Содержание
- Как закрыть счета 90 и 91
- Как списать финансовый результат
- Реформация бухгалтерского баланса
- Шаг 1: закрываем счет 90
- Шаг 2: закрываем счет 91
- Шаг 3: закрываем счет 99
- Реформация баланса: пример
- Запускаем процедеру «Закрытие месяца»
- Закрытие счетов месяца, года, Итоговые проводки, определение финансового результата по итогам месяца и года
- Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года
- Списание затрат по счетам расходов
- Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
- Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года
- Простая форма ведения бухгалтерского учета микропредприятий
- ПРИМЕР БАЛАНСА для МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
- Отчетность через интернет. Контур.Экстерн
- Как закрыть счет 91
- Закрытие счетов и проведение реформации баланса
- Реформация баланса — проводки
- Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?
- Для чего проводится реформация баланса
- Когда нужно реформировать баланс
- Подготовительный этап реформации
- Заключительный этап реформации
- Реформация баланса: проводки, если получена прибыль
- Реформация баланса: проводки, если получен убыток
- Налоговые нюансы при реформации баланса
- Итоги
- Реформация баланса за 2019 год в 2020 году
- Когда проводят реформацию баланса в 2020 году
- Как подготовиться к реформации баланса в 2020 году
- 1 этап реформации баланса: Закройте счета, на которых в течение года отражали доходы и расходы компании
- 2 этап реформации баланса: Включите финансовый результат, полученный за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка
- Изменился бухучет малого бизнеса
Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Реформация баланса состоит из двух этапов:
– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
– включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Как закрыть счета 90 и 91
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
– по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
– прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше
Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:
– 90-1 «Выручка»;
– 90-2 «Себестоимость продаж»;
– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
– 90-4 «Акцизы»;
– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».
Сделайте это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4…)
– закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4…) по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше Пример
В 2015 году ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров – 170 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты
по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 600 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– 170 000 руб. – списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 230 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 600 000 – 170 000) – отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2015 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
– 1 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2
– 770 000 руб. (600 000 + 170 000) – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3
– 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы»;
– 91-2 «Прочие расходы»;
– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сделайте это так:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
– закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример
В 2016 году ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 2360 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты
по НДС»
– 360 руб. – начислен НДС с арендной платы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69…)
– 3600 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 1600 руб. (2360 – 360 – 3600) – отражен убыток от прочей деятельности организации.
31 декабря 2016 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
– 2360 руб. – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
– 3960 руб. (360 + 3600) – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Как списать финансовый результат
Каждый месяц бухгалтер определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывал на счет 99 «Прибыли и убытки».
Результат от обычных видов деятельности он отражал так:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от обычных видов деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
– отражен убыток от обычных видов деятельности.
Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от прочих видов деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от прочих видов деятельности.
Обратите внимание: чрезвычайные доходы и расходы учитывают непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.
В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:
если по итогам года фирма получила прибыль
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
если по итогам года фирма получила убыток
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Пример
По итогам 2017 года ЗАО «Актив» получило:
– прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;
– убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.
Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2017 года в учете «Актива» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 – – 1600 – 72 000 – 1500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.
Это отразится в учете записью:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
– 154 900 руб. – списана чистая (нераспределенная) прибыль 2017 года.
Куда распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать в 2018 году.
Реформация бухгалтерского баланса
Актуально на: 13 января 2017 г.
Последними записями, которые бухгалтер делает в конце года по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов и прибыли, являются проводки по реформации баланса. В чем заключается реформация баланса, которая производится 31 декабря каждого года, расскажем в нашей консультации.
Шаг 1: закрываем счет 90
Напомним, что к счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Синтетический счет 90 («свернутый») закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на субсчетах к счету 90 копятся дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от вида субсчета. Так, поскольку выручка отражается, к примеру, бухгалтерской записью Д 62 – К 90-1, то на субсчете 90-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо. А из-за того, что себестоимость продаж списывается, например, проводкой Д 90-2 – К 43, субсчет 90-2 имеет дебетовый остаток на каждую отчетную дату в течение года.
И лишь 31 декабря субсчета к счету 90 закрываются: субсчета 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на субсчет 90-9. К примеру, субсчет 90-2 в конце года будет закрыт так:
Дебет субсчета 90-9 – Кредит субсчета 90-2
После того, как все дебетовые остатки субсчетов к счету 90 будут списаны на субсчет 90-9, на этот субсчет 90-9 необходимо закрыть субсчет 90-1:
Дебет субсчета 90-1 – Кредит субсчета 90-9.
Данной бухгалтерской записью одновременно обнуляются субсчета 90-1 и 90-9.
Шаг 2: закрываем счет 91
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открываются следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналогично счету 90, на счете 91 по кредиту субсчета 91-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо доходов, а по дебету субсчета 91-2 – дебетовое сальдо расходов. Субсчет 91-9 может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо в зависимости от того, было ли в течение года больше прибылей или убытков. При этом синтетический счет 91, как и счет 90, на конец каждого месяца закрывается и остатка не имеет.
В конце года дебетовые сальдо субсчетов счета 91 списывается на субсчет 91-9:
Дебет субсчета 91-9 – Кредит субсчета 91-2
А затем субсчет 91-1, по аналогии с субсчетами к счету 90, закрывается на субсчет 91-9:
Дебет субсчета 91-1 – Кредит субсчета 91-9
Шаг 3: закрываем счет 99
Счет 99 «Прибыли и убытки», куда в течение года ежемесячно списываются прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочих операций, в конце года также подлежит закрытию. Реформация прибыли – это когда заключительной записью декабря счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и тем самым обнуляется.
Если суммарно по всем видам деятельности на конец года образовалась прибыль:
Дебет счета 99 – Кредит счета 84
Если год закончился с убытком:
Дебет счета 84 – Кредит счета 99.
Реформация баланса: пример
При использовании специализированных бухгалтерских программ реформация баланса в конце года производится автоматически.
Покажем на примере, как произвести реформацию вручную.
Предположим, что на конец года по счетам 90 и 91 были накоплены следующие остатки:
Счет 90 «Продажи» | |
---|---|
Дебет | Кредит |
821 370,92 (субсчет 90-2) | 1 357 668,37 (субсчет 90-1) |
207 101,95 (субсчет 90-3) | |
366 232,72 (субсчет 90-9) | 37 037,22 (субсчет 90-9) |
Оборот 1 394 705,59 | Оборот 1 394 705,59 |
— | — |
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» | |
---|---|
Дебет | Кредит |
217 029,01 (субсчет 91-2) | 101 367,17 (субсчет 91-1) |
8 012,43 (субсчет 91-9) | 123 674,27 (субсчет 91-9) |
Оборот 225 041,44 | Оборот 225 041,44 |
— | — |
Счет 99 «Прибыли и убытки» | |
---|---|
Дебет | Кредит |
37 037,22 | 366 232,72 |
123 674,27 | 8 012,43 |
Оборот 160 711,49 | Оборот 374 245,15 |
— | 213 533,66 |
Отразим закрытие субсчетов к счетам 90 и 91:
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Отражено закрытие субсчета 90-2 | 90-9 | 90-2 | 821 370,92 |
Отражено закрытие субсчета 90-3 | 90-9 | 90-3 | 207 101,95 |
Отражено закрытие субсчетов 90-9 и 90-1 | 90-1 | 90-9 | 1 357 668,37 |
Отражено закрытие субсчета 91-2 | 91-9 | 91-2 | 217 029,01 |
Отражено закрытие субсчетов 91-9 и 91-1 | 91-1 | 91-9 | 101 367,17 |
Завершим операции по реформации баланса бухгалтерской записью закрытия счета 99:
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Заключительной записью декабря отражено закрытие счета 99 | 99 | 84 | 213 533,66 |
Посмотрим процесс «закрытия месяца» у реальной фирмы, оказывающей услуги. Лишний раз поучимся «смотреть в оборотки».
Согласно основам теории бух учета и нашим новым знаниям, попробуем предсказать, что мы должны увидеть после «закрытия месяца». Для наглядности возьмем за основу Оборотно-Сальдовую-Ведомость (ОСВ) нашего предприятия. Вот пример ОСВ.
Не это ли мы ожидаем увидеть?
- 26 счет должен на конец месяца оказаться без остатка.
т.е. СальдоКонечноеДебетово(СКД) = 0 - Без остатка должны быть 90 и 91 бух счета
- В Оборотах за период у 99 счета должны появиться какие-то суммы
Запускаем процедеру «Закрытие месяца»
Смотрим, как изменилась наша «оборотка».Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше
Немного прокомментирую.
Смотрите, 26 счет на конец месяца «закрылся» — стал 0. Это хорошо. Вот проводка, показывающая, как это произошло.
Как видим, счета расходов «переносят» свои накопленные суммы со своего Кредита в Дебет на счет учета финансового результата. Помните про формулу финансового результата? Какие счета в ней участвуют?
Итак, в Дебете 90 и 91 счетов собираются расходы нашей фирмы за текущий месяц. Теперь мы можем подсчитать финансовый результат по каждому из них. Подсчет финансового результата — это некие действия над 90, 91 счетами. Как вы помните, 90 и 91 счета после подведения финансового результата должны быть равны 0. А итоговый результат финансовой деятельности окажется на 99 счете.
Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше Нулевые остатки по 90 и 91 счетам должны быть в целом по счету. Cубсчета у этих счетов будут иметь остатки до 31 декабря, до процедуры — реформация баланса. Но об этом позже. Вот так в нашей ОСВ выглядит ситуация по 90, 91 и 99 счетам. Эта ситуация, возникает после «переноса» расходов на 90 счет, НО до закрытия 90, 91.
Посмотрите, я из всей ОСВ выделил ключевые счета, чтобы показать промежуточный этап «закрытия месяца». Мы видим, что 26 счет закрылся: остатки по нему равны нулю. И, в нашем случае, сумма 26 счета отобразилась в Дебете 90 счета.
В нашем примере у фирмы имеется только 26 счет. Был бы 44 счет, то он также бы закрылся и сумма с него перешла бы в Дебет 90 счета.
Таким образом, Дебет 90 счета собирает суммы со счетов учета расходов фирмы, плюс накапливает себестоимость проданных товаров, продукции. Себестоимость, как вы понимаете, имеется у производственных и торгующих фирм. У нас же, только накопленные расходы с 26 счета.
Теперь мы видим, что на 90 и 91 счетах образовались разные суммы по Дебетовому обороту (ДО) и Кредитовому обороту (КО). Получается, что по каждому из этих счетов, имеется конечное сальдо: 1705778.54 и 11374.53. Сейчас для нас нет большой разницы, где это сальдо стоит — в Дебете или Кредите. Нам важно только одно:
Закрытие 90 и 91 счетов подразумевает такие действия, чтобы сальдо превратилось в ноль. Т.е. мы должны сделать такие проводки для каждого счета в корреспонденции с 99, чтобы наши цифры — 1705778.54 и 11374.53 — ушли. Т.е. остаток стал бы ноль. Это правило закрытия в целом 90 и 91 счетов — по ним остаток должен быть равен нулю.
А чтобы остатки стали нулевыми, мы должны имеющиеся разницы между ДО и КО, (это конечные остатки) перенести проводкой на 99 счет. Иными словами,
— для 90 счета мы «добавим» в Дебет 1705778.54.
— для 91 счета мы «добавим» в Кредит 11374.53 В следующем отчете видно, как через проводки мы «добавляем нужные цифры», тем самым закрываем 90 и 91 счета. Закрытие этих счетов будет верным, если после — остатки по ним на конец периода(месяца) станут по 0.
Как видите, закрытие 90 и 91 счетов идут через их внутренние субсчета 90.9 и 91.9 в корреспонденции с 99 счетом. Где будет стоять 90.9 (91.9) в Дебете или Кредите проводки зависит от того, где не хватает сумм, чтобы счет на конец периода дал 0.
Сейчас мы с вами рассмотрели самый-Самый-САМЫЙ простой вариант, как выглядит «оборотка» и принцип «закрытия месяца» для фирм, оказывающих услуги.
Для торгующих организаций ОСВ выглядит несколько иначе. Например, мы увидим 41 и 44 счета. Для производственных — будут 20, 25, 40, 43, 44.
У всех предприятий может быть 76 и 73 счета. К тому же у многих предприятий имеется 01 счет со своими вспомогательными счетами 02 и 08 счета.
Все это многообразие не так сложно, как кажется на первый взгляд. С какими бы бух счетами не приходилось сталкиваться в бухучете, все придет в «оборотку», где необходимо будет взять суммы со всех счетов учета Расходов и «переместить» на 90 и 91 счета. Затем с 90 и 91 счетов, переместить получившиеся остатки на 99 счет. И так каждый месяц до декабря. В декабре в «закрытии месяца» будет еще одна операция, называемая «реформация баланса».
Закрытие счетов месяца, года, Итоговые проводки, определение финансового результата по итогам месяца и года
Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет, составить и предоставить в налоговые органы и в РОССТАТ обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2019-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат) по месту государственной регистрации возникает согласно статьи 18 закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.
А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности — бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию — ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно статьи 23 НК РФ. Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Примечание: За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП — предприниматели. Кроме того, нужно сдать аудиторское заключение тем организациям, для которых аудит обязателен.
Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.
В работе также необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета организации, положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.
к меню
Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года
Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:
1. Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».
2. Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)
3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Примечание: При изучении данного материала смотрите План счетов бухгалтерского учета
к меню
Списание затрат по счетам расходов
Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
Порядок закрытия счета 26 зависит от выбранной учетной политики, а точнее – метода формирования себестоимости продукции.
Себестоимость может формироваться: 1) по полной производственной себестоимости; или 2) по сокращенной производственной себестоимости.
Примечание: Для малых предприятий удобнее второй вариант.
При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости» затраты ежемесячно могут быть списаны проводками :
Дебет 20 «Основное производство» • Кредит 26
Дебет 23 «Вспомогательные производства» • Кредит 26
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» •Кредит 26
При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости» общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость:
Д 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 26.
Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:
Дебет 20 «Основное производство» • Кредит 25
Дебет 23 «Вспомогательные производства» • Кредит 25
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» • Кредит 25
в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.
Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу»
Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью или частично проводкой:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 44 – списаны расходы на продажу.
Закрытие счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
По итогам месяца счета 20,23,29 могут быть закрыты проводками :
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 20
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 23
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 29
Полностью закрывать эти счета (не оставляя на остатке счетов незавершенное производство) могут организации сферы услуг.
к меню
Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).
Финансовый результат деятельности организации определяется так:
Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).
Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.
Сумма прибыли отражается проводкой:
Дебет 90.9 • Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.
Если разница – отрицательная, то организация получила убыток .
Сумма убытка отражается проводкой:
Дебет 99 • Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.
По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.
Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 • К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.
Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками :
Дебет 91.9 • Кредит 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 • Кредит 91.9 — отражен убыток от прочих видов деятельности;
По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:
Дебет 91.1 • Кредит 91.9 — закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 • Кредит 91.2 — закрыт субсчет 91.2 по окончании года.
к меню
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года
В конце года, 31 декабря, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Если по итогам года организация получила прибыль, то формируется проводка:
Дебет 99 • Кредит 84 — отражена чистая прибыль отчетного года.
если убыток, то проводка:
Дебет 84 • Кредит 99 — отражен непокрытый убыток отчетного года.
к меню
Простая форма ведения бухгалтерского учета микропредприятий
Микропредприятия вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при этом двойную запись по счетам.
Самый простой способ организовать бухучет — не применять двойную запись совсем, то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.
ПРИМЕР БАЛАНСА для МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Статья поможет составить баланс, рассмотрены подробно остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098). Скачать бланки баланса и отчета о финансовых результатах. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Скачать программу Налогоплательщик версии 4.45.2
Отчетность через интернет. Контур.Экстерн
ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления — формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!
Годовая бухгалтерская отчетность – 2020, ВИДЕО с семинара
Изменения, повлиявшие на формирование бухотчетности за 2019 год; обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; частые нарушения при оценке статей баланса и отражения финансовых результатов; пояснения в составе бухгалтерской отчетности; информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.
к меню
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме
- БУХУЧЕТ МАЛОГО, МИКРО ПРЕДПРИЯТИЯ
В Минфине России предложили малым компаниям на выбор три способа упростить бухучет. Микропредприятия могут не использовать метод двойной записи. - БАЛАНС для МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ как составляется
Рассмотрены подробно, остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098). - Порядок сдачи годовой отчетности в РОССТАТ: баланс, отчет о финансовых результатах
Новый порядок сдачи в органы статистики обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности. Приказ разработан в связи с внесением изменений в Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». - Как, куда сдавать годовую отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах
Дана информация по срокам сдачи бухгалтерской отчетности за 2019 год. А также места их представления. - БЛАНК БАЛАНС для МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 2020
Приведены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность 2020 , малые предприятия, баланс.
Как закрыть счет 91
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
- прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сделайте это так:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
– закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример
В 2012 году организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в том числе НДС – 24 300 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб. Сдача имущества в аренду не является для компании обычным видом деятельности.
Бухгалтер фирмы сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 159 300 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 24 300 руб. – начислен НДС с арендной платы;
Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69…)
– 162 000 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
Дебет 99 Кредит 91-9
– 27 000 руб. (159 000 – 24 300 – 162 000) – отражен убыток от прочей деятельности организации.
31 декабря 2012 года бухгалтер должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
– 159 300 руб. – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
– 189 000 руб. (24 300 + 162 000) – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Для того чтобы правильно отразить возможности дальнейшего ведения бизнеса, следует провести точный, всеобъемлющий и качественный анализ хозяйственной деятельности за истекший отчетный период. Финалом всех операций финансового года, позволяющий изучить деятельность в прошедшем периоде, была она прибыльной или убыточной, является реформация баланса. Далее изучим какие проводки формируются при реформации баланса.
Закрытие счетов и проведение реформации баланса
Под реформацией баланса подразумевают процедуру закрытия счетов бухгалтерского учета, которые содержат информацию о финансовых результатах. Финансовые результаты деятельности предприятия выводятся на основании закрытия сч. 90, 91, 99, что позволяет выявить конечный итог всех видов хозяйственной и прочей деятельности компании за истекший календарный год:
По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 Прибыли и убытки закрывается, а накопленное на нем сальдо переносится на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Таким образом, прибыль (убыток) отчетного года переводится в прибыль (убыток) прошлых лет. Свод заключительных бухгалтерских проводок отчетного года по реформации баланса представлен ниже:
Если на сч.84 образовался непокрытый убыток, то собственники (акционеры) компании в некоторых случаях обязаны его погасить. Законодательством предусмотрен случай, когда погашение непокрытого убытка осуществляется за счет уставного капитала. Если размер чистых активов предприятия становится меньше размера его уставного капитала по окончании финансового года, то общество до истечения шести месяцев после окончания финансового года должно принять одно из решений:
- Уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
- Ликвидировать (закрыть) общество.
В 8 разделе плана счетов также есть счета, которые не подлежат реформации, но сальдо по ним на отчетную дату все равно требует тщательной проверки. Это сч. 94, 96, 97 и 98. На них фиксируются обороты предприятия:
- В разрезе потерь и недостач материальных ценностей на сч. 94;
- Создания резервных фондов на сч. 96;
- Формирования расходов будущих периодов – сч. 97;
- Будущих доходов – сч. 98.
В соответствии с действующим законодательством выведение результатов по достижению прибыли или получению убытков в годовом балансе в обязательном порядке следует проводить мероприятия по инвентаризации материальных ценностей и обязательств различного рода. Счета раздела 8 пассивные, синтетические, на кредитовой стороне отражается положительный результат.
Реформация баланса — проводки
Собственно проведение реформации состоит из нескольких шагов. В первую очередь, следует сформировать и списать расходы производственного и реализационного типа. Затем следует сверить сальдо по сч. 90 и 91, что позволит определить результат – прибыль или убыток. Последним шагом является формирование сальдо по Кт 99 – прибыль или Дт 99 – убыток.
Ситуация может иметь два фактических варианта:
Успешное окончание года. ЧП «А» получило реализационную выручку 7 515 000 руб., в том числе НДС – 1 146 356 руб., себестоимость продукции 4 330 000 руб. Продажные расходы – 980 000 руб.; сумма прочих доходов — 113 000 руб.; прочих расходов – 312 000 руб. Реформация баланса позволила сделать вывод: прибыль от основной деятельности 1 058 644 руб.; прочая деятельность принесла расходы в сумме 199 000 руб.
Результат с убытком отражается в проводках несколько иначе. По окончании года были подведены итоги деятельности НПО Магнит. Реализована садовая техника на 2 335 000 руб., в том числе НДС 356 186 руб., при себестоимости 1 215 000 руб. Сумма отчислений на амортизацию, расходы на транспорт, содержание склада, администрирование и управление фирмой составила 814 000 руб.
Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?
Для чего проводится реформация баланса
Когда нужно реформировать баланс
Подготовительный этап реформации
Заключительный этап реформации
Реформация баланса: проводки, если получена прибыль
Реформация баланса: проводки, если получен убыток
Налоговые нюансы при реформации баланса
Итоги
Для чего проводится реформация баланса
Финансовый результат работы каждой организации на протяжении отчетного года определяется ежемесячно. Этого требуют не только интересы лиц, использующих данные бухучета в работе, но и правила закрытия счетов учета затрат.
Текущий финрезультат формируется нарастающим итогом за счет добавления к нему данных за очередной закрытый месяц года. В учете он отражается обособленно на счете бухучета, отличном от того, на котором показан финрезультат работы за предшествующие годы. Это позволяет:
- контролировать процесс формирования финрезультата;
- анализировать соотношение его составляющих;
- отслеживать его величину без влияния не нее данных предшествующих лет.
Однако по завершении отчетного года его финрезультат должен быть присоединен к общему результату работы за весь период существования фирмы, чтобы новый год был начат с нулевыми показателями на счетах бухучета текущего финрезультата. Это достигается путем реформации баланса.
Когда нужно реформировать баланс
В силу своего смыслового предназначения реформация баланса является последней бухгалтерской операцией, совершаемой в текущем году. Соответственно, осуществляется она последним днем года — 31 декабря.
Однако из этого правила существует 1 исключение. В иные сроки реформацию баланса проводят, если компания ликвидируется до окончания календарного года. Процесс ликвидации сопровождается составлением ликвидационного баланса, подчиняющегося общим правилам формирования этого отчета, но составляемого в другие сроки.
Подробнее о ликвидационном балансе читайте в материале «Ликвидационный баланс — пример нулевого баланса по новой форме».
Подготовительный этап реформации
Реформация баланса предусматривает закрытие счетов 90, 91, 99. При этом счета 90 и 91 на которых, по существу, числится нулевой итоговый результат, поскольку на их субсчетах 90/9 и 91/9 в течение года накапливаются суммы прибыли (убытков) от, соответственно, продаж и прочих доходов/расходов, должны быть просто обнулены. Напомним, что ежемесячно формируемый текущий финрезультатат отражается на счете 99 путем списания туда финансовых итогов, образующихся на субсчетах 90/9 и 91/9.
Таким образом, реформация баланса состоит из 2 процедур:
- обнуления данных по счетам 90 и 91, имеющих нулевое итоговое сальдо, но содержащих цифры, которые следует убрать с этих счетов;
- закрытия счета 99, на котором сформирован финрезультат текущего года, с целью присоединения его величины к финрезультату прошлых лет.
Обнуление данных, имеющихся на счетах 90 и 91, осуществляется путем внутренних проводок по этим счетам, при которых цифры со всех имеющихся на счете субсчетов списываются на субсчета 90/9 и 91/9.
Заключительный этап реформации
На заключительном этапе закрывается счет 99. Напомним, что на этом счете помимо финрезультата, сформированного в корреспонденции со счетами 90 и 91, учитываются:
- не применяющими ПБУ 18/02 – суммы начисленного налога на прибыль;
- применяющими ПБУ 18/02 – значения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.
О том, какими проводками при применении ПБУ 18/02 в бухучете отражается процесс начисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, читайте в статье «На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль?».
Здесь же могут быть учтены:
- перерасчеты по налогу на прибыль;
- начисленные налоговые санкции.
Реформация баланса завершается проводками, списывающими данные, накопленные на счете 99, на счет 84.
Реформация баланса: проводки, если получена прибыль
В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/1 «Условный расход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (дебетовое сальдо);
- субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).
При реформации баланса проводки будут следующими:
- Дт 99/1 Кт 99/2/1 — 42 000 руб.;
- Дт 99/1 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.
Итог, сформировавшийся в результате на субсчете 99/1 (210 000 – 42 000 – 6 300 = 161 700 руб.), даст кредитовое сальдо. Его списание отразит последнюю операцию по реформации баланса — проводку Дт 99/1 Кт 84 на сумму 161 700 руб., равную величине чистой прибыли за отчетный год.
Реформация баланса: проводки, если получен убыток
В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (дебетовое сальдо);
- субсчет 99/2/2 «Условный доход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).
При реформации баланса проводки будут следующими:
- Дт 99/2/2 Кт 99/1 — 42 000 руб.;
- Дт 99/1 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.
В результате на субсчете 99/1 сформируется дебетовое сальдо в сумме 174 300 руб.
(–210 000 + 42 000 – 6 300 = 174 300 руб.). Оно спишется на счет 84 проводкой Дт 84 Кт 99/1 и отразит величину чистого убытка за отчетный год.
Налоговые нюансы при реформации баланса
Из-за различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возможна следующая ситуация: по данным налогового учета деятельность компании убыточна, а в бухучете имеется прибыль.
При этом величина налога на прибыль не может быть отрицательной, и налог на прибыль в этом случае отсутствует (нет прибыли — нет налога). По закону полученный налоговый убыток можно учитывать в течение 10 последующих лет (ст. 283 НК РФ).
В описываемой ситуации бухгалтеру на 31 декабря придется отразить в учете отложенный налоговый актив. Рассчитать его легко: сумму налогового убытка следует умножить на ставку налога на прибыль. На полученную сумму нужно сделать запись: Дт 09 Кт 68.
В результате сумма начисленного налога на прибыль становится нулевой, расхождения между налоговым учетом и бухгалтерской отчетностью отсутствуют.
О правилах переноса убытков и действующих при этом ограничениях читайте в материале «Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?».
Итоги
Реформация баланса представляет собой процесс, приводящий к обнулению данных на счетах 90, 91 и 99. Первые 2 счета, имеющие нулевое итоговое сальдо в силу правил формирования отражаемых на них цифр, закрывают внутренними проводками. Закрытие счета 99 происходит с применением внутренних проводок, закрывающих аналитику по нему за счет общего финрезультата, и итоговой проводки, списывающей сумму чистой прибыли (убытка) на счет 84.
Реформация баланса за 2019 год в 2020 году
Перед составлением годовой отчетности необходимо выполнить одну важную операцию — закрыть 2019 год в бухгалтерском учете и сделать реформацию баланса.
Когда проводят реформацию баланса в 2020 году
Реформацию баланса проводят после того, как отражены все финансовохозяйственные операции, начислены необходимые налоги и определены финансовые результаты последнего месяца.
Реформации баланса — это закрытие (обнуление) некоторых бухгалтерских счетов. В обязательном порядке закрывают счета учета реализации и финансовых результатов — 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Остаток со счета 99 списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Реформация баланса — подготовка к заполнению баланса организации.
Провести реформацию баланса удобно в программе БухСофт. Сделайте это в несколько кликов. Программа сама сделает нужные проводки и подготовит баланс к сдаче по ТКС.
Провести реформацию онлайн
Как подготовиться к реформации баланса в 2020 году
Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию (как это сделать, мы рассказали в статье). И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, начните делать реформацию.
Обратите внимание: у вас не получится провести реформацию, пока вы не подвели итоги налогового учета при УСН и не рассчитали сумму «упрощенного» (минимального) налога по итогам года. Ведь «упрощенный» либо минимальный налог должны быть отражены в бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся, то есть в 2019 году. А пока их сумма неизвестна, у вас на счете 99 не сформированы еще все расходы, которые влияют на реформацию баланса.
Поэтому приступайте к реформации после того, как начислите налог по упрощенной системе. Отразите его в бухгалтерском учете проводкой по состоянию на 31 декабря 2019 года:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Единый налог при УСН» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу при УСН»
— начислен «упрощенный» налог по итогам года.
После чего, также по состоянию на 31 декабря, выполняйте реформацию баланса. Далее мы расскажем о ее основных этапах.
1 этап реформации баланса: Закройте счета, на которых в течение года отражали доходы и расходы компании
В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так вот, в ходе первого этапа реформации данные счета вам нужно будет закрыть. Расскажем, как это делать.
Счет 90 «Продажи». К этому счету у вас могут быть открыты такие субсчета, как «Выручка», «Себестоимость продаж» и «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете «Выручка» в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете «Себестоимость» — затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг).
Ежемесячно финансовый результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — относили на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». А затем последним днем месяца прибыль или убыток списывали с субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 на счет 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», формируя ежемесячно такие проводки:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»
— отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.
Таким образом, если в течение года все операции у вас формировались верно, то на конец года счет 90 у вас должен иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 90, в течение года суммы накапливались, поэтому субсчета имеют остатки. Их вам и нужно закрыть (обнулить) в ходе реформации.
Для этого сделайте следующие проводки по состоянию на 31 декабря:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— списана выручка, накопленная в течение года на субсчете «Выручка»;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
— списана себестоимость продаж, накопленная в течение года на субсчете «Себестоимость продаж».
Пример 1. Закрытие счета 90 «Продажи»
ООО «Рига» применяет упрощенную систему налогообложения. Основной вид деятельности фирмы — оптовая торговля. В 2019 году организация получила выручку от реализации товаров — 800 000 руб. (кредитовое сальдо счета 90 субсчета «Выручка»). Себестоимость проданных товаров за год — 250 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»). Прибыль компании от продаж за 11 месяцев 2019 года, списанная на счет 99, составила 400 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Прибыль/убыток от продаж»).
Чтобы закрыть счет 90, бухгалтер компании вначале досписала прибыль за декабрь в сумме 150 000 руб. (800 000 руб. – 250 000 руб. – 400 000 руб.) записью:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»
— 150 000 руб. — отражена прибыль от продаж за декабрь 2019 года.
Затем бухгалтер ООО «Рига» по состоянию на 31 декабря 2019 года закрыла счет 90 следующими проводками:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 «Прибыль/убыток от продаж»
— 800 000 руб. — списана выручка, накопленная в течение года;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
— 250 000 руб. — списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года.
После таких записей сальдо по всем субсчетам счета 90 станет нулевым, то есть счет 90 закроется (обнулится).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету открываются следующие субсчета: «Прочие доходы», «Прочие расходы» и «Сальдо прочих доходов и расходов». Так, на субсчете «Прочие доходы» в течение года вы накапливали доходы, не связанные с вашей основной деятельностью (например, активы, полученные безвозмездно, суммы списанной кредиторской задолженности и пр.). А на субсчете «Прочие расходы» отражали затраты, не имеющие отношения к основным видам деятельности (например, уплаченные проценты по кредитам, суммы списанной дебиторской задолженности, затраты по рассмотрению судебных дел и пр.). Ежемесячно вы определяли сальдо прочих доходов и расходов на субсчете «Сальдо прочих доходов и расходов». А в конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относили на счет 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов», делая при этом записи:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов»
— отражена прибыль по прочим операциям за месяц;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— отражен убыток по прочим операциям за месяц.
Таким образом, на конец года счет 91 у вас будет иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 91, суммы в течение года накапливались. Поэтому на них будут числиться остатки, которые нужно обнулить. Для этого сделайте такие записи:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— списан доход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие доходы»;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие расходы»
— списан расход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие расходы».
Пример 2. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО «Рига», помимо основной деятельности на «упрощенке» (торговли), еще сдает имущество в аренду и имеет от этой деятельности прочий доход. А также выплачивает проценты за пользование кредитом (прочий расход).
За 2019 год доход от сдачи в аренду составил 480 000 руб. (кредитовое сальдо счета 91 субсчета «Прочие доходы»), сумма выплаченных процентов по кредиту — 60 000 руб. (дебетовое сальдо счета 91 субсчета «Прочие расходы»). За 11 месяцев 2019 года прибыль по прочим операциям составила 385 000 руб.
Чтобы закрыть счет 91, бухгалтер компании вначале досписала прибыль по прочим операциям за декабрь в сумме 35 000 руб. (480 000 руб. – 60 000 руб. – 385 000 руб.) проводкой:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов»
— 35 000 руб. — отражена прибыль по прочим операциям за декабрь.
После этого бухгалтер ООО «Рига» по состоянию на 31 декабря 2019 года закрыла счет 91 следующими записями:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— 480 000 руб. — списан доход от прочего вида деятельности;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие расходы»
— 60 000 руб. — списан расход от прочего вида деятельности.
После оформления таких проводок сальдо по всем субсчетам счета 91 станет нулевым, то есть счет 91 закроется (обнулится).
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, которые были открыты к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому на 1 января 2020 года ни синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации считается завершенным.
Баланс и отчет о финансовых результатах по общей форме в 2019 годуДля компаний на ОСНБаланс и отчет о финансовых результатах по упрощенной форме в 2019 годуДля малого бизнесаПояснительная записка к балансуОбязательна для ОСН
Заполнить баланс онлайн в программе Бухсофт
2 этап реформации баланса: Включите финансовый результат, полученный за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка
На данном этапе реформации баланса вам надо будет закрыть счет 99 «Прибыли и убытки», на котором месяц за месяцем в течение года вы копили данные о прибылях и убытках. И перенести конечный результат за год (итоговое сальдо по счету 99, кредитовое — прибыль, дебетовое — убыток) в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84 «Нераспределнная прибыль (непокрытый убыток)».
Так, на счете 99 у вас могут быть открыты такие субсчета: «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» (именно на эти субсчета вы переносили результат работы за каждый месяц), «Налоговые пени и штрафы», «Единый налог при УСН».
Чтобы закрыть субсчета, введите отдельный субсчет, например субсчет «Сальдо прибылей и убытков», для определения конечного результата (по аналогии со счетами 90 и 91). И закройте на него все открытые на счете 99 субсчета.
Итоговое сальдо по счету 99 спишите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого сформируйте проводки:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— списана прибыль, полученная по итогам работы за год;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»
— списан убыток, полученный по итогам работы за год.
Таким образом, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января 2020 года у вас станет нулевым.На этом реформация баланса заканчивается. И вы можете приступать к составлению бухгалтерской отчетности и распределению прибыли.
Пример 3. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» и определение конечного финансового результата
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» закрыла счет 99 и определила финансовый результат работы организации за 2019 год.
Допустим, за год сумма единого налога, начисленного при упрощенной системе налогообложения, составила 80 000 руб. (дебетовое сальдо счета 99 субсчета «Единый налог при УСН»), из которых в IV квартале (31 декабря) было начислено 18 000 руб.
Бухгалтер фирмы на сумму доначисленного налога 31 декабря сделала запись:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Единый налог при УСН» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу при УСН»
— 18 000 руб. — доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2019 год.
Затем, чтобы закрыть все субсчета, открытые к счету 99, бухгалтер ввела специальный субсчет «Сальдо прибылей и убытков». И сделала следующие проводки:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»
— 550 000 руб. (400 000 руб. + 150 000 руб.) — списана прибыль от обычных видов деятельности;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»
— 420 000 руб. (385 000 руб. + 35 000 руб.) — списана прибыль от прочих операций;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» КРЕДИТ 99 субсчет «Единый налог при УСН»
— 80 000 руб. — списан налог при УСН в уменьшение финансового результата по итогам года;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— 890 000 руб. (970 000 руб. – 80 000 руб.) — зачислена сумма чистой прибыли за 2019 год в состав нераспределенной прибыли.
Изменился бухучет малого бизнеса
Перечень всех изменений:
- Как выгодно поменялся бухучет при упрощенке
- Изменение № 1. Списывать материалы можно в деньпокупки
- Изменение № 2. Товары разрешено учитывать по тем же правилам, что и материалы
- Изменение № 3. Основные средства удобно амортизировать раз в год
- Изменение № 4. Нематериальные активы можно вообще неучитывать