Содержание
- Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
- Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
- Статья 228 НК РФ. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
- Комментарий к Статье 228 НК РФ
- Другой комментарий к Ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
Законы и кодексы » Налоговый кодекс Российской Федерации — часть вторая » Раздел VIII. Федеральные налоги » Глава 23. Налог на доходы физических лиц » Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
3 ) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
4 ) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе, — исходя из сумм таких выигрышей;
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию .
Абзац исключен. — Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Утратил силу. — Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
6. Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
7. В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
1. Специфика правил п. 1 ст. 228 состоит в том, что в них исчерпывающим образом указаны (т.е. нельзя этот перечень толковать расширительно) категории налогоплательщиков, для которых установлены определенные особенности исчисления и порядка уплаты налога на доходы физических лиц (в отличие как от общих правил, изложенных в ст. 225 НК, так и от особых правил исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, установленных в ст. 227 НК, см. комментарий к ст. 225, 227 НК). Правила ст. 228 распространяются на следующие категории налогоплательщиков:
1) получивших доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами. Напомним, что в соответствии с правилами п. 1 ст. 226 НК из всех категорий физических лиц к налоговым агентам относятся лишь:
— индивидуальные предприниматели, т.е. лица, которые в порядке, предусмотренном ст. 23 ГК и Положением о регистрации пред., прошли госрегистрацию и получили свидетельство о государственной регистрации физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
Указанные в подпункте 1 п. 1 ст. 228 физические лица исчисляют и уплачивают сумму налога на доходы физических лиц по правилам ст. 228 не по всем полученным в текущем налоговом периоде доходам, а лишь по:
а) суммам вознаграждения, полученным от физических лиц (не относящихся к налоговым агентам) на основании различных гражданско — правовых договоров (например, вознаграждения, выплачиваемые подрядчику — в рамках договора подряда, исполнителю — в рамках договора возмездного оказания услуг, поверенному — в рамках договора поручения, агенту — в рамках агентского договора и т.п.) (см. о таких договорах подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (Изд. 3). С. 313, 405, 522, 605, 641);
б) доходам, полученным от сдачи своего имущества по договору найма (например, найма жилого помещения) или аренды (например, аренда транспортного средства без экипажа) (ст. 642 — 649, 671 — 688 ГК). В силу этого, например, хозяйка квартиры, которая сдает ее в поднаем другим лицам, должна исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц по доходам, полученным от этих лиц;
2) налоговых резидентов РФ (т.е. физических лиц, фактически находившихся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году), абзац 5 п. 2 ст. 11 НК), получивших доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исходя из сумм таких доходов (см. о них подробный комментарий к ст. 208 НК);
3) физических лиц, получающих другие доходы, из которых не был удержан налог налоговым агентом, исходя из сумм таких доходов.
Речь идет о любых доходах (например, полученных от другого физического лица в качестве вознаграждения за действия в чужом интересе, ст. 985 ГК); главное, чтобы налоговый агент не удержал (при выплате этих доходов) сумму налога на доходы физических лиц.
В практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник вопрос: применяются ли правила подпункта 3 п. 1 ст. 228 к случаям, когда налоговый агент удержал налог на доходы физических лиц лишь с части выплаченных налогоплательщику доходов?
Да, применяются: при этом налоговый агент должен письменно сообщить в налоговый орган о неудержанной сумме налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном в п. 5 ст. 226 НК (см. комментарий к ней).
2. Характеризуя правила п. 2 ст. 228, нужно учесть, что:
а) они имеют императивный характер: налогоплательщик именно обязан (не дожидаясь получения соответствующего уведомления от налогового органа) самостоятельно (либо с помощью соответствующих специалистов, например, юристов, бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов и т.п.):
— исчислить сумму налога на доходы физических лиц по упомянутым в п. 1 ст. 228 видам доходов;
— осуществить исчисление суммы налога на доходы физических лиц, как соответствующей той или иной налоговой ставке (см. о размерах НС комментарий к ст. 216 НК) процентную долю налоговой базы по указанным доходам;
б) они предусматривают, что подлежащая уплате в соответствующий бюджет сумма налога на доходы физических лиц исчисляется налогоплательщиком:
— с учетом сумм налога на доходы физических лиц, которые были удержаны налоговым агентом при выплате ему доходов. Речь идет как о случаях, когда налоговый агент удержал лишь часть суммы налога на доходы физических лиц (при выплате физическому лицу доходов, упомянутых в подпункте 3 п. 1 ст. 228), так и о случаях, когда налоговый агент удержал сумму налога на доходы физических лиц по другим видам доходов (т.е. прямо не упомянутых в п. 1 ст. 228), например, по суммам налога на доходы физических лиц, удержанным налоговым агентом при выплате зарплаты работнику, состоящему с налоговым агентом в трудовых (т.е. на основании трудового договора (контракта), заключенного с ним) отношениях;
— без учета убытков прошлых лет. Иначе говоря, убытки, понесенные таким физическим лицом по прошлым налоговым периодам, не уменьшают налоговую базу.
3. Анализ правил п. 3 ст. 228 позволяет сделать ряд важных выводов:
а) они императивно предписывают физическим лицам, указанным в п. 1 ст. 228, представить:
— налоговую декларацию. Она представляет собой письменное заявление (с указанием ИНН) налогоплательщика о полученных доходах (указанных в п. 1 ст. 228), произведенных при их получении расходах, об источниках доходов, о налоговых льготах и других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (см. о налоговой декларации подробный комментарий к ст. 229 НК);
— такую налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего налогового учета. Учитывая, что речь идет о налогоплательщиках — физических лицах, то постановка их на учет осуществляется по месту их жительства (оно определяется по ст. 20 ГК);
+Читать далее…
б) физические лица обязаны представить в налоговый орган:
— упомянутую выше налоговую декларацию (с указанием сведений о полученных доходах и иных данных, предусмотренных в бланке налоговой декларации, образец которого утверждается МНС).
4. Применяя правила п. 4 и 5, нужно обратить внимание на ряд важных моментов:
а) общая сумма налога на доходы физических лиц (исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, упомянутой в п. 3 ст. 228), должна быть уплачена налогоплательщиком:
— по месту его жительства (оно определяется по правилам ст. 20 ГК);
— путем перечисления через банк в соответствующий бюджет. Лишь в случаях, указанных в ст. 45, 58 НК, сумма налога на доходы физических лиц может быть уплачена через кассу органа местного самоуправления государственной организации связи;
— не позднее (раньше — можно!) 15 июля «года, следующего за истекшим налоговым периодом» (т.е. периодом с 1 января по 31 декабря предшествующего года). Если 15 июля в конкретном году приходится на нерабочий день, необходимо руководствоваться правилами ст. 6.1 НК;
2) правила п. 5 ст. 228 относятся лишь к налогоплательщикам, получившим доходы от налогового агента, который при этом не удержал (или удержал не в полном объеме) сумму налога на доходы физических лиц. При этом:
а) налоговый агент должен известить об этом налоговый орган в порядке и сроки, установленные в п. 7 ст. 226 НК;
б) налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц двумя равными платежами:
— первый платеж должен быть произведен не позднее 30 календарных дней с даты вручения ему налоговым органом налогового уведомления (т.е. при исчислении срока и нерабочие дни нельзя исключать) (форма которого утверждена МНС). Отсчет срока начинается со следующего (после этой даты) дня;
— второй платеж — не позднее 30 дней после истечения последнего дня срока, установленного для первого платежа. Исчисление сроков и в данном случае производится в соответствии со ст. 6.1 НК.
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;
3) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, — исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;
9) физические лица — иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам — иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Абзац исключен. — Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, — при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Утратил силу. — Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
6. Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
7. В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
См. все связанные документы >>>
Согласно пункту 1 статьи 228 НК РФ и статье 229 НК РФ физические лица осуществляют обязательное декларирование доходов, которые они получили:
— от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
— исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению ;
Имеются в виду доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
— от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов (эта обязанность установлена для физических лиц — налоговых резидентов, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ ;
Имеются в виду российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
— и в отношении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов;
— в форме выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей;
— в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
— от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению .
Имеются в виду доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. При этом следует помнить, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ в пункт 1 статьи 228 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2009 г.
См. текст пункта в предыдущей редакции
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
Подпункт 2 изменен с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ
См. предыдущую редакцию
2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;
3) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
Федеральным законом от 29 декабря 2015 г. N 396-ФЗ в подпункт 4 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.
См. текст подпункта в предыдущей редакции
ГАРАНТ:
Положения подпункта 4 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2015 г. N 396-ФЗ) применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2016 г.
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов;
Подпункт 5 изменен с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ
См. предыдущую редакцию
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, — исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 328-ФЗ пункт 1 статьи 228 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 8, вступающим в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона и применяющимся с 1 января 2012 г.
8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;
Пункт 1 дополнен подпунктом 9 с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ
9) физические лица — иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам — иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов.
Статья 228 НК РФ. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
Новая редакция Ст. 228 НК РФ
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
3) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, — исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей, а также физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами азартных игр, не относящихся к азартным играм в букмекерской конторе и тотализаторе, — исходя из сумм таких выигрышей;
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Абзац второй исключен.
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Утратил силу.
6. Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
7. В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Комментарий к Статье 228 НК РФ
Положения этой статьи применяются для исчисления налога с доходов следующих категорий налогоплательщиков:
физических лиц — с полученных ими вознаграждений от лиц, не являющихся налоговыми агентами, по договорам гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества, а также с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы от источников, находящихся за пределами России, — с сумм таких доходов;
физических лиц, получивших доходы, при выплате которых налоговые агенты не удержали налог — с сумм таких доходов;
физических лиц, получивших выигрыши, которые им выплатили организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.
Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (см. комментарий к ст. 225 НК РФ).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Налогоплательщик, исчисляя общую сумму налога, подлежащую уплате, должен учитывать сумму налога, удержанную налоговыми агентами при выплате ему соответствующего дохода. Следует иметь в виду, что понесенные физическим лицом убытки прошлых лет, налоговую базу не уменьшают.
Налоговую декларацию необходимо предоставить в налоговые органы в порядке, предусмотренном ст. 229 НК РФ (см. комментарий к ст. 229 НК РФ). Следует помнить, что общую сумму налога, исчисленную исходя из поданной налоговой декларации, необходимо уплатить по месту жительства налогоплательщика и не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Лица, получившие доходы, при выплате которых налоговые агенты не удержали налог, выплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Необходимо помнить, что несмотря на то, что в отношении доходов, упомянутых в комментируемой статье 228 НК РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, подавая декларацию в налоговые органы, организации и индивидуальные предприниматели обязаны:
вести учет указанных доходов;
представлять налоговым органам сведения о доходах, полученных физическими лицами;
выдавать физическим лицам по их заявлению справки о полученных ими доходах.
Другой комментарий к Ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации
Согласно пункту 1 статьи 228 НК и статье 229 НК физические лица осуществляют обязательное декларирование доходов, которые они получили:
— от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
— исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК, когда такие доходы не подлежат налогообложению <1>;
— от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов (эта обязанность установлена для физических лиц — налоговых резидентов, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК <2>;
— и в отношении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов;
— в форме выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей;
— в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
— от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК, когда такие доходы не подлежат налогообложению <3>.