428 НК РФ

Страховые взносы с 2017 года: знакомимся с изменениями

Е. Л. Джабазян

Журнал «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение» № 8/2016

Какой порядок исчисления и уплаты страховых вносов установлен в гл. 34 НК РФ согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ? Каковы особенности определения объекта обложения страховыми взносами в отношении выплат работникам? Какую отчетность необходимо будет представлять? Каковы сроки уплаты взносов и представления отчетности?

Вопрос замены страховых взносов единым социальным налогом был поднят в начале 2016 года, и уже в апреле на рассмотрение нижней палаты парламента были представлены проекты федеральных законов о передаче налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. 3 июля пакет соответствующих законов был подписан Президентом РФ. Срок их вступления в силу – 1 января 2017 года. Следовательно, у нас есть время для того, чтобы разобраться со всеми нововведениями. В статье мы в первую очередь обратим ваше внимание на принципиально новые положения и нормы, которые появились в гл. 34 НК РФ по сравнению с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

Чтобы разобраться с порядком исчисления и уплаты страховых взносов по новым правилам, необходимо в первую очередь изучить два федеральных закона:

• от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 243-ФЗ);
• от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ).

Глава 34 «Страховые взносы» разд. XI «Страховые взносы в Российской Федерации» НК РФ введена п. 8 ст. 2 Федерального закона № 243-ФЗ.

Итак, наделение ФНС полномочиями по администрированию уплаты страховых взносов потребовало дополнения Налогового кодекса положениями, устанавливающими нормативно-правовое регулирование правил исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС, а также осуществления функций по администрированию налоговыми органами указанных платежей.

Теперь в соответствии с Федеральным законом № 243-ФЗ понятие страховых взносов, права и обязанности плательщиков, элементы обложения страховыми взносами, льготы и особенности уплаты страховых взносов отдельными категориями плательщиков определяются в разд. XI НК РФ.

Что касается Федерального закона № 250-ФЗ, его принятие обусловлено необходимостью привести в соответствие нововведениям законодательство об обязательном пенсионном, социальном и медицинском страховании.

В связи с этим приняты поправки к ряду законодательных актов, в том числе к Закону РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», а также к федеральным законам:

• от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
• от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;
• от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;
• от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»;
• от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

К сведению

Проверка порядка исчисления и уплаты страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве, а также правильности выплаты пособий, как и прежде, осуществляется ФСС.

Плательщики страховых взносов

Было: ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ.

Стало: ст. 419 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

При этом пп. 2 данного пункта содержит более детализированный перечень плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Как и прежде, в ситуации, когда плательщик взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

К сведению

Налоговый кодекс не содержит положений, согласно которым федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ).

Объект обложения страховыми взносами

Было: ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

Стало: ст. 420 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 420 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП – работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

При этом не являются объектом обложения страховыми взносами:

• выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых признается переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров, перечисленных в пп. 2, 3 п. 1 ст. 420 НК РФ (п. 4 ст. 420 НК РФ);
• выплаты в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, которое расположено за пределами территории РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ);
• выплаты добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ (п. 6 ст. 420 НК РФ);
• выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг, в связи с участием в мероприятиях по подготовке и проведению в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года (п. 7 ст. 420 НК РФ).

К сведению

Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, заключаемым с ИП, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Было: ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ.

Стало: ст. 421 НК РФ.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – работодателей определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом. В базу для исчисления страховых взносов не включаются выплаты, освобожденные от обложения взносами (их перечень приведен в ст. 422 НК РФ).

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов. Согласно п. 3 ст. 421 НК РФ для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, устанавливаются:

• предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Эта предельная величина подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в РФ (п. 4);
• предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. На период 2017 – 2021 годов такая предельная величина устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год (п. 5).

Повышающие коэффициенты согласно п. 5 ст. 421 НК РФ установлены в следующих размерах.

Период	2017 год	2018 год	2019 год	2020 год	2021 год
Коэффициент	1,9	2,0	2,1	2,2	2,3

Предусмотрено, что с 2022 года предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в РФ.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Обратите внимание

Положение п. 5 ст. 421 НК РФ не применяется при исчислении страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, установленным ст. 428 НК РФ;
• на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности согласно ст. 429 НК РФ.

Определение базы для исчисления страховых взносов при осуществлении выплат в натуральной форме. В данном случае база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость выданных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ (п. 7 ст. 421 НК РФ). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и из нее исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров (выполненных для него работ, оказанных ему услуг).

К сведению

В пунктах 8 – 9 ст. 421 НК РФ прописан порядок определения базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Было: ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Стало: ст. 422 НК РФ.

В пункте 1 ст. 422 НК РФ представлен перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами. Этот перечень практически полностью дублирует перечень из ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Однако есть и некоторые нюансы. В первую очередь они касаются ограничения в целях освобождения от обложения страховыми взносами размера суточных. Так, согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате работодателями расходов на командировки сотрудников как на территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ. Кроме того, в абз. 10 пп. 2 п. 1 данной статьи также есть отсылка к п. 3 ст. 217 в отношении компенсаций в иностранной валюте взамен суточных, выплачиваемых российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания.

Расчетный и отчетный периоды

Было: ст. 10 Федерального закона № 212-ФЗ.

Стало: ст. 423 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 423 НК РФ предусмотрено, что расчетным периодом признается календарный год, а в п. 2 этой статьи установлены следующие отчетные периоды:

• I квартал;
• полугодие;
• девять месяцев календарного года.

Ранее в ст. 10 Федерального закона № 212-ФЗ содержалось уточнение в отношении того, что является расчетным периодом при реорганизации, ликвидации, а также в ситуации, когда организация создана после начала календарного года. Теперь в отношении страховых взносов действует общий порядок, установленный НК РФ.

Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

Было: ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ.

Стало: ст. 424 НК РФ.

Положения ст. 424 НК РФ дублируют норму ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ: для организаций и ИП – работодателей дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Тарифы страховых взносов

Информацию о размерах тарифов страховых взносов можно получить из отдельных статей Налогового кодекса (см. схему).

Тарифы страховых взносов	⇒	Статья 425 НК РФ (было: ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ)	Тарифы страховых взносов начиная с 2019 года
	⇒	Статья 426 НК РФ (было: ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ)	Тарифы страховых взносов в 2017 – 2018 годах
	⇒	Статья 427 НК РФ (было: ст. 58, 58.1, 58.4, 58.5, 58.6 Федерального закона № 212-ФЗ)	Пониженные тарифы страховых взносов
	⇒	Статья 428 НК РФ (было: ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ)	Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 – 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»
	⇒	Статья 429 НК РФ	Тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности

Итак, для организаций и ИП – работодателей (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов) действуют следующие тарифы страховых взносов в 2017 – 2018 годах:

1) на обязательное пенсионное страхование:

• в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 22%;
• свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9%;

3) на обязательное медицинское страхование – 5,1%.

Однако с 2019 года предусмотрено увеличение ставки по страховым взносам с 30 до 34% (ст. 425 НК РФ).

К сведению

Размер тарифа страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования составляет 1,8%.

Отметим, что размеры пониженных и дополнительных тарифов пока остались без изменения.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

По правилам п. 1 ст. 431 НК РФ по итогам каждого календарного месяца в течение расчетного периода производятся:

• исчисление страховых взносов исходя из базы для их исчисления с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов. При этом плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 431 НК РФ);
• уплата страховых взносов за вычетом сумм взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Обратите внимание

Плательщики страховых взносов – работодатели исчисляют и уплачивают страховые взносы отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

Когда надо уплачивать страховые взносы? Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ).

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиком на сумму произведенных им расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по данному виду обязательного социального страхования (при этом такой зачет возможен только на основании полученного от территориального органа ФСС подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период) или возмещению территориальным органом ФСС в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом № 255-ФЗ.

Согласно п. 11 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения

=

Общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате организацией в целом

Совокупная сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленных подразделений

Уплата страховых взносов обособленными подразделениями. По правилам п. 12 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам по таким обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

Какой срок установлен для представления отчетности? Плательщикам-работодателям необходимо представить расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Расчеты по страховым взносам подаются в налоговый орган:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения обособленных подразделений организации;
• по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Впервые новый расчет по страховым взносам за I квартал 2017 года в налоговую инспекцию надо будет сдать не позднее 2 мая 2017 года, так как 30 апреля совпадает с нерабочим (выходным) днем.

Обратите внимание

Если в представляемом расчете сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за расчетный (отчетный) период, не соответствуют указанной в данном расчете сумме исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому застрахованному физическому лицу, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем представления расчета, направляется соответствующее уведомление.

В ситуации, когда расчет признан непредставленным, плательщик страховых взносов в пятидневный срок со дня получения соответствующего уведомления обязан подать расчет, в котором устранены несоответствия. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата направления расчета, признанного первоначально непредставленным.

К сведению

Штрафовать плательщиков страховых взносов за нарушение срока сдачи расчета будут по нормам Налогового кодекса. В частности, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

С 2017 года вместо форм РСВ-1 и 4-ФСС надо будет сдавать единый расчет по страховым взносам.

Каков порядок представления расчета по страховым взносам? Пунктом 10 ст. 431 НК РФ установлено, что:

• плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты в налоговый орган в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи;
• плательщики и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период составляет 25 человек и менее, вправе направлять расчеты в электронной форме.

Форма, форматы и порядок представления расчетов по страховым взносам утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

К сведению

5 июля 2016 года на сайте regulation.gov.ru ФНС сообщила о начале разработки формы расчета по страховым взносам. Новая форма должна быть утверждена к 1 октября 2016 года.

Следует отметить, что кроме расчета по страховым взносам, представляемого в налоговую инспекцию, работодатели должны будут подавать в ПФР:

• ежемесячные сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М. Порядок представления сведений останется прежним, но изменится срок их подачи– не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (в настоящее время – не позднее 10-го числа) (пп. «г» п. 4 ст. 2 Федерального закона № 250-ФЗ);
• отчет о стаже каждого работника, на вознаграждение которому начисляются страховые взносы (ежегодный отчет, который надо будет сдавать не позднее 1 марта года, следующего за отчетным) (пп. «в» п. 4 ст. 2 Федерального закона № 250-ФЗ).

Обратите внимание

Расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы ПФР, ФСС в порядке, установленном законодательством РФ о страховых взносах, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона № 250-ФЗ (ст. 23 данного закона).

Взаимодействие ФСС и налоговых органов. Согласно п. 8 ст. 431 НК РФ проверки правильности заявленных расходов на выплату больничных и детских пособий проводятся территориальными органами ФСС в соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ.

Территориальный орган ФСС должен в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения направить в налоговый орган:

• копии решений о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения;
• информацию об отмене (изменении) решений вышестоящим органом территориального органа ФСС или судом.

Порядок представления территориальными органами ФСС вступивших в силу решений по проведенным проверкам правильности расходов на выплату пособий, а также информации об отмене (изменении) указанных решений вышестоящим органом территориального органа ФСС или судом в налоговые органы определяется соглашением взаимодействующих сторон.

В силу п. 16 ст. 431 НК РФ данные расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и суммах расходов плательщиков на выплату страхового обеспечения направляются налоговым органом в соответствующий территориальный орган ФСС для проведения проверки правильности расходов плательщика на выплату страхового обеспечения:

• не позднее пяти дней со дня получения расчетов в электронной форме;
• не позднее 10 дней со дня получения расчетов на бумажном носителе.

* * *

В заключение перечислим ключевые моменты:

• в главе 34 «Страховые взносы» НК РФ не предусмотрены принципиальные отличия от положений Федерального закона № 212-ФЗ в отношении определения плательщиков взносов, объекта обложения страховыми взносами и базы для их начисления;
• перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. Одно из отличий от действующих правил – ограничение в целях освобождения от обложения страховыми взносами размера суточных в порядке, установленном п. 3 ст. 217 НК РФ в целях обложения НДФЛ;
• тарифы страховых взносов на 2017 – 2018 годы для плательщиков, которые не вправе применять пониженные тарифы, установлены в ст. 426 НК РФ и не отличаются от действующих в настоящее время;
• категории плательщиков страховых взносов, которые вправе уплачивать взносы по пониженным тарифам, размеры данных тарифов, а также условия их применения перечислены в ст. 427 НК РФ;
• уплата страховых взносов производится не позднее 15-го числа следующего календарного месяца;
• вместо форм РСВ-1 и 4-ФСС надо будет сдавать единый расчет по страховым взносам в налоговую инспекцию;
• расчет по страховым взносам представляется не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Налоговый кодекс и страховые взносы в 2017 году

Налоговый кодекс и страховые взносы 2017 года стали понятиями неразделимыми. Рассмотрим суть произошедших изменений и то, как они отразились на правилах работы со взносами.

Как из-за взносов изменилось налогообложение-2017 в РФ?

Налоги и страховые взносы уравнены по подходу к ним: последствия

Изменены ли база, тарифы и формулы для исчисления взносов?

Сроки оплаты взносов и отчетность по ним

Итоги

Как из-за взносов изменилось налогообложение-2017 в РФ?

С 2017 года в НК РФ включена новая глава, посвященная страховым взносам, точнее, тем из них, которые ранее регулировались прекратившим свое действие законом «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ:

• на ОПС;
• на ОСС по нетрудоспособности и материнству;
• на ОМС.

Закон «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ остался в силе. Таким образом, процедуры начисления и уплаты взносов на травматизм продолжают подчиняться положениям этого документа. Изменений в них, несмотря на корректировки, сделанные в самом законе, не произошло. Эти взносы по-прежнему курирует Соцстрах.

Включение страховых взносов в НК РФ автоматически приравняло их к налоговым платежам и сделало зависящими от правил общего характера, содержащихся в части 1 кодекса. Все ключевые положения этой части НК РФ пополнились упоминаниями о страховых взносах:

• о процедурах проведения проверок;
• о правилах возврата излишне уплаченных сумм;
• о наказаниях за нарушение правил, содержащихся в кодексе.

При этом серьезных изменений в порядке определения налоговой базы по взносам и принципах их расчета не сделано. Поэтому осталось в силе и требование об установлении на очередной год величины той предельной базы по взносам, при превышении которой меняется порядок обложения взносами. Такие пределы на 2017 год утверждены постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255 и составляют для платежей на ОПС — 876 тыс. руб., для отчислений на ОСС — 755 тыс. руб.

Налоги и страховые взносы уравнены по подходу к ним: последствия

Включение взносов в состав налоговых платежей привело к следующим последствиям для них:

1. Изменились реквизиты для оплаты, поскольку получателем взносов оказалась налоговая служба и перечисления начали осуществляться по новым (бюджетным) КБК. При этом платежные документы, так же как и прежде, оформляются раздельно в отношении каждого вида взносов.
2. Появилось 2 типа используемых для оплаты КБК:

• переходные, предназначенные для взносов, начисленных до 2017 года, а оплачиваемых после 01.01.2017;
• окончательные, применять которые следует уже для подчиняющихся НК РФ взносов, начисленных после 01.01.2017.

3. Стало возможным применение в отношении взносов правила, с ноября 2016 года действующего для налоговых платежей: допустимость осуществления их оплаты 3-м лицом (п. 1 ст. 45 НК РФ).

4. Возникло дополнительное условие для возврата излишне уплаченных взносов на ОПС, которые ПФР (получивший предназначенные ему средства из бюджета) вправе не вернуть, если такие суммы были учтены в поданной по взносам отчетности и уже разнесены по лицевым счетам застрахованных лиц (п. 6.1 ст. 78 НК РФ).

5. Процедура проведения камеральных и выездных проверок для взносов стала такой же, как и для налоговых платежей. По взносам переходного периода (начисленным и уплаченным до 2017 года) проверку будут проводить фонды, но решения по результатам этих проверок примет налоговый орган. При этом фонды сохранили право контроля в отношении ряда вопросов:

• ПФР — по сведениям о стаже;
• ФСС — по расходам на выплаты по нетрудоспособности и материнству.

6. В качестве расцениваемых как подлежащих наказанию нарушений для взносов стали действовать те их виды, которые в НК РФ установлены для налогов. Соответственно, стала применимой и та же налоговая ответственность (ст. 119, 119.1, 120, 122, 126 НК РФ). При этом продолжают действовать и некоторые виды ответственности, за которые вправе штрафовать фонды:

• ПФР — за непредставление сведений о стаже и за несоблюдение электронного формата подачи отчетности о нем (ст. 17 закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ);
• ФСС — за нарушения в отношении взносов на травматизм (ст. 26.29-26.31 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

О том, какие значения КБК для страховых взносов действуют в 2017 году, читайте в материале «Расшифровка КБК в 2017 году — 18210102010011000110 и др.»

Изменены ли база, тарифы и формулы для исчисления взносов?

В принципах определения величины страховых взносов серьезных изменений не произошло. Хотя ряд новшеств все же введен:

• для обособленных подразделений, наделенных правом начисления и выплаты доходов физлицам, установлена обязанность осуществлять оплату взносов и отчитываться по ним (п. 11 ст. 431 НК РФ);
• введена обязанность информировать налоговый орган о возникновении/утрате у обособленного подразделения полномочий на начисление и выплату доходов физлицам (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ);
• появились ограничения величины суточных, не облагаемых взносами, теми значениями, которые для аналогичных целей действуют для НДФЛ: 700 руб. в день для поездки по РФ и 2 500 руб. для заграничной командировки (п. 2 ст. 422 НК РФ);

О том, как для целей учета этого ограничения пересчитать суточные, выданные в валюте, читайте в статье «На какую дату пересчитывать валютные суточные для вносов?».

• доходы, выплачиваемые в натуральной форме, в базу берутся по рыночной стоимости того, что выдано, с включением в нее НДС (п. 7 ст. 421 НК РФ);
• ИП, платящие взносы за себя, получили возможность при определении величины дохода, от которой зависит выбор окончательной формулы расчета взносов, уменьшать этот доход на сумму профессиональных вычетов (письмо ФНС России от 10.02.2017 № БС-4-11/2494@);
• у физлиц, не являющихся ИП и зарабатывающих услугами по уходу за нуждающимися в этом лицами, репетиторством, уборкой и ведением домашнего хозяйства, есть право в период 2017–2018 годов использовать освобождение от оплаты взносов (подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Плательщики взносов по-прежнему делятся на 2 группы (ст. 419 НК РФ), существенно различающиеся порядком расчета этих платежей (ст. 421 и 430 НК РФ):

• уплачивающие взносы с доходов наемных работников;
• платящие взносы за себя.

Для первой группы база обложения определяется ежемесячно по каждому физлицу нарастающим итогом как объем выплаченных по трудовому или ГПХ договору вознаграждений. Некоторые виды вознаграждений освобождены от начисления взносов на них (ст. 422 НК РФ). К базе могут быть применены тарифы 3 видов:

• основные, действительные для большинства плательщиков (ст. 426 НК РФ);
• пониженные, воспользоваться которыми вправе только плательщики, соответствующие определенным критериям (ст. 427 НК РФ);
• дополнительные, использовать которые придется, если труд работника осуществляется в особых условиях (ст. 428, 429 НК РФ).

Основные тарифы по-прежнему разделены по видам страхования и для периода 2017–2019 годов составляют:

• на ОПС — 22%, пока величина дохода не превысит установленного для него предела, а далее к доходу будет применяться ставка 10%;
• на ОСС по нетрудоспособности и материнству — 2,9% (1,8% — для временно находящихся в России работников-иностранцев), пока величина дохода не превысит установленного для него предела, а далее начисление взносов прекратится;
• на ОМС — 5,1% со всего объема начисленного дохода без ограничения его величины.

Пониженные тарифы различаются в зависимости от оснований, дающих право на их применение, и могут действовать на протяжении ограниченного числа лет.

Дополнительные тарифы зависят от тех условий, в которых осуществляется труд, и составляют в зависимости от них от 2% до 14%.

Плательщики второй группы используют такие алгоритмы расчета сумм взносов (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

1. На ОПС общая величина взносов за год для дохода, не превышающего 300 тыс. руб., составит 12-кратную величину МРОТ на начало года, умноженную на ставку 26% (подп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ). Если по итогам года доход окажется больше 300 тыс. руб., на сумму превышения дополнительно нужно будет начислить 1% от суммы превышения. При этом общая величина годовых платежей не может превысить 12-кратный МРОТ на начало года, умноженный на 8 и на ставку 26%.

2. На ОМС общая величина платежа за год будет равна 12-кратному МРОТ на начало года, умноженному на ставку 5,1%.

Платеж на ОСС для уплачивающих взносы за себя не является обязательным (п. 6 ст. 430 НК РФ), но может осуществляться в добровольном порядке.

Сроки оплаты взносов и отчетность по ним

Сроки оплаты взносов сохранены такими же, которые действовали и до 2017 года, и по-прежнему зависят от вида плательщиков взносов:

• уплачивающими их с доходов наемных работников платеж осуществляется ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ);
• платящие за себя должны сделать оплату суммы, соответствующей доходу до 300 тыс. руб., не позже 31 декабря текущего года, а взносы с дохода, превышающего эту величину, уплатить не позже 1 апреля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

А вот сроки отчетности, сдавать которую должны плательщики взносов, имеющие наемных работников, изменены в сторону увеличения. Теперь отчет подается не позднее 30-го числа месяца, наступающего за очередным отчетным кварталом (п. 7 ст. 431 НК РФ). Обязанность сдать отчетность только 1 раз за прошедший год есть у глав фермерских хозяйств. Срок ее подачи тоже приходится на 30-е число 1-го месяца, наступающего по завершении года (п. 3 ст. 432 НК РФ).

На все сроки, установленные для взносов, распространяется правило п. 7 ст. 6.1 НК РФ о переносе указанной в НК РФ даты на ближайший следующий будний день, если эта дата совпала с выходным.

Способы подачи отчета остались прежними (п. 10 ст. 431 НК РФ):

• электронный, использовать который обязаны плательщики со среднесписочным числом работников, превышающим 25 человек;
• на бумаге, использование которого допускается при численности не более 25 человек.

Изменилась и сама форма отчетности, ставшая единым для данных по всем взносам бланком. Бланк ее и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

При этом некоторые виды отчетности придется подавать и в фонды:

1. В ПФР потребуется сдавать:

• ежемесячную форму СЗВ-М;
• ежегодные сведения о стаже и данные об уплате дополнительных страховых взносов.

2. В ФСС по-прежнему будут представляться:

• отчет формы 4-ФСС, сокращенный до раздела, отражающего данные по взносам на травматизм;
• документы, подтверждающие право на возмещение расходов по нетрудоспособности и материнству.

Подробнее об оформлении новой единой отчетности по страховым взносам читайте в статье «Расчет по страховым взносам за 1-й квартал 2017 года».

Итоги

С 2017 года в НК РФ присутствует особая глава, посвященная тем страховым взносам, которые ранее регулировались законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Это приравняло взносы к налоговым платежам и распространило на них правила, содержащиеся в части 1 НК РФ. Действовавшие ранее для таких взносов порядок определения базы обложения, тарифы, алгоритмы расчета, сроки оплаты сохранены. Изменились форма и сроки отчетности, а также некоторые правила, применяемые при установлении величины базы обложения взносами.

Как правильно указывать в расчёте коды дополнительных тарифов страховых взносов

Как известно, есть разные коды дополнительных тарифов страховых взносов, поскольку налоговое законодательство различает несколько оснований, по которым нужно исчислить взносы по доптарифу. Чтобы показатели заполняемого плательщиком расчёта соответствовали друг другу, ФНС выпустила специальную таблицу. Приводим её целиком в данной консультации.

Как добиться соответствия

Проставлять в расчёте коды дополнительных тарифов страховых взносов необходимо в силу положений статьи 428 Налогового кодекса РФ. В этом вопросе Налоговая служба пришла на помощь. В своих разъяснениях от 06 февраля 2018 года № ГД-4-11/2173 она специально для более удобного и понятного заполнения плательщиками расчётов по взносам привела таблицу соответствия кода тарифа страховых взносов на ОПС признаку основания, по которому взносы необходимо рассчитать согласно дополнительному тарифу (см. ниже).
Также см. «Коды тарифов плательщиков страховых взносов в 2018 году: таблица с расшифровкой».

Соответствие кодов дополнительных тарифов страховых взносов основаниям их исчисления складывается из следующего:

Признак основания исчисления страховых взносов по дополнительному тарифу (подр. 1.3.1 расчёта)	Значение поля 001	Код тарифа	Тариф взносов	Норма главы 34 НК РФ
Уплата по доптарифам согласно п. 1 ст. 428 НК РФ	1	21	9%	ст. 428
Уплата по доптарифам согласно п. 2 ст. 428 НК РФ	2	22	6%
Класс условий труда (подр. 1.3.2 расчёта)	Принимаемое значение поля 003	Код тарифа	Тариф взносов
Уплата по доптарифам согласно п. 3 ст. 428 НК РФ при установлении: класса условий труда – опасный; подкласса условий труда – 4.	1	23	8%
Уплата по доптарифам согласно п. 3 ст. 428 НК РФ при установлении: класса условий труда – вредный; подкласса условий труда – 3.4.	2	24	7%
Уплата по доптарифам согласно п. 3 ст. 428 НК РФ при установлении: класса условий труда – вредный; подкласса условий труда – 3.3.	3	25	6%
Уплата по доптарифам согласно п. 3 ст. 428 НК РФ при установлении: класса условий труда – вредный; подкласса условий труда – 3.2.	4	26	4%
Уплата по доптарифам согласно п. 3 ст. 428 НК РФ при установлении: класса условий труда – вредный; подкласса условий труда – 3.1.	5	27	2%

Также см. «Взносы на ОПС: соответствие кода тарифа коду застрахованного – таблица ФНС».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Сроки уплаты страховых взносов

Актуально на: 4 февраля 2019 г.

Срок уплаты страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ зависит от того, кем уплачиваются эти взносы: организацией или индивидуальным предпринимателем.

Сроки уплаты страховых взносов для организаций

Страховые взносы, начисленные с зарплаты/иных выплат работникам, работодатель должен перечислить в бюджет не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов (п.3 ст.431 НК РФ).

В этот срок перечисляются как обычные страховые взносы, так и дополнительные (с выплат «вредникам»).

Сроки уплаты страховых взносов для ИП

Если предприниматель производит выплаты работникам/иным лицам, то он должен уплачивать работодательские страховые взносы и взносы за себя.

Если же предприниматель работает без работников, то он уплачивает взносы только за себя.

Срок уплаты страховых взносов ИП-работодателем

Уплату взносов с выплат работникам/иным лицам предприниматель производит в те же сроки, что и организации. То есть не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены страховые взносы.

Сроки уплаты страховых взносов в 2019 году организациями и ИП с работниками

Организации и предприниматели, производящие выплаты работникам и иным лицам, уплачивают страховые взносы в 2019 году в следующие сроки:

Период, за который уплачиваются взносы	Крайний срок уплаты
Декабрь 2018	15.01.2019
Январь 2019	15.02.2019
Февраль 2019	15.03.2019
Март 2019	15.04.2019
Апрель 2019	15.05.2019
Май 2019	17.06.2019
Июнь 2019	15.07.2019
Июль 2019	15.08.2019
Август 2019	16.09.2019
Сентябрь 2019	15.10.2019
Октябрь 2019	15.11.2019
Ноябрь 2019	16.12.2019

Срок уплаты страховых взносов пришелся на выходной

Если крайний срок уплаты страховых взносов выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты будет считаться первый рабочий день, следующий за этим выходным/праздником (п.7 ст.6.1 НК РФ).

Срок уплаты страховых взносов ИП за себя

По общему правилу годовую сумму взносов за себя предприниматель должен внести не позднее 31 декабря этого года (п.2 ст.432 НК РФ). Причем ИП сам определяет периодичность перечисления взносов за себя (например, ежемесячно, ежеквартально, раз в год), главное, чтобы к последнему дню уплаты вся сумма поступила в бюджет. За 2018 год взносы нужно заплатить не позднее 09.01.2019.

Но при большой сумме дохода придется платить еще и дополнительные взносы.

1% на ОПС: срок уплаты

Если у ИП доход отчетного года превысил 300 тыс. руб., то предприниматель должен заплатить взносы на ОПС в размере 1% с суммы превышения (с учетом определенного ограничения (пп.1 п.1 ст.430 НК РФ)).

Срок уплаты такого взноса – не позднее 1 июля года, следующего за отчетным (п.2 ст.432 НК РФ).

Сроки уплаты 1% на ОПС в 2019 году

Уплатить 1%-ные взносы на ОПС за 2018 год ИП должны не позднее 01.07.2019.

Что же касается срока уплаты 1% на ОПС за 2019 год, то данную сумму взноса необходимо внести в бюджет не позднее 01.07.2020.

Сроки уплаты взносов на травматизм в 2019 году

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации и ИП (нанимающие лиц, подлежащих страхованию на случай производственного травматизма) должны уплачивать также не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов. При этом если срок уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п.4 ст.22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Сроки уплаты страховых взносов в 2019 году

Страховые взносы должны платить все организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие вознаграждения в пользу физлиц. Соблюдение сроков их оплаты очень важно, поскольку их нарушение может привести к штрафам и пени. Хотя в 2019 году сроки уплаты остались прежними, они отличаются для юридических лиц и ИП и имеют важные нюансы. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

В Налоговом кодексе с 01.01.2017 есть отдельная глава, регулирующая страховые взносы. Кроме того, по-прежнему действует Федеральный закон от 24.07.1998 № 125, который регулирует обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое осталось за пределами юрисдикции НК РФ.

Что собой представляют страховые взносы

Платежи, включенные в налоговое законодательство с 2017 года, администрирует ФНС России, а под контролем ФСС осталось обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По нормам статьи 8 НК РФ, страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж и их понятие так же, как и определение налога и сбора, закреплено законодательно. Под ними Налоговый кодекс регламентирует понимать обязательные платежи:

• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование.

Однако, плату по страхованию от несчастных случаев на производстве, которая так и осталась неналоговым платежом, также важно своевременно перечислять в бюджет, как и три вышеперечисленных платежа. Изменения в администрировании, которые произошли в январе, прямо затрагивают порядок и сроки уплаты страховых взносов в 2019 году. Хотя они остались прежними, по сравнению с прошлыми периодами, сама процедура перечисления получила свои особенности. Соблюдение этих сроков плательщиками является очень важным, поскольку дает возможность избежать штрафных санкций. Что конкретно изменилось и на что обратить внимание?

Страховые взносы в 2019 году: сроки уплаты

Нормы статьи 431 НК РФ определяют, что срок перечисления страховых взносов в 2019 году за предшествующий месяц наступает не позднее 15-го числа следующего месяца. Такая же дата определена в Федеральном законе № 125. В 2018 году и предшествующие периоды действовал такой же предельный срок, поэтому для организаций и ИП ничего не поменялось.

Нормами статьи 6.1 НК РФ предусмотрено, что если конечный срок перечисления денежных средств в бюджет выпал на выходной или праздничный день, то соответствующий срок переносится на первый рабочий день после такого выходного или праздника. Чтобы работодатели не пропустили важные даты и не опоздали с оплатой, мы собрали вместе все сроки уплаты взносов в 2019 году, таблица выглядит так:

Месяц начисления	Крайний срок для перечисления в бюджет
Декабрь 2018
Январь 2019
Февраль 2019
Март 2019
Апрель 2019
Май 2019	17.06.2019 (перенос с субботы)
Июнь 2019
Июль 2019
Август 2019	16.09.2019 (перенос с воскресенья)
Сентябрь 2019
Октябрь 2019
Ноябрь 2019	16.12.2019 (перенос с воскресенья)
Декабрь 2019

Учет плательщиков

Все организации, в том числе обособленные подразделения, филиалы и ИП, обязаны предоставлять в ФНС информацию о платежах в пользу физических лиц. Данное требование и формы закреплены приказом ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@. Указанные требования касаются только организаций и ИП, образованных в 2019 году, плательщики выплат в пользу физлиц, организованные до этого времени, сдавать указанные формы не обязаны.

Юридические лица-страхователи, которые являются плательщиками страховых взносов, подлежат обязательному учету в налоговых органах. Прежде чем начать любые выплаты в пользу физических лиц, по нормам статьи 83 НК РФ, каждая организация должна подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика в территориальный орган ФНС по месту своей деятельности. Процедура постановки не изменилась, по сравнению с прошлым годом, хотя ранее учетом занимались сами Фонды: ПФР и ФСС.

В статье 419 НК РФ указаны все категории плательщиков, для перечисленных в п. 2 данной статьи не предусмотрена обязанность подачи заявления о постановке на учет. К ним, в частности, относятся физлица, которые должны платить фиксированные взносы за себя, а также за тех лиц, которые работают на них:

• граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, которые нанимают работников для своей деятельности в качестве ИП;
• адвокаты с частной практикой;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• арбитражные управляющие;
• оценщики, занимающиеся частной практикой;
• патентные поверенные, занимающиеся частной практикой;
• медиаторы.

Все вышеперечисленные лица все равно должны исчислять взносы как за себя, так и со всех вознаграждений в пользу других граждан, а также соблюдать сроки оплаты страховых взносов в 2019 году. Информацию о том, что они являются плательщиками ФНС, получают из других источников, например, в момент постановки на учет ИП или от уполномоченных федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков или медиаторов.

База обложения

Работодатели должны ежемесячно нарастающим итогом определять базу для начисления по каждому работнику с начала расчетного периода.

Предельную величину базы страховых взносов определяет Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255:

• обязательное пенсионное страхование — 1 021 000 рублей;
• социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 815 000 рублей;
• на другие виды обязательного страхования предельные величины не определены.

В базу следует включать оплату труда штатных сотрудников, а также иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, определенных нормами статьи 420 НК РФ и статьи 421 НК РФ, а также закона № 125-ФЗ. Так, в число иных вознаграждений в пользу физлиц входят:

• оплата в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг;
• оплата по договорам авторского заказа в пользу самих авторов произведений;
• выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам.

Работодатели исчисляют положенные к уплате суммы в течение календарного года (расчетный период) по итогам каждого календарного месяца в порядке, определенном в статье 431 НК РФ. Следовательно, срок оплаты страховых взносов в 2019 наступает для работодателей ежемесячно.

Особенности оплаты индивидуальными предпринимателями

Для индивидуальных предпринимателей установлены особые сроки для уплаты. ИП, которые платят взносы за себя, могут перечислять их в бюджет раз в квартал или даже раз в год, по своему выбору. Для них действует всего один крайний срок оплаты страховых взносов в 2018 — 31 декабря. Так как эта дата выпала на выходной, рассчитаться необходимо до первой рабочей даты 2019. В соответствии с производственным календарем, утвержденным Правительством РФ, это было 9 января. При этом ИП могут оплачивать свои обязательства в течение года поквартально.

Порядок расходования взносов на социальное страхование

Отдельно нужно отметить, что после 01.01.2018 сохранился зачетный принцип расходования средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Поэтому все плательщики-работодатели имеют право уменьшить исчисленную сумму на произведенные ими расходы на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования. И перечислять в бюджет по установленному сроку только разницу между этими суммами с направлением подтверждающих документов в налоговый орган.

Ответственность плательщиков за нарушение сроков

Взносы взимаются с юридических лиц-страхователей и физических лиц, имеющих статус ИП, с целью финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение обязательного страхования по соответствующему виду. Поэтому нарушение сроков перечисления влечет ответственность по нормам статьи 122 НК РФ, если речь идет о пенсионном, медицинском страховании или взносах в связи с утратой временной нетрудоспособности и в связи с материнством. О порядке привлечения нарушителей к ответственности рассказал в своем письме от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912 Минфин России.

В частности, чиновники указали, что нормы данной статьи полностью применимы к несвоевременной уплате сумм страховых взносов, правильно исчисленных и отраженных в расчетах, своевременно предоставленных плательщиками в налоговые органы. В этом случае нормы данной статьи применяют с учетом позиции, изложенной в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57, а именно только с взысканием пени, без назначения штрафа.

Что касается нарушений с платежами в ФСС, то нормами статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125 предусмотрена возможность назначения штрафа в размере 20 % — при неумышленной и в размере 40 % — при умышленной неуплате исчисленных сумм на травматизм. Однако, применить эти санкции можно только в случае отсутствия платежа по причине:

• занижения базы для начисления;
• неправильного исчисления или необоснованного применения пониженного тарифа;
• прочих неправомерных действий страхователя.

Если причиной нарушения срока перечисления стала банальная неорганизованность, то в этом случае нарушителю грозит только начисление пени.

Подробнее о СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ

• рекомендации и помощь в решении вопросов
• нормативные документы
• формы и образцы их заполнения

Тарифы страховые взносов: таблица на 2017 год

Какие тарифы страховых взносов действуют в 2017 году? Как изменились тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС? Таблица с новыми основными и пониженными тарифами на 2017 год представлена в данной статье. Также обобщены дополнительные тарифы страховых взносов.

Изменения с 2017 года

С 2017 года страховые взносы перешли под контроль налоговых органов. Страховые взносы будут регулироваться положениями Налогового законодательства. Что касается основных тарифов страховых взносов, то на 2007 год они установлены статьей 425 Налогового кодекса РФ. При этом на 2017-2018 годы предусмотрены и пониженные тарифы страховых взносов. Они приводятся в статье 427 НК РФ. Пониженные ставки смогут применять лишь некоторые плательщики страховых взносов (например, организации на УСН, применяющие отдельные виды деятельности). Также см. «Страховые взносы с 2017 года: обзор изменений».

На величину тарифов страховых взносов в 2017 году влияют следующие обстоятельства:

• организационно-правовая форма);
• вид деятельности работодателя;
• система налогообложения;
• статус человека – гражданин России или иностранец, лицо без гражданства – с учетом того, проживает он или временно пребывает в России;
• размер выплат сотруднику в течение года – превышает ли он лимиты базы для начисления страховых взносов, установленные на 2017 год.

Основные тарифы страховых взносов

Основные тарифы страховых взносов в 2017 году применяют все страхователи (организации и ИП), которые не имеют права на льготы и, соответственно, пониженные тарифы. Общие тарифы на 2017 год с учетом новых лимитов по базе страховых взносов обобщим.

В 2017 году предельная база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 876 000 рублей. Предельная база по страховым взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 755 000 рублей. См. «Предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2017 год: таблица».

Итак, новые тарифы для большинства организаций и ИП обобщим в таблице:

Вид взносов	Тариф в 2017 году
На обязательное пенсионное страхование (в пределах 876 000 рублей)	22 %
На обязательное пенсионное страхование (сверх 876 000 рублей)	10 %
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (755 000 рублей).	2,9%
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (кроме высококвалифицированных специалистов) (в пределах 755 000 рублей)	1,8 %
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (сверх 755 000 рублей)	0 %
На обязательное медицинское страхование (кроме иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, а также высококвалифицированных специалистов)	5,1 %

Пониженные тарифы страховых взносов

Пониженные тарифы страховых взносов в 2017 году, которые будут применяться некоторыми плательщиками страховых взносов в зависимости от их вида деятельности и налогового режима, указаны в ст. 427 НК РФ. Обобщим тарифы в таблице:

Тип страхователя и коды видов деятельности по ОКВЭД	Тариф для расчета страховых взносов
	В Пенс. фонд, %	В Фонд соцстраха (кроме травматизма), %	ФФОМС: ставка 2017 года, %
«Упрощенцы» с: 1) льготным видом деятельности; 2) доход от него – от 70% общего объема; 3) прибыль за год – не более 79 млн руб. (иначе потеря права на сниженный тариф с начала года) Коды: 13 – 16 и др.	20
«Вмененщики»: аптеки и коммерсанты с фармалицензией. Право на – только по фармаперсоналу. Коды: • 46.18.1; • 46.46.1; • 47.73.	20
ИП на патенте в отношении наемного персонала (для некоторых видов деятельности есть исключения) Коды: • 31.0; • 74.20; • 75.0; • 96.01; • 96.02 и др.	20
НКО на УСН (кроме госструктур) сферы: • социального обслуживания граждан; • науки; • просвещения; • охраны здоровья; • культуры; • искусства; • массового спорта. Коды: • 37; • 86 – 88; • 93 и др.	20
Благотворительные организации – «упрощенцы» Коды: • 64.9; • 88.10.	20
IT-фирмы Коды: • 62; • 63.	8	2	4
АО, ООО и партнерства на УСН, которые внедряют результаты интеллектуальной деятельности, права на которые у бюджетных и автономных (в т. ч. научных) учреждений Код: 72.	8	2	4
Подписано соглашение с органами управления особыми экономическими зонами на: • внедрение новых технологий; • развитие туристического кластера. Коды: • 65.20; • 79.1; • 94.99; • 62.0; • 63.1; • 63.11.1 и др.	8	2	4
Выплаты и вознаграждения экипажам судов, зарегистрированных в Российском международном реестре (есть ряд исключений) Код: 50.
Есть статус участника проекта «Сколково» Код: 72.1	14
Есть статус участника свободной экономической зоны в Крыму Коды: любой, кроме 05, 06, 07, 08, 09.1, 71.12.3.	6	1,5	0,1
Есть статус резидента территории опережающего развития Коды: для каждой территории вид деятельности устанавливают индивидуально	6	1,5	0,1
Есть статус резидента свободного порта «Владивосток» Коды: любые, кроме запрещенных (см. решение Наблюдательного совета этого свободного порта).	6	1,5	0,1

Дополнительные тарифы страховых взносов

Доптарифы в 2017 году применяют плательщики страховых взносов, производящие выплаты физлицам, в случаях, если такие физлица заняты на вредных и тяжелых работах. Дополнительные тарифы касаются только взносов на обязательное пенсионное страхование. В таблице приведем виды деятельности и ставки дополнительных тарифов на 2017 год:

Виды работ	Доптарифы
Подземные работы, работы с вредными условиями труда и в горячих цехах	9 %
Работы с тяжелыми условиями труда	6 %
Для женщин на работах в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин
Для женщин в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью
В качестве рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы
На работах в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах
Иные виды работ, предусмотренные п.п.7-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ

Дополнительные тарифы при специальной оценке

Если организация по требованиям законодательства провела специальную оценка условий труда (спецоценку) на указанных выше вредных или тяжелых работах, то тарифы взносов на обязательное пенсионное страхование в 2017 году могут быть скорректированы. Они будут зависеть от установленного класса (подкласса) условий труда (п. 3 ст. 428 НК РФ). Вот таблица тарифов, которых зависят от результатов специальной оценки труда:

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Доптариф на пенсионное страхование
Опасный	4	8%
Вредный	3.4	7%
	3.3	6%
	3.2	4%
	3.1	2%
Допустимый	2	0%
Оптимальный	3	0%

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.