2210 коммерческие расходы

Любая коммерческая организация, в процессе своей деятельности, несет определенные расходы. Например, сюда относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, ЕСН и так далее.
Не являются исключением и торговые организации. Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.

Основными задачами учета издержек обращения организации торговли, являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.

До момента вступления в силу главы 25 «налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), организации определяли состав затрат, на основании знаменитого Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. Существовали такие отраслевые рекомендации по учету затрат и для торговых организаций:- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2.

📌 Реклама Отключить

С 1 января 2002 года Положение о составе затрат утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 утратило силу и, соответственно, перестали действовать все отраслевые рекомендации, принятые на его основе. В настоящее время в бухгалтерском учете все организации определяют свои затраты в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99). Однако, данный документ (как впрочем, и остальные бухгалтерские стандарты) содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, осуществленных организацией. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

📌 Реклама Отключить

Так как на сегодняшний день в бухгалтерском учете пока не существует отраслевых рекомендаций, позволяющих учесть те или иные особенности, вытекающие из отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта, многие организации естественно не уделяют должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), которая является основой прогнозирования и управления любым производством.

В создавшейся ситуации, Минфин Российской Федерации своим Письмом от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», фактически разрешил организациям использовать «старые» отраслевые рекомендации с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. То есть, иначе говоря, в целях бухгалтерского учета, торговые организации могут воспользоваться Методическими рекомендациями по учету издержек обращения. Обратите внимание!
Это разрешение касается именно бухгалтерского учета, в целях налогового учета торговые организации обязаны руководствоваться только положениями налогового законодательства.

📌 Реклама Отключить

Ведя учет затрат, организация торговли обязана обеспечить их синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет расходов торговые организации, в соответствии с Планом счетов, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета собираются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание. Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:

📌 Реклама Отключить

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
44	02	Начисление амортизации по объектам основных средств
44	05	Начисление амортизации по нематериальным активам
44	10	Списание материалов, использованных для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах
44	60, 76	При получении счетов за услуги производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное)
44	70	Начисление заработной платы сотрудникам торговой организации
44	69	Начисление ЕСН и взносов по обязательному пенсионному страхованию
44	71	Списание командировочных, представительских расходов и других производственных расходов торговой организации по авансовым отчетам сотрудников
44	97	Отнесение затрат, которые были учтены в составе расходов будущих периодов в состав затрат отчетного периода

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для организаций торговли предусмотрены следующие статьи затрат: 📌 Реклама Отключить

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• ЕСН;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;
• потери товаров и технологические отходы
• расходы на тару;
• прочие расходы.

Рассмотрим несколько подробнее, какие конкретные расходы входят в перечисленные статьи затрат.

На статью «Транспортные расходы» относятся:

• оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобное);
• оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и так далее) и утепление (солома, опилки, мешковина и тому подобное);
• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и аналогичных расходов в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Обратите внимание!
Если организация торговли принимает решение учитывать транспортные расходы по доставке товаров в составе издержек, то перечисленные виды расходов она отражает именно по данной статье. При этом следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок не учитываются в составе издержек, а отражаются в составе прочих расходов. 📌 Реклама Отключить

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье «Расходы на тару».

К статье «Расходы на оплату труда» относятся:
затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала организации торговли с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

Сюда же относится и оплата труда управленцев (руководителей организации торговли, работников бухгалтерской службы и так далее.) По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством РФ, например, начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

📌 Реклама Отключить

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

• плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
• расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;
• стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и тому подобное);
• расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;
• расходы на содержание сигнализационных устройств;
• расходы на проведение противопожарных мероприятий;
• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов и тому подобных) другие аналогичные расходы.

По статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений; 📌 Реклама Отключить

К статье «Расходы на ремонт основных средств» относятся:
расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года организация торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых также по данной статье. Соответственно, фактически понесенные затраты на ремонт основных средств будут списываться уже за счет созданного резерва.

В статью «Износ санитарной и специальной одежды, приборов, других предметов труда» включаются:

• стоимость санитарной и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей;
• потери от поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;
• плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санитарных принадлежностей;
• стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и тому подобных), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;
• расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря.

Обратите внимание!
Заработная плата лиц, не входящих в списочный состав организации, привлеченных для выполнения разовых работ: стирки и починки санитарной и специальной одежды, обуви и тому подобного, отражается по статье «Расходы на оплату труда». 📌 Реклама Отключить

Статья «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» предусматривает следующие виды затрат:

• фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и тому подобного), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
• плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
• расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и другое; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;
• фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
• фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);
• плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
• расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);
• другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и тому подобное).

По статье «Расходы на рекламу» организация торговли учитывает все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе». Обратите внимание!
В целях налогового учета, расходы на рекламу могут быть учтены в пределах норм, установленных законодательством. 📌 Реклама Отключить

Следующая статья затрат, используемая организациями торговли — «Затраты по оплате процентов за пользование займом».
Если торговая организация для осуществления своей деятельности использует заемные средства, то необходимо обратить внимание на Приказ Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» (далее ПБУ 15/01). Согласно пункту 15 ПБУ 15/01, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты товаров или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией — заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика товаров, дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации — заемщика.

📌 Реклама Отключить

Однако требования другого бухгалтерского стандарта в части расходов по оплате процентов, несколько иные. Речь идет о ПБУ 10/99. Согласно пункту 11, которого расходы, связанные с оплатой процентов по заемным средствам, организация должна учитывать в составе операционных расходов.

Как видим, в отношении одного и того же вида расходов бухгалтерское законодательство предусматривает два разных варианта учета. Как быть? А ведь есть еще и налоговый учет, в котором проценты по заемным средствам учитываются в составе внереализационных расходов. Естественно, что любой бухгалтер старается сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы уменьшить себе трудоемкость работы. Исходя из этого, в бухгалтерском учете наиболее целесообразно такие виды расходов учитывать в составе операционных расходов. Однако, даже если закрепить в учетной политике положение о том, что подобные расходы организация торговли в целях бухгалтерского учета учитывает в составе операционных расходов, претензии со стороны налоговых органов избежать не удастся, ведь формально организация нарушила требования ПБУ 15/01. Однако выйти из такой ситуации все же можно. Для этого следует закрепить в учетной политике положение, что проценты по заемным средствам, направленным на предоплату товаров, включаются в их стоимость только в том случае, если сумма таких процентов составляет существенную долю от стоимости купленных товаров и соответственно установить критерий существенности.

📌 Реклама Отключить

Минфин России в Приказе от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендует использовать в качестве такого критерия 5 процентов от того или иного показателя:

«Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов».

Статья «Потери товаров и технологические отходы».
По данной статье организация торговли отражает потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам ТМЦ, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом.

📌 Реклама Отключить

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и других.).

Статья «Расходы на тару» предусматривает отражение стоимости тары (кроме возвратной), расходы на ремонт тары, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку и тому подобное.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

• суммы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемых в составе издержек обращения;
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
• суммы амортизации по нематериальным активам;
• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно — эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников организации торговли, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и другого;
• расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

Обратите внимание! Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в издержки обращения и производства не включаются;

• расходы по ведению реестра акционеров;
• расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и другие);
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
• оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;
• расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;
• расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;
• расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью;
• другие расходы, связанные с деятельностью организации торговли.

Учет издержек обращения на остаток товаров.
Итак, в процессе осуществления хозяйственной деятельности на счете 44 «Расходы на продажу» организация торговли отражает все производственные затраты, как относящиеся к реализованным товарам, так и к тем, которые еще не нашли своего покупателя. Среди всех производственных расходов, осуществляемых организациями торговли, самыми значительными являются, конечно же, расходы на доставку товаров, которые иногда «утяжеляют» покупную стоимость товаров на достаточно значительные суммы (до 50%). И если все остальные производственные расходы торговых организаций, в силу своей незначительности, могут списываться на финансовые результаты через счет реализации в полном объеме, то в отношении транспортных расходов этого делать нельзя, так как это приведет к искажению реального положения дел в организации торговли. 📌 Реклама Отключить

Хотя, в принципе, бухгалтерское законодательство допускает возможность списания транспортных расходов в полном объеме. Такая возможность предоставляется пунктом 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», в котором указывается, что специальный расчет транспортных расходов необходимо составлять в том случае, если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров, составляет более 10% общего объема выручки от продажи, а также при их неравномерном уровне в течение года. Списание производится на основе специального расчета, позволяющего определить разграничение транспортных расходов на реализованные товары и товарные запасы.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, под издержками обращения, приходящимися на остаток товаров в организациях торговли, следует понимать отнесение части транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, на стоимость этих товаров. Фактически это означает, что организация торговли использует одну из форм капитализации расходов, то есть внесение их в актив, и как следствие их трактовка не как понесенных, а фактически будущих расходов.

Напомним, что бухгалтерское законодательство предоставляет торговым организациям два возможных варианта учета транспортных расходов на доставку приобретенных товаров: либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе издержек обращения.

Нужно отметить, что вариант, когда транспортные расходы учитываются в составе покупной цены, используется очень редко. Судите сами, ведь эта ситуация возможна только в том случае, если организация приобрела товары одного наименования и уплатила за них определенную сумму транспортных расходов. Тогда организация может с точностью определить покупную стоимость данных товаров. Однако на практике, такие случаи редки. Как правило, торговые организации получают товары по договорам поставки, предусматривающие несколько наименований товаров, а сумма транспортных расходов, уплаченных за их доставку, одна. Поэтому бухгалтер обязан распределить транспортные расходы на каждый вид приобретенных товаров. А каким образом их распределять: пропорционально количеству, стоимости или по какому-то иному критерию? Ведь от этого показателя зависит результат распределения, то есть, в зависимости от применяемого критерия, мы будем иметь различную покупную стоимость товаров.

📌 Реклама Отключить

Поэтому, как правило, торговые организации используют второй метод: включение транспортных расходов в издержки обращения, которые затем распределяются на реализованные товары и товарные запасы.

До момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ порядок определения величины транспортных расходов был установлен в пункте 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20 апреля 1995 года №1-550/32-2. Однако в настоящее время указанный документ утратил силу, и теперь все организации обязаны при исчислении налога на прибыль руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.

В налоговом учете суммы транспортных расходов по доставке товаров до склада покупателя (при условии, что они не включены в цену приобретаемого товара) являются прямыми расходами. Прямые расходы (в отличие от косвенных расходов) списываются на расходы в особом порядке, установленном статьей 320 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2).
4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет в торговой организации наиболее целесообразным представляется списывать в бухгалтерском учете транспортные расходы в порядке, установленном статьей 320 НК РФ. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике организации.
Рассмотрим на примере. 📌 Реклама Отключить Пример.ООО «Сатурн» учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в составе расходов на продажу.
По состоянию на 01 июля в бухгалтерском учете организации были отражены следующие данные:

а) по транспортным расходам:
Остаток по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» — 15 000 рублей;
За июль дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» составил — 22 000 рублей;

б) по товарам:
Стоимость реализованных товаров за июль составила — 1 200 000 рублей;
Стоимость нереализованных товаров на 01 августа — 420 000 рублей;

Исходя из этого сумма:
— транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, составит:
1 200 000 рублей х 2,28% = 27 408 рублей;
— транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары, составит:
420 000 рублей х 2,28 % =9 592 рубля;

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» списание за июль 2004 года транспортных расходов отразится следующей проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» — 27 408 рублей.

Окончание примера.

Счет 44 бухгалтерского учета

Актуально на: 2 октября 2017 г.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, в бухгалтерском учете именуются «расходы на продажу» и учитываются на одноименном счете 44 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом использовать этот счет могут как производственные предприятия, так и торговые организации.

Что учитывать на счете 44 «Расходы на продажу»

44 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, на котором могут быть отражены, в частности, такие расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Вид деятельности	Какие расходы учитываются
Промышленная и иная производственная деятельность	— затаривание и упаковка изделий на складах готовой продукции; — доставка продукции в пункты отправления, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; — содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи; — реклама; — комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; — представительские расходы
Торговая деятельность	— перевозка товаров; — оплата труда; — аренда; — содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; — хранение товаров; — реклама; — представительские расходы
Заготовление и переработка сельхозпродукции	— общезаготовительные расходы; — содержание заготовительных и приемных пунктов; — содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах

Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим. В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном Учетной политикой в целях бухгалтерского учета.

Учитывая многообразие расходов, которые могут отражаться на счете 44, бухгалтерские записи по дебету этого счета также могут быть самые разные (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 44 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Аналитический учет на счете 44 организуется по видам и статьям расходов.

Закрытие счета 44

Дебетовый остаток, накопленный на счете 44 за месяц, может списываться в конце месяца на счет учета продаж как полностью, так и частично в зависимости от выбора организации, закрепленного в Учетной политикой в целях бухгалтерского учета:

Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44

Если организация выберет частичное списание сальдо счета 44, то распределению подлежат следующие расходы:

В каких организациях	Распределяемые расходы	Порядок распределения
Промышленные и иные производственные предприятия	Расходы на упаковку и транспортировку	Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей
Торговые и посреднические организации	Расходы на транспортировку	Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца
Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию	Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы	Устанавливается организацией самостоятельно

Под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям. Нераспределенные суммы будут формировать дебетовое сальдо счета 44 на конец месяца.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию, при распределении расходов на продажу счет 44 все равно обнуляется, поскольку сумма, не отнесенная в дебет счета 90, списывается так:

• расходы по заготовке сельхозсырья: Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — Кредит счета 44;
• расходы по заготовке скота и птицы: Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — Кредит счета 44.

Что включают в себя коммерческие расходы?

Коммерческие и управленческие расходы — это…

Что относится к управленческим затратам?

Что входит в состав коммерческих расходов?

Итоги

Коммерческие и управленческие расходы — это…

Сведения о коммерческих и управленческих расходах компания должна раскрывать в отчете о финрезультатах:

• по строке 2210 указываются коммерческие расходы;
• строке 2220 — управленческие расходы.

Подробнее о порядке заполнения формы 2 читайте в статье «Отчет о прибылях и убытках — форма № 2 (бланк и образец)».

Ни НК РФ, ни другие нормативные акты не содержат четкой формулировки, что именно следует относить к коммерческим расходам, а что — к управленческим. На практике коммерческие и управленческие расходы — это траты компании, отражаемые на счетах 44 и 26 соответственно.

Что относится к управленческим затратам?

К управленческим расходам относятся суммы, формируемые на счете 26 и связанные с содержанием общего имущества фирмы и организацией ее деятельности. Отличительный признак таких расходов — они не связаны напрямую с производством, оказанием услуг или торговлей. Примером управленческих расходов могут служить траты:

• на охрану;
• оплату интернета, услуг ЖКХ и связи;
• представительские расходы;
• зарплату бухгалтеров, юристов, кадровиков и прочего административно-управленческого персонала;
• охрану труда и семинары для работников;
• канцелярские принадлежности.

Управленческие расходы могут быть включены в себестоимость по мере продажи произведенной продукции. Тогда бухгалтер должен списать их проводкой по дебету счета 20 (23 или 29) и кредиту счета 26.

Второй способ учета управленческих расходов — отнести их в полной сумме в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли. Бухгалтер сделает в таком случае проводку Дт 90 Кт 26.

Выбранный порядок учета управленческих расходов должен быть указан в учетной политике компании (п. 20 ПБУ 10/99).

Подробнее о счете 26 узнайте из публикации «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Что входит в состав коммерческих расходов?

В отличие от управленческих расходов коммерческие расходы включают затраты компании, которые связаны с производственной или торговой деятельностью. Для фирм, работающих в сфере производства, коммерческими расходами будут траты на упаковку изделий, их доставку до склада покупателя, рекламные мероприятия и др.

В коммерческие расходы торговой компании входят затраты на перевозку и хранение товаров, оплату труда, аренду или содержание зданий, где осуществляется торговля, рекламу, представительские расходы и т. п.

Как правильно оформить представительские расходы, расскажем в этой статье.

Что относится к коммерческим расходам компаний, занимающихся сельхоззаготовкой и переработкой? Это траты на содержание заготовительных и приемных пунктов, содержание скота и птицы (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

В бухучете коммерческие расходы собираются по дебету счета 44. При этом есть 2 способа учесть такие расходы в себестоимости:

1. Списать полностью проводкой Дт 90 Кт 44.
2. Списать частично на счет 90. При этом согласно плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) нужно распределить:

• расходы на упаковку и транспортировку между видами реализованной продукции (для производственных фирм);
• транспортные расходы между проданными товарами и остатками на складах на конец месяца (для торговых фирм);
• коммерческие расходы — в дебет счета 15 и счета 11 (для тех компаний, которые занимаются заготовкой и переработкой сельхозпродукции).

Выбранный способ распределения компания указывает в своей учетной политике.

Отражаются ли коммерческие расходы в балансе, см. в этой статье.

Итоги

Четкого перечня коммерческих затрат законодательные акты РФ не содержат. На основании сложившейся практики российского бухучета коммерческие расходы следует относить на счет 44. Исходя из данного принципа коммерческими расходами можно признать те затраты, что перечислены инструкцией к Плану счетов в описании счета 44.

Подробнее о том, как организации составить собственный рабочий план счетов и какие счета в него включить, читайте в этой публикации.

Коммерческие расходы предприятия

Любое предпринимательство предусматривает определенные виды затрат. Среди них значительное место занимают так называемые коммерческие расходы. От их формирования и управления зависит эффективность всей хозяйственной и производственной системы предприятия.

Рассмотрим, что представляют собой коммерческие расходы организации, на что влияет их распределение и анализ, как их правильно отражать при финансовом учете, а также приведем конкретные примеры расчетов, касающихся коммерческих расходов.

Расшифруем термин коммерческие расходы

Если организация занимается производством и реализацией товаров и/или услуг, у нее непременно возникают затраты, непосредственно связанные с ее прямой деятельностью. Затраты непосредственно на производство учитываются отдельно, остальные же и называются коммерческими, иначе внепроизводственными. К таким видам трат относятся:

• расходы, связанные с отгрузкой реализуемого товара;
• траты, связанные с процессом реализации;
• стоимость упаковки или тары, если ее не производят, а приобретают в другой организации;
• оплата сторонним упаковщикам, если используются их услуги;
• затраты на доставку товара до места назначения, определенного договором;
• рекламные и маркетинговые расходы;
• комиссии и отчисления посредникам;
• аренда складских помещений, магазинов и т.п.;
• обеспечение хранения товара;
• представительские издержки;
• расходы на лицензирование и/или сертификацию;
• заработная плата реализаторам;
• иные траты, близкие по назначению.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Допускается включение в коммерческие расходы затрат не только на реализацию, но и на покупку товаров. Такие затраты называются транспортно-заготовительными (ТЗР). Их распределяют между уже проданным и пока еще не реализованным товаром.

Роль коммерческих расходов в хозяйственном механизме организации

Успешной будет лишь та предпринимательская деятельность, которая ведет эффективный учет и управление своих финансовых результатов деятельности, к которым относятся и коммерческие расходы. Факторы их влияния на механизм хозяйствования весьма значительны и разноплановы.

1. Прямая связь с рентабельностью производства – анализ динамики коммерческих расходов и способов управления ими показывает пути повышения эффективности предпринимательства, а также «слабые места», которым следует уделить повышенное внимание.
2. Определение резервов снижения себестоимости продукции. Рост или падение коммерческих затрат ясно показывает финансовый потенциал по разным видам деятельности и типам производимых товаров.
3. Ценовая политика – учет коммерческих расходов позволяет верно устанавливать расценки на продукцию предприятия.
4. Расчет экономической эффективности в случае изменений технологий, модернизации, приобретения нового оборудования и т.п.
5. Формирование ассортимента продукции – обоснование принятия решений о снятии каких-либо товаров с производства или внедрении новых.
6. Доминантное положение в финансовом учете организации – именно коммерческие показатели являются главными бухгалтерскими отчетными единицами.
7. Влияние на национальный доход в масштабах всего государства.

Как учитываются коммерческие расходы

Одна из ключевых коммерческих характеристик товара – его себестоимость. Определить ее можно только в процессе производства, поскольку она состоит из суммы средств, затраченных на само изготовление (производственные расходы) и на реализацию (коммерческие расходы).

Бухгалтерия организации должна учитывать такие затраты на счете 43 «Коммерческие расходы». Дебет показывает расходы на сбыт продукции по отчетному месяцу, кредит – суммы, которые были списаны на продукцию, проданную в отчетном месяце, а сальдо – затраты на отгруженную продукцию, которая еще не оплачена на начальные даты месяца.

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать этот тип затрат, проходящий по кредитам следующих счетов:

• затраты на тару и упаковку – счет 10 «Материалы»;
• расходы на транспортную доставку реализуемой продукции на склад покупателя или в пункт дальнейшего отправления (аэропорт, порт, железнодорожную станцию) – счет 23 «Вспомогательные средства»;
• плата за доставку покупателю, если она осуществляется сторонней организацией – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• зарплата сотрудникам, сопровождающим продукцию, продавцам и т.д. – счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

Ведомость 15 по учету общехозяйственных расходов, будущих и внепроизводственных, отражает результат аналитического учета коммерческих расходов.

Когда истекает отчетный месяц, эти виды расходов списываются на себестоимость проданных товаров. Можно использовать для этого прямой путь (на конкретные виды продукции), а допустимо распределить расходы пропорционально себестоимости и количеству проданных товаров (если затруднительно отнести продукцию к той или иной группе). Для этого применяется следующая проводка по бухгалтерии:

• дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
• кредит 43 «Коммерческие расходы».

К СВЕДЕНИЮ! Если за отчетный месяц продана не вся планируемая продукция, а только какая-то ее часть, то коммерческие расходы по реализованной и нереализованной части продукции целесообразно распределить, например, по себестоимости товаров или иным приемлемым способом.

Новый план счетов и коммерческие расходы

Одно из новшеств бухучета предусматривает проведение коммерческих расходов по счету 44 «Расходы на продажу». Дебет этого счета накапливает суммы средств, затраченных на реализацию товаров, услуг, произведенных работ. Списание активов по этому счету идет по дебету счета 90 «Продажи».

Коммерческие расходы в бухгалтерском балансе

Баланс не предусматривает специальной статьи для коммерческих расходов. При составлении баланса остаток средств на счете 43 «Коммерческие расходы» приплюсовывается к остаткам, накопившимся на счете 45 «Отгруженные товары».

Коммерческие расходы и налогообложение

Сложность состоит в том, что приходится отделять затраты на сбыт продукции и траты на рекламу, которые также являются внереализационными, но нормируются по другой статье Налогового Кодекса (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В налоге на прибыль доля налога на рекламу составит не более 1% выручки, что составит разницу в налоговом и бухгалтерском учете.

НАПРИМЕР. ООО «Примавера» за отчетный период по нарастающей получила выручку в размере 6 500 000 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Расход на рекламу по данным бухгалтерского учета составил 70 000 руб. Рассчитаем, в каком количестве может использоваться затраты на рекламу для вычисления налога на прибыль.

По норме расходов на рекламу, приведенной в п. 4 ст. 264 НК РФ, рекламные траты не могут превышать 1% от выручки: 6 500 000 х 1% = 65 000 руб. Этот процент меньше, чем реально затраченные на рекламу средства – 70 000 руб. Следовательно, налог на прибыль будет считаться только с 65 000 руб., а разница в налоговом и бухгалтерском учете составит 5 тыс. руб.

Оптимизация коммерческих расходов

Эффективное снижение затрат на реализацию – прямой путь к повышению прибыльности и рентабельности. Можно выделить следующие пути оптимизации данного типа расходов:

• уменьшение затрат не должно быть самоцелью, гораздо важнее организовать эффективное управление;
• любая единица трат должна приносить максимально эффективный итог;
• следует помнить, что расходы – результат как действий, так и бездействий;
• снижение расходов невозможно без соответствующих затрат, вложенных в это;
• поддержание уровня трат на оптимальном уровне уже считается удачным с точки зрения экономической эффективности;
• не следует жалеть расходы, которые помогут застраховаться от более существенных затрат;
• аналитическая работа по оптимизации коммерческих затрат должна быть постоянной.

Счет 43 «Коммерческие расходы»
 

На этом счете промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные предприятия отражают расходы, связанные с реализацией продукции, в том числе: затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда по условиям договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх покупной цены продукции. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, затраты на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции (в соответствующие статьи или комплексной статьей, если тару изготовляют заранее и обособленно от изготовления продукции и изделий); расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям в соответствии с установленными нормами и договорами, за реализацию ими изделий предприятий на комиссионных началах; скидки с цены за организуемый оборот, причитающиеся с предприятий-поставщиков снабженческо-сбытовым организациям за реализацию ими продукции транзитом без участия и с участием в расчетах, а также комиссионное вознаграждение, уплачиваемое торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которую не могут реализовать предприятия и поэтому передают ее для реализации на комиссионных началах; содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, оплата труда продавцов (для сельскохозяйственных предприятий); расходы на рекламу; расходы по погрузке, разгрузке и транспортированию ремонтных материалов (на ремонтно-технических предприятиях); отчисления на содержание технических обменных пунктов на ремонтно-технических предприятиях; прочие расходы, связанные со сбытом продукции, например расходы на специальные анализы продукции, производимые при ее отпуске, и др. Не относят к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортированию продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 43 не учитывают также оплату доставки продукции до станции (пристани) назначения, если расходы по такой доставке включены в цену на продукцию и возмещаются поставщику в составе стоимости отгруженной продукции без участия сбытовой организации. Не включают в состав коммерческих расходов и скидки с цены, предоставляемые оптовым торговым организациям для возмещения их транспортных расходов по дальнейшей отправке товаров различным торговым предприятиям (организациям). Коммерческие расходы, учтенные на счете 43, ежемесячно списывают на счет 46 в полной сумме или в доле, относящейся к реализованной продукции. Эти расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов продукции на основании первичных документов. При невозможности определения коммерческих расходов по данным первичных документов их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально массе, объему, количеству или производственной себестоимости. На товары народного потребления, изделия производственно-технического назначения, полуфабрикаты и заготовки, изготовленные из отходов производства, а также непродовольственные товары народного потребления, изготовленные из местного сырья, коммерческие расходы относят только в части, связанной с реализацией. Учет на счете 43 ведут на субсчетах: 43-1 «Расходы, связанные со сбытом продукции»; 43-2 «Прочие коммерческие расходы». На субсчете 43-1 отражают все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами. На субсчете 43-2 учитывают все другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. В частности, к ним относят затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, отчисления на содержание технических обменных пунктов, затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске, расходы на рекламу и т.п. Аналитический учет по счету 43 «Коммерческие расходы» ведут по каждой статье расходов. Счет 43 «Коммерческие расходы» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Начисление амортизации (износа) по помещениям, │ 02 │ │оборудованию и складам для хранения и реализации │ │ │продукции в местах ее продажи │ │ │ │ │ │Начисление износа (амортизации) нематериальных │ 05 │ │активов, относящихся к сфере реализации │ │ │ │ │ │Отнесение стоимости материальных ценностей, │ 10, 12 │ │использованных при отгрузке продукции, а также на │ │ │содержание помещений для хранения продукции в местах │ │ │ее реализации │ │ │ │ │ │Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся │ 13 │ │предметов │ │ │ │ │ │Отнесение стоимости услуг вспомогательных и других │ 23, 29 │ │производств по отгрузке и реализации продукции │ │ │ │ │ │Отнесение сумм расходов будущих периодов │ 31 │ │ │ │ │Оплата мелких расходов │ 50, 51,│ │ │ 52, 55 │ │ │ │ │Отнесение услуг сторонних организаций │ 60, 76 │ │ │ │ │Списание сумм ранее предъявленных претензий, не │ 63 │ │подлежащих удовлетворению │ │ │ │ │ │Отнесение сумм платежей во внебюджетные фонды │ 67 │ │ │ │ │Отчисления на социальное, медицинское страхование и │ 69 │ │обеспечение с начисленной суммы оплаты труда │ │ │ │ │ │Начисление оплаты труда продавцам при продаже │ 70 │ │сельскохозяйственной продукции на рынке, в ларьках │ │ │и магазинах, принадлежащих хозяйствам, а также │ │ │работникам по отгрузке продукции (кроме оплаты труда │ │ │постоянных работников складов и баз) │ │ │ │ │ │Оплата мелких расходов через подотчетных лиц │ 71 │ │ │ │ │Оплата транспортных расходов из лимитированных │ 76-8 │ │чековых книжек │ │ │ │ │ │Создание резервов │ 89 │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Списание коммерческих расходов на отпущенную или │ 45, 46 │ │реализованную продукцию, основные средства, материалы │ 47, 48 │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘