Все об инвентаризации

Объекты инвентаризации

Обновление: 13 февраля 2017 г.

Единицей бухгалтерского учета основных средств согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее – ПБУ 6/01), является инвентарный объект. Инвентарный объект – это предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенной работы. При этом учитываются в составе объекта все неотъемлемые приспособления и принадлежности.

Если комплекс предметов является инвентарным объектом, то основным, но не единственным критерием будет невозможность самостоятельного функционирования каждого из предметов этого комплекса. При этом предметы, составляющие единый комплекс, могут выполнять одно или разные назначения, но у них общие приспособления, общее управление и работать каждый такой предмет может только в составе комплекса.

Инвентарный объект основных средств

Приобретение основного средства означает необходимость определения его в качестве объекта основного средства, постановку на учет, отнесение к определённой амортизационной группе. Сложности могут возникнуть в том случае, если речь идет о комплексе, то есть о нескольких предметах, устройствах. К примеру, инвентарными объектами являются здания, сооружения. При определении, что считается инвентарным объектом по передаточным устройствам, необходимо отметить, что учитываться могут только те устройства, которые не считаются неотъемлемой частью здания или сооружения. Определяется это на основании данных технической документации, паспортов, инструкций по эксплуатации с учетом взаимосвязи между предметами.

Вторым признаком, который не позволит отнести несколько предметов к одному инвентарному объекту, является разный срок полезного использования. Так как согласно ПБУ 6/01 если несколько частей, хотя и относятся к одному объекту, но имеют разный срок полезного использования, то учитывается каждая такая часть как самостоятельный объект.

Это означает, что для отнесения нескольких предметов или устройств в состав единого комплекса для учета в качестве инвентарного объекта необходимо, чтобы эти предметы не могли самостоятельно функционировать, а только в составе комплекса, и при этом был установлен одинаковый срок полезного использования каждого предмета. Эта позиция высказана и в Письме Минфина РФ от 20.01.2009 N 03-05-05-01/06. И только в этом случае предметы как единый комплекс ставятся на учет в качестве единого инвентарного объекта.

Учет основных средств

Для учета основных средств организация может самостоятельно разработать формы, а может применять унифицированные – инвентарную карточку учета объекта основных средств по ОС-6 и инвентарную книгу учета объектов основных средств по форме ОС-6б.

При постановке на учет определяется первоначальная стоимость основного средства. В разделе 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания) определено, как оценивать объект в случае приобретения, создания, получения в дар, внесения в качестве вклада, выявления объекта при инвентаризации, а также в других случаях. В п. 24 Методических указаний содержится открытый перечень затрат, формирующих стоимость:

• оплата поставщику, подрядчику;
• оплата за полученные информационно-консультационные услуги в связи с приобретением основного средства;
• государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы и другие аналогичные платежи, уплаченные из-за приобретения объекта;
• другие затраты, связанные с приобретением и изготовлением объекта основных средств.

Определённая первоначально инвентарная стоимость объекта может меняться только в случае изменения основного средства — реконструкции, достройки, модернизации, а также в случае переоценки (п. 41 Методических указаний).

Инвентарный объект

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств — признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

При наличии нескольких самостоятельных объектов, используемых совместно, но имеющих самостоятельное предназначение и жестко не привязанные к определенному объекту, они учитываются как отдельные инвентарные объекты (например, в составе оргтехники могут отдельно учитываться принтеры, процессоры и мониторы).

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Учет основных средств по объектам ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств в электронном виде, разработанных на основе унифицированной формы первичной учетной документации по учету основных средств № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», утвержденной Постановлением Государственного комитета РФ от 2101.2003г №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, например; накладная на отпуск материалов на сторону, приходный ордер, сооружение, и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) приводятся основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о наличии амортизации.

На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора также открываются инвентарная карточка. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов российской федерации и разработанных и утвержденных на предприятии.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Как провести инвентаризацию и документально ее оформить

Обновление: 12 декабря 2016 г.

Частота проведения инвентаризации самостоятельно устанавливается организацией в учетной политике и графике проведения инвентаризаций. Документальное оформление инвентаризации и ее результатов осуществляется комиссией по инвентаризации, главным бухгалтером и руководителем организации.

С чего начать инвентаризацию

Инвентаризация – это пересчет и сверка имеющихся у организации активов и обязательств. Она проводится каждый год до сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Существуют случаи, когда необходимо проведение незапланированной инвентаризации. К ним можно отнести факты краж, смены материально ответственных лиц, стихийные бедствия и др. Оформление инвентаризации происходит до осуществления процедуры ревизии.

Инвентаризация на предприятии начинается с приказа руководителя. Он может быть издан в свободной форме или с использованием утвержденной Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» формы № ИНВ-22. Причина инвентаризации в приказе зависит от ситуации, вызвавшей ревизию. Например, в качестве причины могут быть указаны следующие формулировки:

• смена материально ответственного лица;
• переоценка имущества;
• ликвидация (реорганизация) предприятия;
• плановая инвентаризация (в случае, когда проводится ежегодная инвентаризация) и другие.

Порядок осуществления инвентаризации установлен Методическими указаниями. Инвентаризация имеет четкую последовательность проведения.

До принятия приказа об инвентаризации утверждается комиссия по инвентаризации, действующая на постоянной основе. Она включает в себя специалистов из различных структурных подразделений организации: администрации, бухгалтерии, производственного отдела и других. В документах по инвентаризации (приказе) обязательно указывается состав комиссии.

Помимо постоянно действующей комиссии по инвентаризации могут создаваться рабочие комиссии по инвентаризации. Необходимость их появления может быть вызвана большим объемом работ. Важно помнить, что в комиссию не входят материально ответственные лица.

В последующем принимается приказ руководителя о начале инвентаризации. Приказ является одним из документов для проведения инвентаризации.

До начала инвентаризации комиссия должна располагать отчетами о движении материальных ценностей или последними приходными и расходными документами. Материально ответственные лица своими расписками подтверждают, что эти документы находятся в бухгалтерии либо переданы в распоряжение комиссии, а все ценности оприходованы либо списаны в расход. Расписки материально ответственных лиц относятся к инвентаризационным документам.

Процедура инвентаризации проводится в присутствии материально ответственного лица. Результаты инвентаризации фиксируются документально. В Методических указаниях по инвентаризации содержатся формы инвентаризационных описей (актов инвентаризации). В описях указываются наименования объектов инвентаризации, их количество, измеряемое в натуральных показателях (штуки, метры, килограммы и т.д.). Утвержденные формы документов, оформляемых при инвентаризации, позволяют правильно зафиксировать ход инвентаризации и ее результаты.

По результатам проведения ревизии могут быть выявлены отклонения от данных учета. В таком случае оформляется сличительная ведомость. Она демонстрирует расхождения результатов инвентаризации и данных бухгалтерского учета при оформлении инвентаризации. Выявленные излишки приходуются по рыночной стоимости, недостачи и порчи списываются в пределах норм естественной убыли или относятся на виновных лиц (сверх норм естественной убыли). При невозможности установить виновное лицо недостача относится на операционные расходы.

Отразить результаты ревизии необходимо в ведомости учета результатов. В ней указываются все выявленные факты недостачи, излишков, порчи и пр. Несоответствия учетных данных и фактического наличия имущества и обязательств фиксируются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина № 34 от 29.07.1998). Результаты ревизии фиксируются в отчетности в том месяце, в котором она окончена. В годовом бухгалтерском балансе отражаются итоги ежегодной инвентаризации.

Какие документы нужны для проведения инвентаризации

Обязательными документами, необходимыми для осуществления процедуры инвентаризации, являются:

• приказ руководителя о начале инвентаризации;
• расписки материально ответственных лиц;
• сличительные ведомости, отражающие различия сведений об имуществе и обязательствах организации, выявленных в ходе инвентаризации, и сведений бухгалтерского учета;
• ведомость учета результатов ревизии. Она отражает результаты инвентаризации и является итоговым документом по инвентаризации.

В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

Обновление: 12 декабря 2016 г.

Действующий Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не устанавливает, в каких случаях проведение инвентаризации обязательно. Согласно его положениям такие случаи устанавливаются либо российским законодательством, либо отраслевыми или федеральными стандартами. На сегодняшний день данные стандарты отсутствуют. Поэтому, чтобы определить эти случаи, необходим анализ действующего законодательства.

Когда проводится обязательная инвентаризация?

Есть два основных нормативно-правовых акта, регулирующих проведение инвентаризации:

• Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н, которым утверждено Положение по ведению бухучета и отчетности (далее – приказ № 34н);
• Приказ Минфина от 13.06.1995 № 49, которым утверждены Методические указания по инвентаризации (далее – Методические указания).

В этих документах определены правила и процедуры проведения инвентаризаций хозяйствующими субъектами, в том числе случаи обязательного проведения инвентаризации. Помимо этих двух актов обязательные процедуры инвентаризации предусмотрены и законами. В таблице ниже мы объединили основные такие случаи.

Проведение инвентаризации обязательно при:	Сроки проведения	Нормативно-правовое основание
составлении годовой бухгалтерской отчетности	До составления годовой бухгалтерской отчетности	п. 27 Приказа № 34н
смене (увольнение, отпуск и другие причины) материально ответственных работников	В день приемки-передачи дел	п. 27 Приказа № 34н
хищении, порче или злоупотреблениях с имуществом	В срок, установленный приказом руководителя	п. 27 Приказа № 34н
стихийных бедствиях и других чрезвычайных событиях (пожары, наводнения и др.)	В срок, установленный приказом руководителя	п. 27 Приказа № 34н
выкупе, продаже или передаче имущества в аренду	В срок, установленный приказом руководителя	п. 27 Приказа № 34н
ликвидации, реорганизации компании	До составления ликвидационного баланса (при ликвидации) или подписания передаточного акта (при реорганизации)	п. 27 Приказа № 34н
банкротстве и назначении конкурсного управляющего	В разумные сроки после назначения конкурсного управляющего	ст. 129 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ о банкротстве
продаже предприятия	До подписания договора продажи предприятия	ст. 561 ГК РФ

Несмотря на то, что причины инвентаризации могут быть разными, все эти процедуры объединяет направленность на установление фактического состояния имущества организации.

Результаты инвентаризации нужны для конкурсного производства. Посредством инвентаризации конкурсный управляющий устанавливает имущество, за счет которого могут быть погашены долги банкрота перед кредиторами.

Они нужны для целей налогообложения, когда при недостаче или повреждении имущества (из-за хищения, порчи, пожара и т.д.) фирма показывает убыль имущества в бухгалтерской отчетности, что позволяет учесть убыток во внереализационных расходах.

Если имущество застраховано, то документы, составляемые по итогам инвентаризаций, потребуются для получения страховых выплат. Эти же акты по итогам инвентаризации могут стать документальным подтверждением материальных требований к работникам, ответственным за причиненный ущерб.

При реорганизации или ликвидации фирмы на основании инвентаризационных документов будет составлен разделительный или ликвидационный баланс организации.

Все это обуславливает большое значение соблюдения правил и процедур инвентаризации, которые установлены Приказом N 34н и Методическими указаниями, в том числе в части, касающейся сроков инвентаризации, состава инвентаризационных комиссий, оформления результатов. В противном случае итоги инвентаризации могут быть признаны недостоверными.

Инвентаризация: пошаговая инструкция

Как провести инвентаризацию? Предлагаем вашему вниманию пошаговую инструкцию проведения этого ключевого мероприятия.

Подготовка и проведение инвентаризации требует соблюдения положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – закон о бухучете), а также Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее – положение № 34н).

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, далее – методические указания по инвентаризации).

Унифицированные формы документов для оформления итогов инвентаризации утверждены Госкомстатом (постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, от 27.03.2000 № 26).

Использование этих нормативно-правовых актов позволит правильно оформить всю необходимую в рамках проведения инвентаризации документацию и соблюсти все требования действующего законодательства.

Инвентаризация. Периодичность проведения

Инвентаризацию необходимо проводить (п. 3 ст. 11 закона о бухучете, п. 27 положения № 34н):

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, исключая имущество, инвентаризация которого проводилась, начиная с 1 октября отчетного года. Инвентаризацию основных средств (ОС) допускается проводить раз в три года;
• при смене материально ответственных лиц. В этом случае проводится инвентаризация того имущества, которое было доверено этому лицу;
• при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
• если имели место стихийного бедствие, пожар, иная чрезвычайная ситуация;
• при ликвидации или реорганизации.

Инвентаризация. «Дорожная карта»

Вот необходимые этапы инвентаризации:

Шаг № 1. Создаем инвентаризационную комиссию.

Шаг № 2. Получаем актуальные приходные и расходные документы.

Шаг № 3. Получаем расписки материально ответственных лиц.

Шаг № 4. Проводим проверку и факт документального подтверждения наличия, состояния и оценки активов и обязательств.

Шаг № 5. Проводим сверку данных в инвентаризационных описях (актах) с данными бухгалтерского учета.

Шаг № 6. Обобщаем результаты инвентаризации.

Шаг № 7. Утверждаем результаты инвентаризации.

Шаг № 8. Отражение результаты инвентаризации в учете.

Шаг № 1. Как создать инвентаризационную комиссию

Создание инвентаризационной комиссии оформляется приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации (п. 2.3 методических указаний по инвентаризации).

Унифицированная форма данного приказа (форма № ИНВ-22) утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены любые работники организации. Как правило, членами комиссии являются:

• представители администрации организации;
• работники бухгалтерской службы (например, главбух, заместитель главбуха, бухгалтеры участков);
• прочие специалисты — работники технических (например, инженер), финансовых (например, руководитель финансового отдела), юридических (например, юрист) и других служб.

Внимание: материально ответственные лица не могут входить в состав инвентаризационной комиссии. В то же время их присутствие при проверке фактического наличия имущества обязательно.

В комиссии должно быть как минимум два человека.

В приказе, помимо состава инвентаризационной комиссии, должны быть указаны сроки и причины для проведения инвентаризации, проверяемое имущество и обязательства.

Приказ утверждается генеральным директором, после чего документ должны подписать председатель и члены инвентаризационной комиссии.

Приказ о проведении инвентаризации регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации, который может составляться по форме № ИНВ-23 (п. 2.3 методических указаний по инвентаризации).

Шаг 2. Получаем актуальные приходные и расходные документы

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии необходимо получить актуальные, последние на день проведения инвентаризации приходные и расходные документы.

Полученные документы заверяются председателем инвентаризационной комиссии с указанием «до инвентаризации на «__» __________ 201_ г.». Это является основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным (п. 2.4 методических указаний по инвентаризации).

Шаг 3. Получаем расписки материально ответственных лиц

Расписка, оформляемая материально ответственным лицом перед началом инвентаризации, предоставляется инвентаризационной комиссии в день проверки. Этот документ подтверждает, что:

• к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы материально ответственным лицом в бухгалтерию или переданы комиссии;
• все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны.

Шаг № 4. Проводим проверку и факт документального подтверждения наличия, состояния и оценки активов и обязательств

Инвентаризационная комиссия определяет:

• наименования и количество имущества (ОС, МПЗ, денежные средства в кассе, документарные ценные бумаги), имеющегося в организации, в том числе арендованного имущества, — путем натурального подсчета (п. 2.7 методических указаний по инвентаризации). Одновременно с этим проверяется состояние этих объектов (могут ли они использоваться по назначению);
• виды активов, не имеющих материально-вещественной формы (например, НМА, финансовые вложения), — путем сверки документов, подтверждающих права организации на эти активы (п. п. 3.8, 3.14, 3.43 методических указаний по инвентаризации);
• состав дебиторской и кредиторской задолженности — путем проведения сверки с контрагентами и проверки документов, подтверждающих существование обязательства или требования (п. 3.44 методических указаний по инвентаризации).

Полученные данные инвентаризационные комиссия заносит в инвентаризационные описи (акты).

После этого материально ответственные лица в инвентаризационных описях (актах) должны расписаться в том, что они присутствовали при проведении инвентаризации (п. п. 2.4, 2.5, 2.9 — 2.11 методических указаний по инвентаризации).

Шаг 5. Сверка данных в инвентаризационных описях (актах) с данными бухгалтерского учета

Полученные данные в инвентаризационных описях (актах) сверяются с данными бухгалтерского учета.

Случается, что в ходе инвентаризации выявляются излишки или недостача. В таком случае оформляется сличительная ведомость, в которой указывают расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Сличительная ведомость составляется лишь по тому имуществу, по которому выявлены отклонения от учетных данных.

Для оформления проведения и результатов инвентаризации можно использовать следующие формы документов:

• по ОС — Инвентаризационная опись ОС (форма № ИНВ-1) и Сличительная ведомость инвентаризации ОС (форма № ИНВ-18);
• по МПЗ — Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4) и Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19);
• по Расходам будущих периодов — Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № ИНВ-11);
• по кассе — Акт инвентаризации наличных денег (форма № ИНВ-15);
• по ценным бумагам и БСО — Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16);
• по расчетам с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами — Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17).

Шаг № 6. Обобщаем результаты инвентаризации

На заседании по итогам инвентаризации комиссия:

• анализирует выявленные расхождения;
• предлагает способы урегулирования обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета (п. 5.4 методических указаний по инвентаризации).

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом.

Если по итогам инвентаризации расхождения не выявлены, то этот факт также следует отразить в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия по итогам заседания обобщает результаты проведенной инвентаризации, применяя

С этой целью может применяться унифицированная форма № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (утв. постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26). В ней отражаются все выявленные излишки и недостачи, а также указывается способ отражения их в учете (п. 5.6 методических указаний по инвентаризации).

Протокол заседания инвентаризационной комиссии вместе с ведомостью учета результатов представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение.

Шаг № 7. Утверждаем результаты инвентаризации

Инвентаризационная комиссия представляет руководителю организации протокол заседания инвентаризационной комиссии и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

К указанным документам могут прилагаться сличительные ведомости и инвентаризационные описи (акты).

После рассмотрения документов руководитель организации принимает окончательное решение, которое оформляется приказом об утверждении результатов инвентаризации (п. 5.4 методических указаний по инвентаризации).

Обязательной частью приказа является предписание о порядке устранения расхождений, выявленных инвентаризацией.

После этого документация по результатам инвентаризации передается инвентаризационной комиссией в бухгалтерскую службу.

Шаг 8. Отражение в учете результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета следует отразить в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 закона о бухучете).

В случае годовой инвентаризации указанные результаты должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 методических указаний по инвентаризации).

При выявлении в результате инвентаризации имущества, которое не подлежит дальнейшему использованию в связи с моральным устареванием и (или) порчей, такое имущество подлежит списанию с учета.

Также с балансового учета списывается задолженность с истекшим сроком исковой давности.

По итогам инвентаризации выявлена недостача

В бухгалтерском учете недостачи отражаются на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 закона о бухучете).

Стоимость приобретения недостающих МПЗ относят на затраты, связанные с производством или продажей, в пределах норм естественной убыли (подп. «б» п. 28 положения № 34н). Проводки будут такими:

Дебет 94 Кредит 10 (41, 43)

— списана стоимость утраченного имущества;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 94

— списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Стоимость недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т. п.) (подп. «б» п. 28 положения № 34н) или взыскивается с виновного лица (если таковое лицо установлено), или списывается в прочие расходы (если виновное лицо не установлено).

Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50)

— списана стоимость утраченного имущества;

Дебет 73 (76) Кредит 94

— стоимость недостач отнесена на виновных лиц;

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73 (76)

— стоимость недостач взыскана с виновного лица;

Дебет 91 Кредит 94

— сверхнормативная недостача списана в расходы.

Для целей налога на прибыль стоимость приобретения недостающих МПЗ учитывается в материальных расходах в периоде выявления недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Порядок учета недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т. п.) зависит от ситуации.

Ситуация 1: установлено лицо, виновное в возникновении недостачи

В этом случае стоимость недостач учитывается в расходах на одну из следующих дат (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• или признания виновным суммы ущерба (например, на дату заключения с работником соглашения о добровольном возмещении ущерба);
• или вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба.

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Ситуация 2 Лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено

Тогда стоимость недостач учитывается в расходах на дату составления одного из следующих документов (подп. 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ):

• или постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено;
• или документа компетентного органа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием.

Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия.

Если в результате инвентаризации выявлены излишки

Рыночная стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в бухгалтерском и налоговом учете в состав доходов по состоянию на дату, на которую проводилась инвентаризация:

Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:

• или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);
• или отчетом независимого оценщика.

Проводка в бухгалтерском учете будет такая:

Дебет 01 (10, 41, 43, 50) Кредит 91

— отражены излишки, выявленные при инвентаризации.

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»