Брак в производстве проводки

Брак браку рознь, или Классификация производственного брака

Хорошее дело браком не назовут… А что назовут?

Определение брака в производстве мы можем найти сразу в двух нормативных документах: Методрекомендациях № 373* и Инструкции № 291**. Определения эти идентичны и сводятся к тому, что браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не отвечают по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление (п. 407 Методрекомендаций № 373, Инструкция № 291).

* Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373.

** Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов…, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

В свою очередь, не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особо повышенным техническим требованиям в том случае, если они не отвечают этим требованиям, но соответствуют стандартам или техусловиям на аналогичные продукты или изделия широкого потребления. Кроме того, не относят к браку потери от сортности, т. е. от перевода продукции в более низкий сорт по качеству (п. 408 Методрекомендаций № 373).

Несколько забегая вперед, заметим: нюансы бух­учета брака зависят от многих факторов, в частности от места его выявления, причин возникновения, а также от возможности исправить недостатки. А это значит, нам нужно разобраться в том, каким бывает брак в зависимости от перечисленных критериев.

Классификация брака в производстве

Классификация брака (п. Методрекомендаций № 373)	Вид брака	Характеристика
По месту выявления (п. 409)	Внутренний	Брак продукции, выявленный на производстве до ее отправки потребителю
	Внешний	Брак, выявленный потребителем в процессе сборки, монтажа или во время эксплуатации изделия и предъявленный для возмещения убытков
По характеру дефектов (пп. 410 — 411)	Исправимый	Изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно
	Неисправимый (окончательный)	Изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно
По причине возникновения внутреннего брака (п. 412)	Технически неизбежный (плановый, нормативный)*	Обусловлен спецификой или уровнем развития технологии и организации производства, предусмотрен технической или технологической документацией, возникает в пределах установленных такой документацией норм, не зависит от вины работников
	Непредвиденный (случайный, сверхнормативный)	Не планируемый заранее, а возникающий вследствие вины работников предприятия или других факторов (например, неточной работы оборудования, гарантийный срок эксплуатации которого истек и нормы брака в отношении которого не пересмотрены), а также по вине поставщиков материалов или вследствие форс-мажорных обстоятельств
* Технически неизбежный брак в производстве нужно отличать от технологических потерь, к которым относится изъятие полуфабрикатов, деталей, узлов и изделий, не отвечающих требованиям нормативно-технической документации, которое возникает в производстве из-за недостаточной управляемости отдельными операциями технологического процесса, связанного с недостаточным знанием физико-химических свойств используемых материалов и изготовляемых изделий; несовершенными технологическим оборудованием и измерительной техникой; а также несоответствием отдельных физико-химических свойств используемых материалов и полуфабрикатов, которые изготавливаются и поставляются по действующей нормативно-технической документации, оптимальным требованиям производства (пп. 406, 422 Методрекомендаций № 373). Бухучет технологических потерь отличается от учета брака. Учтенные по дебету счета 23 «Производство» потери ежемесячно полностью относят на себестоимость выпуска продукции (Дт 26 — Кт 23). В НЗП они могут оставаться лишь в случае отсутствия выпуска продукции (п. 424 Методрекомендаций № 373).

Как видите: видов брака много, но еще больше нюансов учета каждого из них. Поэтому сразу договоримся: чтобы сильно не «распыляться», сегодня нас интересует только внутренний брак, возникший и выявленный непосредственно на предприятии.

Что касается внешнего брака, то его учет, как правило, связан с выполнением предприятием своих гарантийных обязательств. А это уже тема отдельной статьи (см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 34, с. 28).

Ну что ж, с видами брака мы разобрались, теперь давайте посмотрим, как правильно задокументировать факт возникновения брака, чтобы предприятие имело полное право учесть такие расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

«Без бумажки ты — букашка, а с бумажкой…» есть право на расходы

Конечно же, это выражение мы с вами чаще всего употребляем в шутку. Но, как это часто бывает, за шутливой формой кроется глубокий смысл. Ведь любая операция, для того чтобы ее можно было провести в бухгалтерском учете, должна быть соответствующим образом оформлена документально. И потери от брака здесь не исключение.

Прежде всего нужно сказать, что для систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливают перечень причин брака и его виновников. Также предприятия разрабатывают классификаторы дефектов продукции с перечнем операций, по которым предусматривают технологические потери и плановый брак. Указанные в классификаторах шифры потерь от брака проставляют в первичных документах, сопроводительных листах, маршрутных листах, актах о браке и т. п. (п. 415 Методрекомендаций № 373).

Выявленный в производстве исправимый или окончательный брак отдел технического контроля (ОТК) оформляет актом (уведомлением) о браке

Если на предприятии службы ОТК нет, то рекомендуем доверить составление такого акта специальной комиссии, в которую будут входить работники предприятия, специально уполномоченные руководителем на приемку и контроль качества продукции.

Нужно заметить, что официально утвержденной формы такого акта нет, поэтому предприятию придется разработать и утвердить ее самостоятельно. Напомним: такое право нам дает п. 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

При разработке формы акта обязательно включите в нее все обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный документ согласно ст. 9 Закона о бухучете*. Кроме того, в акте нужно привести такую информацию:

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

— наименование бракованного изделия;

— номенклатурный/технический номер изделия;

— вид брака (исправимый или окончательный);

— количество забракованных изделий;

— в чем именно заключается брак, и его причины;

— место выявления брака;

— дату выявления брака;

— стоимость брака по фактической себестоимости;

— кем допущен брак (работником предприятия или поставщиком материалов/полуфабрикатов);

— Ф. И. О. работника, виновного в возникновении брака (при условии, что виновное лицо может быть установлено);

— подписи работника, допустившего брак изделия, и работника, принявшего его в кладовую (если брак исправимый) или в изолятор брака (если брак окончательный).

Акт о браке обычно составляют в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в подразделении, отвечающем за выявление брака и составление акта. Второй — передается в бухгалтерию и служит основанием для расчета себестоимости брака, определения потерь и взыскания компенсации с виновных лиц. Третий экземпляр акта передается в производственный отдел.

Если в процессе производства выявлено, что продукция оказалась бракованной по вине поставщика сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, то кроме акта о браке должны быть оформлены и специальные документы для предъявления претензий поставщику. Порядок предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается с учетом конкретных условий в соответствии с договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов и полуфабрикатов, подлежат взысканию с поставщиков как возмещение убытков и уменьшаются на соответствующую сумму после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска судом.

На основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце. В нем определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции, причин и виновников брака (п. 417 Методрекомендаций № 373). Этот документ предприятию также придется разработать и утвердить самостоятельно.

Кстати, сегодня, когда налоговый учет пред­приятий-«прибыльщиков» напрямую зависит от учета бухгалтерского, рекомендуем вам не забывать о главных требованиях к оформлению любых первичных документов, в том числе подтверждающих факт возникновения брака. Главный ориентир в этом деле — Закон о бухучете (см. выше).

Вот, в общем-то, и все, что хотелось бы сказать по поводу видов и документального оформления бракованной продукции. Конечно же, мы не сможем обойти стороной и вопрос отражения потерь от брака в бухучете, но об этом будет уже наша следующая статья.

выводы

• Производственный брак бывает: внешний/внутренний, технически неизбежный (нормативный)/непредвиденный (сверхнормативный), исправимый/неисправимый (окончательный).

• Выявленный на предприятии внутренний брак (исправимый или окончательный) оформляют актом (уведомлением) о браке.

• Типовая форма акта (уведомления) о браке законодательно не утверждена, поэтому предприятия разрабатывают и утверждают ее самостоятельно.

Производственный брак — это продукция, которая не удовлетворяет всем установленным требованиям и передача которой потребителю не допускается из-за наличия дефектов. ИСО 9000 рекомендует использовать вместо брака понятие несоответствие

Понятие брака

Основные требования устанавливаются законодательными актами страны, стандартами, нормативно-технической документацией предприятия или иными аналогичными регламентирующими документами.
Дефектом является каждое отдельное несоответствие продукции установленным требованиям, а продукция, имеющая хотя бы один дефект называется дефектной (браком, бракованной продукцией). Бездефектная продукция считается годной.

Наличие дефекта означает, что действительное значение параметра (например, Lд) не соответствует заданному нормированному значению параметра. Следовательно, условие отсутствия брака определяется следующим неравенством:

dmin ≤ Lд ≤ dmax ,

где dmin, dmax — наименьшее и наибольшее предельно-допустимые значения параметра, задающие его допуск.
Перечень, вид и предельно-допустимые значения параметров, характеризующих дефекты, определяются показателями качества продукции и данными, приведенными в нормативно-технической документации предприятия на изготавливаемую продукцию.

Различают исправимый производственный брак и окончательный производственный брак. К исправимому относится продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в условиях предприятия-производителя; к окончательному — изделия с дефектами, устранение которых технически невозможно или экономически невыгодно. Такие изделия подлежат утилизации как отходы производства, либо реализуются изготовителем по цене значительно ниже, чем такое же изделие без брака (уцененный товар).

По времени выявления производственный брак продукции может быть внутренним (выявленным на стадии производства или на заводском складе) и внешним (обнаруженным покупателем или иным лицом, использующим данную продукцию, некачественный товар). Следует иметь в виду, что товар, признанный потребителем некачественным, формально таковым может и не быть. Это связано с расхождением в понимании, что считается дефектом по мнению покупателя (субъективное мнение), и что — в соответствии с нормативно-технической документацией предприятия (официально).

Выходные данные

При учёте потерь от брака выходным документом является акт о браке — это документ, в котором записываются основные положения по учёту потерь от брака, то есть количество испорченных деталей, виновники брака, вид брака и исправители, а также суммы вычетов и надбавок за работу (могут также записываться в расчётно-платежную ведомость).

Выявление производственного брака

Обязанности по выявлению производственного брака, как правило, лежат на отделе технического контроля (ОТК). Чаще всего прохождение готовым изделием контроля ОТК отмечается специальным штампом в техническом паспорте изделия или на корпусе изделия.

В настоящее время широко применяются автоматизированные средства контроля продукции, выполняющие свои задачи с минимальным участием человека.

Некоторые правовые аспекты производственного брака

По отношению к виновникам производственного брака установлены определенные меры взыскания, учитывающие обстоятельства появления брака, его масштабы, когда и кем он выявлен и т. п.

Физическое лицо, как правило, приобретя товар (услугу), имеющий брак, который был выявлен в процессе эксплуатации, может обменять товар на аналогичный (без брака) или вернуть полную стоимость товара согласно Закону Российской Федерации о защите прав потребителей

Предотвращение производственного брака

Определенное значение для предупреждения производственного брака имеют следующие меры:

• Строгое соблюдение технологии производства продукции;
• Правильная организация труда;
• Регулярные курсы повышения квалификации сотрудниц предприятия.

Примечания

Несоответствие

Ссылки

• Производственный брак // Большая Советская Энциклопедия

Для улучшения этой статьи желательно?: Добавить иллюстрации. Найти и оформить в виде сносок ссылки на авторитетные источники, подтверждающие написанное.

Внешний брак продукции — продукция, дефект которой выявлен у потребителя в процессе ее приемки или использования. В. б. п. может быть окончательным и исправимым. Потери от окончательного внешнего брака равны его себестоимости минус сумма ущерба, взыскиваемая с виновников. Себестоимость этого брака состоит из фабрично-заводской его себестоимости и расходов по замене и транспортировке забракованных изделий. Потери от внешнего исправимого брака состоят из расходов по его исправлению минус стоимость замененных деталей по ценам их возможного использования и сумм ущерба, взыскиваемых с виновников. Потери от внешнего окончательного или исправимого брака относятся в себестоимость аналогичных видов продукции, выпускаемой в том месяце, когда была принята рекламация покупателя. Если в данном месяце не выпускается продукция, аналогичная забракованной, то потери от внешнего брака распределяются между всей товарной продукцией косвенным путем по методу распределения общезаводских расходов (см. Брак продукции).  

Внутренний брак продукции — продукция, дефекты которой выявлены на предприятии до отправки ее потребителю. В. б. п. может быть окончательным и исправимым (см. Брак продукции. Окончательный брак продукции, Внешний брак продукции).  
Списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, израсходованных на исправление внутреннего и внешнего брака продукции в производственных подразделениях предприятия 28  
Внешний брак продукции  
Потери от внешнего брака слагаются из затрат потребителя по исправлению брака или из скидки, предоставляемой ему вследствие перевода бракованной продукции в низший сорт.  
Потери от внутреннего и внешнего брака в производстве включаются в себестоимость продукции не в полной сумме, а за вычетом разрешенных законом удержаний из заработной платы рабочих и служащих, если брак допущен по их вине вследствие нарушений установленного технологического режима и других упущений, или за вычетом сумм, присужденных арбитражем к получению с поставщика, если брак произошел вследствие поставки недоброкачественных основных материалов, реагентов и других материальных ценностей. Удержания с виновников за брак не только уменьшают потери от брака, но и, являясь одним из воспитательных приемов, способствуют его сокращению.  
Потери от внутреннего и внешнего брака в производстве включаются в себестоимость продукции не в полной сумме, а за вычетом разрешенных законом удержаний из заработной платы рабочих и служащих, если брак допущен по их вине вследствие нарушений установленного технологического режима и других  
Оценка неисправимого брака, допущенного по внешним причинам, производится по заводской себестоимости, с учетом расходов по замене и транспортировке бракованной продукции. При этом потери от внешнего брака включают в себестоимость продукции того периода, когда была принята рекламация покупателя, и относят на себестоимость аналогичных изделий, вырабатываемых в месяце выявления этих потерь. Если аналогичная продукция не производится, потери от брака списываются на готовую продукцию косвенно — по аналогии со способом списания общезаводских расходов.  
Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции (изделий, агрегатов), окончательно забракованной потребителями, и расходов по демонтажу забракованных изделий, агрегатов, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов по исправлению забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.  
Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего брака присоединяются затраты по исправлению брака и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате чего был допущен брак.  
Затраты на несоответствие — это издержки на внутренний и внешний брак. Внутренний брак — это брак, обнаруженный производителем до поставки продукта на рынок. Издержки на внутренний брак — это затраты производителя на устранение выявленных им в процессе производства или услуг дефектов с учетом затрат на изготовление качественной продукции вместо забракованной затраты на производство впоследствии выявленного брака и последующую переработку, доработку конструкции или проекта, перепроверку проведенных исправлений, сортировку партии продуктов в случае отрицательных результатов выборочного контроля качества, потери от снижения цены на некачественные продукты. Эти издержки производитель не сможет вернуть в дальнейшем за счет потребителя.  
Внешний брак — это брак, обнаруженный потребителем после приобретения им продукта. Издержки на внешний брак представляют собой дополнительные затраты производителя на исправление несоответствий переданного потребителю продукта или оказываемых ему услуг по сравнению с тем, что производитель ему обещал, гарантировал. К таким затратам, например, относятся 1) затраты на гарантийный ремонт 2) затраты на расследование причин отказов 3) затраты на замену продуктов, отказавших в эксплуатации в течение гарантийного срока 4) потери в цене из-за некачественной продукции, обнаруженной вне предприятия.  
ПОТЕРИ ОТ БРАКА —убытки предприятия в результате выпуска недоброкачественной продукции, не соответствующей установленным стандартам (технич. условиям). Включают стоимость всей окончательно забракованной в произ-ве продукции, затраты по исправлению брака готовой продукции и полуфабрикатов и по ремонту проданной продукции в течение гарантийного срока. Брак подразделяется на внутренний, выявленный до отправки продукции потребителю, и внешний, обнаруживаемый в процессе ее обработки, сборки, монтажа или эксплуатации. Стоимость внутреннего окончательного брака слагается из фактич. затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования фабрично-заводской себестоимости готовой продукции, кроме общезаводских расходов и тех статей, к-рые относятся лишь на себестоимость годных готовых изделий ( Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы , Расходы по освоению производства новых видов продукции ). Расходы по исправлению брака состоят из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на устранение дефектов продукции, заработной платы, начисленной за операции по исправлению брака, соответствующей доли расходов по обслуживанию и эксплуатации оборудования, а также цеховых расходов. Стоимость внешнего брака слагается из фабрично-заводской себестоимости продукции, забракованной потребителями, и расходов по ее исправлению, замене и транспортировке. Для определения всей суммы потерь от внутреннего и внешнего брака к стоимости окончательного брака присоединяются затраты по его исправлению и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования суммы, удержанные с виновников брака суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, использование к-рых вызвало брак. П. от б. ежемесячно включаются в себестоимость тех изделий, по к-рым обнаружен брак.  
Брак делится на внутризаводский и внешний. Внутризаводским называется брак, обнаруженный внутри предприятия, внешним—брак, обнаруженный после сдачи продукции потребителю.  
Часть (хотя и незначительная) расходов списывается на другие счета. При начислении зарплаты за исправление брака продукции на счет Брака в производстве относится соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых расходов. Если рабочим начислена зарплата за работы по освоению новых изделий, доля расходов списывается на дебет счета Расходов будущих периодов. Аналогично на дебет счета Прибылей и убытков списывается часть потерь предприятия из-за временного перерыва в работе по внешним причинам. Со счета Общезаводских расходов на дебет счетов Вспомогательных производств или Непромышленных производств и хозяйств может быть списана доля затрат по выполненным заказам капитального строительства и капитального ремонта зданий и сооружений, которые не включаются в товарную продукцию предприятия.  
Из потерь от внутреннего и внешнего брака вычитается стоимость забракованной продукции по цене ее возможного исполь-  
Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР О широком распространении новых методов хозяйствования и усилении их воздействия на ускорение научно-технического прогресса в целях повышения ответственности производственных объединений (предприятий) за качество поставляемой заказчику продукции предусматривается, что затраты по исправлению дефектов, обнаруженных заказчиком в поставляемой продукции, должны возмещаться за счет фонда материального поощрения предприятий-поставщиков. В связи с этим встает вопрос о повышении ответственности коллективов структурных подразделений за качественное изготовление продукции, что требует соответствующего информационного обеспечения. В ходе анализа необходимо не только выявлять причины и виновников внешнего брака, но и доводить их до сведения непосредственных исполнителей — бригад. С их помощью можно выявить бригады, которые должны нести затраты, связанные с исправлением дефектов, обнаруженных заказчиком.  
Потери от внешнего брака, которые относятся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичных изделий, выработанных в текущем отчетном месяце. Если в отчетном периоде такие изделия не вырабатывались, то потери от внешнего брака распределяют между товарной продукцией по методу распределения общехозяйственных расходов. На счет 28 списывают также суммы превышения против установленных норм затрат на гарантийный ремонт продукции.  
ПОТЕРИ ОТ БРАКА — разница между затратами по выявленному внутреннему и внешнему браку и суммами возмещения потерь по нему (удержания из зарплаты виновных лиц, стоимость окончательного брака по цене возможного использования и т.д.). Таким образом, потери от брака представляют разницу между дебетовым и кредитовым оборотом счета 28 «Брак в производстве» (см.). В конце месяца потери от брака включатся в себестоимость продукции бухгалтерской проводкой  
Стоимость внешнего брака направляют на уменьшение объема товарной продукции того месяца, в котором предприятие-изготовитель приняло от предприятия-покупателя рекламацию по поводу забракованной им продукции.  
Сумма потерь от внешнего брака прошлых лет списана на убытки отражены убытки от утраты бракованной продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности 99 28  
БРАК ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ — продукция (изделия, полуфабрикаты, детали, заготовки и т. д.), изготовленная с отступлениями от стандартов, нормалей, чертежей и технич. условий. Б. п. разделяется на исправимый, когда исправление забракованного изделия не только технически возможно, но и экономически целесообразно, и окончательный, подлежащий утилизации как отход произ-ва (сдаче в утиль или металлолом). Различают также брак внутри предприятия, выявленный в ходе производственного процесса, и внешний брак, обнаруженный за пределами завода, цеха, отделения, у потребителя. Б. п. во всех случаях является прямой растратой труда и материалов и одним из видов потерь в нар. х-ве. Б. п. влечет перерасход материалов, ухудшает использование оборудования, нарушает равномерность хода произ-ва, отрицательно влияет на производительность труда и ведет к повышению себестоимости продукции. В СССР выпуск бракованной продукции и ее реализация по прямому назначению запрещены законом. Для гарантии от ошибочного или случайного попадания брака в состав выпускаемой продукции производится строгое отделение брака в цехах предприятий от годной продукции для этого немедленно по выявлении брака он метится условной яркой краской или отмечается иным способом, после чего изолируется в спец. помещениях или запираемых ларях, которые паз. изоляторами брака. При отсутствии изоляторов неисправимый брак подлежит принудительной порче, чтобы сделать невозможным его ошибочное использование. В отличие от бракованной, годная продукция отмечается штемпелем или клеймом ОТК, к-рые четко наносятся химич. краской или выбиваются прямо па изделии. Клеймо ОТК имеет заранее установленную форму и нумерацию и закрепляется только за контролерами. За последнее время практикуется также предоставление отличникам произ-ва личных клейм качества. Вес виды Б. п. (в т. ч. и исправимый брак) подлежат учету и анализу. В анализе хоз. деятельности предприятий Б. п. относится к производственным потерям и учитывается в натуральном и ден. выражении. Натуральное исчисление брака в штуках, тоннах, метрах и т. и. необходимо для технич. анализа (т. е. для определения удельного веса Б. п. в выпуске продукции по ее конкретным наименованиям) с целью выявления наиболее неблагополучных по браку изделий и проведения необходимых мер для его предупреждения. Уд. нес Б. п. определяется след, формулой  

Несколько по-другому обстоит дело с отнесением потерь по внешнему браку и той части непроизводительных потерь, которая относится к процессу хранения материальных ценностей, к регрессным искам и др. Внешний брак во многих случаях выявляется после истечения того отчетного периода (месяца), в котором была выпущена забракованная продукция. Корректировка себестоимости продукции этого периода является делом сложным. Поэтому представляется целесообразным потери от внешнего брака и непроизводительные расходы, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывать на себестоимость таких же видов продукции, но произведенных в периоде, в котором обнаружены внешний брак и непроизводительные расходы. В тех случаях, когда такую или подобную ей продукцию в текущем отчетном периоде не изготовляли, потери предпочтительно распределять между видами продукции, выпущенной в этом периоде, в порядке, установленном для распределения косвенных расходов.  
Исправимый брак продукции — продукция, имеющая дефекты, которые исправлять технически возможно и экономически целесообразно. Потери от исправимого внутреннего брака состоят из расходов по его исправлению минус суммы ущерба, взыскиваемые с виновников. Потери от внешнего исправимого брака состоят из расходов по устранению дефектов изделий минус стоимость замененных деталей по ценам возможного их использования и сумм, взысканных с виновников брака.  
Окончательный брак продукции — продукция, имеющая дефекты, которые технически исправить невозможно или их исправление экономически нецелесообразно. О. б. п. оценивается по себестоимости. Себестоимость этого брака за минусом сумм ущерба, взыскиваемых с виновников, составляет потери от брака. Себестоимость внутреннего брака определяется в разрезе калькуляционных статей данной отрасли производства, кроме статей потери от брака, расходы на освоение новых видов продукции, износ специальных инструментов и приспособлений, общезаводские расходы. В себестоимость внешне-  
Предприятиями списаны затраты на внешний окончательный брак продукции, возвращенной в установленном законодательством порядке покупателями и заказчиками, (по фактической полной или сокращенной производственной себестоимости забракованной продукции) 28  
Одновременно сторнируется бухгалтерская проводка (на стоимость окончательного внешнего брака по фактической производственной себестоимости) по оприходованию готовой продукции (продукция исключается из состава товарной продукции) д-т сч. 40, к-т сч. 20(37).  
Сторнируются бухгалтерские проводки по оприходованию готовой продукции (по стандартной или фактической производственной себестоимости) в связи с забракованной продукцией покупателями (внешний брак) 20, 23, 29  
Брак продукции — изготовленная продукция, которая в силу своего низкого качества не может использоваться по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов. По характеру обнаруженных дефектов Б. п. бывает окончательный (неисправимый) и исправимый, а в зависимости от места обнаружения — внутренний и внешний (см. Окончательный брак продукции, Исправимый брак продукции, Внешний брак продукции). Б. п. оформляется актом, в котором указывается количество и наименование забра-  
ПОТЕРИ ОТ БРАКА ПРОДУКЦИИ — расходы, связанные с изготовлением недоброкачественной, испорченной продукции (товара, изделия, полуфабрикатов), не соответствующей требуемым условиям, имеющей изъяны, дефекты калькуляционная статья фактической себестоимости продукции. Включают стоимость окончательно забракованной продукции, некачественно выполненных работ, услуг, а также материалов, покупных полуфабрикатов, в том числе полуфабрикатов собственного производства, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели, затраты на исправление брака производственного и ремонт проданной с гарантией продукции (сверх норм на ремонт в период гарантийного срока). Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости окончательного брака добавляется сумма затрат на его исправление, а также на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму, и вычитаются суммы фактически забракованной продукции по цене ее возможного использования, а также удержанные с виновника брака и взысканные (подлежащие взысканию по решению хозяйственных судов) с поставщиков за поставку недоброкаче-  
Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забраконан-ной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относятся на счёт «Прибыли (доходы) и убытки» и в стоимость потерь от брака не включаются.  
Сводные ведомости состазляются по форме № 124. По окончании отчетного месяца на основании сводных ведомостей потерь от брака в производстве производят списание потерь от брака ма счет производства. Потери от внешнего брака по продукции, выпущенной в прошлом отчетном. периоде, описываются на себестоимость аналогичных изделий, причем, если в отчет- иом месяце не вырабатывалась аналогичная продукция, то потери от внешнего брака распределяются на всю товарную продукцию по методу, принятому для распределения общезаводских расходов.  
Стоимость виешнего брака растределяегся на Себестоимость изделий аналогично внутреннему браку, за. исключением случаев, псогда эти изделия относятся к прошлым месяцам, а в отчетном месяце we выпускается аналогичная продукция. Потери от внешнего брака в этом (случае относятся 1на всю товарную продукцию по тому же методу, как общезаводские расходы.  
По внешнему браку на дебете счета Брак в производстве кроме того, отражают возмещенные покупателю затраты, понесен ные им в связи с приобретением бракованной продукции, расходь на ее демонтаж, а также транспортные расходы, вызванные заме ной бракованной продукции, или расходы на исправление про дукции у потребителя, если она относится к исправимому браку  
В потери от исправимого брака включают расход материале и полуфабрикатов на исправление дефектной продукции, заработ ную плату, начисленную за исправление брака, а также соот ветствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию обо рудования и общецеховых расходов. При этом себестоимость ис правимой продукции не перечисляют на счет Брак в произвол стве , на нем собирают только указанные выше дополнительны затраты. Следовательно, на дебете этого счета отражается стой мость всей окончательно забракованной продукции, а также зат раты на исправление брака. На стоимость внешнего брака умень шают объем нормативно-чистой, товарной и реализованной про дукции того месяца, в котором предприятие-изготовитель принм мает от покупателя рекламацию по поводу брака. Это делаете) для того, чтобы предотвратить увеличение объема выпуска про дукции на величину брака.  

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет потерь от брака

Бухгалтерский учет потерь от брака

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Для учета расходов на брак Планом счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на этом счете учитываются все виды брака (внешний и внутренний, исправимый и неисправимый). Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. При этом сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28.

По дебету счета 28 отражаются следующие расходы:

1. По внутреннему исправимому браку:

— стоимость материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление внутреннего брака;

— заработная плата за выполнение операций по исправлению внутреннего брака, а также отчисления на обязательное социальное страхование по ней;

— часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

Исправление брака сопровождается проводками:

Дебет	Кредит	Описание
28	10, 20, 21, 70, 69, 25…	отражен внутренний исправимый брак

2. По внутреннему неисправимому браку:

— себестоимость незаконченных изготовлением изделий, полуфабрикатов, признанных неисправимым браком, в состав расходов на брак.

Списание сопровождается проводками:

Дебет	Кредит	Описание
28	20, 21	отражен внутренний неисправимый брак

3. По внешнему исправимому браку:

— стоимость материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление внутреннего брака;

— заработная плата за выполнение операций по исправлению внутреннего брака, а также отчисления на обязательное социальное страхование по ней;

— часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

— расходы на исправление внешнего брака, произведенного силами сторонних организаций;

— прочие расходы покупателя принятые к возмещению по претензии (транспортировка и т.д.), связанные с исправимым браком.

Исправление брака сопровождается проводками:

Дебет	Кредит	Описание
28	10, 20, 21, 70, 69, 25, 60, 76…	отражен внешний исправимый брак

4. По внешнему неисправимому браку:

— себестоимость изделий, возвращенных покупателем и признанных неисправимым браком;

— прочие расходы покупателя, связанные с приобретением и возвратом бракованного изделия, принятые к возмещению по претензии покупателя (транспортировка изделия, экспертиза, утилизация и т.д.)

Списание сопровождается проводками:

Дебет	Кредит	Описание
28	40, 43, 76…	отражен внешний неисправимый брак

По кредиту счета 28 учитываются суммы, на которые могут быть уменьшены потери предприятия от допущенного брака:

— цена возможного использования забракованных изделий (например, металлолома);

— часть расходов на брак, отнесенных на счет работников, по вине которых был допущен брак, в порядке, предусмотренном трудовым законодательством;

— претензии, выставленные покупателями за брак, причиной которого являлась поставка некачественных материалов и комплектующих.

Отражается эта операция проводками:

Дебет	Кредит	Описание
10, 73, 76…	28	уменьшены потери от брака

По итогам месяца дебетовый и кредитовый обороты по счету 28 «Брак в производстве» сопоставляются, образующаяся разница (потери от брака) учитывается в составе расходов на производство продукции. При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет	Кредит	Описание
20, 23, 29…	28	списана сумма потерь от брака в дебет счетов учета производственных затрат

Эти расходы включаются в себестоимость выпущенных за отчетный период изделий надлежащего качества в общей сумме расходов на производство продукции:

Дебет	Кредит	Описание
43	20	списанная в расходы сумма потерь от брака включена в расходы на производство продукции

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то сумма потерь от брака списывается за счет созданного резерва:

Дебет	Кредит	Описание
96	28	сумма потерь от брака списана за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Резерв на гарантийный ремонт является оценочным обязательством, которое учитывается в соответствии с ПБУ 8/2010. В Примере 3 приложения 2 к ПБУ 8/2010 показано, как определить величину оценочного обязательства по гарантийным ремонтам.

При возврате бракованной продукции покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).

Если возврат бракованной продукции происходит в том же году, что и реализация, то для целей бухгалтерского учета производителю следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Описание
СТОРНО 62	90	сторнирована выручка от реализации
СТОРНО 90	43	сторнирована себестоимость проданной продукции
28	43	списана в брак себестоимость продукции, возвращенной покупателем и признанной неисправимым браком

Такой порядок отражения операций по возврату позволяет достоверно сформировать отчетные данные о доходах и расходах по обычной деятельности.

Если возврат бракованной продукции происходит в году, следующим за годом реализации, то на дату получения претензии от покупателя (акта экспертизы, подтверждающего, что продукция является некачественной) в бухгалтерском учете организации отражается уменьшение задолженности по оплате продукции, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению реализации указанной продукции не корректируются.

Признанная выручка от реализации продукции, от которой впоследствии покупатель отказался, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году), что отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет «Прочие расходы»	62	выручка от реализации продукции, от которой впоследствии покупатель отказался, учтена в составе прочих расходов

Фактическая себестоимость некачественной продукции признается в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году), что отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
43	91, «Прочие доходы»	себестоимость бракованной продукции включена в состав прочих доходов

Фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается со счета 43 в дебет счета 28 «Брак в производстве».

Документальным подтверждением потерь от брака при отсутствии виновных лиц могут служить:

при внутреннем браке:

— акт о выявлении брака как исправимого, так и неисправимого;

— акт об уничтожении бракованной продукции, либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака и др.

при внешнем браке:

1. Если брак выявлен покупателем продукции при ее получении:

— акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей — для торговых организаций (акт можно разработать на основе формы N ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Организации, получившие продукцию, которая учитывается в качестве МПЗ и используется при производстве других видов продукции (выполнении работ, оказании услуг), для оформления приемки ценностей, имеющих качественные расхождения, применяют акт о приемке материалов (акт можно разработать на основе формы N М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а);

— претензия, составленная покупателем на основании актов (об установлении расхождений или о приемке материалов);

— накладная на возврат, в которой должно быть указано, что осуществляется возврат товара по причине брака;

— акт об уничтожении бракованной продукции, либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака;

— документы, подтверждающие транспортные расходы и др.

2. Если брак был выявлен покупателем продукции после ее оприходования:

— акт о выявленных недостатках по качеству товара, составленный в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ;

— акт экспертизы (при необходимости);

— претензия с требованиями в отношении бракованной продукции (возврат, замена, уценка) и со ссылкой на пункт договора или норму законодательства о нарушении;

— акт об уничтожении бракованной продукции, либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака ;

— документы, подтверждающие транспортные расходы и др.

Пример

1. В январе обнаружен исправимый производственный брак готовой продукции, который был оформлен актом о внутреннем браке. В соответствии с актом виновные в браке лица не выявлены.

В этом же месяце брак был устранен. Затраты на его исправление составили 28 400 руб., в том числе:

— стоимость израсходованных материалов — 15 000 руб.;

— заработная плата сотрудников, исправляющих брак, и взносы на обязательное страхование — 13 400 руб.

В январе в бухучете при исправлении брака были сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
28, субсчет «Исправимый брак»	10	15000	списана стоимость материалов, использованных для исправления брака
28, субсчет «Исправимый брак»	70, 69	13400	начислена зарплата исправлявшим брак сотрудникам и взносы на обязательное страхование
20	28, субсчет «Исправимый брак»	28400	учтены потери от исправимого брака в затратах на производство

2. В феврале выявлен неисправимый брак на этапе выпуска продукции, допущенный по вине работника.

Фактическая себестоимость окончательного брака — 10 000 руб., в том числе:

— сырье и материалы — 7000 руб.

— заработная плата рабочего и страховые взносы — 2680 руб.

— общепроизводственные расходы — 320 руб.

С виновника брака удержано 5000 руб. Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 3500 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
28, субсчет «Неисправимый брак»	20	10000	отражена фактическая себестоимость окончательного брака
73	28, субсчет «Неисправимый брак»	5000	отражена сумма, причитающаяся к удержанию с работника, виновного в браке
10	28, субсчет «Неисправимый брак»	3500	учтены возвратные отходы

Таким образом, сумма потерь от неисправимого брака составила:

Как отразить в учете удержание из зарплаты сотрудника потерь от брака

Расчет потерь от брака

Выпуск брака влечет за собой прямые убытки, связанные с перерасходом сырья, материалов, топлива и т. д. Поэтому, если брак допущен по вине сотрудника, его можно привлечь к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ). Брак не по вине сотрудника нужно оплачивать наравне с годными изделиями.

Брак по вине сотрудника может быть частичным (исправимым) или полным (неисправимым). Такое деление установлено в статье 156 Трудового кодекса РФ.

Потери от частичного брака определяйте как сумму расходов, связанных с их исправлением. В расходы включайте:

• стоимость дополнительных материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака;

• зарплату сотрудника, привлекаемого к устранению брака (если брак исправляет другой сотрудник);

• начисления на зарплату сотрудника, занятого исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

• затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования;

• другие расходы по исправлению брака.

Потери от полного брака определяйте как сумму расходов, связанных с изготовлением бракованной продукции. В расходы включайте:

• стоимость материалов и сырья, используемых для изготовления продукции;

• расходы на оплату труда и начисления на них (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

• расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования;

• часть общепроизводственных расходов и др.

Оплата труда сотрудника

Труд сотрудника, изготовившего бракованную продукцию, оплачивается следующим образом. Если изготовленная продукция является полным (неисправимым) браком, то в таком случае труд сотрудника не оплачивается. Если же выявлен частичный (исправимый) брак, допущенный по вине сотрудника, то он оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности изготовленной продукции. Такие правила установлены частями 2 и 3 статьи 156 Трудового кодекса РФ.

Ситуация: в каких документах фиксируют потери от брака?

В документах, утвержденных руководителем организации.

Любой факт хозяйственной жизни, в том числе и выпуск брака, должен быть подтвержден первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, при выявлении брака в производстве можно оформить акт. При этом документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, в акте следует указать причины брака, количество бракованной продукции, виновника брака, расходы на устранение брака и (или) себестоимость бракованной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака.

Удержания из зарплаты в счет возмещения расходов, связанных с выпуском брака, оформляйте так же, как и удержания, связанные с возмещением материального ущерба.

Бухучет

Бухучет брака, выпущенного по вине сотрудника, зависит от того, какой выявлен дефект – частичный (исправимый) или полный (неисправимый).

При частичном браке все расходы на его исправление отражайте такими записями:

Дебет 28 Кредит 10 (70, 69, 25, 68…)

– отражены расходы на исправление брака, допущенного сотрудником.

При полном браке его сумму отразите проводкой:

Дебет 28 Кредит 20, 21, 43

– списана себестоимость незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции, признанных бракованными.

Сумму, которую удерживают с сотрудника за выпуск брака, отразите так:

Дебет 73 Кредит 28

– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску брака.

Такую проводку можно сделать в одном из следующих случаев:

• сумма брака не превышает среднемесячного заработка сотрудника (если превышает, проводку делайте на сумму среднемесячного заработка);

• сотрудник признал вину за брак и его сумму;

• суд вынес решение об удержании суммы брака за счет сотрудника.

Если эти условия не выполнены, сумму брака спишите так:

Дебет 20 Кредит 28

– включены в затраты основного производства потери от брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника или за счет организации.

Сумму ущерба, которую должен погасить сотрудник, отразите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату признания виновного лица (например, на дату подписания приказа об удержании ущерба из зарплаты сотрудника). Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения.

Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Решение суда вступает в силу в течение 10 дней со дня его принятия судом при условии, если оно не было обжаловано (ст. 209, 321, 338 Гражданско-процессуального кодекса РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

Пример удержания из зарплаты сотрудника стоимости исправимого брака. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Производственная фирма «Мастер»» применяет общую систему налогообложения. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,9 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по общим тарифам. Организация изготавливает офисную мебель. В марте при изготовлении продукции был допущен исправимый брак. Причиной брака стало несоблюдение технологии рабочим А.И. Ивановым. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудника нет.

Расходы организации на исправление брака составили 24 188 руб., в том числе:

• стоимость израсходованных материалов – 8480 руб.;
• зарплата сотрудников, исправляющих брак, – 12 000 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 3600 руб.;
• сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 108 руб.

Средняя месячная зарплата Иванова – 27 000 руб.

Частичный брак Иванову был оплачен по пониженным расценкам. В марте, когда сотрудник допустил брак, зарплата ему была начислена в сумме 22 000 руб., НДФЛ с этой суммы составляет 2860 руб. (22 000 руб. × 13%).

Поскольку сумма брака меньше средней зарплаты сотрудника, Иванов полностью компенсирует нанесенный организации ущерб. Максимальная сумма, которую можно удержать с сотрудника в марте, составляет:
(22 000 руб. – 2860 руб.) × 20% = 3828 руб.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки.

В марте:

Дебет 28 Кредит 10
– 8480 руб. – списана стоимость материалов, использованных для исправления брака;

Дебет 28 Кредит 70
– 12 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, исправляющим брак;

Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ПФР»
– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 28 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 28 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 108 руб. (12 000 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 73 Кредит 28
– 24 188 руб. – отнесены расходы по исправлению брака за счет виновного сотрудника;

Дебет 20 Кредит 70
– 22 000 руб. – начислена зарплата Иванову за март;

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ПФР»
– 4840 руб. (22 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты Иванова;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 638 руб. (22 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России с зарплаты Иванова;

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
– 1122 руб. (22 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС с зарплаты Иванова;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 198 руб. (22 000 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты Иванова;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2860 руб. (22 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Иванова.

Дебет 70 Кредит 73
– 3828 руб. – удержаны потери от брака из зарплаты Иванова.

В апреле:

Дебет 70 Кредит 50
– 15 312 руб. (22 000 руб. – 2860 руб. – 3828 руб.) – выдана зарплата Иванову.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в расходы стоимость исправимого брака – 24 188 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 24 188 руб.

Пример удержания из зарплаты сотрудника стоимости неисправимого брака. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Производственная фирма «Мастер»» применяет общую систему налогообложения. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,9 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по общим тарифам. Из-за несоблюдения технологии в апреле рабочий А.И. Иванов допустил брак продукции. Брак не подлежит исправлению. Потери от брака (стоимость материалов, зарплата сотрудника, начисления на зарплату и др.) комиссия оценила в 20 000 руб.

Средняя зарплата сотрудника составляет 15 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у Иванова нет.

Полный брак не оплачивается. Поэтому в апреле, когда сотрудник допустил брак, зарплата ему была начислена в меньшей сумме – 10 000 руб.

В данном случае сумма материального ущерба (20 000 руб.) больше средней зарплаты сотрудника (15 000 руб.). Поэтому по приказу руководителя с заработка сотрудника удерживается стоимость потерь в пределах 15 000 руб.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки.

В апреле:

Дебет 28 Кредит 20
– 20 000 руб. – списана фактическая себестоимость брака;

Дебет 73 Кредит 28
– 15 000 руб. – уменьшены потери от брака на сумму среднемесячного заработка сотрудника;

Дебет 20 Кредит 28
– 5000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.) – списаны потери от брака на себестоимость аналогичной продукции, изготавливаемой в отчетном периоде;

Дебет 20 Кредит 70
– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотруднику;

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ПФР»
– 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
– 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 90 руб. (10 000 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ.

Дебет 70 Кредит 73
– 1740 руб. – удержаны потери от брака из зарплаты работника.

В мае:

Дебет 70 Кредит 50
– 6960 руб. (10 000 руб. – 1300 руб. – 1740 руб.) – выдана зарплата сотруднику.

Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно (методом начисления). В апреле бухгалтер включил в расходы стоимость неисправимого брака – 20 000 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 15 000 руб.

НДС

По вопросу восстановления НДС со стоимости материалов, использованных для производства бракованной продукции, см. В каких случаях нужно восстановить входной НДС.

УСН

Независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация при расчете единого налога при упрощенке, стоимость брака, которую погашает сотрудник, увеличивает налоговую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сумму внереализационного дохода учтите в момент удержания из зарплаты, при внесении денег в кассу и т. д. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, то потери от производства бракованной продукции учтите в таком порядке.

Если был допущен неисправимый брак, то суммы расходов, связанных с изготовлением бракованной продукции, в налоговую базу не включайте. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учесть при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если был допущен исправимый брак, то сумму расходов, связанных с его исправлением, учите в налоговой базе по соответствующим статьям затрат. Например, стоимость дополнительных материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака, спишите как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А зарплату сотрудника, привлекаемого к устранению брака (если брак исправляет другой сотрудник), – в сумме расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога сумма возмещения сотрудником потерь от брака не влияет.

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов включайте сумму возмещения ущерба сотрудником, который занят в деятельности на общей системе налогообложения.

Если бракованная продукция произведена сотрудником, который занят в обоих видах деятельности, то при возмещении ущерба сотрудником всю сумму внереализационного дохода включайте в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письмах Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116 и УФНС России по г. Москве от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713. Такая позиция основана на том, что действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности.