Безвозмездная передача товара проводки

Содержание

Войтов В.Р.
Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера №10 / 2004

Безвозмездная передача имущества от одной коммерческой организации другой, представляющая собой, по существу, операцию по договору дарения, прямо запрещена гражданским законодательством (статья 575 ГК РФ). Тем не менее, часть первая ГК РФ не исключает возможности заключения договора на безвозмезднойоснове. На практике подобная передача имеет место, особенно во взаимоотношениях в рамках группы взаимосвязанных организаций, между коммерческими организациями и органами государственного и местного управления, а также между некоммерческими организациями. В связи с этим возникает проблема правильной организации бухгалтерского и налоговогоучета соответствующих операций.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Отдельные вопросы организации и ведения бухгалтерскогоучета операций, связанных с получением, использованием и списанием безвозмезднополученных активов, регулируются некоторыми положениями по бухгалтерскомуучету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2000), а также Инструкцией по применению Плана счетов.

Общие принципы учета поступления безвозмезднополученногоимущества сформулированы в ПБУ 9/99.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно,в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.

Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

При применении этой нормы следует учитывать положения других законодательных, нормативных и иных актов.

Так, согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (НДС), налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года № БГ-3-03/447, разъяснено, что к такому имуществу, в частности, относится безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной.

Из этого следует, что при определении рыночной стоимости имущества, полученного безвозмездно, должно отдельно устанавливаться рыночная стоимость без учета НДС и сумма налога. Так как передающая сторона также должна уплачивать налог с рыночной стоимости передаваемого имущества, по нашему мнению, допустимо (и целесообразно) принимающей организации воспользоваться данными, на основании которых передающая сторона исчисляла сумму налога. При этом, если впоследствии полученное имущество будет передано далее также безвозмездно, рыночная стоимость имущества также должна определяться обособленно от налога.

Поясним это на условном примере.

Организация «А» в сентябре месяце передала организации «Б» объект основных средств, рыночная стоимость которого (с учетом физического состояния и износа) была определена в 100 тыс. руб. Организацией «А» уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 18 тыс. руб. Организация «Б» должна оприходовать объект с учетом суммы налога, уплаченного организацией «А» — то есть, 118 тыс. руб. Объект в эксплуатацию не вводился, а спустя один месяц, был передан организацией «Б» организации «В» также безвозмездно. За истекший период рыночная конъюнктура не изменилась и, следовательно, рыночная стоимость объекта осталась на прежнем уровне — 100 тыс. руб. без учета НДС. Так как объект не эксплуатировался, то не изменилась и его балансовая стоимость. Таким образом, организация «Б» при передаче также должна уплатить НДС в сумме 18 тыс. руб. При этом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется дебетовое сальдо, но для целей налогообложения оно не учитывается, а образует постоянные разницы и должно быть отнесено на чистую прибыль организации.

Право на налоговый вычет в данном случае может возникнуть только у организации «А» — при приобретении данного объекта и вводе его в эксплуатацию — при условии, что приобретение было связано с осуществлением фактических расходов (другими словами, если и этой организацией объект не был получен безвозмездно).

Порядок признания поступлений доходов в бухгалтерском учете регулируется пунктом 16 ПБУ 9/99. При этом порядок признания доходов от поступлений имущества, переданного безвозмездно, в отдельный подпункт не выделен. Следовательно, необходимо руководствоваться общим положением, в соответствии с которым иные поступления отражаются в учете по мере образования (выявления). Для безвозмездно полученных активов таким фактом является их оприходование.

Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) установлено, что стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91:

  • по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
  • по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Характеристикой счета 91 установлено, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение (помимо прочего) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

Особенности учета безвозмездно полученных
материально-производственных запасов

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Планом счетов установлена следующая схема бухгалтерских проводок по учетупоступления безвозмездно полученных материалов и иных запасов:

дебет счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материалов») кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов;

дебет счета 41 «Товары» кредит счета 98 — на сумму стоимости безвозмездно полученных товаров.

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в принципе, не исключают возможность безвозмездного получения готовой продукции (которая также относится к категории материально-производственных запасов). Однако, исходя из экономического содержания наименования данного вида запасов, вытекает, что готовая продукция является результатом производственного процесса, осуществляемого в данной организации. Исключением может являться передача готовой продукции в рамках совместной деятельности, но в этом случае используется несколько иная схема бухгалтерских проводок, а имущество не считается переданным безвозмездно.

Выбытие запасов, которые ранее были получены безвозмездно,в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

материалов: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, переданных в основное производство (в том случае, когда материалы передаются в другие производства или используются в управленческой деятельности, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»); товаров: дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости реализованных материалов. Таким образом, при реализации товаров, их стоимость проводится по счету учета реализации (90) и одновременно включается в состав внереализационных расходов (91) для обложения налогом на прибыль.

Пример 1

Организацией в январе 2004 года получены материалы (краска), рыночной стоимостью 20 тыс. руб. В феврале месяце материалы на общую сумму 15 тыс. руб. отпущены в основное производство; в марте материалы на сумму 5 тыс. руб. использованы в управленческих целях — для ремонта центрального офиса организации. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в январе 2004 года: дебет счета 10 кредит счета 98 — 20 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных материалов; в феврале: дебет счета 20 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в основном производстве; в марте: дебет счета 26 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в управленческой деятельности. Пример 2 Торговой организацией в феврале 2004 года получены безвозмездно товары на сумму 15 тыс. руб. (по рыночной стоимости). Размер торговой надбавки, применяемой в торговой организации — 20 процентов. В учетной политике закреплен учет товаров по продажным ценам. Полученные товары реализованы в марте 2004 года. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в феврале 2004 года: дебет счета 41 кредит счета 98 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных товаров;

дебет счета 41 кредит счета 42 «Торговая наценка» — 3 тыс. руб. — на сумму торговой наценки по стоимости полученных материалов;

в марте 2004 года: дебет счета 90 кредит счета 41 — 18 тыс. руб. — на сумму стоимости реализованных товаров (по продажным ценам);

дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости реализованных товаров;

дебет счета 90 кредит счета 42 (сторно) — 3 тыс. руб. — на сумму торговой надбавки на сумму стоимости реализованных товаров.

В данном случае доходы организации также будут складываться из двух составляющих на двух счетах реализации (90 и 91) — суммы торговой наценки и суммы сальдо по счету 98.

Особенности учета безвозмездно полученных
объектов основных средств

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете принятие таких объектов отражается следующими проводками:

дебет счета 08 кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов основных средств;

дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 — на сумму инвентарной стоимости принятых к учету объектов основных средств, полученных безвозмездно.

Выбытие объектов основных средств, полученных безвозмездно, должно оформляться в бухгалтерском учете проводками (под выбытием понимается и списание стоимости объекта посредством начисления амортизации): дебет счета 20 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» и дебет счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» кредит счета 91 — на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых в основном производстве(в том случае, когда основные средства используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной за время полезной эксплуатации объектов основных средств (проводка делается при списании основных средств с баланса организации);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости выбывающих основных средств (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные основные средства);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов учета производственных затрат (10, 23, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.) — на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (в том случае, когда такие расходы имеют место);

дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств (если материалы приходуются);

или дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости основных средств (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);

дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога со стоимости проданных объектов.

Пример 3 Организацией в январе 2004 года получен объект основных средств, рыночная стоимость которого составила 100 тыс. руб. (с учетом НДС, уплаченного передающей стороной). Расходы по доведению до состояния, в котором данный объект пригоден к использованию в запланированных целях составили 10 тыс. руб. Все расходы осуществлены во вспомогательных производствах организации. норма амортизации полученного объекта определена в 24 процента. По истечении шести месяцев принято решение о реализации объекта. Цена реализации (без учета НДС — 100 тыс. руб.). Расходов, связанных с реализацией нет. Объект использовался для целей основного производства. В бухгалтерском учете будут оформлены проводки: в январе 2004 года: дебет счета 08 кредит счета 98 — 100 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости полученного объекта;

дебет счета 08 кредит счета 23 — 10 тыс. руб. — на сумму стоимости услуг вспомогательных производств, подлежащих включению в инвентарную стоимость объекта;

дебет счета 01 кредит счета 08 — 110 тыс. руб. на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию;

в феврале-июле (ежемесячно): дебет счета 20 кредит счета 02 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 2,2 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации; в августе (при продаже объекта): дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 13,2 тыс. руб. (2,2 тыс. руб. х 6 мес.) — на сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 — 96,8 тыс. руб. — на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта;

дебет счета 91 кредит счета 68 — 18 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости реализованного объекта;

дебет счета 62 кредит счета 91 — 118 тыс. руб. — на сумму задолженности покупателя за реализованный объект;

дебет счета 98 кредит счета 91 — 86,8 тыс. руб. (100 — 13,2) — на сумму остатка несписанных доходов будущих периодов.

В данном случае финансовый результат от реализации данного объекта фактически будет состоять из двух составляющих — разницы между кредитовым (цена реализации) и дебетовым (остаточная стоимость плюс НДС) оборотами по счету 91 и суммы остатка на счете 98 в части, относящейся к реализуемому объекту. Это объясняется тем, что реально организация получила доходы дважды — первый раз при получении объекта, второй — при его продаже.

Особенности учета безвозмездно полученных
объектов нематериальных активов

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Схема бухгалтерских проводок при оприходовании данного вида активов будет следующей:

дебет счета 08 кредит счета 98 — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов;

дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно.

Выбытие объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно (включая начисление амортизации), отражается проводками: дебет счета 20 кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на сумму начисленной амортизации объектов нематериальных активов, используемых в основном производстве (в том случае, когда нематериальные активы используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);

дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 04 — на сумму остаточной стоимости выбывающих нематериальных активов (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные объекты);

дебет счета 62 (76) кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости объектов нематериальных активов (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);

дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога по стоимости проданных объектов.

Пример 4 Организацией получен безвозмездно объект нематериальных активов рыночной стоимостью 60 тыс. руб. (с учетом НДС, уплаченного передающей стороной). Расходы, по доведению полученного объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, отсутствуют. Объект используется в управленческой деятельности. Срок полезного использования определен в пять лет (60 месяцев). Объект принят к бухгалтерскому учету в октябре 2004 года. В октябре 2009 года объект будет списан, как полностью амортизированный. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в октябре 2004 года: дебет счета 08 кредит счета 98 — 60 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов;

дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — 60 тыс. руб. — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов;

в октябре 2004 — сентябре 2009 гг. — ежемесячно: дебет счета 26 кредит счета 05 и дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 1 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации; в октябре 2009 года: дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов. Так как остаточная стоимость отсутствует, проводку по ее списанию на счет 91 оформлять нет необходимости.

Особенности учета безвозмездно полученных
объектов финансовых вложений

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, также признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Однако, в отличие от других активов, которые могут быть получены безвозмездно, ПБУ 19/02 содержит уточнение определения рыночной цены в зависимости от того, обращаются ценные бумаги на организованном рынке или нет.

В общем случае под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимаетсяих рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Если организатором торговли на рынке ценных бумаг по ценным бумагам, (часть из которых передается безвозмездно) не рассчитывается рыночная цена, текущей рыночной ценой признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. В любом случае должны быть соблюдены требования ПБУ 9/99 по подтверждению рыночной стоимости.

Схема бухгалтерских проводок при принятии безвозмездно полученных финансовых вложений к учету будет следующей:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 98 — на сумму текущей рыночной стоимости полученных ценных бумаг. Так как рыночная стоимость практически всегда отличается от номинальной, возникает необходимость списания разницы между текущей рыночной и номинальной стоимостью. Так как после оприходования ценные бумаги, полученные безвозмездно, становятся такими же активами, что и те, что приобретены за плату, схема бухгалтерских проводок по списанию разницы в стоимости, является общей (той, которая установлена Инструкцией по применению Плана счетов): при списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записипо дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);

при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записипо дебету счетов 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Выбытие — погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

При этом следует учитывать особенности оценки финансовых вложений при их списании с учета, установленные ПБУ 19/02:

выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 ПБУ 19/02. Данное условие является общим для всех причин выбытия финансовых вложений — погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.; при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики; при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Особенности применения требований ПБУ 18/02
при учете безвозмездно полученных ценностей

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18

Учет товаров, полученных безвозмездно

Товары для перепродажи могут быть не только приобретены за плату, но и получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), например, от учредителя торговой компании. Как в бухгалтерском учете определить стоимость безвозмездно полученных товаров? На какую дату они принимаются к учету? Надо ли для их учета использовать счет учета доходов будущих периодов? Включается ли стоимость «бесплатных» товаров в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Можно ли на эту стоимость уменьшить налоговые расходы при последующей реализации данных товаров?

Бухгалтерский учет Рассчитываем стоимость товаров при их принятии к учету

Активы, предназначенные для продажи, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности квалифицируются как товары и являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» <1>). По общему правилу (п. 5 указанного документа) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Открытый перечень затрат, относящихся к фактическим затратам на приобретение МПЗ, приведен в п. 6 ПБУ 5/01.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Считаем, что под ней следует понимать сумму фактических затрат на приобретение товаров применительно к списку из п. 6. «Адаптируем» этот список к нашей ситуации. Итак, стоимость приобретения товаров складывается из следующих затрат:

  • сумм, уплачиваемых поставщику (продавцу) в соответствии с договором;
  • сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
  • таможенных пошлин;
  • невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы товара;
  • вознаграждений, причитающихся посреднической организации, через которую приобретены товары;
  • затрат по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • затрат по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, то есть готовы для продажи (это затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров);
  • иных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров.

В то же время затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, допускается включать в состав расходов на продажу. Если торговая организация пользуется такой возможностью (что закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета), указанные затраты не участвуют в формировании стоимости приобретения товаров, а отражаются в момент их возникновения в составе расходов (по дебету счета 44 «Расходы на продажу»).

Кроме того, организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Что касается товаров, полученных безвозмездно, специальных правил по организации их учета в ПБУ 5/01 нет, поэтому будем руководствоваться общими. На основании п. п. 9, 11 фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, определяется путем суммирования:

  • их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под такой стоимостью понимается сумма денежных средств, которую можно было бы получить в результате продажи указанных активов;
  • затрат организации, перечисленных в п. 6 ПБУ 5/01, на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

По мнению автора, если затраты по заготовке и доставке товаров организация не включает в стоимость приобретения товаров, то при их получении безвозмездно затраты по доставке также следует отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 44.

Устанавливаем дату принятия товаров к учету

Текущая рыночная стоимость товаров, полученных безвозмездно, определяется на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Как установить эту дату? В поисках ответа обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России <2> (далее — Концепция).

<2> Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

Согласно п. 7.2 Концепции активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Данное определение активов показывает их экономические характеристики, а не критерии, при наличии которых они отражаются в соответствующих формах бухгалтерской отчетности. Уточним, что факт хозяйственной жизни — это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности или движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В силу п. 8.3 Концепции актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива в будущем и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Под будущими экономическими выгодами понимается потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. При этом считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть (п. 7.2.1):

  • использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи;
  • обменен на другой актив;
  • использован для погашения обязательства;
  • распределен между собственниками организации.

Считаем, что критерии для признания в бухгалтерском учете активов в виде товаров, полученных на безвозмездной основе, соблюдаются в момент их передачи. А что является источником финансирования рыночной стоимости таких товаров?

Определяем источник финансирования стоимости товаров

Предположим, что таким источником являются доходы. Определение, отражающее их экономическую характеристику, дано в п. 7.5 Концепции. Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Подобная формулировка приведена и в п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <3>. Доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

В п. 8.5 Концепции говорится о критериях признания доходов. Они признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Исходя из понятия будущих экономических выгод, доход — это, в частности, результат использования актива соответствующим образом. В момент получения товаров безвозмездно доход не возникает, поскольку их получение не связано с использованием каких-либо активов. Доходы возникнут в дальнейшем, когда эти товары начнут способствовать притоку денежных средств.

Следовательно, доходы не являются источником финансирования рыночной стоимости товаров, полученных безвозмездно. В Инструкции по применению Плана счетов в качестве такого источника предложены доходы будущих периодов. В характеристике к счету 98 «Доходы будущих периодов» указано, что на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно (счет 98 используется, среди прочего, для сбора информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам). Исходя из разъяснений, представленных в указанном документе, рыночная стоимость товаров, полученных безвозмездно, должна быть отражена по кредиту счета 98, субсчет 98-2, в корреспонденции с дебетом счета учета товаров (как правило, 41 «Товары»).

Следует ли организовать бухгалтерский учет товаров, полученных безвозмездно, в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов?

В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который утратил силу с 01.01.2013, принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности устанавливались положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Кроме того, как разъяснили в свое время финансисты, к этим документам относились и другие нормативные акты, а также методические указания по вопросам бухгалтерского учета (Письмо от 15.03.2001 N 16-00-13/05). Об этом сказано и в Инструкции по применению Плана счетов. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и является документом, не носящим нормативно-правовой характер.

Правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», следует применять до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных этим Законом.

Таким образом, Инструкция по применению Плана счетов не относится к документам, которые устанавливают правила и способы ведения бухгалтерского учета. Интересующая нас информация по поводу организации бухгалтерского учета МПЗ, полученных безвозмездно, отсутствует и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <4>.

<4> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация при формировании учетной политики разрабатывает соответствующий способ самостоятельно исходя из положений по бухгалтерскому учету и МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» <5>). При получении актива безвозмездно доход возникает, но только не в момент его принятия к учету, а позднее, когда актив начнут использовать по назначению, поэтому выбор доходов будущих периодов в качестве источника финансирования вполне оправдан. В связи с этим считаем, что при установлении порядка учета товаров, полученных безвозмездно, организация может воспользоваться рекомендациями из Инструкции по применению Плана счетов.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Формируем доходы

Учитывая требования ПБУ 9/99, характер деятельности организации, вид доходов и условия их получения, доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями). В силу п. 7 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами.

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 иные прочие поступления, в том числе доходы в виде активов, полученных безвозмездно, признаются в бухгалтерском учете по мере образования (выявления). Эти поступления зачисляются на счет прибылей и убытков организации, исключая случаи, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок (п. 11).

Исходя из сказанного выше, в нашей ситуации доходы образуются в тот момент, когда товары, полученные безвозмездно, используются по назначению. Не противоречат этому и рекомендации, приведенные в Инструкции по применению Плана счетов. Суммы, учтенные на счете 98 при безвозмездном получении материальных ценностей (за исключением основных средств), списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», по мере списания стоимости этих ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Пример. Физическое лицо — учредитель торговой организации передало ей безвозмездно товары, рыночная стоимость которых на дату принятия к учету составляет 58 000 руб. Доставка товаров до склада организации была осуществлена сторонней компанией, ее услуги (6500 руб. без НДС) были оплачены организацией.

Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета стоимость приобретения товаров формируется с учетом затрат по заготовке и доставке товаров до склада, возникающих до момента передачи товаров в продажу.

Товары сразу же были проданы за 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.). Упростим пример: фактическая себестоимость товаров составляет 64 500 руб. (58 000 + 6500).

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны такие записи:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Отражена рыночная стоимость товаров,
полученных от учредителя безвозмездно
41 98-2 58 000
Отражены расходы, возникшие в связи с
доставкой товаров до склада организации
сторонней компанией
41 60 6 500
Оплачены транспортные услуги сторонней
компании
60 51 6 500
Отражена выручка от реализации товаров,
полученных от учредителя безвозмездно
62 90-1 88 500
Списана себестоимость проданных товаров 90-2 41 64 500
Начислен НДС с выручки от реализации товаров 90-3 68-НДС 13 500
Отражено поступление денежных средств от
покупателя
51 62 88 500
Отражены прочие доходы в размере рыночной
стоимости безвозмездно полученных товаров
98-2 91-1 58 000

Налоговый учет Возникновение доходов

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными. Это общее правило. Оценка таких доходов при получении на безвозмездной основе товаров осуществляется исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение. Учтите: информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем товаров документально или путем проведения независимой оценки. Данное требование соответствует норме п. 1 ст. 248 НК РФ, где указано, что доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. В случае применения метода начисления датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Применение кассового метода означает, что датой получения указанных доходов признается день поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Но из общего правила есть исключения, приведенные в ст. 251 НК РФ. Во-первых, в соответствии с пп. 11 п. 1 названной статьи в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей.

Следует учитывать, что данная льгота действует при условии, что в течение года со дня получения имущества (за исключением денежных средств) оно не передается третьим лицам. Под этим действием подразумевается не только реализация на сторону, но и передача имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также на ином праве, не влекущем переход права собственности (Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100).

Поскольку в нашей ситуации в качестве безвозмездно полученного имущества выступают товары, предназначенные для перепродажи, указанной льготой воспользоваться не получится (вряд ли товар будет лежать на складе более года).

Во-вторых, согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в расчете налога на прибыль не участвуют доходы в виде имущества в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов. Судьи Десятого арбитражного апелляционного суда в Постановлении от 17.05.2012 по делу N А41-43249/11 подчеркнули: для того чтобы организация смогла воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, учредители в своем решении должны указать, что имущество передается ими безвозмездно в целях увеличения чистых активов этой организации.

Убедимся в том, что при получении имущества безвозмездно размер чистых активов увеличивается. Стоимость чистых активов АО и ООО определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 2 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). На сегодняшний день и АО, и ООО применяют Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 (далее — Порядок).

Стоимость чистых активов общества рассчитывается путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. На основании п. 3 Порядка к активам, участвующим в расчете, относятся:

  • внеоборотные активы, отражаемые в разд. I бухгалтерского баланса (нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, нематериальные и материальные поисковые активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы);
  • оборотные активы, отражаемые в разд. II бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы).

Из расчета исключаются стоимость собственных акций (в сумме фактических затрат), выкупленных АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (по аналогии ООО не берут в расчет стоимость выкупленных обществом у участников долей в уставном капитале), и задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Товары, полученные безвозмездно, в бухгалтерском балансе должны быть отражены в составе запасов, то есть они являются активами общества, принимаемыми к расчету чистых активов. Но одновременно с этим в учете появляется источник финансирования рыночной стоимости таких товаров — доходы будущих периодов, которые в бухгалтерском балансе отражаются отдельной строкой в разд. V «Краткосрочные обязательства». Если доходы будущих периодов включаются в состав пассивов, принимаемых к расчету, размер чистых активов в момент получения имущества на безвозмездной основе остается без изменений.

Исходя из п. 4 Порядка в состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

  • долгосрочные обязательства по займам и кредитам;
  • прочие долгосрочные обязательства, включая отложенные налоговые обязательства;
  • краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
  • кредиторская задолженность;
  • задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
  • резервы предстоящих расходов;
  • прочие краткосрочные обязательства.

Как видим, в Порядке прямо не указано, участвуют ли доходы будущих периодов в расчете чистых активов, но необходимое уточнение можно найти в Методологических рекомендациях по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций <6>. Данный документ предназначен для практического использования специалистами, занимающимися анализом финансово-хозяйственной деятельности организаций. Размер чистых активов — это один из показателей, используемых для анализа платежеспособности и финансовой устойчивости организации, так как он характеризует ликвидность организации. Итак, в Рекомендациях указано, что в состав обязательств, участвующих в расчете чистых активов, не включаются суммы, отраженные по статье «Доходы будущих периодов».

<6> Утверждены Госкомстатом России 28.11.2002.

Подведем итог. При получении товаров безвозмездно размер чистых активов организации — получающей стороны увеличивается. Следовательно, их стоимость не увеличивает налоговые доходы при наличии документального подтверждения того, что безвозмездная передача была осуществлена с целью увеличения чистых активов.

О расходах

Можно ли при реализации товаров, полученных безвозмездно, их стоимость учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Это последнее, что нам остается выяснить. При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от подобных операций на стоимость реализованных товаров, которая определяется в порядке, установленном ст. 268 НК РФ. Так, при реализации покупных товаров в расходы включается стоимость приобретения этих товаров, определяемая в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Стоимость приобретения товаров устанавливается исходя из цены, предусмотренной договором, при этом по выбору налогоплательщика эта стоимость может быть сформирована с учетом расходов, связанных с приобретением товаров, в том числе расходов на доставку товаров и складских расходов. Порядок ее формирования устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение как минимум двух налоговых периодов, то есть двух календарных лет (ст. 320 НК РФ).

Помимо порядка определения расходов при реализации товаров в ст. 268 НК РФ закреплены особенности установления расходов при реализации:

  • амортизируемого имущества. В этом случае доходы от реализации уменьшаются на остаточную стоимость такого имущества;
  • прочего имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров (на цену приобретения (создания) такого имущества).

Получается, что Налоговый кодекс предусматривает возможность уменьшения доходов от реализации товаров на стоимость их приобретения, которая зависит в первую очередь от цены приобретения. А вот об уменьшении доходов от реализации на стоимость имущества, полученного безвозмездно, в ст. 268 НК РФ ничего не сказано.

Минфин в отношении МПЗ, полученных безвозмездно, рассуждает следующим образом. Ни ст. 254, ни ст. 268 НК РФ не предусмотрен порядок определения стоимости такого имущества. Следовательно, в данной ситуации цена его приобретения равна нулю, поэтому стоимость безвозмездно полученных запасов при их списании в производство или при реализации не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письма от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674). Такой же вывод сделан в отношении товаров в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44.

* * *

Товары, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из их текущей рыночной стоимости и затрат организации на доставку товаров и приведение в состояние, пригодное для перепродажи. В то же время затраты по доставке могут не влиять на фактическую себестоимость товаров, а учитываться в составе расходов на продажу (счет 44). При принятии «бесплатных» товаров к учету задействуется счет 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, отраженные на этом счете, списываются по мере продажи товаров.

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученных товаров формирует внереализационные доходы, если только торговой компании не представляется возможность воспользоваться льготой. Например, если цель передачи товаров — увеличение чистых активов данной организации, что подтверждено документально, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества. При реализации товаров, полученных безвозмездно, на их стоимость уменьшить доходы не получится.

О.В.Давыдова

Эксперт журнала

«Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Как правильно работать с поставщиками — 10 секретов ведения бизнеса, о которых мало кто знает

Продолжаем делиться секретами ведения бизнеса. Сегодня говорим о поставщиках товаров. Очень часто именно они — самое слабое звено в работе интернет-магазина или оффлайн-точки. Рассказываем о том, как обращать ошибки поставщиков в свою пользу, выбивать из них скидки и заставлять правильно работать.

Секрет 1 — договор всему голова

Чтобы избежать головной боли, с поставщиками нужно заключать договор. “Ой, удивили” — наверняка скажете вы. Это и так понятно — куда без договора-то. Не налоги посчитать, не перевод сделать. Это все, конечно, хорошо, но сейчас мы немного о другом.

В большинстве случаев между сторонами заключается совершенно стандартный рамочный договор. Этот обязан возить товар, а тот его оплачивать. Больше того — договор обычно составляет именно поставщик. Естественно, под себя — с максимальной выгодой и минимальной ответственностью. А вы его в лучшем случае просто читаете и то через слово.

Так делать нельзя. Внимательно прочитайте договор и посмотрите, какие моменты для вас неудобны. Их можно и нужно обсудить с контрагентом и по возможности исправить. Например, увеличить сроки оплаты товара. Так у вас в обороте будет больше денег. А еще договор следует дополнить следующими пунктами, если их там нет:

  • ответственность поставщика за срыв сроков. Самый распространенный случай — когда поставщик должен был привезти товар сегодня, а привез через несколько дней. Бороться с этим бесполезно. Менеджеры будут мычать и извиняться, говорить, что такое больше не повторится, но все останется по-старому. А раз проблему не искоренить, так почему бы на ней не заработать? Пропишите в договоре неустойку за каждый день просрочки. Пустячок, а приятно. Задержал поставку — заплатил копеечку;
  • ответственность за поставку не того, что заказали. Тоже бывает сплошь и рядом. Подход тот же — неустойка за каждый случай. Или за задержку поставки — за столько дней, сколько будут везти то, что нужно;
  • условия замены и возврата некондиции. Или бракованных изделий. На таких вещах вы тоже теряете время, а самое главное — доверие клиентов. Так вот пусть за это тоже отвечает поставщик — переложите на него ответственность, прописав пункт в договоре.

Общий посыл такой: не надо подмахивать договор с поставщиком не глядя. Предусмотрите как можно больше его косяков и пропишите ответственность за них в договоре.

Секрет 2 — не храните все яйца в одной корзине

Это называется модным словом “диверсификация поставок”. Прямо как на газовом рынке Европы: чем больше поставщиков, тем лучше. Не привез один — привезет другой. Многие допускают такую ошибку: найдут одного-двух контрагентов и цепляются за них, как утопающий за соломинку. Вроде давно работаем, все привычно и понятно — зачем что-то менять?

Не делайте так. Поверьте — поставщиков много и все они борются за рынок. То есть за вас. На первых порах поработайте с несколькими поставщиками по разным позициям товаров. Посмотрите, как они выполняют свои обязанности. Вы сразу поймете, кто лучше, а кто хуже. Если поставщик вечно стаскивает сроки, везет не то и не в нужном количестве — без сожаления расставайтесь с ним и ищите другого.

На первых порах это тяжело. Поставщиков нужно найти, заключить договора, обменяться реквизитами, заказать пробные партии. Но только так вы выберете из всех участников рынка наиболее ответственных и надежных.

Секрет 3 — смело торгуйтесь

Еще одна распространенная ошибка почти всех новичков. Поставщик скидывает прайс, вы выбираете из него нужные позиции и делаете заказ. И вам даже в голову не приходит, что цены, указанные в каталоге, далеко не жесткие. Их можно и нужно уменьшать.

Делать это надо обоснованно и аргументированно. Не просто просить продавать дешевле, а мотивировать поставщика делать это. Вот несколько рабочих способов:

  • просить скидки за большие объемы. Например, вы покупаете десять коробок товара и получаете одиннадцатую бесплатно. Или вам делают скидку на оплату всей партии;
  • приводить в пример конкурентов ваших поставщиков. Мол, у них дешевле. Прямо как в “Эльдорадо”: нашел дешевле — сделаем скидку. Очень действенный и рабочий метод. Особенно он хорош в сочетании с лестью: “мне так нравится с вами работать, это очень удобно и привычно. Но вот беда — ваши конкуренты предлагают тот же товар дешевле. Но я бы хотел сотрудничать с вами. Так что сделайте ка мне скидочку. Иначе — ничего личного”;
  • идти на хитрость. “Ой, эти кроссовки так плохо продаются, не привозите их больше. Ну или привозите со скидкой”;
  • просите дополнительные бонусы. Многие поставщики вместе с товаром готовы предложить торговое оборудование, бесплатную доставку и другие полезные вещи. Грех не воспользоваться. Главное — не стесняйтесь об этом спрашивать;
  • оплачивайте товар наличкой по факту поставки или по предоплате. Очень подкупает многих контрагентов. Некоторые даже делают фиксированную скидку за оплату в момент отгрузки. Если скромно помалкивают — намекните: я вам оплату по факту налом, вы мне скидку.

Секрет 4 — просите отсрочку платежей

В договоре поставщик обязательно пропишет сроки оплаты товара. Обычно это пять-десять дней, реже две недели. Сначала так и будет — пока контрагент не убедится в вашей платежеспособности. Бизнесменов, задолжавших поставщикам миллиарды рублей, очень много, вдруг вы как раз один из таких?

Как только проработаете с поставщиком с полгода — заводите разговор о более длительных сроках оплаты. Месяц, два — как договоритесь. Многие предприниматели зададут справедливый вопрос, зачем это нужно. Дескать, я буду должен, какой в этом смысл и так далее. Мы даже опрашивали новичков на эту тему. Большинство ответили, что негативно относятся к долгам перед поставщиками. И зря.

Отсрочка платежа — это рабочий способ разогнать оборотку и увеличить ее в разы по щелчку пальца. Заказали товара на несколько миллионов, а не заплатили ни копейки. Товар есть? Есть. Ассортимент в каталоге пополнился, склады битком. Деньги в обороте. Продадите — расплатитесь. И долгое время можно ничего не заказывать и просто получать выручку.

Да, здесь важна дисциплина. За продукцию рано или поздно придется платить. Берите на реализацию столько, чтобы к моменту платежа иметь средства для оплаты поставки. А то можно увлечься, набрать товара и в день его оплаты обнаружить, что денег нет. Так что действуйте небольшими шагами, постепенно разгоняя оборот.

Секрет 5 — просите бесплатные образцы товара

Некоторые производители, продвигая новый товар на рынке, снабжают поставщиков бесплатными образцами продукции. Конечно, речь не идет о новой модели айфона — обычно так действуют производители продуктов питания. Они дают образцы поставщикам, поставщики — вам, а вы — своим клиентам. В качестве бонусов или подарков.

Дегустация колбасных изделий

Секрет 6 — просите рекламную продукцию, мерч, сувениры

Поверьте — этого добра у поставщиков навалом. Здесь тоже стараются производители, снабжая их футболками со своим логотипом, чайными кружками, кепками и авторучками. Не говоря уже о календариках, плакатах и прочей мелочевке. Но поставщики вам об этом не скажут, если не спросите. Поэтому не стесняйтесь и спросите, нет ли возможности привозить с каждой партией товара несколько таких мелочей.

Такие вещи можно использовать с умом. Например, награждать активных подписчиков ваших групп в социальных сетях. Или дарить бонусом к покупкам. Вы ничего не тратите, а лояльность клиентов повышается. И для рекламы брендов хорошо. А то лежат эти кружечки и ручки мертвым грузом на складах — не дело!

Секрет 7 — не бойтесь поставщиков из других регионов

Экономика полна парадоксов. Один из них такой: часто заказать товар с соседней улицы дороже и дольше, чем с другого конца страны. Не будем пытаться объяснить, почему это так, нам это неинтересно. А вот получить от этого выгоду — очень даже интересно. На первый взгляд кажется естественным найти поставщиков поближе. А потом оказывается, что товар они возят раз в неделю и вполовину дороже, чем снабженцы из соседнего региона.

Универсальных советов здесь нет — все надо изучать и пробовать. Правда есть одно общее правило — почти всегда дешевле везти товар из Москвы. Оно работает в радиусе 500 километров от столицы точно. Даже с учетом транспортных расходов это бывает выгоднее.

Секрет 8 — станьте хозяином положения

Еще раз напомним: поставщики заинтересованы в вас больше, чем вы в них. Клиент всегда прав, а клиент в данном случае — это именно вы. Не вы должны бегать за снабженцами, а они за вами. Ведя переговоры, дайте понять: условия будете диктовать вы. Не нравится — до свидания. Именно так делают крупные торговые сети. Отличный пример — продуктовые магазины типа “Магнита” или “Красного и белого”. Они вполне могут ставить условия гигантам типа “Кока-Колы”.

Правда, здесь есть одно “но”. Пока ваши объемы небольшие, гнуть свою линию не получится. Поставщики не будут бояться потерять клиента с оборотом несколько десятков тысяч рублей в месяц. Поэтому здесь тоже надо действовать поэтапно. Чем выше ваши объемы, тем смелее можно общаться со снабженцами.

Секрет 9 — доверяй, но проверяй

Вам привезли партию товара. Экспедитор отдал документы, грузчики отнесли коробки на склад. Вы пожали друг другу руки и распрощались. А на следующий день оказывается, что в поставке море ошибок: половины товаров нет, в документах одна путаница, да еще и полно брака.

Чтобы этого не случилось, проверяйте товар сразу. Вскрывайте коробки, пересчитывайте, взвешивайте. То же самое с документами. Переделать подписанные бумаги часто сложнее, чем выписать новые.

Если что-то не устраивает — не принимайте. Заворачивайте партию целиком или отдельные товары. Все это — с составлением соответствующих документов — актов отбраковки, возвратных накладных и так далее.

Секрет 10 — общайтесь напрямую с руководством компании-поставщика

Очень часто бывает так, что поставщиков искать не надо. Они сами начинают ходить табунами, прознав о вашем открытии. Или звонить, спамить на почту или в личных сообщениях. Обычно те, кто с вами связывается, — это простые менеджеры или торговые представители. Их задача — заключить договор и наладить поставки товара. Они будут вежливы и обходительны, с удовольствием примут заказ и оплату, но! С этими сотрудниками бессмысленно разговаривать по поводу скидок и изменений условий договора.

Нет, попытаться, конечно, можно, но в полной мере на решение вопроса рассчитывать не стоит. Торговые представители работают в строгих рамках и не могут выходить за пределы своей компетенции. Если хочется большего — ищите руководство, то есть тех людей, которые лично решают, идти вам на уступки или нет.

Это тоже надо делать постепенно. Поработайте с поставщиком несколько месяцев. Вы зарекомендуете себя как надежный и платежеспособный партнер, с которым выгодно сотрудничать. А чтобы сотрудничество было еще прочнее и выгоднее, неплохо бы сделать вам скидку. Даже при небольших объемах отказываться от постоянного клиента никто не захочет. Опросы показывают, что для поставщиков лучший покупатель тот, кто делает заказы регулярно, пусть и небольшими партиями. Поэтому снабженец скорее пойдет на уступки, чем потеряет проверенного контрагента.

И общаться на эту тему лучше с начальством. Руководитель отдела продаж, коммерческий или генеральный директор — чем выше, тем лучше. Если в общении с персональным менеджером вы уперлись в потолок в плане улучшения условий — спросите его, с кем вы еще можете обсудить этот вопрос. Получив нужные контакты готовьтесь к переговорам. Они должны проходить на равных. С хозяином компании должен общаться ваш директор, а не экономист. Вы знаете, что хотите получить, партнер — что может предложить.

Теперь вы знаете о работе с поставщиками гораздо больше, чем до прочтения этой статьи. Напоследок раскроем главный секрет. Уважайте своих партнеров, стройте отношения на взаимной выгоде, не забывая о человечности. Это касается не только поставщиков, но и всех остальных. Успехов в бизнесе!

Как найти поставщиков для интернет-магазина — где взять и как выйти на оптовиков товара

Как и где найти хороших поставщиков одежды, продуктов питания и техники для продажи в интернет-магазине, разберем в этой статье. Хочется разыскать оптовиков, которые будут поставлять оборудование, детские товары и множество других вещей по сниженной цене.

Какими они бывают

Заметных игроков рынка несколько, советуем знать различия между ними, чтобы сделать грамотный выбор.

Таблица

Участник торговли Особенности
Дропшиппинг У них есть свои склады, с которых они будут отправлять продукцию конечному клиенту напрямую. Если иметь такого поставщика, можно не арендовать собственные складские помещения. Дропшипперы могут быть изготовителями или мелкооптовой фирмой.
Производитель Завод, который создает товар. Редко работает с магазином напрямую.
Оптовик Закупает в другой стране или в своей огромными количествами – вагонами и контейнерами, чтобы продавать небольшим объемом с наценкой дилерам. Обычно работают с несколькими фабриками сразу.
Торговый представитель Представляют интересы производящей компании, почти все время проводят в поездках по потенциальным покупателям. Обычно работают офлайн, но иногда вплотную с интернет-магазинами.
Дистрибьютор Приобретают продукцию крупным оптом, перепродают мелким дилерам, делают свою наценку. Обычно эта категория выводит изделия на новые рынки, регионы, страны. Почти у всех крупных производителей есть такие компаньоны.
Дилеры Берут на продажу у дистрибьюторов еще меньшей партией, продают почти поштучно конечным реализаторам.
Интернет-магазины Обычно работают с дилерами, реже с другими категориями. Продают товар конечному потребителю.

С чего начать

Сначала нужно решить, какие финансовые вложения будут некритичными для полноценной работы организации. Если сумма внушительная, можно искать крупных поставщиков и даже выходить напрямую на производителя. Они сотрудничают по полной предоплате и отгружают только серьезными партиями. Но стоимость будет значительно ниже, чем если покупать у дилера.

Стоит помнить о том, что весь приобретенный объем необходимо где-то разместить, для больших объемов потребуется складское помещение. Кроме того, заводы обычно работают с юридическими лицами.

Если вложить большие средства не получится, лучше разыскать малых посредников. Они берут свою наценку, зато есть отсрочка платежа, а партия начинается от пары штук.

Когда объем поставки и сумма покупки определены, и вопрос со складом решен, можно заняться именно розыском.

Где и как искать поставщиков одежды или другого товара для интернет-магазина

Приводим несколько способов, где можно эффективно осуществить поиск. Стоит помнить, что этим следует заниматься не только в момент начала работы. Это делается регулярно, чтобы всегда был запасной путь. Торговля не относится к максимально проверенным видам работы, иногда происходят сбои. Даже постоянные и надежные партнеры могут подвести и не поставить вовремя нужный объем.

В поисковиках

Самый простой метод в современном мире технологий. Достаточно вбить в строку «как найти оптовых поставщиков для бизнеса» и добавить в конце «купить оптом» или похожие запросы.

Некоторые дистрибьюторы и производители не уделяют особого внимания продвижению своих сайтов, поэтому страницы выглядят не слишком современно и находятся далеко от первых позиций поисковой системы.

На начальных двух страницах обычно стоят дилеры, которые не являются посредниками, а цену они завышают в 2-3 раза. Рекомендуем потратить немного больше времени и поискать на 3-10 страницах выдачи.

Когда получится выделить несколько потенциальных партнеров, нужно выписать их контакты и обзвонить. Запросите все о сотрудничестве, что они могут предложить. Затем сравните их между собой и напишите тем, кто предоставит максимально подходящие и устраивающие по цене варианты.

В периодической печати

Можно приобрести пару журналов или газет из периодики. В блоках рекламы легко разыскать вероятных коллег.

Разнообразные выставки

Отслеживать подобную информацию можно не только в периодических форматах. Регулярно проводятся всевозможные ярмарки, где производители и оптовики размещают целые стенды с примерами продукции, рекламными материалами и контактами.

Если прийти на такую конференцию, можно пообщаться с продавцом лично, обсудить возможные условия сотрудничества и получить весомые скидки. Иногда на входе оставляют целые каталоги по отраслям, что очень удобно.

Мероприятия возможно проверять по календарю:

  • expomap.ru – в нем отмечаются все мероприятия по России;
  • exponet.ru – здесь можно искать выставки внутри страны по разным городам;
  • expolife.ru – каталог мероприятий, которые проходят в РФ и других государствах.

У конкурентов

Конечно, сами они вряд ли согласятся делиться подобными данными. Но есть несколько способов попробовать узнать:

  • Внимательно посмотреть на изображения, которые есть на страницах – иногда там можно увидеть водяные знаки, контакты поставщика в углу или сами фотографии могут легко находиться по запросу.
  • Попросить или изучить написанные данные по гарантии – обычно их предоставляет дилер.
  • Поинтересоваться наличием сертификата качества – часто на нем стоит печать производства или оптовика.

Местные заводы и фабрики

Иногда это выгоднее, чем приобретать товар у знаменитого, но дорогого изготовителя. У мелких производителей цена часто в разы ниже, а качество на уровне, это их конкурентное преимущество. Но лучше помнить, что некоторые покупатели охотнее покупают дорогой, но известный продукт. Не всех интересуют малознакомые аналоги.

В случае необходимости заказать какие-то материалы и сырье, это может оказаться проще в офлайн пространстве. Стоит присмотреться, что продают в соседних помещениях.

Совместные закупки

Это особенно популярно у покупателей, которые готовы подождать, чтобы купить по оптовой цене. Они собираются в группы и делают большой заказ у крупного посредника или у завода. Можно изучить форум такой деятельности и выявить, что пользуется активным спросом. А потом сделать заказ вместе с остальными.

Папка спама

Как ни странно, это еще один ответ на запрос, где взять поставщиков для интернет-магазина. Иногда в рассылках, от которых все избавляются, может оказаться полезная информация. Также есть возможность на собственном ресурсе зафиксировать email. Туда будет поступать множество бесполезных писем, но среди них обязательно окажется пара подходящих.

В каталогах

Существует большое число ресурсов, где любой способен сохранить свои данные в качестве компании. Но помните, что свободная возможность привлекает множество не самых честных людей, поэтому придется постараться, чтобы найти стоящие организации.

Наиболее популярные базы

Есть несколько интернет-каталогов, в которых собираются контакты оптовых предприятий и посредников. Здесь все продукты разбиты по группам и темам, чтобы искать было проще. Предлагаем 5 проверенных на выбор.

Dropo

Включает в себя более полумиллиона товаров по системе «дропшиппинг» от проверенных посредников по оптовой стоимости. Можно провести выгрузку в любую платформу. При этом большинство внутри сайта предлагает выкуп и перевозку по всей стране.

Поставщики.ру

Здесь выбирать легче – есть не только названия и контакты, но и рейтинги фирм. А также существует возможность разместить собственное объявление о поиске компании-поставщика. Можно проверить, по какой системе работает предполагаемый коллега.

Optomarket.su

Здесь производятся оптовые заказы из Китая. Каталог внушительный, доставят по всей России. Минимальная сумма, на которую необходимо заказать – 15000 рублей. Есть и по весу ограничение – от 20 кг. Сервис функционирует по предоплате минимум 70% от полной стоимости.

ОптЛист.ру, Оптом.ру

Базы, которые похожи по функционалу на портал Поставщики.ру. Есть большое количество производителей, но чтобы найти что-то стоящее с хорошими условиями сотрудничества, придется выбирать из множества перекупщиков и недействительных контактов.

Tiu.ru

Еще одна огромная платформа с длинным перечнем действующих компаний. В отличие от аналогов, здесь регистрация аккаунтов платная. Поэтому определить организацию, которая серьезно ищет, с кем будет сотрудничать, намного легче.

Как найти коллег из Европы и США

Курс доллара постоянно меняется и заставляет владельцев магазинов корректировать расценки. Но есть и положительные стороны в подобных закупках. Качество купленных здесь товаров будет заметно лучше. Кроме того, в европейских и американских городах можно приобрести много эксклюзивных вещей, которые сложно разыскать на российском рынке. Это серьезное конкурентное преимущество.

Искать таких поставщиков проще через поисковую систему Гугла – будет больше результатов зарубежных фирм. Чтобы найти контакты и начать сотрудничать, нужно хорошо владеть иностранным языком. Для этого можно нанять специального человека, но советуем начать разбираться в английском самостоятельно.

Все покупки потребуют прохождения таможенного контроля, это занимает время. Поэтому лучше, если на родине будет склад. Так после продажи проще и быстрее переправить продукт покупателю. Риск потери продукции тоже выше – во время пересылки что-то может повредиться или бесследно пропасть.

Можно обратиться к услугам посредника, но следует понимать, что в этом случае себестоимость вещей серьезно вырастет.

Работа с востоком

Эта часть континента все активнее захватывает рынки. Приобрести здесь можно все что угодно – от кисточек для нанесения макияжа и резинок для волос до велосипедов и автомобильных запчастей. Предлагаем несколько советов по выбору:

  • Не стоит думать, что если есть золотой статус, то это благонадежный контакт. На Алиэкспресс такие положения раздают за определенный взнос, поэтому это не показатель. Следить нужно за рейтингом, количеством завершенных сделок и датой, когда магазин был создан.
  • Рекомендуем обязательно общаться с продавцами, расспрашивать о габаритах, расцветках, функционале. Иногда это сложно – не все партнеры знают английский, а программы-переводчики часто ошибаются.
  • Неправильно сразу брать огромными партиями. Лучше сначала сделать несколько пробных заказов, проверить качество изделий, а уже потом договариваться о больших объемах.
  • На многих сайтах есть возможность безопасной оплаты. Необходимо ею пользоваться, хотя бы первое время, чтобы обе стороны выполняли все обязательства. Только после успешного завершения сделки деньги будут переведены.

Важно понимать, что эти закупки тоже требуют много времени на доставку. Поэтому стоит либо брать продукцию заранее, либо создавать склады на территории страны.

На ком остановить выбор

Выбирать все нужно в зависимости от области, в которой развивается заведение. Если это мелкие товары неповседневного спроса, лучше обратить внимание на западных коллег – у них огромный ассортимент и невысокие цены.

Но сотрудничество с зарубежными фирмами сопряжено с большим количеством сложностей – начиная от таможни и заканчивая потерями по пути следования. Если есть аналогичная компания в России, можно сравнить условия и выбрать более выгодные.

Не рекомендуем полностью переходить на сотрудничество с одной-двумя организациями в Китае или США, так как это сопряжено с большим количеством транспортных и других рисков.

Как выйти на контакты поставщиков

Когда получилось выделить наиболее интересные, стоит связаться с их сотрудниками. Идеально – встретиться лично и обсудить условия.

Что необходимо узнать:

  • Как складывается цена, есть ли скидки и ограничения по минимальной сумме закупки.
  • Придется ли делать предзаказ или резервировать продукцию заранее, через сколько после заказа можно забрать его со склада.
  • Как происходит доставка – самовывоз или транспортировка силами продавца.
  • Есть ли сертификаты на товары.
  • Наличие гарантийного обслуживания и возврат брака.

10 советов, как осуществлять поиск поставщиков для интернет-магазина

Предлагаем несколько нюансов, как правильно настроить сотрудничество:

  1. Определиться, в каких системах или какими методами искать.
  2. Выявить, что и как будет закупаться – следует заранее определить конкретный предмет с определенными параметрами.
  3. Насколько выгодно сотрудничать с производителем напрямую или дистрибьютором.
  4. Стремиться к взаимодействию с теми, кто находится близко.
  5. Изучить справочники.
  6. Общаться с поставщиками правильно.
  7. Не затягивать с поиском.
  8. Хорошего коллегу найти часто сложно, ведь им не нужна реклама – не спешите и не жалейте времени.
  9. Прежде чем приобретать что-то у завода в Китае – рекомендуем взять немного и проверить, насколько качественные вещи продаются, даже если все отзывы положительные.
  10. Всегда сравнивайте риски и количество организационных сложностей – иногда лучше купить дороже, но поблизости, чем дешевле и там, где потеряется по дороге.

Уровень рискованности, вообще, необходимо рассчитывать во время любых закупок, даже у постоянных коллег. Чем дальше место покупки, тем больше проблем может возникнуть. Это стоит учитывать в период сотрудничества.

Заключение

Конечно, поставки – это не все, что придется наладить, прежде чем начать активную работу. Если возникают вопросы, сложно выбрать ПО или оборудование для оптимального функционирования фирмы, рекомендуем обратиться в «Клеверенс». Сотрудники оперативно ответят на все ваши вопросы, связанные с вашим бизнесом, помогут с выявлением слабых мест и их оптимизацией.

Мы рассмотрели, как найти поставщика косметики или другого товара для интернет-магазина, в каких сервисах стоит искать, а где бессмысленно. Советуем часто проводить поиск новых партнеров, это поможет всегда иметь наиболее выгодные расценки и держать запасные контакты в случае задержек.

Количество показов: 431

Проводки по безвозмездной передачи товара между юридическими лицами

Передача товаров на безвозмездной основе – это дарение. Организация не получает никаких денег или иных благ в счет переданных товаров. Данная операция учитывается, как прочих расход на счете 91.

Учет безвозмездно переданных товаров

Так как в налоговом учете безвозмездная передача не отражается, а в бухгалтерском она есть – возникают постоянные разницы. Их отражают по дебету 99 счета и кредиту 68 «Налог на прибыль».

Также такой «подарок» облагается НДС, если передан он не в благотворительных целях. Если по ранее приобретенным товарам, переданным безвозмездно, был получен вычет, то налог на добавленную стоимость нужно будет восстановить. Это касается всех категорий подаренного имущества: и в благотворительных целях, и просто так.

Факт передачи устанавливается документальным подтверждением. Для этого фирма должна разработать форму акта или накладной.

Передавать товары стоимостью выше 3000 руб. другим юридическим лицам запрещено. Это не касается некоммерческих организаций и частных лиц.

Проводки по передаче товаров

В ходе безвозмездной передачи доход не возникает, юридическое лицо учитывает только расход:

  • Дебет 91.2 Кредит 41 – списана стоимость переданных товаров

В случае возникновения дополнительных расходов, связанных с этой операцией, их отражают по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом возникновения затрат 60, 70 и т.д.

В налоговом учете одновременно с проводкой списания товаров отражают постоянную разницу:

  • Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Налог на прибыль»

Если дарение облагается НДС, то делают запись:

  • Дебет 91.2 Кредит 68 НДС

При восстановлении налога на добавленную стоимость нужно сделать проводку:

  • Дебет 19.03 Кредит 68 НДС

Пример:

Организация купила товары на сумму 127 845 руб. (НДС 19 502 руб.). Изначально, предполагалось, что они будут реализованы, но, впоследствии, были переданы в дар в качестве безвозмездной помощи некоммерческой фирме на сумму 75 000 руб. (НДС 11 441 руб.).

Проводки по безвозмездной передаче товара:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 51 Оплачены приобретенные товары 127 845 Платежное поручение
41 60.01 Получены товары от поставщика 108 343 Товарная накладная
19.03 68.02 Входной НДС 19 502 Товарная накладная
68.02 19.03 НДС принят к вычету 19502 Счет-фактура
91.2 41.01 Списаны товары, переданные в качестве безвозмездной помощи 63 559 Товарная накладнаяПриказ на отпуск товаров

Бухгалтерская справка

41.01 Списаны товары в НУ 63 559 Товарная накладнаяПриказ на отпуск товаров

Бухгалтерская справка

91.02 68.02 Начислен НДС по переданным товарам 13 500 Бухгалтерская справка
Выписан счет-фактура 88 500 Счет фактура
19.03 68.02 Восстановлен НДС ранее принятый к вычету по переданным товарам 11 441 Счет-фактура Бухгалтерская справка
91.02 19.03 Восстановленный НДС учтен в составе расходов 11 441 Бухгалтерская справка
91.02 Признание НДС в расходах в НУ 11 441 Бухгалтерская справка
99 «ПНО» 68 «Налог на прибыль» Отражены постоянные разницы 75 000 Бухгалтерская справка

Несмотря на некоторую абсурдность понятия «безвозмездная реализация», существование его обусловлено принципами налогового законодательства – передача активов, даже без оплаты их стоимости получателем, считается продажей (п. 1 ст. 39 НК РФ). Разберемся, как оформить эти операции бухгалтерскими записями.

Правовые особенности по операциям безвозмездной передачи

Подобная передача товаров фактически является дарением. Законодательство запрещает передавать безвозмездно коммерческим компаниям ТМЦ на сумму свыше 3000 руб., ограничений же при безвозмездной передаче имущества гражданам и некоммерческим предприятиям не установлено. Если стоимость передаваемых товаров превышает 3000 руб. сделку оформляют договором дарения (ст. 574, 575 ГК РФ), а до этого стоимостного уровня действительной будет и устная договоренность.

Факт передачи должен подтверждаться документально. Обычно компании разрабатывают форму накладной или акта (как аналог акта приемки/передачи), закрепив их в учетной политике.

Безвозмездная реализация: проводки

Компания-даритель не получает дохода от сделки на безвозмездной основе (ПБУ 9/99). Стоимость передаваемых активов, а также затрат, сопровождаемых передачу, находят отражение в бухгалтерском учете на счете прочих расходов 91 (п.11 ПБУ 10/99). В налоговом учете она не фиксируется. Поэтому в бухучете возникают постоянные налоговые разницы (ПНР).

Передача ТМЦ получателю сопровождается проводками:

Операции

Д/т

К/т

В бухучете

Учтена стоимость переданных ТМЦ

10, 41, 43

Учтены связанные с осуществлением операции расходы (к примеру, транспортные)

10, 60, 70, 69

В налоговом учете

Отражена ПНР

68/ННП

Безвозмездная реализация и НДС: проводки

Поскольку передача ТМЦ на условиях безвозмездности в Налоговом кодексе считается реализацией, то со стоимости переданных активов следует начислять НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение составляет передача активов:

  • органам госвласти (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, закон «О безвозмездной помощи РФ» № 95-ФЗ от 04.05.1999);
  • в рекламных целях, если затраты на покупку или изготовление переданных ТМЦ не превысило 100 руб. за единицу с учетом НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Проводки при налогообложении передачи ТМЦ на безвозмездной основе:

Операции

Д/т

К/т

Начислен НДС на переданные ТМЦ

68/НДС

Восстановление НДС, принятого к вычету по ТМЦ, приобретенным ранее и затем безвозмездно реализованным

НДС на затраты, связанные с передачей, принимается к вычету

НДС на стоимость переданных активов, не снижает базу по ННП — налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Стоимость ТМЦ и затрат, сопряженных с их передачей, также не учитываются при исчислении ННП или единого налога для «упрощенцев» (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример безвозмездной реализации

Компанией закуплены ТМЦ для перепродажи стоимостью 94 400 руб. с учетом НДС. В дальнейшем товары из этой партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС) были переданы на безвозмездной основе некоммерческой организации. Бухгалтер зафиксировал операции проводками:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

По оприходованию ТМЦ:

Оплата счета по приобретенным ТМЦ

94 400

Товары оприходованы

80 000

Входной НДС

14 400

НДС принят к вычету

14 400

По безвозмездной реализации:

Списана стоимость товаров, переданных безвозмездно

50 000

Начислен НДС по переданным ТМЦ

По переданным ТМЦ восстановлен НДС, предъявленный ранее к вычету

Восстановленный НДС отражен в прочих расходах

Отражены ПНР

99/ПНР

68/ННП

59 000

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *