Выбытие основного средства

Учет и налогообложение операций по выбытию основных средств

Экономико-правовой бюллетень, N 3, 2007 год
О.В.Агабегян,
К.С.Макарова

На практике встречаются разнообразные случаи выбытия основных средств: продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача, передача в аренду, по договорам безвозмездного пользования, простого товарищества, обмена и др. (п.29 ПБУ 6/01).
Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от любого выбытия основного средства отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место (ПБУ 6/01, п.7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10/99).
Согласно Плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием счета 91.
При любом способе выбытия сначала делают записи по списанию объекта основных средств с учета. При этом бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б). На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. При списании объектов основных средств из-за их непригодности к дальнейшему использованию оформляют акт о списании объекта основных средств, используя формы N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.
Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет 01/»Выбытие основных средств» списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01/»Собственные основные средства». Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 в корреспонденции со счетом 01/»Выбытие основных средств». Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в качестве операционных расходов в дебет счета 91/2 с кредита счета 01/»Выбытие основных средств».

Продажа основных средств

На основании документов, подтверждающих продажу основных средств, в учете делают следующие записи:
Дебет 01/»Выбытие основных средств» — Кредит 01/»Собственные основные средства» — отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;
Дебет 02 — Кредит 01/»Выбытие основных средств» — отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;
Дебет 91/2 — Кредит 01/»Выбытие основных средств» — отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.
Эти записи делают во всех случаях выбытия основных средств.

Дебет 62 — Кредит 91/1 — отражена выручка от продажи основного средства согласно счету, выставленному покупателю;
Дебет 91/2 — Кредит 68/»Расчеты по НДС» — отражено начисление НДС в бюджет с выручки от продаж.
Поскольку в процессе реализации могут возникнуть различные расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п., то сумму таких расходов также отражают в составе прочих расходов:
Дебет 91/2 — Кредит 10, 23, 60, 76, 70, 69… — отражаются расходы, связанные с продажей основного средства.
В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов, т.е. финансовый результат. Для этого сопоставляются кредитовый оборот по счету 91/1 и дебетовые обороты по субсчетам к счету 91. Полученный результат отражают следующим образом:
Дебет 91/9 — Кредит 99 — прибыль
или
Дебет 99 — Кредит 91/9 — убыток.
Для целей налогового учета доходы от продажи основного средства признаются в составе доходов от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).
При реализации амортизируемого имущества доход от такой операции может быть уменьшен на остаточную стоимость этого имущества, а также на расходы, связанные с реализацией (п.1 ст.268 НК РФ).
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом всех затрат на реализацию превышает выручку от реализации, то полученная разница признается убытком для целей налогообложения в следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации (п.3 ст.268 НК РФ).
О том, как признавать убыток от продажи полностью самортизированого имущества, в НК РФ никаких указаний нет. В данной ситуации можно воспользоваться нормой, установленной в п.7 ст.3 НК РФ, и признать убыток сразу в полной сумме.
Далее рассмотрим особенности определения НДС при реализации основных средств, в первоначальную стоимость которых был включен НДС. К таким основным средствам относятся:
безвозмездно полученные основные средства, т. е. организация учитывала эти объекты по рыночным ценам (с учетом НДС);

основные средства, которые используются при производстве продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС;
основные средства, приобретенные у лиц, которые по российскому законодательству не являются плательщиком НДС;
служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года (в их первоначальную стоимость тогда включался и НДС) и т. д.
При продаже этих объектов налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью основных средств (п.3 ст.154 НК РФ). НДС в этом случае определяется по расчетной ставке (18/118%).
НДС, предъявленный сторонними организациями по услугам, связанным с продажей основного средства, можно принять к вычету.
ПРИМЕР 20.
Исходные данные. Фирма продает легковой служебный автомобиль, приобретенный в сентябре 2000 года за 240 000 руб., в том числе НДС — 40 000 руб.
В октябре 2006 года покупателю был выставлен счет на сумму 146 000 руб.
При снятии автомобиля с учета в ГАИ было уплачено 600 руб.

Справочные данные. При постановке на учет была сформирована первоначальная стоимость автомобиля (с учетом дополнительных расходов, которые не содержали НДС) в сумме 268 000 руб.
Согласно приказу директора от 18 сентября 2000 года автомобилю был установлен срок полезного использования — 10 лет; норма амортизации — 10% в год.
Согласно учетной политике амортизация начислялась линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.
Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия, составила 160 800 руб. (268 000 руб. х 10% х 6 лет).
Решение.
Сентябрь 2000 года:
Дебет 01 — Кредит 08/4 — 268 000 руб. — поставлен на учет служебный автомобиль по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию.
Октябрь 2000 года — октябрь 2006 года:
Дебет 26 — Кредит 02 -160 800 руб. — начислена амортизация служебного автомобиля.
Октябрь 2006 года:
Дебет 01/»Выбытие основных средств» — Кредит 01/»Собственные основные средства» — 268 000 руб. — отражено списание первоначальной стоимости выбывающего служебного автомобиля;
Дебет 02 — Кредит 01/»Выбытие основных средств» — 160 800 руб. — списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет 91/2 — Кредит 01/»Выбытие основных средств» — 107 200 руб. — списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 62 — Кредит 91/1 — 146 000 руб. — отражена выручка от продажи основного средства;
Далее необходимо рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

НДС = (146 000 руб. — (240 000 руб. х 10% х 6 лет)) х 18%: 118% = 305 руб.
Дебет 91/3 — Кредит 68/»Расчеты по НДС» — 305 руб. — начислен НДС в бюджет с выручки;
Дебет 91/2 — Кредит 71 — 600 руб. — отражаются расходы, связанные со снятием автомобиля с учета в ГАИ;
Дебет 91/9 — Кредит 99 — 37 895 руб. — отражена прибыль от продажи автомобиля.
Согласно ст.323 НК РФ налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации (прочего выбытия) амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Составим налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств.

Регистр учета доходов и расходов по реализованным выбывшим) объектам основных средств

Наименование объекта
Легковой автомобиль
Инвентарный номер 1501316348
Дата принятия к бухгалтерскому учету 18.09.2000
Дата принятия к налоговому учету 01.01.2002
Номер амортизационной группы 5
Дата реализации 15.10.2006

N п/п	Наименование показателя	Источник информации	Сумма, руб.
1	Первоначальная стоимость	Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6)	268 000
2	Сумма начисленной амортизации	Разработочная таблица	160 800
	Остаточная стоимость на момент выбытия	Стр. 1 — стр. 2	107 200
4	Выручка от реализации без НДС	Договор купли-продажи, счет-фактура	145 695
	Расходы по снятию с учета в ГАИ	Квитанция об уплате	600
6	Прибыль (убыток) от реализации	Стр. 4 — стр. 3 — стр. 5	37 895

ПРИМЕР 21.
Исходные данные. В январе 2007 года фирма реализует производственное оборудование, купленное в марте 2004 года.
Цена реализации согласно счету, выставленному покупателю, составила 631 300 руб., в том числе НДС — 96 300 руб.
За демонтаж рабочим фирмы начислена заработная плата в сумме 12 700 руб.
Справочные данные. Первоначальная стоимость оборудования — 720 000 руб. (для целей бухгалтерского и налогового учета).
В соответствии с Классификацией основных средств производственное оборудование было отнесено к шестой группе со сроком эксплуатации 11 лет, т. е. 132 месяца.
Согласно учетной политике амортизация начислялась линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.
Сумма амортизации, накопленной к моменту выбытия, составила 185 454, 55 руб.
Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф — 0, 5%.
Решение.
Март 2004 года:
Дебет 08/4 — Кредит 60 -720 000 руб. — отражена покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 — Кредит 60 — 129 600 руб. — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 01 — Кредит 08/4 — 720 000 руб. — принято на учет производственное оборудование по первоначальной стоимости и введено в эксплуатацию;
Дебет 68/»Учет расчетов по НДС» — Кредит 19/1 — 129 600 руб. — предъявлена к вычету сумма «входного» НДС.
Апрель 2004 года — январь 2007 года:
Дебет 20 (25) — Кредит 02 — 185 454, 55 руб. — начислена амортизация по производственному оборудованию.
Январь 2007 года:
Дебет 01/»Выбытие основных средств» — Кредит 01/»Собственные основные средства» — 720 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывающего производственного оборудования;
Дебет 02 — Кредит 01/»Выбытие основных средств» — 185 454, 55 руб. — списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет 91/2 — Кредит 01/»Выбытие основных средств» — 534 545, 45 руб. — списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 62 — Кредит 91/1 — 631 300 руб. — отражена выручка от продажи основного средства;
Дебет 91/3 — Кредит 68/»Расчеты по НДС» — 96 300 руб. — начислен НДС в бюджет с выручки от продаж;
Дебет 91/2 — Кредит 70 — 12 700 руб. — начислена заработная плата за демонтаж;
Дебет 91/2 — Кредит 69 — 3302 руб. — начислен ЕСН с заработной платы рабочих, производивших демонтаж;
Дебет 91/2 — Кредит 69 — 63, 5 руб. — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
Дебет 99 — Кредит 91/9 — 15 340, 95 руб. — отражен убыток от продажи производственного оборудования.
Необходимо составить налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств.

Регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств

Наименование объекта
Производственное оборудование
Инвентарный номер 1401516399
Дата принятия к бухгалтерскому учету 05.03.2004
Дата принятия к налоговому учету 05.03.2004
Номер амортизационной группы 6
Дата реализации 15.01.2007

N п/п	Наименование показателя	Источник информации	Сведения о выбывающем объекте

Учет выбытия основных средств с предприятия

16 июня 2014 Учет основных средств

Покинуть предприятие объект основного средства может несколькими способами и по разным причинам. Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом. Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.

Объект ОС может покинуть предприятие несколькими способами:

1. списание при физическом износе или поломке;
2. списание при моральном износе;
3. выбытие при продаже;
4. выбытие при передаче безвозмездно другому лицу;
5. внесение в УК другого предприятия;
6. обмен.

Бухучет каждой из указанных процедур выбытия основных средств рассмотрим ниже, для каждого случая приведены бухгалтерские проводки.

Списание в результате физического или морального износа

Если объект основного средства физически износился, закончился срок его полезного использования, морально устарел или испорчен настолько, что дальнейшему использованию не подлежит, то его необходимо списать, то есть снять с учета.

Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия. Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства. При этом составляется акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, на основании которого уже бухгалтер выполняет проводки по снятию основного средства с учета и делает отметку о списании в инвентарной карточке ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации.

• Первоначальная – эта стоимость, по которой основное средство было принято к учету на 01 счет при поступлении (подробнее о поступлении ОС читайте ).
• Восстановительная – это стоимость, полученная в результате проведения переоценки.
• Начисленная амортизация – берутся все накопленные амортизационные отчисления на дату списания, числящиеся по кредиту сч.02.

Пошаговый порядок списания основного средств следующий:

1. На счете 01 открывается дополнительный субсчет 2 «Выбытие ОС». При этом на субсчете 1 будут числиться эксплуатируемые ОС.
2. Выполняется проводка по списанию первоначальной (восстановительной) стоимости: Д01/2 К01/1.
3. Выполняется проводка по списанию начисленной амортизации: Д02 К01/2.
4. На субсчете 2 образовалась остаточная стоимость ОС (разница дебета и кредита), которая списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2.

Если объект полностью самортизирован, срок его полезного использования закончился, то остаточная стоимость будет равна 0 (дебет сусчета 2 сч.01 равен его кредиту).

Расходы по списанию ОС, например, на демонтаж списываются также в прочие расходы (Д91/2 К70, 69, 76).

Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС и подлежащие дальнейшему использованию, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Д10 К91/1).

По итогам списания на счете 91 формируется финансовый результат, в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.

Проводки при списании основного средства:

Если выбытие в результате списания оформляется актом списания, то выбытие основного средства посредством продажи оформляется актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Если для предприятия продажа ОС – это единичный случай и не является обычным видом деятельности, то сопутствующие продажу доходы и расходы отражаются на сч.91 (в отличие от продажи товаров, которые отражаются по сч.90 «Продажи»).

При реализации основного средства стороннему предприятию происходит списание остаточной стоимости объекта аналогичным образом, проводки:

• Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоим-ть ОС,
• Д02 К01/2 – списана амортизация по этому ОС.
• Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоим-ть ОС, направленного на продажу.
• Д91/2 К70 (69, 76) – отражены сопутствующие расходы.

Выручка, полученная от реализации ОС, отражается по кредиту счета 91 на первом субсчете, проводка имеет вид:

• Д62 (76) К91/1 – отражена выручка от продажи ОС.

Реализация объекта основных средств – это операция, подлежащая обложению НДС. Стоимость, по которой объект продается покупателю должна включать налог на добавленную стоимость. Сумма НДС отражается проводкой Д91/3 К68.ндс.

По итогам продажи на счете 91 формируется финансовый результат, который отражается одной из проводок:

• Д99 К91/9 – отражен убыток от продажи ОС (если расходы превысили выручку).
• Д91/9 К99 – отражена прибыль от реализации ОС (если выручка от продажи превысила расходы).

Проводки при продаже основного средства:

Безвозмездная передача (дарение)

Дарение основного средства приравнивается к реализации, поэтому механизм выбытия ОС аналогичен продаже.

Аналогичным образом списывается остаточная стоимость в дебет сч.91/2. Туда же относятся все сопутствующие расходы.

Так как объект передается безвозмездно, то выручки в данном случае не будет. Однако НДС необходимо начислить к уплате. Расчет НДС происходит от средней рыночной стоимости основного средства на дату передачи.

Полученный от дарения убыток отражается проводкой Д99 К91/9.

Проводки при безвозмездной передаче основного средства:

Рассмотрим еще один способ выбытия ОС – внесение его в уставный капитал другой организации. Передача аналогичным образом оформляется актом приема-передачи.

Внесение ОС в уставный капитал считается финансовым вложением предприятия с целью получения дохода в виде дивидендов, поэтому для отражения этой операции используется сч.58 «Финансовые вложения».

Изначально выполняются проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации: Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.

Проводка по передаче ОС другому предприятию имеет вид: Д76 К01/2, которая выполняется на сумму остаточной стоимости ОС.

При этом формируется задолженность по вкладу в уставный капитал, которая отражается проводкой Д58 К76.

НДС со стоимости ОС начислять не нужно, так как эта операция не приравнивается к реализации, а считается вложением предприятия.

Проводки при внесении основного средства в УК другого предприятия:

Основные фонды не обладают вечным ресурсом, а потому изнашиваются и требуют восстановления или модернизации. Однако, привести объект к желаемому результату зачастую невозможно, и тогда встает вопрос о его ликвидации. Разберемся с особенностями этого процесса.

Оформление и учет ликвидации основных средств

ОС ликвидируется обычно в том случае, если становится непригодным вследствие физического износа. Хотя существует немало других причин для ликвидации неэффективного имущества (например, моральное устаревание).

Предваряет процесс ликвидации создание комиссии, куда обычно входят специалисты, ответственные за сохранность и эксплуатацию ОС, главный бухгалтер, работники техотдела компании и др.

Комиссия осматривает объект, оценивает его состояние, рассматривает возможность его дальнейшего применения, определяет причины выбытия. Если непригодность ОС стала следствием нанесенного ущерба, то выявляется виновник подобного состояния объекта и в акт осмотра вносится предложение о привлечении его к ответственности.

Комиссией:

• определяется возможность использования деталей, узлов, других материалов, снятых с ликвидируемого имущества и дается их оценка на базе текущих рыночных цен, получить информацию о которых можно в специализированных организациях;

• осуществляется изъятие из имеющихся в списываемом объекте цветных и драгметаллов, устанавливается их вес и контролируется процедура передачи на склад.

Все перечисленные аспекты находят отражение в акте формы № ОС-4 на списание объекта. Помимо них в акте указывают информацию о списываемом объекте (дата ввода в состав ОС, год выпуска, срок полезного использования (СПИ), стоимость первоначальная/восстановительная, сумма износа, причины выбытия, наличие полезных остатков, состояние основных частей объекта).

Бухгалтер рассчитывает доход от списания (стоимость утилизируемого имущества) и стоимость приходуемых ТМЦ, а также учитывает все затраты, которые понесла компания при демонтаже объекта. Материалы от ликвидации объекта ОС, фирма вправе использовать в производстве или продать сторонним потребителям.

Ликвидация объекта основных средств: проводки

Объект, подлежащий ликвидации, списывается с бухучета в соответствии с ПБУ 6/01. Все доходы и затраты, понесенные при этом, фиксируются в том периоде, к которому относятся, и зачисляются на счет 91.

Для упорядочения учета выбывания ОС к сч.01 открывают специальный субсчет (01/выбытие ОС, или 01/2) в дебет этого счета переносят стоимость имущества, в кредит – сумму амортизации по нему. Проводки:

Операции	Д/т	К/т
Списана первоначальная стоимость (ПС) объекта ликвидации	01/Выбытие ОС
Списан начисленный износ		01/Выбытие ОС
Списана остаточная стоимость (Ост)		01/Выбытие ОС
Учтены расходы по ликвидации основных средств		20, 26,60,76
Оприходованы материалы от ликвидации основных средств

Пример ликвидации основных средств (проводки)

Решением комиссии в компании 25.02.2019 списывается физически и морально устаревшее оборудование первоначальной стоимостью (ПС) 400 тыс. руб. Начисленный износ на момент списания – 380 тыс. руб. Демонтаж объекта произведен силами подрядной организации на УСН, услуги которой составили 12 тыс. руб.

После ликвидации оприходован лом черных металлов на сумму 28 тыс. руб., цветных – на 20 тыс. руб.

Проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма, руб.
Списана ПС ликвидируемого оборудования			400 000
Отражен начисленный износ			380 000
Списана Ост			20 000
Учтена сумма затрат по ликвидации			12 000
Услуги подрядчика оплачены			12 000
Оприходован металлолом от выбытия объекта (28000 + 20000)			48 000
Отражена прибыль от ликвидации (28000 + 20000 – 20000 — 12000)			16 000

Частичная ликвидация основного средства: проводки

При ликвидации части объекта комиссией оформляется акт, в котором определяется доля выбывающего имущества в процентах от общего объема объекта. На базе полученного процента вычисляется первоначальная и остаточная стоимость, а также сумма износа, приходящиеся на часть ликвидируемого объекта. При списании части объекта корректируется его оставшаяся первоначальная стоимость, а начисление амортизации после выбытия осуществляется уже исходя из нее.

Пример учета частичной ликвидации ОС — проводки

С 10-го по 28 февраля 2019 проведена частичная ликвидация силового оборудования первоначальной стоимостью 600 тыс. руб. СПИ объекта – 120 мес. На 28.02.2019 он составил 100 мес. Комиссия установила долю списываемого имущества – 15% от стоимости объекта.

На 01.03.2019 данные по ликвидируемой доле составили:

• норма амортизации – 0,833% (1/120 х 100);

• ПС выбывающей части – 90 000 руб. (600 000 х 15%);

• размер начисленного износа по ликвидируемой доле – 75 000 руб. (90 000/120 х 100 мес.);

• Ост выбывающей доли – 15000 руб. (90 000 – 75 000);

• начисленная амортизация по всему объекту ОС – 500 000 руб. (600 000 / 120 х 100);

• Ост оборудования – 100 000 руб. (600 000 – 500 000);

• скорректированная Ост объекта на сумму Ост выбывающей части – 85 000 руб. (100 000 – 15 000);

• скорректированная ПС объекта – 510000 руб. (600000 – 90000).

По ликвидируемой части объекта бухгалтер оформит проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Списана ПС			90 000
Износ			75 000
Списана Ост			15 000
Отражен убыток от ликвидации (90000 – 75000)			15 000

Выбытие основных средств (проводки, примеры)

Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет выбытия основных средств на конкретных примерах, какие при этом составляются проводки. Учет в бухгалтерии при выбытии основных средств зависит от того, каким образом объект покидает предприятие.

Выбытие основных средств

Возможны два случая выбытия основных средств: (нажмите для раскрытия)

1. Списание основных средств – снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.
2. Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).

Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании — акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию (акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Также составляется приказ на списание основных средств, скачать приказ можно в этой статье.

В заключение делается соответствующая отметка в инвентарной карточке объекта.

Выбытие основных средств (списание при износе)

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Если объект физически или морально износился и не пригоден к дальнейшему использованию, то его необходимо списать, то есть снять учета. Списывается объект по остаточной стоимости в прочие расходы предприятия.

Проводки при выбытии основного средства при его списании (физический или моральный износ):

Дебет	Кредит	Название операции
01/2	01/1	Списана первоначальная стоимость объекта
02	01/2	Списана начисленная амортизация по данному объекту
91/2	01/2	Списана остаточная стоимость объекта основных средств

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Выбытие основных средств (при продаже)

Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 “Прочие доходы и расходы”, по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту – доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.

По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток).

Проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете выбытие объекта ОС в результате продажи, рассмотрим на конкретном примере.

Пример продажи основного средства:

Основное средство стоимостью первоначальной 100 000 продаем другому предприятию за 50 000.

Открываем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие ОС».

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
100 000	01/2	01/1	Списана первоначальная стоимость ОС на субсчет «Выбытие ОС»
20 000	02	01/2	Списана начисленная амортизация по данному объекту

Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 — 20 000 = 80 000.

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
80 000	91/2	01/2	Списана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи
50 000	62 (76)	91/1	Начислена выручка от его продажи
9000	91/2	68	Начислен НДС по проданному ОС

Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.

При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи – это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.

Выбытие основных средств (при краже и хищении)

Рассмотрим теперь, как ведется учет выбытия основных средств в результате кражи или хищения. Тут возможны два варианта: первый — похищенный объект не застрахован, второй — похищенный объект застрахован от хищения.

1. Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения.

В данном случае остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если похищенный объект не будет найден, либо не найдутся виновные лица, то со счета 94 остаточная стоимость списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Проводки при списании не застрахованного основного средства:

Дебет	Кредит	Название операции
01/2	01/1	Списана первоначальная стоимость ОС
02	01/2	Списана начисленная амортизация по данному объекту
94	01/2	Списана остаточная стоимость объекта основных средств
99	94	Стоимость объекта списана в качестве убытков

1. Списание основного средства, застрахованного от хищения.

Рассмотрим данный случай на примере:

Из фирмы похищен сканер стоимостью 60000. По нему была начислена амортизация 35000. Страховая фирма возместила 40000.

Проводки при списании застрахованного основного средства:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
60000	01/2	01/1	Списана первоначальная стоимость ОС
35000	02	01/2	Списана начисленная амортизация по данному объекту
25000	91/2	01/2	Списана остаточная стоимость объекта основных средств
40000	51	76	Оприходованы на расчетный счет страховое возмещение
40000	76	91/1	Страховое возмещение отражаем в на счете 91/1, как прибыль по данному объекту

В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 — 25000 = 15000 рублей.

1. Возврат ранее похищенного основного средства

Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на счете 01, так и начисленную амортизацию на счете 02.

Проводки: (нажмите для раскрытия)

Дебет	Кредит	Название операции
01	94	Восстановлена остаточная стоимость похищенного объекта
01	02	Восстановлена начисленная амортизация

Далее перейдем к теме: Учет аренды основных средств.

Основные способы выбытия и документальное оформление выбытия основных средств

При выбытии основных средств организация теряет право собственности на эти объекты. Основными причинами выбытия могут быть:

1. Продажа объектов основных средств;

2. Передача объектов основных средств по договорам мены;

3. Передача объектов основных средств по договору дарения имущества;

4. Передача объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций или в виде вклада в простое товарищество;

5. Недостача объектов основных средств, выявленная при инвентаризации;

6. Ликвидация объектов основных средств вследствие морального или физического износа;

7. Потеря объектов основных средств в результате аварий и стихийных бедствий;

8. Другие факты выбытия собственных основных средств. /27, с.108/

Причины выбытия основных средств представлены в приложении 4.

Итак, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (рис.1). /24, с.187/

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Рис.1. Способы выбытия объектов основных средств

Способы выбытия объектов основных средств
продажа объекта другому юридическому или физическому лицу	ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных обстоятельствах
списание в случае морального и физического износа	передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд
передача по договорам мены, дарения	передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации
недостача, порча, выявленная при инвентаризации активов и обязательств	частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции

Определение целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления осуществляется в соответствии с порядком организационно-технических мероприятий, определенным п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Принятое комиссией решение о списании объекта оформляется актом на списание объекта основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) с указанием данных, характеризующих основное средство: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Бухгалтер ОАО «Тепличное» делает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам надлежит хранить отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации, но не менее пяти лет. При ликвидации автотранспортного средства в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (сдача в металлолом, вывоз на свалку и т.п.).

Детали, узлы, запчасти выбывающего объекта основных средств, пригодные к дальнейшему употреблению, сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме № М-4. Передача указанных запчастей со склада в производство (например, в ремонтный цех) оформляется требованием-накладной по форме №М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом (кладовщик) оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

Операции по списанию основных средств в ОАО «Тепличное» оформляют актом о списании основных средств (форма № ОС-4 — акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а — акт о списании автотранспортных средств; форма № ОС-4б — акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)). Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

Акт о списании объектов основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) при полной или частичной ликвидации. Акт составляет комиссия в двух экземплярах, назначенная руководителем организации. Первый экземпляр акта нерв дается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после ликвидации и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и т.п., отражаются в разд. «Расчет результатов списания объекта».

Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (Приложение 5) предназначен для оформления списания грузового или легкового автомобиля, автобуса, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии, назначенной приказом руководите организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающими снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома оставшихся после списания.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Расчет результатов списания автомобиля».

Основанием для записей о выбытии объектов основных средств и передаче их в другой организации, продаже или списании за ветхостью (непригодностью) являются акты форм № ОС-1, ОС-3, 4, ОС-4а.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальный ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Первичную документацию и корреспонденцию счетов по выбытию основных средств представим в таблице следующего вида:

Таблица 2

Первичная документация и корреспонденция счетов по выбытию основных средств

Первичный документ		Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Списание объекта основных средств в результате продажи
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Списана сумма начисленной амортизации
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Остаточная стоимость объекта основных средств списана на прочие расходы организации3
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражен операционный доход от продажи объекта основных средств
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена прибыль от реализации объекта основных средств
Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал
Акт о приеме-передаче объекта основных средств, бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма начисленной амортизации
Учредительные документы, бухгалтерская справка-ра’счет	Отражен вклад в уставный капитал в размере остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств
Бухгалтерская справка-расчет	Списана остаточная стоимость выбывающего объекта
Списание объекта основных средств в результате ликвидации
Акт о списании объекта основных средств	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств
Акт о списании объекта основных средств	Списана сумма начисленной амортизации
Акт о списании объекта основных средств	Остаточная стоимость объекта основных средств списана на прочие расходы организации3
Акт о списании объекта основных средств, акт приема-сдачи выполненных работ	Отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (разборка, демонтаж и т.п.) 3		60 (23, 25, 26, 29, 44)
Акт о списании объекта основных средств, приходный ордер	Оприходованы на складе запасные части, пригодные к использованию4
Акт о списании объекта основных средств, приходный ордер	Оприходован на склад металлолом4
Бухгалтерская справка-расчет	Заключительными оборотами месяца определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств: прибыль убыток

1 Субсчет «Выбытие основных средств».

2 Субсчет «Основные средства в эксплуатации».

3 Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, в составе операционных расходов (п.31 ПБУ 6/01; п.11 ПБУ 10/99).

4 Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, оцениваются по рыночной стоимости и включаются в состав прочих доходов (п.9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).