Возвратные отходы производства

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Учет возвратных отходов производства актуален для тех предприятий, в результате деятельности которых образуются отходы, подходящие для вторичного использования или перепродажи. В этой статье расскажем об особенностях этого раздела учета.

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Налоговый учет возвратных отходов

Итоги

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию. Остатки от сырья и материалов, которые полностью или частично потеряли свои свойства, и называются отходами. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Первые из них не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей, а также не могут привлечь покупателя. Они утилизируются и никак не отражаются в учете.

Возвратные отходы (далее — ВО), наоборот, могут быть либо использованы второй раз как сырье для основного производства, либо для вспомогательного производства, либо проданы третьим лицам. Примерами ВО могут быть молочная сыворотка при производстве творога, опилки в лесоперерабатывающей промышленности, металлолом в производстве металлоконструкций, шелуха подсолнечника при производстве растительного масла и т. д.

Учет ВО регламентируется п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При сдаче отходов из производства на склад или при перемещении их в другой цех оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов (п. 57, 111 Методических указаний). Можно использовать для этих целей унифицированную форму М-11, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, либо разработать такой первичный документ самостоятельно. Процесс сбора и передачи отходов описывается во внутренних положениях. Для контроля за их сохранностью необходимо организовать аналитический учет ВО по их видам, местам хранения. ВО приходуются по ценам, сложившимся на эти отходы на рынке, то есть по цене возможного использования или продажи, проводкой Дт 10 Кт 20, 23, 29. Таким образом, вновь поставленные на 10 счет материалы-отходы уменьшают стоимость материалов, которые переданы в производство. Отметим также, что планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, для отходов предусмотрен отдельный субсчет 6 «Прочие материалы».

Как определить цену ВО? Есть несколько вариантов:

1. Взять цену из договора на продажу этих отходов.
2. Если цена продажи пока неизвестна, определить рыночную стоимость на момент оприходования отходов на склад.
3. Провести экспертную оценку их цены возможного использования как соотношение потребительских свойств исходных материалов и ВО к их стоимости.

Первый и второй способы актуальны, если отходы будут проданы. Если они будут вторично использованы на предприятии, то можно использовать второй и третий варианты. Способ определения цены необходимо закрепить в учетной политике.

Общую информацию об учете материалов читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Налоговый учет возвратных отходов

В Налоговом кодексе определение ВО дано в п. 6 ст. 254. Законодатель уточняет, что если остатки материалов будут использоваться для изготовления других товаров другими подразделениями как полноценный материал, то они не являются ВО, также как и попутная продукция.

На стоимость возвратных материалов необходимо уменьшить сумму материальных расходов, а способ оценки ВО напрямую зависит от их дальнейшей судьбы:

• использование — цена возможного использования или пониженная цена исходных материалов;
• продажа — цена реализации.

В первом случае способ оценки определяется с помощью специальных расчетов, которые зависят от вида производства, используемого материала, технологического процесса. В расчете учитываются полезные свойства отходов, полезные свойства товара, который получится из этих отходов, физические показатели и т. д. Для каждого предприятия это будет собственный специфический расчет, который нужно закрепить в учетной политике.

Что касается реализации, то если цена продажи уже закреплена в договоре или спецификации, то проблем не возникает. Если же еще неизвестно, какая цена сделки будет установлена, то вопрос ее определения повлияет на сумму материальных расходов. Желание отразить ВО по реальной фактической цене реализации, которая установится в будущем, может стать серьезной проблемой для бухгалтера. Почему? Рассмотрим два варианта:

• оприходование отходов и их продажа произошли в одном отчетном периоде;
• оприходование отходов произошло в текущем периоде, а их продажа — в следующем.

Если мы не угадали с ценой реализации и оприходовали отходы по заниженной или завышенной стоимости, то в первом случае получим, что уменьшение материальных расходов и увеличение себестоимости проданных товаров произойдет на одну и ту же сумму. Таким образом, результат для налога на прибыль затронут не будет.

Если же мы занизим цену реализации отходов во втором случае, то материальные расходы текущего периода окажутся завышены, что ведет к недоплате налога на прибыль, пеням и штрафам. А в следующем периоде, наоборот, к его переплате. Придется подавать уточненки и отвечать на вопросы налоговых специалистов, что крайне нежелательно. Поэтому обратимся к пояснениям Минфина. В письмах от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/595 говорится: «ВО следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Кодекса». Уточним, что рыночная цена определяется на момент оприходования отходов, ведь именно тогда нам нужно их оценить для отражения в учете.

Минфин также поясняет в упомянутом письме № 03-03-06/4/49, что при продаже ВО выручка уменьшается на их стоимость, определенную в налоговом учете, а прибыль в результате такой сделки облагается налогом. Стоит отметить, что никто не застрахован и от убытка, поскольку сумма дохода от продажи, определенного в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, может быть меньше стоимости отходов, которая включается в расходы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ и на которую были уменьшены материальные расходы. Рассмотрим на примере бухгалтерский и налоговый учеты ВО.

Пример

ООО «ЛесТорг» продает ВО — опилки, которые остаются после переработки бревна в брус. Предположим, что затраты по изготовлению бруса составили 8 756 000 руб. до учета ВО. На склад оприходована 1 т опилок, цена реализации которых составляет 5 руб. за кг без НДС. «ЛесТорг» имеет заключенный с покупателем договор, в котором оговорена указанная цена. Изготовленный брус был продан за 11 388 000 руб., включая НДС 1 737 000 руб.

Операция	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
Отражены затраты на изготовление бруса		02, 10, 70, 69,	8 756
Оприходованы на склад ВО
Отражена себестоимость готовой продукции			8 751
Отражена выручка от продажи бруса			11 388
Отражен НДС с продажи бруса			1 737
Отражена себестоимость бруса			8 751
Отражен фин. результат от продажи бруса
Отражена выручка от продажи опилок			5,9
Отражен НДС с продажи опилок			0,9
Отражена себестоимость опилок
Отражен фин. результат от продажи опилок

В налоговом учете получаем следующие данные:

Показатель	Готовая продукция — брус, тыс. руб.	Возвратные отходы — опилки, тыс. руб.	Итого, тыс. руб.
Доход от продажи	9 651		9 656
Себестоимость	8 751		8 756
Налогооблагаемая прибыль

Рассмотрим ситуацию, если бы ООО «ЛесТорг» не имело точной суммы продажи возвратных отходов, а использовало рыночные цены. Например, рыночная цена опилок на момент их оприходования составила 3 руб. за кг (выбранную цену можно зафиксировать, приложив к первичным документам, например, прайс-лист конкурентов). ООО «ЛесТорг» продало 1 т возвратных отходов за ту же цену 5 руб. за кг без НДС (НДС — 0,9 руб.). Получим следующие записи в бухучете.

Операция	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
Отражены затраты на изготовление бруса		02, 10, 70, 69,	8 756
Оприходованы на склад ВО
Отражена себестоимость готовой продукции			8 753
Отражена выручка от продажи бруса			11 388
Отражен НДС с продажи бруса			1 737
Отражена себестоимость бруса			8 753
Отражен фин. результат от продажи бруса
Отражена выручка от продажи опилок			5,9
Отражен НДС с продажи опилок			0,9
Отражена себестоимость опилок
Отражен фин. результат от продажи опилок

В налоговом учете получаем следующие данные:

Показатель	Готовая продукция — брус, тыс. руб.	Возвратные отходы — опилки, тыс. руб.	Итого, тыс. руб.
Доход от продажи	9 651		9 656
Себестоимость	8 753		8 756
Налогооблагаемая прибыль

Таким образом, независимо от оценки возвратных отходов себестоимость и налогооблагаемая прибыль получаются одинаковыми.

Итоги

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете оприходованные ВО уменьшают сумму материальных расходов. Организация должна выбрать способ определения цены, по которой ВО будут оприходованы в учете, и закрепить это в учетной политике.

Для многих производств также актуально наличие возвратной тары, об учете которой читайте в статье «Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги».

Для правильного формирования себестоимости продукции важно правильно учитывать и оценивать объем возвратных отходов. Рассмотрим подробнее, как это сделать корректно и избежать ошибок.

Виды отходов

В ходе деятельности любой компании образуются отходы—остатки материалов, потерявших или частично утративших полезные свойства. Одна часть снова отправляется в работу или продается, другая же часть не подлежит дальнейшему использованию. Они делятся на два вида—возвратные и невозвратные.

Под возвратными отходами понимают товарные остатки, полуфабрикаты и прочие материальные ресурсы. Их свойства:

• Имеют материально—вещественную форму.
• Их свойства утрачены или ниже, чем у исходного сырья.
• Они образуются во время производства какой—либо продукции.
• Их дальнейшее использование приносит финансовую выгоду в будущем.

Они делятся на используемые и неиспользуемые. К первой категории относят те, которые пригодятся в будущем для изготовления основного продукта. Вторые относятся к отходам, которые используют для хозяйственных нужд, в качестве топлива или перепродают.

Оценка

Методика оценки возвратных отходов достаточно проста. Она осуществляется несколькими способами.

По пониженной цене:

• При дальнейшем применении в производстве, однако выход готовой продукции будет снижен.
• Для вспомогательных нужд на предприятии.
• Для производства товаров хозяйственного или бытового назначения.
• В случае сбыта.

При продаже отходов в качестве полноценного сырья их оценивают по полной стоимости. В третьем случае оценка происходит по действующей стоимости, но вычитаются расходы на сборку и обработку. Это происходит, когда отходы перерабатываются самой организацией или сдаются другим предприятиям. Их оценивают по стоимости вероятного использования или реализации, учитывая затраты на их доработку.

Для определения точной цены существуют следующие варианты:

• использовать стоимость, указанную в договоре продажи;
• определить цену отходов относительно рыночной стоимости на момент их возврата на склад;
• провести экспертизу.

Выбор способа оценки напрямую зависит от того, будет ли предприятие повторно использовать отходы или же продаст их.

Перед тем как определить себестоимость возвратных отходов производства необходимо установить их точное количество. Для этого проводят инвентаризацию—остатки сырья замеряют и взвешивают. Можно пойти другим путем и рассчитать их. Для расчета из общего объема сырья, взятого для производства определенного количества товаров, вычитают его нормативный расход. Такой способ возможен только в том случае, если известен точный норматив потребления сырья.

Оформление и учет

Исходя из Налогового Кодекса, стоимость возвратных расходов уменьшает общие материальные затраты организации. Поэтому остатки, возникающие при работе фирмы,в налоговом учете разделяют на две категории:

• возвратные отходы;
• те, которые применят в будущем как полноценное сырье на производстве.

Учет возвратных отходов в организации происходит так, чтобы обеспечивалась их сохранность и контролировалось использования. Остатки, которые выявляются при изготовлении продукции, тщательно подсчитывают, взвешивают и сдают на хранение. Их расчет и оценку делает бухгалтер. Делается это только в тот момент, когда отходы основного производства уже оприходованы на склад и присутствует первичная документация, оформленная кладовщиком.

Иногда возникает ситуация, при которой цена, рассчитанная бухгалтером, меняется при сбыте в меньшую или большую сторону. Это приводит к появлению у фирмы лишнего дохода или убытка, поскольку на возникшую разницу не разрешается делать корректировку, Уменьшение затрат в налоговом и бухгалтерском учетах производится только при полном комплекте необходимых документов. В том числе в них указывают данные о количестве, цене и единицах измерения отходов.

Все манипуляции с отходами закрепляются проводками—запись в журнале или электронной базе данных, которая отражает изменение состояния объектов учета. Проводки возвратных отходов выглядят следующим образом:

• Д 10—6 К 20—поступили на склад;
• Д 20 К 10—6—вернулись в производство.

Отражение прибыли при сбыте отходов оформляют проводкой Д 62 К 91—1.

Оприходование возвратных отходов бухгалтерией происходит во время их выявлении, после окончания процесса производства

В налоговом учете при фиксировании движения отходов руководствуются указаниями Налогового Кодекса РФ:

1. Стоимость возвратных отходов снижает затраты предприятия в том налоговом периоде, в котором они поступили в производство вторично.
2. День их фактического использования не учитывается.
3. Если возвратные отходы уменьшают финансовые траты компании, при расчете налога на прибыль они оформляются с использованием конкретных проводок..

С 2013 года учет отходов производства в бухгалтерском учете разрешено вести при помощи самостоятельно разработанных организациями документов. Они должны содержать все реквизиты компании и утверждаться ее руководителем.

Организация безотходного производства — желанная, но трудноосуществимая мечта любого предпринимателя. Однако и сегодня некоторые виды отходов могут быть снова использованы в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) либо реализованы сторонним покупателям. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ Под отходами производства и потребления понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Данное определение содержится в ст. 1 Федерального закона от 24.06.98 №89-ФЗ «Об отходах производства и потребления «. Отходы подразделяются на безвозвратные (например, технологические потери, испарение, утечка, усушка сырья в процессе производства) и возвратные. Безвозвратные отходы не пригодны для дальнейшего использования. В отличие от них возвратные отходы могут послужить дополнительным источником сырья и материалов. Подобные отходы снова передаются в производство либо реализуются на сторону.
Понятие возвратных отходов, используемое для целей исчисления налога на прибыль, приведено в п. 6 ст. 254 НК РФ. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и частично утратили потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства). Вследствие этого возвратные отходы в дальнейшем используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или вообще не по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся:

• остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с установленной технологией производства передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья и материалов для выпуска других видов товаров (работ, услуг);
• попутная (сопряженная) продукция, получаемая в соответствии с технологическим процессом в ходе производства (выполнения работ, оказания услуг).

Приведем несколько примеров возвратных отходов. На предприятиях молочной промышленности возвратными отходами являются обезжиренное молоко, пахта, молочная сыворотка, полученные при производстве масла сливочного, сыров, сливок, творога и других видов молочной продукции. В лесопильном производстве к возвратным отходам относятся горбыли, некондиционные обрезки пиломатериалов, опилки.
Следует иметь в виду, что материалы, запасные части и детали, полученные в ходе ремонта, модернизации, реконструкции, демонтажа или разборки основных средств и иного имущества организации, не могут учитываться как возвратные отходы. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина РФ от 10.09.07 № 03-03-06/1/656.
Стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, включается во внереализационные доходы организации (п. 2 ст. 254 НК РФ, п. 13 ст. 250 НК РФ).
Документальное оформление
Возвратные отходы, которые образуются в процессе производства продукции (при выполнении работ, оказании услуг), принимаются к учету как обычные материалы. Передача таких отходов на склад либо в другое структурное подразделение организации (другому материально ответственному лицу) оформляется требованием-накладной или иным внутренним документом. Форма требования-накладной (форма №М-11) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а. В требовании-накладной необходимо указать наименование отходов, их количество и единицу измерения.
При дальнейшей передаче возвратных отходов со склада в производство выписывается новое требование-накладная. В случае продажи возвратных отходов стороннему покупателю составляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме №М-15, либо товарная накладная по форме №ТОРГ-12, утвержденные соответственно постановлениями Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а и от 25.12.98 №132.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), уменьшает сумму материальных расходов организации, подлежащих признанию в данном отчетном (налоговом) периоде. Такое правило установлено в п. 6 ст. 254 НК РФ.
При этом возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Иными словами, сумма материальных расходов должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов в том периоде, в котором возникли указанные отходы. Время фактического использования возвратных отходов (дата их повторного отпуска в производство или передачи покупателю) значения не имеет.
Чтобы организация смогла признать те или иные расходы при расчете налога на прибыль, она, прежде всего, должна подтвердить их документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Возвратные отходы используются в текущей деятельности
Предположим, организация планирует передать возвратные отходы в производство (для изготовления основной или вспомогательной продукции, выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд. Естественно, что отходы, повторно запущенные в производство, будут расходоваться в большем количестве, чем полноценное сырье, либо будут обеспечивать более низкий выход готовой продукции. Поэтому возвратные отходы оцениваются в налоговом учете по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Основанием является подп. 1 п. 6 ст. 254 НК РФ.
Порядок расчета цены возможного использования возвратных отходов зависит от вида сырья, отрасли производства (сферы деятельности), а также от особенностей технологического процесса. Например, в хлебопекарном производстве стоимость возвратных отходов, подлежащих вторичной переработке, может быть определена исходя из стоимости муки, содержащейся в них.
Каждая организация с учетом действующих отраслевых норм разрабатывает собственную методику оценки возвратных отходов, используемых ею в текущей деятельности. Эту методику следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Оформляется утвержденная методика в виде отдельного раздела учетной политики или как приложение к ней.
В статье 313 НК РФ указано, что налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.
Как и при отпуске любого другого сырья на дату повторной передачи возвратных отходов в производство организация вправе включить в материальные расходы стоимость этих отходов, определенную согласно применяемой в компании методике (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Ведь в том периоде, в котором образовались возвратные отходы, на их стоимость была уменьшена общая сумма материальных расходов, а значит, она не учитывалась в целях налогообложения прибыли (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Следует учитывать, что при расчете налога на прибыль организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, признают расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, в день передачи этого сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).
При использовании кассового метода указанные расходы учитываются в налоговой базе также по мере списания сырья и материалов в производство, но лишь после их фактической оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример 1
В ноябре организация использовала в производстве ДСП лишь часть опилок и стружки на сумму 140 000 руб. Остаток будет отпущен в производство в декабре 2010 года. В ноябре материальные расходы организации, связанные с выпуском ДСП, составили 450 000 руб. (без учета НДС и стоимости возвратных отходов). В налоговом учете ООО «Отец Карл» применяет метод начисления.
Сумма материальных расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, уменьшается на стоимость образовавшихся возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ). Поэтому в ноябре 2010 организация исключила из материальных расходов стоимость опилок и стружки, полученной в течение этого месяца в процессе производства пиломатериалов. Таким образом, материальные расходы на выпуск пиломатериалов, которые ООО «Отец Карл» признало в налоговом учете в ноябре, составили 1 050 000 руб. (1 200 000 руб. — 150 000 руб.).
По мере отпуска пиломатериалов и стружки в производство ДСП организация включала ее стоимость в материальные расходы. Поскольку в ноябре указанные отходы были переданы в производство не в полном объеме, компания учла в расходах лишь 140 000 руб. Следовательно, в ноябре общая сумма материальных расходов на выпуск ДСП составила 590 000 руб. (450 000 руб. + 140 000 руб.). Остаток опилок и стружки стоимостью 10 000 руб. (150 000 руб. — 140 000 руб.) организация сможет включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в декабре 2010 , когда эти отходы будут переданы в производство.
>
Возвратные отходы реализуются на сторону
Если организация продает возвратные отходы сторонним покупателям, то для целей исчисления налога на прибыльстоимость этих отходов она оценивает по цене реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). Минфин РФ в своих Письмах от 26.04.10 № 03-03-06/4/49 и от 18.09.09 № 03-03-06/1/595 пояснил, что при реализации возвратных отходов на сторону их нужно оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ. Таким образом, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором образовались возвратные отходы, организация уменьшает сумму материальных расходов за данный период на рыночную стоимость этих отходов.
При продаже возвратных отходов продавец вправе воспользоваться правилами, установленными в п. 1 ст. 268 НК РФ. То есть он может уменьшить доход от реализации возвратных отходов на их рыночную стоимость (стоимость, по которой возвратные отходы оприходованы в налоговом учете и на которую были уменьшены материальные расходы) и на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. С суммы прибыли, полученной от реализации возвратных отходов, организация-продавец обязана уплатить налог на прибыль в общеустановленном порядке. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 26.04.10 № 03-03-06/4/49.
Для определения рыночной стоимости возвратных отходов обратимся к положениям п. 3 — 11 ст. 40 НК РФ. Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Это указано в п. 4 ст. 40 НК РФ.
Для определения рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).
В соответствии с положениями ст. 40 НК РФ при определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитываются скидки и надбавки к цене, обычно применяемые при заключении сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Примерный перечень таких скидок приведен в п. 3 ст. 40 НК РФ. В нем, в частности, указаны скидки, вызванные:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
• маркетинговой политикой (например, скидки, предоставляемые в рамках проведения мероприятий по продвижению на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, поиску и освоению новых рынков сбыта);
• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Примечание. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг учитываются сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок (п. 8 ст. 40 НК РФ).
Идентичными считаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия во внешнем виде товаров можно не принимать во внимание (п. 6 ст. 40 НК РФ).
Однородными признаются товары, которые хотя и не являются идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции или быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения (п. 7 ст. 40 НК РФ).
Для определения рыночной цены товара необходимо учитывать сделки с идентичными (однородными) товарами, которые были заключены на момент реализации этого товара в сопоставимых условиях (п. 9 ст. 40 НК РФ). В частности, следует принимать во внимание такие условия сделок, как количество или объем поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, порядок расчетов, и иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. В целом условия сделки можно считать сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цену товаров либо может быть учтено с помощью соответствующих поправок.
Допустим, реализуемый товар является уникальным, то есть на рынке отсутствуют идентичные и однородные товары. Рыночная цена такого товара определяется с помощью метода цены последующей реализации (п. 10 ст. 40 НК РФ). Суть данного метода заключается в следующем. За основу берется цена последующей реализации (перепродажи) товара покупателем этого товара. Из указанной цены вычитаются обычные в подобных случаях затраты, понесенные покупателем при перепродаже товара и его продвижении на рынке, а также обычная для данной сферы деятельности прибыль покупателя. При этом в затраты покупателя не включается цена приобретения данного товара у продавца.
Вместе с тем цена последующей реализации (перепродажи) товара покупателем может быть неизвестна продавцу этого товара. То есть, у организации-продавца просто нет необходимых данных для того, чтобы использовать метод цены последующей реализации. В такой ситуации рыночную цену уникального товара он может определять затратным методом. При использовании этого метода рыночная цена товара принимается равной сумме произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли (п. 10 ст. 40 НК РФ). В составе затрат при этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и реализацию товара, его транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Метод цены последующей реализации и затратный метод применяются последовательно при невозможности использования метода идентичных (однородных) товаров. Иными словами, организация вправе использовать затратный метод только в том случае, если она не смогла определить рыночную цену ни методом идентичных товаров, ни методом однородных товаров, ни методом цены последующей реализации.
Подобная точка зрения была высказана Минфином РФ в Письмах от 18.01.06 № 03-04-08/12 и от 29.03.07 № 03-02-07/1-144.
Как правило, рыночную стоимость возвратных отходов определяют с помощью метода идентичных (однородных) товаров. Ведь вряд ли в процессе производства могут появиться отходы, пригодные к реализации, но не имеющие при этом идентичных или однородных аналогов.
Пример 2
Поскольку возвратные отходы (опилки и стружка) продаются на сторону, они оцениваются в налоговом учете исходя из рыночных цен, которые определяются в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ. В ноябре 2010 ООО «Отец Карл» приняло к налоговому учету опилки и стружку в объеме 321,4 т на сумму 224 980 руб. (321,4 т x 700 руб./т). Одновременно организация уменьшила сумму материальных расходов, относящихся к производству пиломатериалов, на рыночную стоимость опилок и стружки. Таким образом, сумма материальных расходов, которую организация признала в этом месяце при расчете налога на прибыль, составила 975 020 руб. (1 200 000 руб. 224 980 руб.).
Доход, полученный ООО «Отец Карл» от реализации отходов, — 224 980 руб. (без учета НДС). В ноябре 2010 организация уменьшила сумму полученного дохода на стоимость реализованных опилок и стружки, то есть на 224 980 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
>
Бухгалтерский учет
Понятие возвратных отходов не определено ни в бухгалтерских стандартах, ни в различных методических указаниях (методических рекомендациях) по бухгалтерскому учету. Для каждой отрасли производства оно закреплено в отраслевых методических рекомендациях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Определение возвратных отходов, содержащееся в указанных документах, как правило, слово в слово совпадает с определением, приведенным в п. 6 ст. 254 НК РФ.
В качестве конкретных примеров можно привести определения возвратных отходов, приведенные а следующих отраслевых источниках:

— п.3.9. Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (утв. Приказом Минпромнауки РФ от 04.01.03 № 2);
— п.10.6. Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минпромнаукой РФ 26.12.02).
В бухгалтерском учете стоимость отходов, образующихся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), оценивается исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. Иными словами, как и в налоговом учете, она определяется по цене возможного использования или по цене продажи. Это указано в п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.
Порядок определения цены возвратных отходов в бухгалтерском учете организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей бухучета. Для сближения налогового и бухгалтерского учета целесообразно установить одинаковые методики оценки возвратных отходов и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Иначе бухгалтеру придется делать дополнительные расчеты и применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н).
По аналогии с налоговым учетом в бухучете стоимость оприходованных возвратных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Примечание. Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием наименования и количества отходов.
Пример 3
В ноябре 2010 в бухгалтерском учете ООО «Отец Карл» сделаны следующие записи:
Дт20 — Кт10-1 — 1 200 000 руб. — передано в производство сырье, необходимое для распиловки пиломатериалов;
Дт20 — Кт10-1 — 450 000 руб. — переданы в производство сырье и материалы, необходимые для изготовления ДСП;
Дт10-12 — Кт20 — 150 000 руб. — оприходованы возвратные отходы (опилки и стружка) и уменьшена сумма материальных затрат за месяц;
Дт20 — Кт10-12 — 140 000 руб. — переданы в производство возвратные отходы (опилки и стружка);
Дт43 — Кт20 — 1 050 000 руб. (1 200 000 руб. — 150 000 руб.) — сформирована себестоимость готовой продукции (пиломатериалов);
Дт43 — Кт20 — 590 000 руб. (450 000 руб. + 140 000 руб.) — сформирована себестоимость готовой продукции (ДСП).
На 1 декабря 2010 в бухучете числится остаток опилок и стружки на сумму 10 000 руб. Этот остаток отражается по дебету субсчета 10-12.
>
Выручка, полученная организацией от реализации возвратных отходов на сторону, отражается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н).
Стоимость проданных возвратных отходов, по которой они были приняты продавцом к бухгалтерскому учету, включается в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).
При этом делаются проводки:
Дт62 — Кт91-1 — признана выручка от реализации возвратных отходов стороннему покупателю;
Дт91-2 — Кт68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;
Дт91-2 — Кт10 — списана стоимость реализованных возвратных отходов.
Валерий Соловьев, советник государственной гражданской службы РФ II класса

Предприятие – источник мусора, даже при условии что в производстве внедрены безотходные технологии. Некоторые виды остатков перерабатываются для получения вторичного сырья, в то время как безвозвратные отходы утилизируют доступными способами. Это частично снижает расходы на утилизацию. Законом предопределены нормы в отношении учета возвратных отходов и их отражения в отчетной документации.

Что такое возвратные отходы?

В действующих нормативно-правовых актах нет определения данного понятия. Определение понятия «отходы» описано в Федеральном законе №89 (от 20.071998) «Об отходах производства и потребления». Под отходами понимаются остатки материалов, готовые изделия, чьи первоначальные потребительские свойства утрачены.

Выделяются следующие виды отходов:

• Безвозвратные – не перерабатывающиеся для получения вторсырья.
• Возвратные – пригодные для повторной эксплуатации и перепродажи.

Понятие дополнительно определяется в документах, связанных с учетом. В Налоговом кодексе РФ отходами называются остаточные ресурсы, лишенные первоначальных свойств и качеств, не пригодные для эксплуатации по назначению.

Свойства возвратных отходов

Представленная категория ТБО имеет особенности. За счет этого они оцениваются как объект бухгалтерского и налогового учета.

Свойства:

• Образуются входе процессов производства
• Это ресурс материального характера
• Фактические свойства отличаются от качеств исходного сырья
• После обработки могут принести доход либо иную выгоду

Классификация возвратных отходов

В управлении предприятием принято выделять 2 категории возвратных остатков.

К ним относятся:

• Используемые.
  Отходы, пригодные для повторного применения в производстве по прямому назначению – участии в основном либо вспомогательном технологическом процессе.
• Неиспользуемые.
  Ресурсы, потребляемые не по прямому предназначению.

К возвратным не относятся остатки, образующиеся при безвозвратных реакциях (улетучивания, испарения, сушки). В описанную категорию ТБО не включают отходы, применяющиеся как исходное сырье в других производственных процессах.

Как учитывать возвратные отходы?

В бухгалтерии оценка используемых остатков происходит как и обычных материалов. Применяется счет 10 «Материалы» и субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.12 «Возвратные отходы».

Процедура учета возвратных остатков включает следующие этапы:

1. Определение количества.
   Когда отход исключается из технологического процесса, для его оценки производятся необходимые замеры. Остатки оцениваются путем определения объема или массы. Их взвешивают либо считают поштучно (если речь идет про готовые изделия).
2. Оформление накладной.
   На основе такого документа происходит оприходование ТБО, их хранение и последующие процессы. Оформляют накладную по форме ТОРГ-13. Допускается оформлением ордера по форме М-4 или накладной М-11.
3. Передача на склад.
   Отход передается кладовщику либо другому уполномоченному лицу, ответственному за хранение материалов.
4. Выдача со склада.
   Для дальнейшей эксплуатации остатки забирают со склада. При этом оформляется новая накладная – по форме М-15 или ТОРГ-12.

Специфическая особенность возвратных остатков заключается в моменте, когда они исключаются из себестоимости продукции и приходуются как самостоятельный объект, влияя на налоговую базу.

Учет реализуются двумя способами:

• В момент приема отходов для повторной эксплуатации либо перепродажи
• В момент образования

Каждый вариант имеет преимущества и недостатки. В первом случае остатки легче оцениваются, но контроль над их сохранностью частично утрачивается. Во втором случае проще определить количество остатков, но оценка затрудняется из-за того, что не известно когда сырье будет эксплуатироваться повторно.

Оценка возвратных отходов при налоговом учете

Так как отходы относят к материалам, их приходуют при образовании, последующем приеме на склад и в момент выдачи. При этом стоимость сырья, из которого они состоят, снижается, так как в дальнейшем они используются повторно.

Вариант оценки остатков зависит от того, каким способом их используют повторно:

• При повторном применении в производственном процессе на собственном предприятии стоимость сырья приравнивается к стоимости использования
• При перепродаже сырья в отчете указывается цена покупки

Данные налогового учета часто отличаются от бухгалтерской оценки. Причина такого явления в разных методах исчисления. Чтобы скорректировать показатели применяются дополнительные проводки.

Учет возвратных отходов производства в бухгалтерии

В соответствии с п. 111 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, стоимость возвратных отходов соответствует цене сырья в виде утиля или лома на рынке. Он отражается по меньше цене материального ресурса либо по цене его использования.

Часто цена предполагаемого сбыта возвратного сырья отличается от фактической. Это происходит в момент оприходования остатков. В таких ситуациях не желательно проводить корректировочную проводку, чтобы у предприятия не возник прочий убыток или доход.

Нормы бухгалтерского законодательства предоставляют возможность предпринимателям самостоятельно выбирать вариант оценки стоимости возвратных отходов. Главное условие – грамотное отображение в учетной документации.

Образцы проводок и расчетов

Для примера представлено ООО «название предприятия», на котором производится деревянная мебель. Опилки и стружка – распространенный вид остаточного сырья, используется для производства древесно-стружечных плит. Отходы передают в цех, где производят ДСП или перепродают.

Расходы на производство за текущий год – 1 млн 500 тыс. руб. (без учета НДС). Цена опилок и стружки – 180 тыс. руб. Затраты на производство ДСП – 550 тыс. руб.

Варианты расчета возвратных отходов:

• В собственном производстве. Производственные затраты уменьшают на стоимость сырьевых остатков, используемых на собственном предприятии повторно как материал. Начальный объем производственных затрат – 1 млн 500 тыс. руб. От них отнимают стоимость отходов – 180 тыс. руб. В налоговом учете отражаются сумму 1 млн 320 тыс. руб. Вычтенная сумма указывается в учете при выпуске ДСП (550 тыс. + 180 тыс. = 730 тыс. рублей).
• Для перепродажи. Стоимость оценивается по рыночной стоимости. Для примера, 1 тонна сырья стоит 800 рублей, а предприятие перепродало 300 тонн опилок и стружки. 300 * 800 = 240 тыс. – сумма, исключаемая из общих производственных расходов.

Проводки при эксплуатации на собственном предприятии:

Промышленные отходы: бухгалтерский и налоговый учет

Промышленные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образующиеся при производстве продукции или выполнении работ и утратившие полностью или частично исходные потребительские свойства. Их можно разделить на две группы: возвратные и безвозвратные.

• Возвратные отходы — это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе изготовления продукции или выполнения работ, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

• Безвозвратные отходы — это те отходы, которые организация не может использовать и реализовывать и которые подлежат захоронению, то есть изоляции в целях исключения возможности их дальнейшего использования, а также предотвращения попадания загрязняющих веществ в окружающую среду.

К сведению!

Правовые основы обращения с отходами производства и потребления, а также вовлечения этих отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья регулируются Федеральным законом от 24.06.98 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», согласно которому право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались. Право собственности на отходы может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении отходов.

1 В бухгалтерском учете организации порядок учета возвратных отходов регулируется:

— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 9.06.2001 № 44н);

— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н);

— учетной политикой организации.

Возвратные отходы могут приниматься на учет либо по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции), либо по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону (по цене возможной продажи) (см. п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Стоимость учтенных возвратных отходов всегда относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Другими словами, возвратные отходы принимаются к учету следующей бухгалтерской записью: по дебету либо субсчета 10-6 «Прочие материалы», либо субсчета 10-3 «Топливо» счета 10 «Материалы» и кредиту счета их возникновения (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т. д.)

Напомним, что на субсчете 10-6 «Прочие материалы»счета 10 «Материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.);неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье);изношенных шин и утильной резины и т. п.

Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо» (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

К сведению!

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т. п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей. Например, поступление отходов на склад из основного производства и последующая передача этих отходов вспомогательному производству оформляются «Требованием-накладной» по форме № М-11 или для отпуска сторонним организациям на основании договоров и других документов по форме № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

В налоговом учете под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса (см. п. 6 ст. 254 НК РФ).

В налоговом учете стоимость возвратных отходов, возникших в течение отчетного (налогового) периода, уменьшает сумму материальных расходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде (см. п. 6 ст. 254 НК РФ). Отметим, что возвратные отходы в налоговом, также как ив бухгалтерском, учете оцениваются двумя способами:

— по цене возможного использования;

— по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К сведению!

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике организации советуем вам предусмотреть единый порядок учета оценки возвратных отходов. Поступления от продажи возвратных отходов в бухгалтерском учете организации отражаются как операционные доходы (см. п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Операция по продаже возвратных отходов отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 — отражены доходы от продажи возвратных отходов

Д-т сч. 91 К-т сч. 10 — списана учетная стоимость возвратных отходов, реализованных в отчетном периоде.

В налоговом учете доходы от продажи возвратных отходов, по мнению автора, должны быть отражены как доходы от реализации (см. ст. 249 НК РФ).

2 Несколько слов о безвозвратных отходах. Напомним, что это отходы, которые организация не может использовать в производстве собственной продукции, не может их реализовать на сторону. Безвозвратные отходы — это технологические потери. Эти отходы организации оценивать и учитывать на счетах бухгалтерского учета не нужно. Их необходимо учитывать в нормах расхода материалов*.

Заметим, что исходя из особенностей технологического процесса организация сама должна определять норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве. Норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве, должен быть указан в технологической карте либо утвержденным аналогичным внутренним документом организации, лицами, наделенными надлежащими полномочиями (Письмо Минфина России от 02.09.2003 № 04-02-05/1/85). Чтобы рассчитать нормы образования отходов, можно воспользоваться отраслевыми нормативными актами, расчетами и результатами исследований технологических служб предприятия либо различными справочными материалами по удельным показателям образования основных видов отходов производства и потребления. Например, справочными материалами по удельным показателям образования важнейших видов отходов производства и потребления, подготовленными Научно-исследовательским центром по проблемам управления ресурсосбережением и отходами (НИЦПУРО), направленными для использования Письмом Госкомэкологии России от28.01.97 № 03-11/29-251.

Говоря о безвозвратных отходах, нельзя не сказать о том, что за их размещение (хранение и захоронение) нужно платить (см. ст. 23 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»). Нормативы платы за размещение отходов производства и потребления утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003№ 344. В 2005 году они применяются с коэффициентом 1,2(Закон от 23.12.2004 № 173-ФЗ). Нормативы установлены за единицу объема размещаемых отходов (за тонну или куб. м) по классам опасности отходов для окружающей среды: отходы I класса (чрезвычайно опасные), отходы II класса (высокоопасные), отходы III класса (умеренно опасные), отходы IV класса (малоопасные) и отходы V класса (практически неопасные).

К сведению!

Федеральный классификационный каталог отходов утвержден Приказом МПР России от 2 декабря 2002 г. № 786. Критерии отнесения отходов к классу опасности для окружающей природной среды утверждены Приказом МПР России от 15 июня 2001 г. №511.

Размер платы за размещение отходов в пределах установленных организации лимитов определяется путем умножения соответствующих ставок платы с учетом вида размещаемого отхода на массу размещаемого отхода и суммирования полученных произведений по видам размещаемых отходов (см. Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды, утвержденные МПР России 26.01.93).Отметим, что расходы организации в виде платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов (за исключением суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, при условии что они документально подтверждены (см. подп. 7 п. 1 ст. 254, п. 4ст. 270 и ст. 252 НК РФ).

К сведению!

Нормативное правовое регулирование по вопросам взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществляет Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (Постановление Правительства РФ от 30.07.2004 № 401).

Платежи за загрязнение окружающей природной среды могут приниматься у налогоплательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе материальных расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения (Письмо Минфина России от 17.05.2005 № 03-07-03-04/20).

* Подробнее о технологических потерях вы можете узнать, прочитав статью С. Осиповой «ТМЦ: внеплановое выбытие», опубликованную в «БП» № 30, 2005 г.

В процессе производственной деятельности у организации образуются бытовые и промышленные отходы, которые можно использовать в производстве, утилизировать, продать. Рассмотрим порядок отражения промышленных отходов в бухгалтерском и налоговом учете.

К промышленным относятся твердые, жидкие и газообразные отходы производства, полученные в результате химических, термических, механических и других преобразований материалов природного и антропогенного происхождения.

Часть отходов, которая может быть использована в том же производстве, называется возвратными. К ним относятся остатки сырья и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства. Из-за частичной утраты некоторых потребительских свойств возвратные отходы могут использоваться в условиях со сниженными требованиями к продукту или с повышенным расходом, иногда они используются не по прямому назначению, а лишь в подсобном производстве (например, автомобильные отработанные масла — для смазки неответственных узлов техники). При этом остатки сырья и других материальных ценностей, которые передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья в соответствии с технологическим процессом, а также попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса, не относятся к возвратным отходам.

Отходы, которые в рамках данного производства не могут быть использованы, но могут применяться в других производствах, именуются вторичным сырьем.

Отходы, которые на определенном этапе экономического развития перерабатывать нецелесообразно, образуют безвозвратные потери. Их предварительно обезвреживают в случае опасности и захоранивают на спецполигонах.

Учет возвратных отходов

Возвратные отходы в виде остатков материалов, образовавшихся в процессе производства, частично утрачивают потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся:

• остатки материально-производственных запасов, которые используются в качестве полноценного сырья для производства других видов продукции, что изначально заложено технологией производства. Такими остатками МПЗ могут считаться, например, обрезки тканей, образовавшиеся при раскрое изделия и передаваемые для производства других изделий (более мелких); бой стекла, если из него производится не такое же стекло, а какие-либо другие изделия, например пеностекло;
• попутная продукция, т.е. продукция, которая неизбежно появляется в ходе производства основной продукции. Например, сыворотка, образующаяся при производстве творога и сыра из молока. Наличие такой продукции обусловлено технологией производственного процесса. Произвести из нее основную продукцию невозможно.

Порядок учета возвратных отходов для целей бухгалтерского учета регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В соответствии с п. 111 Методических указаний возвратные отходы передаются на склад по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

К бухгалтерскому учету возвратные отходы принимаются по цене возможного использования или продажи. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
• по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Целесообразно указать способ оценки возвратных отходов в учетной политике.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Однако Налоговым кодексом РФ четко не определены ни момент уменьшения материальных расходов на стоимость возвратных отходов, ни порядок определения цены реализации, если отходы реализуются на сторону.

По нашему мнению, целесообразно в налоговом учете стоимость возвратных отходов оценивать в момент, когда определено, что они могут быть использованы. Исходя из логики положений ст. 254 НК РФ уменьшать материальные расходы на стоимость возвратных отходов следует также в момент их образования и оприходования. Данные положения необходимо отразить в учетной политике организации.

Возвратные отходы принимаются к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», и кредиту счета 20 «Основное производство».

Стоимость возвратных отходов, переданных в производство, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Поступление отходов на склад из основного производства и последующая передача этих отходов вспомогательному производству оформляются требованием-накладной по ф. N М-11.

Поступления от продажи материалов являются прочими доходами организации, для учета которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Величина поступления от продажи материалов определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Поступления от продажи материалов признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99.

Продажа материалов за наличный расчет отражается по дебету счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Одновременно в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», с кредита счета 10, субсчет 6, списывается балансовая стоимость выбывающих материалов.

Передача со склада материалов (отходов основного производства) покупателю оформляется накладной на отпуск материалов на сторону по ф. N М-15.

Для целей гл. 25 НК РФ правила учета и оценки возвратных отходов не отличаются от соответствующих норм бухгалтерского учета. Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Если возвратные отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции), то они оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) (пп. 1 п. 6 ст. 254 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС, начисленная при продаже материалов, отражается в учете организации по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Если возвратные отходы планируется реализовать на сторону, то их необходимо в налоговом учете оценить по цене реализации (Письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-03-06/4/49). В регистрах налогового учета на момент реализации отражается уменьшение ранее признанных материальных расходов основного производства на стоимость возвратных отходов, а также доходы от реализации указанных отходов и расходы, связанные с этой реализацией (пример 1).

Пример 1. В июле 2012 г. организация для производства продукции использовала материалы стоимостью 400 000 руб. В этом же месяце получены возвратные отходы, цена возможного использования которых 28 000 руб. Отходы использованы в производстве в октябре 2012 г.

В учете произведены следующие записи (табл. 1).

Таблица 1

	Корреспонденция счетов (субсчетов)	Сумма, руб.
Д-т	К-т
На дату отпуска материалов в производство (в июле 2012 г.)
Материалы списаны в производство	20	10	400 000
На дату выявления возвратных отходов (в июле 2012 г.)
Оприходованы возвратные отходы	10, субсч. «Возвратные отходы»	20	28 000
На дату передачи возвратных отходов в производство (в октябре 2012 г.)
Возвратные отходы списаны в производство	20	10, субсч. «Возвратные отходы»	28 000

В налоговом учете величина материальных расходов за 9 месяцев 2012 г. уменьшается на 28 000 руб. При передаче отходов в производство их стоимость (28 000 руб.) включается в материальные расходы.

Вторичное сырье

Источниками образования вторичного сырья могут быть:

• возвратные отходы от материалов, используемых в процессе производства (например, в деревообрабатывающей промышленности — стружка, в швейном производстве — обрезки ткани, в металлургии — металлолом и т.д.);
• безвозвратные отходы (технологические потери), дальнейшее использование которых при производстве продукции невозможно (бракованная продукция, материалы, полученные при демонтаже объектов основных средств, готовая продукция, не реализованная в течение гарантийного срока эксплуатации).

Не являются возвратными отходами остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований-накладных.

Возвратные отходы принимаются к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение: отходов производства (обрубков, обрезков, стружки и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолома, утильсырья); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо» (пример 2).

Пример 2. Предположим, что полученные в июле 2012 г. возвратные отходы предназначены для продажи. Исходя из рыночной цены на подобное сырье отходы оценены в 28 000 руб. и реализованы в октябре 2012 г. за 30 000 руб. (без учета НДС).

Реализация возвратных отходов отражена в табл. 2.

Таблица 2

	Корреспонденция счетов (субсчетов)	Сумма, руб.
Д-т	К-т
На дату выявления возвратных отходов (в июле 2012 г.)
Снижена сумма расходов на основное производство на рыночную стоимость возвратных отходов	10, субсч. «Возвратные отходы»	20	28 000
На дату реализации возвратных отходов (в октябре 2012 г.)
Отражена выручка от реализации возвратных отходов	62	91-1	35 400 ((30 000 + 30 000) x 18%)
Отражена стоимость проданных отходов	91-2	10, субсч. «Возвратные отходы»	28 000
Начислен НДС с реализации	91-2	68-НДС	5 400 (30 000 x 18%)

Налоговый учет реализации возвратных отходов представлен в табл. 3.

Таблица 3

Операция	Вид дохода	Сумма, руб.
По итогам месяца, в котором выявлены возвратные отходы (июль 2012 г.)
Уменьшена сумма материальных расходов на стоимость возвратных отходов	Корректировка материальных расходов	28 000
По итогам месяца реализации возвратных отходов (октябрь 2012 г.)
Учтен доход от реализации возвратных отходов	Доход от реализации	30 000
Учтен расход от реализации возвратных отходов	Расход от реализации	28 000

Безвозвратные потери

Отходы, не подлежащие дальнейшей переработке и использованию, являются безвозвратными потерями. Правовые основы обращения с отходами производства и потребления установлены Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления».

Юридические лица, осуществляющие деятельность в области обращения с отходами, обязаны вести в установленном порядке специальный учет образовавшихся, использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, а также размещенных отходов и представлять соответствующую статистическую отчетность. Данные специального учета должны соответствовать данным бухгалтерского учета.

В силу ст. 51 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» отходы производства и потребления подлежат сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы которых должны быть безопасными для окружающей среды и регулироваться законодательством Российской Федерации. Сброс отходов в поверхностные и подземные водные объекты, на водосборные площади, в недра и на почву запрещается.

В зависимости от степени негативного воздействия на окружающую среду отходы подразделяются на пять классов опасности. Временное складирование отходов производства и потребления допускается, в частности, на производственной территории основных производителей (изготовителей) отходов (п. 3.2 СанПиН 2.1.7.1322-03). При этом предусматривается разный порядок хранения для разных классов отходов. Так, в закрытых складах, используемых для временного хранения отходов I — II классов опасности, должны быть предусмотрены пространственная изоляция и раздельное хранение веществ в отдельных отсеках (ларях) на поддонах. При этом хранение твердых промотходов I класса разрешается исключительно в герметичных оборотных (сменных) емкостях (контейнерах, бочках, цистернах), II — в надежно закрытой таре (полиэтиленовых мешках, пластиковых пакетах), III — в бумажных мешках и ларях, хлопчатобумажных и текстильных мешках, IV — навалом, насыпью, в виде гряд.

Организациям, осуществляющим лишь временное складирование отходов (не более 6 месяцев), образующихся в процессе их предпринимательской деятельности, лицензию оформлять не нужно. Не нужна лицензия также тем организациям, которые осуществляют любую деятельность с отходами V класса опасности. Это означает, что макулатуру, картон и другие отходы V класса опасности (в том числе некоторые отходы производства пищевых продуктов) можно самостоятельно вывозить (не имея лицензии) и передавать их любой организации, также не имеющей лицензии.

Отнесение отходов к конкретному классу опасности следует подтвердить расчетным путем; если класс опасности, определенный расчетным методом, соответствует пятому, необходимо дополнительно использовать экспериментальный метод. На отходы I — IV классов должен быть получен паспорт.

Расходы на оплату услуг по утилизации промышленных отходов организация может признать в составе расходов по обычным видам деятельности. В бухгалтерском и налоговом учете они признаются в размере договорной стоимости этих услуг на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Данные расходы отражаются записью по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Однако если у организации имеется возможность реализовать образовавшиеся отходы сторонней организации и получить прибыль, а она их утилизирует, то расходы на утилизацию не могут быть признаны экономически обоснованными, так как они не соответствуют целям предпринимательской деятельности коммерческой организации.

В Письме Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332 разъяснено, что в случае утилизации (списания) неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

За негативное влияние на окружающую среду, оказываемое при производстве и складировании отходов, каждый субъект предпринимательства обязан платить. Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду, Порядок его заполнения и представления утверждены Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204. Плательщики представляют его в Росприроднадзор по месту нахождения каждой производственной территории, передвижного объекта негативного воздействия, объекта размещения отходов или по местонахождению плательщика в случае, если разрешительная документация выдана в целом на хозяйствующий субъект, не позднее 20-го числа, следующего за истекшим отчетным кварталом.

Порядок разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение утвержден Приказом Минприроды России от 25.02.2010 N 50. Субъекты малого и среднего предпринимательства представляют данную отчетность в уведомительном порядке до 15 января года, следующего за отчетным периодом, в соответствии с Приказом Минприроды России от 16.02.2010 N 30. Для них лимитами на размещение отходов является количество отходов, фактически направленных на размещение в соответствии с отчетностью об образовании, использовании, обезвреживании, о размещении отходов (за исключением статистической отчетности). Плата за текущий год взимается с субъектов малого и среднего предпринимательства по факту без пятикратного коэффициента (Письмо Росприроднадзора от 07.12.2011 N ОД-06-01-32/15903).

Плата за негативное воздействие на окружающую среду в пределах утвержденных лимитов включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Данный вид обязательных платежей не является налогом (сбором), поскольку он не предусмотрен ст. ст. 13 — 15 НК РФ. Поэтому начисление платы за загрязнение окружающей природной среды может отражаться записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Минфин России в Письме от 27.05.2011 N 07-02-18/02 рекомендовал вести обособленный учет (на дополнительно вводимых субсчетах) платы за сверхнормативные выбросы для получения необходимой информации в целях отражения в бухгалтерском учете постоянных разниц в соответствии с ПБУ 18/02. Среди выплат, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», приведенных в п. 11 Письма, плата за сверхнормативные выбросы не упомянута.

В налоговом учете плата за размещение в пределах установленных лимитов по своему характеру не относится к плате за сверхнормативное воздействие и уменьшает базу при исчислении налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ (Постановления ФАС УО от 04.05.2008 N Ф09-8409/07-С3, от 19.03.2008 N А76-8/07, ВСО от 16.04.2007 N А33-8921/06-Ф02-1794/07, от 06.03.2007 N А33-2101/05-Ф02-6757/06-С1).

В силу п. 4 ст. 270 НК РФ платежи за сверхнормативные выбросы не принимаются при исчислении налога на прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/112957).

Лимиты на размещение отходов устанавливаются сроком на 5 лет при условии ежегодного подтверждения индивидуальными предпринимателями и организациями неизменности производственного процесса и используемого сырья. Расходы по оплате услуг сторонних организаций по разработке лимитов организация может учесть в налоговом учете как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/4/127).

Датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Следовательно, организация единовременно признает рассматриваемые расходы для целей налогообложения прибыли (Постановления ФАС УО от 17.01.2012 N Ф09-8803/11, СЗО от 13.03.2007 N А05-11056/2006-12 и от 11.04.2007 N А05-10034/2006-9).

Между тем Минфин России считает, что расходы на оплату услуг сторонней организации по разработке нормативов образования отходов и лимитов на их размещение организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока их действия. В случае осуществления по каким-либо основаниям расходов на разработку новых проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение расходы в виде разницы между общей суммой расходов на разработку старых проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение и фактически учтенных расходов организация может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли единовременно (Письмо от 10.11.2011 N 03-03-06/4/127).

Е.И.Антаненкова

Эксперт

Первого Дома Консалтинга

«Что делать Консалт»

БЕЗВОЗВРАТНЫЕ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА — отходы производства, которые не могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону.  

БЕЗВОЗВРАТНЫЕ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА — отходы производства, которые не могут быть использованы на предприятии и реализованы на сторону. Б.О.П. включаются в себестоимость продукции по статье Сырье и материалы .  
ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА БЕЗВОЗВРАТНЫЕ — см. БЕЗВОЗВРАТНЫЕ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА  
Безвозвратные отходы производства —- отходы производства, которые не могут быть использованы на предприятии или реализованные па сторону (угар, рас-пыл, усушка и т. п.). Безвозвратные отходы не оцениваются и не списываются со счета № 20 Основное производство , а включаются в себестоимость продукции по статье Сырье и материалы (см. Возвратные отходы производства).  
Стоимость возвратных отходов списывается с кредита счета № 20 Основное производство в дебет счета № 05 Сырье и материалы или других счетов материалов. При этом со счета № 20 отходы списываются общей суммой, потому что практически невозможно определить принадлежность отходов к отдельным видам материалов. По счетам материалов оприходованные отходы учитываются как материальные ценности по их видам (см. Безвозвратные отходы производства).  
В. о. п. подлежат оценке и вычитаются (только в стоимостном выражении) из стоимости материалов и полуфабрикатов, отпущенных в производство (см. Безвозвратные отходы производства).  
Неиспользуемые отходы — отходы производства или отходы, связанные с доработкой выпущенной продукции, которые не могут быть использованы на самом предприятии или реализованы на сторону. Н. о. производства называются безвозвратными (см. Безвозвратные отходы производства).  
Отходы производства — остатки материалов и полуфабрикатов (обрезки металлов, дерева, стружки и т. д.), образовавшиеся в процессе производства продукции и частично утратившие потребительные качества исходных материалов, а также угар, распыл, усушка и т. д. О. п. бывают возвратные и безвозвратные (см. Возвратные отходы производства, Безвозвратные отходы производства).  
К потерям, относя Гту»часть» сырья, которая теряется в процессе производства в виде газа, выпускаемого в воздух или сжигаемого на факелах, со сточными водами и т. п. Потерями являются также безвозвратные отходы, т. е. производственные отходы, не используемые в данное время, например кислый гудрон. Потери уменьшают количество реально перерабатываемого сырья, что повышает себестоимость его единицы.  
На других стадиях производственного процесса на текстильном предприятии выступают другие главные факторы формирования себестоимости продукции, которыми необходимо также оперативно управлять. Так, в прядильном, ткацком и отделочном производствах существенное влияние на себестоимость их продукции оказывают такие факторы, как отклонение от плана количества возвратных и безвозвратных отходов (угаров), а также изменение структуры возвратных отходов (угаров). Их  
В процессе использования заменяющего материала фактический его расход на изделие может отклониться от установленной нормы, что проявится в отклонениях от норм возвратных и безвозвратных отходов. Для выявления их конкретных причин, которые могут выступать самостоятельными факторами с определенной силой воздействия на себестоимость, необходимо знать специфику конкретных стадий производства. Это вытекает из объективной тесной связи себестоимости и потребительной стоимости предметов и продуктов труда. Всякие процессы формирования потребительной стоимости, т. е. конкретных видов продукции, полуфабрикатов, узлов, деталей с соответствующими потребительными свойствами, выступают первичными факторами натурально-вещественного характера, влияющими на себестоимость продукции. К ним относятся конкретные операции по заготовке определенных видов сырья и материалов, по комплексной или индивидуальной подготовке их к производству, технологические операции по их обработке, получение продукции, ее отгрузка и др. Эта особенность требует применения различных методик оперативного анализа себестоимости продукции, учитывающих специфику отрасли, подотрасли или тип производства с однородной технологией и организацией производства и труда.  
Из данных табл. 5.12 следует, что на производство изделия К было израсходовано материалов на 51 р. больше, чем планировалось, причем расход материала А возрос на 32 р. Вследствие допущенного брака (согласно акту о браке) безвозвратные отходы материала А составили 1 кг кроме того, было получено 2 кг возвратных отходов.  
ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА — остаток исходного сырья, материалов при производстве продукции, который не может быть использован в процессе ее изготовления. В зависимости от возможности дальнейшего использования они подразделяются на отходы возвратные — могут использоваться в другом производственном процессе, и безвозвратные, которые не могут быть использованы в производстве при данном состоянии техники, а также технологические потери (угар, усушка, распыл, улетучивание и т.п.).  
Исходя из этого определения продукции, нельзя включать в продукцию неполезный результат, т. е. брак. Не включаются в продукцию и разного рода отходы производства. Отходами производства на нефтеперерабатывающих заводах считаются остатки от переработки сырой нефти и полуфабрикатов, утратившие потребительные качества исходного материала. Отходы подразделяются на безвозвратные и возвратные.  
Во многих химических производствах выход возвратных и безвозвратных отходов документируют с указанием обусловивших их технологических параметров. Так, в большинстве производств документируют потери растворов (в том числе и содержащихся в них химических веществ) при фильтрации, выход возвратных отходов при отделке волокон и пленочных материалов (например, отходы химических и стекловолокон на отделочных стадиях производства — при прядении, крутке, перемотке, сортировке, пленочных материалов — при вытяжке пленки, намотке в рулоны, на бобины, катушки и резке в соответствии с размерами, предусмотренными стандартами, слоистых пластиков— при обрезке выпрессовок и т. д.). Объем отходов оформляют в документах технологических расчетов (например, как потери при фильтрации) или накладными на их сдачу на спе-  
Отражение веса угара в калькуляции позволяет получить баланс металла, в расходной части которого приводится первичное сырье (руда, агломерат, окатыши) и вторичное сырье (оборотные отходы производства, лом со стороны), а в приходной части — продукция, используемые отходы и безвозвратные потери. Представляется возможным сравнить эти данные с плановыми показателями и сделать соответствующие выводы. Таким образом, на металлургических заводах отчетные калькуляции отражают степень соблюдения технологического процесса и являются эффективным средством контроля за уровнем издержек.  
Отходы материалов. В ряде производств образуются остатки исходных материалов, которые утеряли первоначальное свойство сырья и уже не могут быть использованы по прямому назначению. Они подразделяются на две группы возвратные и безвозвратные. Безвозвратными называются отходы, которые не могут иметь производственного применения угары, распыл, неиспользуемые продукты обогащения руды и др. Эти отходы помимо ущерба производству оказывают отрицательное воздействие на окружающую среду (отвалы породы шахт и рудников, пыль и газы металлургического и коксохимического производства, газы и сточные воды химических производств). Поэтому все более широко внедряется безотходная технология, которая позволяет производительно использовать все компоненты исходного сырья. Все это приводит к сокращению количества безвозвратных отходов.  
По полной цене исходного сырья и материалов оцениваются их остатки, если они могут быть реализованы другим организациям в качестве кондиционного сырья. По пониженным ценам исходного сырья и материалов оцениваются отходы, если они используются внутри предприятия в основном или вспомогательном производстве или для изготовления изделий народного потребления. По заготовительным ценам на отходы (за вычетом расходов на сбор и обработку отходов) оцениваются возвратные отходы, которые сдаются заготовительным организациям. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.  
Технологические отходы — это безвозвратные отходы, но они неизбежны. Главная задача технологической подготовки заключается в минимизации этих потерь. Технологическая подготовка производства предусматривает также технологическую подготовку материала к производственному потреблению. Данные потери, которые чаще всего возникают в результате отклонения от технических условий, полностью не ликвидируются, но могут быть сокращены путем повышения организационно-технического уровня производства.  
При осуществлении технологического процесса в металлургическом производстве происходит угар металла. Угар — это потери железа и других компонентов, входящих в перерабатываемые сырье, материалы и полуфабрикаты, вследствие выноса мелких их частиц отходящими газами, ухода в шлак и т. д. Он отражается в калькуляции, как и безвозвратные отходы, только по количеству с целью контроля за заданным в производство и выходом продукции. Размер угара устанавливается расчетным путем на основе баланса металла как разность между массой заданного сырья, основных материалов, полуфабрикатов и массой полученной продукции, брака, отходов. В сталеплавильном и прокатном цехах в баланс металла включается, кроме того, изменение остатков незавершенного производства. Рассмотрим металла по доменному цеху (табл. 6.1).  
Безвозвратные отходы (потери) учитываются лишь по количеству, в отчете определяются расчетным путем остаток сырья на начало месяца плюс сырье, поступившее в производство, минус его расход на выработку полуфабрикатов, возвратные отходы и остаток сырья на конец месяца.  
ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА — разнообразные по составу и свойствам остатки материалов, образующиеся в процессе производства продукции. Количество О.п. зависит от принятой технологии, качества исходного сырья, размерности материала, организации производственных процессов. Некоторая часть О.п. безвозвратна и представляет потери производства, другая часть может быть направлена на изготовление побочной продукции, мелких деталей, ширпотреба и т.д. О.п. одних предприятий могут быть источником сырья для других (например, лом черных и цветных металлов может быть использован в металлургии, в промышленности строительных материалов попутный газ нефтедобычи и переработки нефти — в химической промышленности и т.п.). Большие возможности дает внедрение безотходной технологии, позволяющей комплексно использовать материальные ресурсы. Значительные резервы экономии материалов и снижения О.п. дают применение прогрессивных, высококачественных материалов, например экономичных профилей проката, совершенствование конструкций изделий, улучшение складского хозяйства, хранения и транспортировки материалов. Для лучшего использования отходов на предприятиях организуются специальные цехи, изготовляющие продукцию для рыночного фонда из отходов данного производства реализуются Ол. и другим предприятиям, где из них изготовляется нужная стране продукция. Централизованный сбор Ол. осуществляют органы «Вторчермета» и «Вторресурсов» при Госснабе СССР.  
ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА -остатки сырья, материалов и полуфабрикатов (обрезки металлов, дерева, стружки и т.д.), образовавшиеся в процессе производства в силу его технологических особенностей, несовершенства технологии, а также угар, распыл, усушка и т.д. Различают возвратные и безвозвратные О.П. Величина потерь, вызванных О.П., определяется как разница между стоимостью отходов по  
Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи большое значение имеет внедрение безотходных технологий и утилизация вторичных материальных ресурсов.  
ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА — остатки сырья и материалов, образующиеся в производственном процессе в силу его технологических особенностей, несовершенства технологий, неизбежных технологических потерь. Различают возвратные и безвозвратные отходы. Чаще всего отходы производства могут быть утилизированы.  
Если отходы используют в основном производстве, но с повышенными затратами (либо пониженным выходом из них готовой продукции), для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления, их оценивают по пониженной цене исходных материалов (по цене возможного использования). По установленным ценам на отходы (за вычетом расходов на сбор и обработку) оцениваются такие отходы (обрезки, стружка и т. д.), которые идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону (металлолом, утиль и др.). Применение полной цены исходного материала допускается для тех видов отходов, которые реализуются на сторону в качестве кондиционного сырья или полноценного (полномерного) материала. Безвозвратные отходы не оцениваются.  
Возвратные отходы (вычитаются) Остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала. Безвозвратные отходы оценке не подлежат. Возвратные (используемые) отходы Могут быть вторично потреблены самим предприятием для изготовления основной продукции, а возвратные (неиспользуемые) отходы — лишь в качестве сырья, материалов, топлива во вспомогательных производствах, на хозяйственные цели или реализованы на сторону  
Важным аспектом проявления интереса к стоимостной оценке можно считать признание общественной значимости биологических ресурсов и осознание необходимости выработки действенных экономических мер, препятствующих их уничтожению. Биологическое разнообразие природных объектов стало рассматриваться в качестве одного из факторов устойчивого развития и экономического роста общества в целом. В настоящее время стоимостная оценка природных ресурсов занижена, что приводит к негативным эколого-эконо-мическим последствиям. Недоучет экономической ценности природных благ может привести к неконкурентоспособности сохранения биоразнообразия и, как следствие, стать причиной деградации и безвозвратной утраты ценных биологических ресурсов и компонентов окружающей среды. Оценка природных ресурсов и экологических выгод необходима для более полного раскрытия потенциальных возможностей территории, а также определения величины выгоды и неиспользованных резервов национального богатства. Существенным моментом методологии эколого-экономического учета в соответствии международными рекомендациями является учет качества экологических активов как элементов природной среды и влияния на эту среду отходов производства и выброса загрязняющих веществ.  

Отходом называется остаток исходного сырья, материалов при производстве планируемого вида продукции, который не может быть использован в процессе ее изготовления. Потери — это количество исходного сырья и материалов, которое безвозвратно теряется в процессе изготовления продукции.  
Существует несколько способов ликвидации или использования твердых отходов. Самый радикальный из них — не допускать образования отходов, выходящих за рамки применяемых технологий (природосберегающей тип производства). Однако такой способ в массовых масштабах будет применяться лишь в перспективе. К тому же он не решает проблему бытового мусора и отходов конечной продукции. Самый простой способ утилизации отходов — их захоронение или складирование на соответствующих полигонах (свалках). Это наиболее распространенный метод, используемый повсеместно (в США на свалках содержится примерно 80% всех твердых отходов, в России этот показатель еще выше), так как является относительно недорогим и не требующим особых технологических решений. Но такой способ расточителен — локализуя отходы, мы теряем безвозвратно ресурсы, содержащиеся в них, и засоряем землю, часто плодородную, расположенную вокруг крупных городов (в России под свалками занято 15 тыс. га земель).  
Номенклатура затрат отчетной калькуляции себестоимости нефтепродуктов процессов перегонки нефти следующая сырье и материалы (отдельно сырая нефть, обессоленная нефть) полуфабрикаты собственного производства (за исключением потерь и отходов, как безвозвратных, так и возвратных) вспомогательные материалы на технологические цели (в том числе реагенты, катализаторы) топливо и энергия на технологические цели (отдельно топливо — пар — Г/кал, вода — м3, электроэнергия — кВт -ч) основная заработная плата производственных рабочих дополнительная заработная плата производственных рабочих расчеты по социальному страхованию и,обеспечению расходы на подготовку и освоение производства (в том числе отчисления в фонд освоения новой техники) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (в том числе амортизация, текущий ремонт) внутризаводская перекачка общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы потери от брака прочие производственные расходы. Итог перечисленных статей дает производственную себестоимость всей продукции, из которой вычитается стоимость попутной продукции и определяется производственная себестоимость выработанной основной продукции. Чтобы получить полную себестоимость товарной продукции, следует еще прибавить в непроизводственные расходы по реализации товарной продукции.  
Отходы подразделяют на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. К безвозвратным относят отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери угары, усушка, улетучивание и т. п.  
Отходы бывают возвратные и безвозвратные. Возвратными считаются те, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции, вспомогательным производством для ремонта, изготовления инструментов и т.п., выработки изделий ширпотреба или для реализации на сторону и сдачи лома черных или цветных металлов специальным предприятием вторсырья.  
Безвозвратными считают отбросы, угары, распыл и т.п. отходы, не представляющие собой ценности или теряемые в процессе производства. Возвратные отходы должны собираться и сдаваться на соответствующие склады или участки переработки. Сдача оформляется составлением первичных документов — сдаточных накладных, которые поступают в бухгалтерию или на вычислительную установку предприятия, где отходы расцениваются по цене их возможного использо-  
Отходы — это остатки исходных материалов, которые нельзя использовать для производства той продукции, при которой они возникли. По характеру возможного их применения отходы классифицируются на используемые (возвратные) и неиспользуемые (безвозвратные).  
БЛАГА — обобщенный термин, объединяющий известные термины материальные (потребительские и производственные) Б., духовные Б., капитальные Б., а также природные Б. Следовательно, их можно определить как некоторые объекты, имеющие положительную общественную полезность, в отличие, напр., от безвозвратных отходов производства, загрязнений среды и им подобных, несущих обществу не благо, а вред. (Ср. Дефицитность благ, Экономические блага А  
ОТХОДЫ БЕЗВОЗВРАТНЫЕ, неутилизируемые отходы (unpro essable waste) — отходы производства, которые при существующем уровне развития науки и техники не могут быть использованы и подлежат захоронению, сжиганию или хранению в особых условиях (отходы ядерных электростанций, высокотоксичные материалы и т п ) Иногда этим же термином обозначают потери материала, т е ту часть материала, которая безвозвратно утрачена в процессе его переработки (в виде угара, испарения, распыления и т п ) На начало 90-х гг в мире (за исключением бывшего СССР) было накоплено около 90 900 т ядерных отходов, абсолютно безопасная технология захоронения или хранения которых пока отсутствует См также Захоронение отходов в океане, Отходы возвратные, Экологический мониторинг  
ПОТОК ОТХОДОВ (waste stream) — кол-во разл отходов, образующихся на к -л территории в течение определенного времени В зависимости от основания классификации П о может быть подраздетен на отходы производства и отходы потребления, отходы возвратные и отходы безвозвратные, отходы опасные и отходы неопасные и т д В США в 1960—1990 гг П о ежегодно возрастал в ср на 2% Характеристиками П о могут быть состав (в про-  
В условиях АСУП или АСУТП расход сырья и полуфабрикатов а образование отходов производства при большом их ассортименте обобщают по отдельным номенклатурным номерам материальных ресурсов в разрезе продуктов (полупродуктов) и рассчитывают отклонения от технологических параметров. При этом информацию об отклонениях от норм выхода безвозвратных отходов включают в табуляграммы расчета отклонений по сырьевым и другим прямым материальным затратам, а по возвратным отходам ее формируют в виде отдельных табуляграмм (машинограмм) с указанием натуральных и стоимостных отклонений от норм выхода отходов и затрат отдельных видов сырья, исходя из данных лабораторных анализов, прикладываемых к этим первичным документам. Первичную учетную информацию обрабатывают так же, как и документацию по сырью и материалам.  
В калькуляциях себестоимости продукции некоторых технологических установок стоимость ловушечного продукта отражается как возвратные отходы. При этом уменьшается количество безвозвратных отходов. Ловушечный продукт — смесь различных видов сырья, полуфабрикатов, улавливаемых на специальных сооружениях. Оценивают этот возвратный продукт исходя из средней плановой стоимости нефти, поступающей на завод. Технологические затраты сырья частично уменьшаются за счет улавливания и возвращения в производство ловушечного продукта.  
В самостоятельную статью калькуляции выделены полуфабрикаты собственного производства1 ввиду использования их в значительном количестве для производства товарной продукции. Расход сырья, материалов и полуфабрикатов собственного производства уменьшается на потери и безвозвратные отходы, которые связаны с тем, что легкие фракции испаряются, а вещества утекают, просачиваются, улетучиваются. Безвозвратные отходы и потери оценке не подлежат, определяются только количественно, как разница между весом взятых в производство сырья, материалов, полуфабрикатов и весом полученной продукции и возвратных отходов.  
Количество выработанных нефтепродуктов определяется как производное от натуральных замеров высоты взлива в емкостях (мерниках, резервуарах), удельного веса, температуры. Данные замеров записываются в лист оператора и обобщаются в сведениях о работе установки за каждые сутки с начала месяца. Количество безвозвратных отходов и потерь определяют как разницу между весом взятых в производство материалов и полуфабрикатов и весом полученной продукции. Безвозвратные отходы и потери не оценивают.  
В подавляющем большинстве производств, как отмечалось выше, в процессе изготовления продукции возникают отходы, которые подразделяются на безвозвратные и возвратные. Возвратные отходы либо используются в своем производстве, либо реализуются на сторону. При использовании их в своем производстве они оцениваются по ценам возможного использования когда возвратные отходы реализуются на сторону как кондиционное сырье, они оцениваются по ценам исходного сырья или материалов в отдельных производствах возвратные отходы оприходуются по твердо установленным ценам. Такие отходы идут в переработку или реализуются на сторону по ценам оприходования.  

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Любое предприятие мечтало бы о том, чтобы производство было безотходным, но это невозможно по объективным причинам. Предприниматели стремятся минимизировать отходы, одним из путей является повторное использование или реализация некоторых ресурсов. Поэтому для бухгалтерии актуален вопрос учета и оценки таких отходов.

Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета возвратных отходов производства.

Что такое возвратные отходы

Точного определения отходов в законодательстве о бухгалтерском учете не существует. Оно трактуется в Федеральном законе №89-ФЗ от 24 июля 1998 года «Об отходах производства и потребления». Отходами называется ресурсы, которые остались от использования сырья, материалов, любых продуктов производства и потребления, а также готовые изделия, которые больше не обладают потребительскими свойствами. Их делят на:

• безвозвратные – непригодные к дальнейшему использованию;
• возвратные – те, которые могут в какой-либо форме использоваться снова или быть реализованы.

Нюансы определения возвратных отходов раскрыты в методических указаниях по отраслевому бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ (в части исчисления налога на прибыль). Возвратными отходами называются те остатки ресурсов, которые полностью или частично лишились исходных потребительских свойств, почему их более нельзя применять по назначению, либо это применение несет повышенные затраты.

• являются материальным ресурсом;
• обладают измененными свойствами, по сравнению с исходным сырьем;
• появились в результате производственного процесса;
• из них можно извлечь некоторую экономическую выгоду.

С точки зрения применения предприятием и, соответственно, бухгалтерского учета, возвратные отходы делятся на две группы:

1. Используемые – те, которые предприятие планирует снова применить по прямому назначению: для производства продукции или каких-либо вспомогательных процессов.
2. Неиспользуемые – те, которые предприятие потребляет по иным назначениям, например, как топливо, упаковку, хознужды. К этой группе относятся возвратные отходы, продаваемые предприятием на сторону.

Какие отходы не относят к возвратным

От возвратных резко отграничены безвозвратные потери (усушка, утруска, испарение, улетучивание, угар и т.п.). Кроме таких потерь, не относят к возвратным отходам:

• остатки сырья и его запасов, которые будут переданы в другие структурные подразделения, где будут применяться полноценно в качестве исходного сырья;
• сопряженная продукция (попутная) – то, что получается в результате производственного процесса, помимо запланированных продуктов, при этом не утрачиваются исходные сырьевые свойства.

Такие «отходы» можно использовать в качестве сырья для других изделий либо сделать их самостоятельным товаром.

ВАЖНО! Отличать возвратные от иных видов отходов принципиально потому, что их признание влияет на формирование себестоимости продукции и базу налога на прибыль.

Как учитывать возвратные отходы

С точки зрения бухгалтерского учета, возвратные отходы являются обычными материалами. Для их учета применяются счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.12 «Возвратные отходы». Рассмотрим, как происходит их учет на практике.

1 этап: учет количества. Когда ресурсы выбывают из производства, нужно посчитать количество (вес, объем или иную меру) готовой продукции и получившихся в результате производства возвратных отходов. Чаще всего применяются следующие способы:

• взвешивание;
• поштучный пересчет;
• расчетный метод (если прямое определение количества невозможно) – утвержденный норматив по отходам умножить на количество выпущенной продукции.

2 этап: оформление накладной. Это документ, являющийся основанием для оприходования таких отходов и последующего их хранения или движения как матценностей. При передаче на склад оформляют сдаточную накладную, при иных формах динамики – накладную на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13). Допускается составление приходного ордера (М-4), требования-накладной (М-11). Данная документация станет основанием для контроля материальных затрат в бухучете и налоговом учете.

3 этап: сдача на склад. Можно передавать такие отходы на хранение не только кладовщику склада, но и другому лицу, несущему материальную ответственность (как это принято в конкретной организации). Принимаются отходы по одному из вышеуказанных документов.

4 этап: выдача со склада. Когда возвратные отходы потребуется взять со склада для дальнейшего использования или отгрузки на продажу, нужно будет выписать новое требование-накладную. Для реализации предусмотрены формы М-15 или ТОРГ-12.

Признание возвратных отходов

Главная особенность возвратных отходов с точки зрения учета – это момент, когда они «выходят» из себестоимости продукции и приходуются самостоятельно, соответственно, влияют на налоговую базу. Есть 2 возможных варианта:

• учет в момент принятия отходов к реализации или использованию – чаще применяется, но имеет минус в уменьшении контроля над сохранностью, зато легче произвести оценку;
• учет в момент образования – точнее учитывается количество, но труднее оценить, так как последующая судьба отходов еще не ясна.

К СВЕДЕНИЮ! Более правильным является момент принятия к учету по факту образования, поскольку учет возвратных отходов в последующих периодах искажает себестоимость предыдущей или последующей партии продукции.

Поскольку возвратные отходы считаются материалами, они должны приходоваться своевременно: по факту их появления и последующей сдачи на склад. Они уменьшают стоимость того материала, из которого были образованы, так как в результате вернутся в производство.

Оценка этого вида отходов зависит от того, как именно они будут использованы в дальнейшем:

• если их применят к дальнейшему производству на своем же предприятии, то их стоимость будет равняться стоимости использования;
• при продаже на сторону они отражаются в налоговом учете по цене покупки.

Естественно, возникнет некоторое расхождение с бухгалтерской оценкой, которая устанавливается методом исчисления. В этом случае делают дополнительную корректирующую проводку (некоторые источники утверждают, что корректировать возникшую «бухгалтерскую ошибку» не надо).

Условия примера: ООО «Кармелита» изготавливает деревянную мебель. Из остающихся опилок и стружек штампуются древесно-стружечные плиты. Отходы от производства мебели сразу передаются в цех по изготовлению ДСП либо продается на сторону. Представим, что в текущем году производственные затраты «Кармелиты» на производство мебели составили 1 500 000 руб., не включая НДС, стоимость опилок и стружек вычислена как 180 000 руб., а затраты на изготовление ДСП составили 550 000 руб. без НДС. Рассмотрим особенности учета и порядок оформления проводок в различных гипотетических ситуациях:

1. Опилки применяются в собственном производстве. Для налогообложения прибыли стоимость материальных затрат уменьшится на цену возвратных отходов, которые стали материалом. Следует исключить из себестоимости мебели цену опилок и стружек, которые вернулись в производство. Итак, в налоговом учете «Кармелита» признает следующие затраты: 1 500 00 – 180 000 = 1 320 000 руб. Когда опилки идут в дело, их стоимость также войдет в материальные затраты. Поэтому расходы на выпуск ДСП в отчетном периоде будут следующими: 550 000 + 180 000 = 730 000 руб.
2. Опилки проданы. Цены на рынке на опилки и стружку в расчетном периоде составляли 800 руб. за тонну без НДС. Именно по рыночной стоимости следует оценивать реализуемые на сторону возвратные отходы. Представим, что «Кармелита» продала 300 т опилок. В таком случае материальные расходы для налогообложения будут признаны в количестве 1 500 000 – 300 х 800 = 1 260 000 руб. Доход от продажи возвратных отходов составит 240 000 руб. без НДС.
3. Бухгалтерские проводки по этим операциям.

При использовании в собственном производстве:

• дебет 20 «Основное производство», кредит 10.1 — 1 500 000 руб. — передача в производство сырья для производства мебели;
• дебет 20, кредит 10.1 — 550 000 руб. – передача в производство сырья и материалов для ДСП;
• дебет 10.12, кредит 20 – 180 000 руб. – оприходование возвратных отходов, уменьшение материальных затрат за данный период;
• дебет 20, кредит 10.12 – 180 000 руб. – передача опилок и стружки в производство;
• дебет 43 » Готовая продукция», кредит 20 – 1 320 000 руб. – формирование себестоимости готовой мебельной продукции;
• дебет 43, кредит 20 – 730 000 руб. – формирование себестоимости ДСП.

При реализации на сторону:

• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 91.1 «Прочие доходы» – 240 000 руб. – признание выручки от реализации возвратных отходов (опилок и стружки);
• дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Налоги и сборы», субсчет «НДС» – начисление налога на добавленную стоимость;
• дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» – списание стоимости реализованных опилок и стружек как материальных активов.

Расчёт стоимости возврата отходов

Стоимость возврата отходов рассчитывается по формуле:

В=(Нр – qчист)*Цотх, руб

где Нр – норма расхода материала на изделие (масса заготовки), кг;

qчист – чистая масса изделия (масса детали), кг;

Цотх – стоимость 1 кг отходов, руб.

Расчёт стоимости комплектующих изделий, полуфабрикатов, услуг сторонних организаций, носящих производственный характер

Стоимость комплектующих изделий, полуфабрикатов, услуг сторонних организаций, носящих производственный характер рассчитывается по формуле:

Пф=Цп.ед.*Ктз, руб

где Цп.ед. – стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, предусмотренных конструкцией изделия, руб.;

Расчёт величины основной заработной платы производственных рабочих на изделие

ЗПо= Р*Кпр, руб

где Кпр – коэффициент премирования (приложение А);

Р – сумма расценок, руб.

Расценка определяется для каждой механической операции по формуле:

Р005,010,015,020…= Сч* tшт/60, руб

где Сч – часовая тарифная ставка соответствующего разряда, руб./час;

tшт – трудоемкость технологической операции, мин;

Определяем сумму расценок:

Р=Р005+Р010+Р015+Р020+…Рi, руб

Расчёт величины дополнительной заработной платы производственных рабочих на изделие

Дополнительная заработная плата производственных рабочих учитывает выплаты, предусмотренные трудовым законодательством за неотработанное производственное время (отпуск, выполнение государственных обязанностей, доплаты подросткам, кормящим матерям, за работу в ночное время).

ЗПД=ЗПо*%ЗПД/100, руб

где ЗПо – величина основной заработной платы производственных рабочих на единицу продукции, руб.;

%ЗПд – норматив дополнительной заработной платы (приложение А).

Расчет отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда

Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды рассчитываются по формуле:

Овб=(ЗПо+ЗПД)*(Фсзн+Фгос.страх)/100, руб

где %Фсзн – норматив отчислений в Фонд социальной защиты населения (приложение А);

%Фгос.страх. – норматив отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве (приложение А).

Расчёт величины расходов на топливо и энергию на технологические цели

Величина расходов на топливо и энергию на технологические цели определяется по формуле:

Рт.э =%Рт.э*ЗПо/100, руб

%Рт.э.- процент затрат на топливо и энергию на технологические цели (приложение А).

> Экономическая часть

Расчёт стоимости сырья и материалов

Для производства сегмент-вагонки используются пиломатериалы обрезной доски и клей Клейберит 304.1. Потребность сырья и материала на программу принимаем из таблицы 12.

Стоимость сырья определяется по формуле:

С = Цед* Р, руб., (26)

где С — стоимость сырья и материалов, руб.;

Цед — цена за единицу сырья и материалов, руб.;

Р — расход сырья и материалов на программу, м3.

Приведем расчет стоимости пиломатериала, необходимого для производства продукции. Принимаем Цед = 3 700 руб.; Р = 7 265 м3

Подставляем данные в формулу (26), получаем:

С = 3 700*7 265 = 26 880 500 руб.

Таблица 17 Расчёт стоимости сырья и материалов

Наименование сырья и материалов	Ед. изм.	Оптовая цена, руб.	На программу
Количество м3	Стоимость, руб.
Доска обрезная	м3	3 700	7 265	26 880500
Клей Клейберит 304.1	кг	91,8	8 854,2	812 820
Итого на программу	27 693 320

Затраты на сырье и материалы для производства годовой программы сегмент-вагонки составляют 27 693 320 руб.

Расчёт стоимости возвратных отходов

На различных стадиях технологического процесса (строгание, раскрой, нарезание на торцах заготовок зубчатых шипов, строжка ламелей по профилю) образуются отходы в виде обрезков, стружек, которые могут быть использованы в качестве вторичного сырья при переработке кусковых отходов на мелкие детали, изготовление технологической щепы, использовании стружки для производства ДСП и т.д.

Часть отходов используется для топлива, что увеличивает использование лесоматериалов в целом. Таким образом, отходы производства принято делить на деловые и топливные.

Величина отходов составляет 25% от количества сырья и материалов. Величина деловых отходов составляет 15%, величина топливных отходов составляет 10%.

Цена за единицу деловых отходов принимается в размере 25% от стоимости за единицу исходного сырья и материалов. Цена за единицу топливных отходов принимается в размере 5% от стоимости за единицу исходного сырья и материалов.

Стоимость возвратных отходов вычитается из себестоимости выпускаемой продукции.

Стоимость отходов определяется по формуле:

С = Цед*О, руб., (27)

где С — стоимость отходов, руб.;

Цед — цена за единицу сырья и материалов, руб.;

О — количество отходов, м3.

Приведем расчет стоимости деловых отходов. Принимаем Цед = 925 руб.; О = 1 089,5 м3.

Подставляем данные в формулу (27), получаем:

С = 925 * 1 089,5 = 1 007 787,5 руб.

Расчет стоимости деловых и топливных возвратных отходов приведен в таблице 18.

Таблица 18 — Расчёт стоимости возвратных отходов

Наименование отходов	Ед. изм.	Стоимость за ед. отходов, руб.	Количество отходов, м3	Стоимость отходов, руб.
Деловые отходы	м3		1 089,5	1 007 787,5
Топливные отходы	м3		726,5	134 402,5
Итого отходов	1 142 190

Стоимость деловых и топливных возвратных отходов составляет 1 142 190 руб.