятии графика документооборота выписка накладных может быть возложена на бухгалтера, менеджера или работника склада.
При оформлении накладной в ней необходимо указать следующие реквизиты:
номер и дату составления;
наименование и адрес оптового предприятия;
наименование и адрес предприятия покупателя;
основание для отпуска, т.е. номер и дату коммерческого соглашения на
отпуск товаров;
номер и дату доверенности, а также фамилия доверенного лица покупателя;
данные о товарах (наименование, единицы измерения, количество, цены без
НДС, стоимость);
сумму налога на добавленную стоимость;
общую сумму к оплате (цифрами и прописью).
Накладная подписывается должностным лицом, дает разрешение на отпуск товаров, материально ответственным лицом склада и доверенным лицом покупателя.
При этом в накладной должны быть не только подписи, но и указаны должности и фамилии лиц, ответственных за разрешение и осуществление хозяйственной операции по отпуска товаров.
Руководителем оптового предприятия утверждается перечень лиц, имеющих право давать разрешение, то есть подписывать первичные документы на осуществление хозяйственной операции, связанной с отпуском товаров.
Накладная может быть подписано лично, с применением факсимиле, штампа, символа. Подписи лиц, ответственных за со-ставления первичных документов на вычислительных машинах и других средствах организационной техники, выполняются в виде пароля или иным способом авторизации, что позволяет одновременно идентифицировать лицо, осуществившее хозяйственную операцию.
Оптовое предприятие самостоятельно устанавливает количество примерь-ников накладной на отпуск товаров. Один экземпляр как сопроводительный документ выдается предприятию — покупателю.
Накладная, которая составляется в момент совершения хозяйственной операции, связанной с отпуском товаров со склада оптового предпри-ятия, служит основанием для:

списание реализованных товаров из-под отчета материально ответственного лица;
обоснование выполнения договорных обязательств перед покупателем и перехода права собственности на товары от оптового предприятия к покупателю
ведение складского учета отпуска товаров, ведение синтетического и аналитического учета реализации товаров; подтверждения суммы валового дохода при осуществлении продажи товаров с последующей оплатой;
обоснование исполнения бюджета продажи товаров по центрам ответственности.
Документальное оформление доставки товаров покупателю
Наиболее распространенным способом доставки товаров покупателям со складов оптового предприятия являются автомобильные перевозки.
Оптовое предприятие как грузоотправитель должен оформить товарно-транспортную накладную. Если оптовое предприятие одновременно является перевозчиком, то есть доставляет товары покупателю собственным или арендованным транспортом, кроме ТТН, состоит путевой лист грузового автомобиля.
При использовании железнодорожного, водного или воздушного транспорта используются документы, описанные в п. 2.1.
Документальное оформление расчетов с покупателем
Форма расчетов за поставленные товары определяется договором между оптовым предприятием и покупателем.
Если это — безналичные расчеты, то покупатель перечисляет средства на текущий счет оптового предприятия по договору, накладной или счетом-фактурой. В последнем случае на оптовом предприятии оформляется требование к покупателю-счет-фактура, где указываются наименование, банковские и почтовые реквизиты оптового предприятия и покупателя, сумма к оплате. Счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером и передается покупателю, в том числе электронными средствами связи. На основании счета-фактуры покупатель оформляет платежный документ.
Завершение товарообменной операции по договору мены должно подтверждаться двусторонним актом зачета взаимной задолженности.
Документальное оформление начисления налоговых
обязательств по налогу на добавленную стоимость
в свя связи с продажей товаров
Основанием для ведения учета налоговых обязательств по НДС с налоговая накладная.
Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом ГНАУ от 30.05.1997 г. № 165.
Право составления этого документа имеют субъекты предпринимательской деятельности, зарегистрированные плательщиками НДС. Подтверждением регистрации является выданное государственным налоговой инспекцией свидетельство, в котором указывается индивидуальный налоговый номер плательщика НДС. При необходимости плательщик НДС может делегировать право оформления налоговых накладных филиалами (обособленным подразделениям), входящих в его состав. Для этого каждому филиалу следует присвоить отдельный код и сообщить его налоговому органу по месту регистрации плательщика НДС.
Во время выполнения договоров о совместной деятельности налоговые накладные выписываются лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и ответственное за удержание и внесение налога в бюджет.
Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у оптового предприятия. Если товары реализуются неплательщику НДС, то оба экземпляра хранятся у продавца.
Налоговая накладная выписывается СПД — продавцом в момент возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в двух экземплярах. Дата возникновения налоговых обязательств зависит от условий поставки товаров (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Дата возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость

Условие поставки товаров Дата возникновения налоговых обязательств по НДС
Договор купли-продажи Дата любой из событий, наступившее раньше: дата получение средств от покупателя в счет оплаты товаров подлежащих поставке, либо дата отгрузки товаров
Товарообменная операция по договору мены Дата отгрузки товаров
Договор комиссии, по которому оптовое предприятие — комитент Дата получения от комиссионера средств или других видов компенсации стоимости реализованных товаров
Договор поручения, по которому оптовое предприятие — поверенный Дата передачи товаров от поверенного к доверителю

Если поставка товаров имеет непрерывный или ритмичный характер, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты, но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр накладных (ТТН) по которым осуществлена поставка товаров.
Сумма налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, должна соответствовать сумме налоговых обязательств по поставке товаров оптового предприятия в реестре полученных и выданных налоговых накладных.
Налоговая накладная содержит данные, указанные в табл. 2.2.
Таблица 2.2 Содержание налоговой накладной

Реквизиты Порядок заполнения
Дата выписки налоговой накладной Соответствует дате возникновения налоговых обязательств
Порядковый номер налоговой накладной Отвечает порядковому номеру в реестре полученных и выданных налоговых накладных. При составлении налоговой накладной филиалом порядковый номер устанавливается с учетом присвоенного кода и определяется числовым значением через дробь: в числителе проставляется порядковый номер, а в знаменателе — код
Название продавца — налогоплательщика, его индивидуальный налоговый номер, место нахождения Отмечается по свидетельству о регистрации оптового предприятия как плательщика НДС
Полное название покупателя, его индивидуальный налоговый номер, место нахождения Отмечается по свидетельству о регистрации покупателя как плательщика НДС. При поставке товаров неплательщику НДС в строку «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость «делается пометка X
Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС (Продавца и покупателя) Условие поставки Отмечается по свидетельству о регистрации соответственно оптового предприятия и предприятия-покупателя плательщиками НДС Указывается форма гражданско-правового договора (купли-продажи, поставки, мены, поручения, комиссии)
Форма проведения расчетов Может быть: оплата с текущего счета, бартер или наличными
Дата возникновения налоговых обязательств Приведены в табл. 2.1
Номенклатура поставки товаров (работ, услуг), единица измерения товаров и их количество При условии предварительной оплаты указывается согласно договором (спецификации к договору) или счетом-фактурой. Если датой возникновения налоговых обязательств является дата отгрузки товаров, то эти данные указываются по накладной. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров. В случае, если доля товара не содержит обособленной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении 1 к налоговой накладной
Цена поставки единицы товара без учета НДС Как правило, указывается фактическая цена поставки товаров без НДС согласно договору. Если база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен, необходимо оформить две налоговые накладные. В одной указывается договорная цена поставки, во второй — отклонение от обычной цены. Покупателю выдается оригинал первой налоговой накладной
База налогообложения: по ставке 20%, — за нулевой ставке, — освобожденных от налогообложения При одновременной продаже одному покупателю как налогооблагаемых товаров, так и таких, которые освобождены от налогообложения, оптовое предприятие составляет отдельные налоговые накладные. В случае продажи товаров, освобожденных от налогообложения, в разделе VI в графе 10 налоговой накладной делается пометка «Без НДС» с обязательным ссылкой на соответствующий пункт Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость «
Общая сумма средств, подлежащая уплате Включаются следующие элементы: — объем поставки без учета НДС
— транспортные расходы продавца по договору, которые не входят в стоимость товаров
— стоимость тары, определенной в контракте как обратная (Залоговая), не включается в базу налогообложения
— надбавки (+), скидки (-), предоставленные покупателю, — налог на добавленную стоимость
Подпись и фамилия лица, составившего налоговую накладную Оба экземпляра налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным осуществлять продажу товаров и скрепляются печатью, образец которой находится в банке, обслуживающем оптовое предприятие. Для предприятий, имеющих обособленные подразделения, допускается изготовление специальной печати «Для налоговых накладных

Если после поставки товаров осуществляется любое изменение суммы компенсации за поставленные товары, начисленные налоговые обязательства по НДС подлежат корректировке. Для документального оформления
изменения базы налогообложения и, соответственно, налоговых обязательств и
НДС, применяется расчет корректировки количественных и стоимостных
показателей к налоговой накладной.
В частности, оптовое предприятие — продавец товаров — обязано
оформить указанный документ в двух экземплярах в случаях: увеличение (уменьшение) цены на товар; возврат товаров предприятиями — покупателями; возвращение покупателям полученного аванса (предоплаты), изменения номенклатуры товаров;
признание задолженности покупателя безнадежным в порядке, предусмотренном законодательством.
Оригинал расчета корректировки предоставляется покупателю товаров,
копия остается на оптовом предприятии.
Таким образом, на основании расчета корректировки количественных и
стоимостных показателей к налоговой накладной в реестре полученных и
выданных налоговых накладных корректируются налоговые обязательства по
налога на добавленную стоимость.
Уменьшение суммы налоговых обязательств при изменении компенсации
стоимости товаров, поставленных субъектам предпринимательской деятельности,
которые не являются плательщиками НДС, разрешается:
при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Состав документов, которые нужно выставить покупателю, различается в зависимости от того, продает ли организация товар в розницу или оптом.

Какая торговля считается розничной

Розничная торговля осуществляется на основе договора розничной купли-продажи. Покупателем по договору розничной купли-продажи может выступать как организация (через своего представителя) или предприниматель, так и гражданин (п. 3 ст. 492 ГК РФ).

Ситуация: в каких случаях продажа товаров другой организации (предпринимателю) может считаться розничной торговлей

Продажа товаров признается розничной торговлей при условии, что приобретенный товар покупатель будет использовать не в предпринимательских, а в личных целях (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Однако законодательство не обязывает продавца контролировать последующее использование покупателем приобретенных товаров (письмо ФНС России от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31). Из этого следует, что категория покупателя не влияет на признание сделки розничной. Приобрести товар в розницу может и организация (через представителя), например для обеспечения своей деятельности (оргтехника, офисная мебель, транспортные средства и т. д.). Чтобы продажа товара в этом случае считалась розничной, необходимо соблюсти такие условия:

  • организация-продавец занимается розничной торговлей;
  • реализуемый товар может быть использован в личных целях (т. е. это не торговое, кассовое оборудование);
  • представитель организации-покупателя не требует выписать счет-фактуру, накладную;
  • организация-продавец выдает покупателю документ об оплате.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 03-11-05/28, от 20 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/544 и от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/86. Позицию финансового ведомства поддерживает суд (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18).

Ситуация: в каких случаях договор розничной купли-продажи нужно заключить в письменной форме

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Однако если сделка исполняется при самом ее совершении, то письменного договора не требуется (п. 2 ст. 159 ГК РФ). Следовательно, продажа товара может не оформляться договором.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового, товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату (например, бланка строгой отчетности) (ст. 493 ГК РФ). Эти документы подтверждают заключение договора розничной купли-продажи. То есть, как правило, розничная сделка исполняется при самом ее совершении, поэтому ее можно заключить устно. Однако если моменты передачи товара и его оплаты не совпадают (например, предоставлена отсрочка платежа), тогда необходимо заключить письменный договор.

В некоторых случаях договор розничной купли-продажи должен быть заключен в письменной форме вне зависимости от прочих условий:
– при продаже товаров по образцам или дистанционным способом (ст. 497 ГК РФ);
– при продаже гражданам многотомного периодического издания, выходящего в свет отдельными томами (п. 128 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).

Торговля за наличный расчет

При продаже товаров в розницу за наличный расчет (или с использованием платежных карт) оформите и выдайте покупателю кассовый чек. Таковы требования статьи 493 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

При ведении отдельных видов деятельности при торговле товарами кассовый чек можно не выдавать. К таким видам деятельности, в частности, относится:

  • обеспечение питанием учащихся и сотрудников в учебных заведениях;
  • торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах;
  • торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
  • продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции.

Полный перечень видов деятельности, при которых кассовый чек можно не выдавать, установлен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Кроме того, применять ККТ не обязательно при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Внимание: за неприменение в установленных законодательством случаях ККТ предусмотрена административная ответственность (ст. 14.5 КоАП РФ).

Меры ответственности – предупреждение или штраф. Размер штрафа составляет:

  • для организации – от 30 000 до 40 000 руб.;
  • для должностного лица организации (например, руководителя, кассира-операциониста (продавца)) – от 3000 до 4000 руб.

Такие правила установлены в статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Документальное оформление

Подтверждением заключения договора розничной купли-продажи, кроме кассового чека, может служить товарный чек (ст. 493 ГК РФ). В большинстве случаев выписывать товарный чек необязательно, но возможно (например, по требованию покупателя).

Товарный чек должен быть оформлен обязательно при продаже следующих товаров населению:

  • при разносной торговле, за исключением продовольственных товаров (п. 20 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
  • текстильных, швейных, трикотажных, меховых изделий (п. 46 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
  • технически сложных товаров бытового назначения, например бытовой радиоэлектронной аппаратуры, средств связи, фото- и киноаппаратуры, музыкальной аппаратуры, электробытовых приборов и т. п. (п. 47 и 51 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
  • автомобилей, мототехники, прицепов, номерных агрегатов (п. 60 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
  • драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 69 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
  • животных и растений (п. 80 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
  • оружия и патронов (п. 101 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
  • строительных материалов и изделий (п. 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
  • мебели (п. 117 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).

Внимание: за невыдачу товарного чека при продаже товаров, отпуск которых обязательно оформляется этим документом, предусмотрена административная ответственность (ст. 14.15 КоАП РФ).

При проведении проверки сотрудники Роспотребнадзора могут вынести предупреждение или выписать штраф. Размер штрафа составляет:

  • для организации – от 10 000 до 30 000 руб.;
  • для должностных лиц (например, руководителя организации, кассира-операциониста (продавца)) – от 1000 до 3000 руб.

Такие правила установлены статьями 14.15 и 23.49 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Унифицированная форма товарного чека не утверждена. Следовательно, его можно составить в произвольной форме. Как любой первичный документ, товарный чек должен содержать реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144, от 11 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/28.

Ситуация: можно ли вместо товарного чека выдать покупателю товарную накладную по форме № ТОРГ-12. Организация продает товары в розницу

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

При продаже отдельных видов товаров товарный чек должен выписываться обязательно.

Унифицированной формы товарного чека нет. Следовательно, его можно составить в произвольной форме. При этом товарный чек должен содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144, от 11 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/28. Товарный чек подтверждает количество и стоимость отпущенных товаров и может служить как документом, подтверждающим заключение договора (при безналичной форме расчетов), так и расшифровкой наименований товаров в кассовом чеке (при наличной форме расчетов).

Вместе с тем, товарная накладная отвечает условиям применения товарного чека. Этот документ также подтверждает продажу: в нем расшифровывается наименование, количество и цена проданных товаров. Следовательно, в отсутствие унифицированной формы товарного чека организация вправе использовать товарную накладную формы № ТОРГ-12 (которая имеет все необходимые реквизиты первичной документации). Это следует из пункта 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Товарная накладная предусмотрена, чтобы оформлять продажи другим организациям (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Однако выставление покупателю товарной накладной не свидетельствует об оптовом характере реализации товара (письмо Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144). Такой вывод подтверждает и арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 2 ноября 2009 г. № ВАС-13465/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. № А33-2713/2009, от 25 июня 2009 г. № А19-12740/08, Поволжского округа от 9 июля 2009 г. № А72-7445/2008). В то же время опасность переквалификации сделки возникает, только если розница облагается ЕНВД. Именно в этом случае во избежание разногласий с налоговыми инспекторами в классификации сделки при розничной торговле лучше выдать покупателю товарный чек, а не товарную накладную. Такой вывод позволяют сделать письма Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144, от 16 января 2006 г. № 03-11-05/9. Подробнее об этом см. Какие требования к документальному оформлению договора розничной купли-продажи нужно учесть при уплате ЕНВД с розничной торговли.

Кроме того, требование о составлении товарного чека является одним из требований продажи отдельных видов товаров. Следовательно, если организация не выдала товарный чек, она нарушила правила торговли и права потребителя. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 28 мая 2007 г. № А66-1476/2006.

За несоблюдение таких требований предусмотрена административная ответственность.

Ситуация: какие документы нужно оформить при продаже товаров населению за безналичный расчет. Например, гражданин оплачивает покупку платежным поручением

При продаже товаров в розницу за безналичный расчет кассовый чек не выдается, однако подтвердить факт передачи товара необходимо. В таких случаях может быть выдан товарный чек (ст. 493 ГК РФ).

Плательщики НДС также должны выставить счет-фактуру, несмотря на то что покупатель-гражданин плательщиком НДС не является и вычетом по этому налогу не пользуется. Это следует из буквального толкования положений пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-07-09/14 и от 1 марта 2005 г. № 03-04-11/43. Счета-фактуры по таким операциям нужно оформить в одном экземпляре в обычном порядке. При этом сумму НДС отдельной строкой можно не выделять (п. 6 ст. 168 НК РФ).

Вместе с тем, выставление счета-фактуры – это одно из условий признания продажи товара оптовой торговлей, а не розничной. То есть продавец оказывается в ситуации, когда за невыставление счета-фактуры его могут привлечь к ответственности по статье 120 Налогового кодекса РФ. А выставление счета-фактуры влечет за собой опасность переквалификации сделки. В данной противоречивой ситуации необходимо оценить документальное оформление операции в целом. Если организация в счете-фактуре указывает Ф.И.О. гражданина (а не наименование организации-покупателя или индивидуального предпринимателя), а также выписывает товарный чек (а не товарную накладную по форме № ТОРГ-12 или товарно-транспортную накладную), такая сделка не может быть признана оптовой. Такой вывод следует из письма Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144.

ИНН покупателя является обязательным реквизитом счета-фактуры (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но в случае, когда покупателем является гражданин, ИНН может быть не известен. Правильно оформленный счет-фактура является документом, на основании которого покупатель (индивидуальный предприниматель или организация) впоследствии сможет получить вычет. Гражданин не является плательщиком НДС, следовательно, счет-фактура ему не нужен и может быть составлен без некоторых реквизитов. Это не будет грубым нарушением. В этом случае в незаполненные графы поставьте прочерки. Такое правило подтверждается письмами Минфина России от 1 марта 2005 г. № 03-04-11/43 и от 5 июля 2007 г. № 03-07-11/212.

Ситуация: какая ответственность предусмотрена за рекламу и установление ценников в валюте и условных единицах

Цена товара на ценниках должна быть указана в рублях. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 10 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

За указание цены на ценниках в иностранной валюте или условных единицах предусмотрена административная ответственность в виде предупреждения или штрафа. Размер штрафа составляет:

  • для организации – от 5000 до 10 000 руб.;
  • для должностного лица (например, руководителя организации) – от 500 до 1000 руб.

Это следует из части 1 статьи 14.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В рекламе товаров цены также должны быть указаны в рублях. При необходимости можно дополнительно указать цену в иностранной валюте или условных единицах. Такие правила установлены в пункте 7.1 статьи 5 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. Однако, если в рекламе цены в рублях не будет, руководитель организации и сама организация могут быть оштрафованы ФАС России. Размер штрафа составит:

  • для организации – от 40 000 до 500 000 руб.;
  • для должностного лица (например, руководителя организации) – от 4000 до 20 000 руб.

Это следует из статей 14.3 и 23.48 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

< Предыдущая

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *