Возражения на акт налоговой

Срок возражения на акт проверки

27.12.2019 А. Гордон

Срок подачи возражений на акт камеральной налоговой проверки

По состоянию на 27.12.2019

Адвокат Гордон А.Э.

Результаты налоговой проверки возможно оспорить, если налогоплательщик не согласен с итогами проверки полностью, или в части.
Срок возражения на акт проверки прямо установлен в Налоговом кодексе. Как выясняется, не всем об этом известно, и не все могут правильно рассчитать срок возражений.

Срок возражений на акт проверки

По правилам статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе камеральной налоговой проверки в течение 10 дней с даты окончания проверки должен быть составлен акт налоговой проверки, и затем, в течение 5 дней, акт должен быть вручен проверяемому налогоплательщику (часть 1 и часть 5 ст.100 НК РФ).

Замечание №1:

Общие правила исчисления сроков для целей налогообложения в РФ прямо установлены в статье 6.1 Налогового кодекса.

Так, срок возражений на акт налоговой проверки рассчитывается с учетом нескольких особенностей:
1) Сроки, установленные (исчисляемые) в Налоговом кодексе в днях – исчисляются рабочих днях (часть 6 ст. 6.1 НК РФ).
2) Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (Часть 2 ст. 6.1 НК РФ).

Налогоплательщик вправе представить письменные возражения на акт налоговой проверки в течение одного месяца, со дня получения акта. (часть 6 ст. 100 НК РФ).

Все «просто», если акт вручен налогоплательщику лично или его представителю. Учитывая формулировку ч.6 ст.100 НК РФ срок возражений на акт начинает течь со дня получения налогоплательщиком акта.
Срок возражений на акт камеральной налоговой проверки истекает в течение месяца.

Замечание №2:

Для защиты своих прав подать возражения на акт налогоплательщики должны знать: Налоговики используют бланки актов налоговых проверок утвержденной формы. О получении акта налогоплательщики расписываются на одном из последних листов акта, экземпляра, остающегося у налоговиков. При получении акта, ставьте дату получения акта и на экземпляре налоговой, и на своем!

Как рассчитать дату завершения срока на подачу письменных возражений на акт?

По правилам ст.6.1 НК РФ сроки, исчисляемые месяцами истекают в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Статья содержит две оговорки по дате окончания сроков:

1) Если в месяце истечения срока отсутствует соответствующая дата (например, 31 число, или «числа конца февраля», в таком месяце срок исчисляемый в месяцах оканчивается в последний день месяца.

2) Если последний день срока приходится на выходной, не рабочий, или праздничный день, днем окончания срока считается следующий за ними первый рабочий день.

С учетом правил ч.6 ст.100НК РФ подать возражения на акт налоговой проверки возможно в течение одного месяца, следовательно, срок возражений на акт истекает в следующем месяце после даты месяца получения акта, в соответствующее дате вручения число.

Например:

Акт камеральной налоговой проверки вручен налогоплательщику 27 декабря 2019г., с учетом приведенных правил статей 6.1 и 100 НК РФ срок возражений на акт истекает 27 января 2020г.

Если Акт камеральной налоговой проверки вручен налогоплательщику 29 января 2020г., с учетом приведенных правил статей 6.1 и 100 НК РФ срок возражений на акт истекает 02 марта 2020г. (Срок должен истечь 29 февраля 2020г., но это выходной день, следовательно, месячный срок истекает в первый следующий за ним рабочий день).

Как рассчитать срок возражений на акт проверки, если акт налоговой проверки направлен налогоплательщику по почте?

Налоговики вправе направить акт налоговой проверки налогоплательщику заказным письмом, если налогоплательщик уклоняется от получения акта (часть 5 ст. 100 НК РФ).

При направлении акта по почте акт считается врученным на шестой день, начиная с даты отправки заказного письма.

Соответственно, по правилам ч. 6 ст. 100 НК РФ, срок возражений на акт, при его направлении по почте так же составляет один месяц, и начинает течь с даты вручения – то есть, в шестой день, начиная с даты отправки заказного письма.
При этом исчисление срока в днях ведется в рабочих днях.

Например:

Акт налоговой проверки отправлен заказным письмом 24 октября 2019г. Когда истекает срок возражений на акт проверки?

При отправлении акта заказным письмом, дата вручения акта налогоплательщику считается шестой рабочий день, начиная с даты отправления письма, то есть 31 октября 2019.

Срок возражений на акт проверки – один месяц, с даты получения акта. С учетом правил ст.6.1 НК РФ срок возражений на акт проверки истекает 02 декабря 2019г.

Срок возражений на акт выездной налоговой проверки

Срок возражений на акт выездной налоговой проверки рассчитывают по тем же правилам, что и срок возражений на акт камеральной налоговой проверки.

Остались вопросы ?
Звоните, Пишите

Адвокат Гордон А.Э.

Москва

Эффективные возражения по акту налоговой проверки

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 августа 2018 г.

Содержание журнала № 16 за 2018 г. ПРОВЕРКИЛ.А. Елина,
ведущий эксперт Если по итогам проверки налоговая инспекция составила акт, с которым ваша организация не согласна, лучше сразу обозначить свою позицию, направив в инспекцию возражения. Для их составления можно воспользоваться формой, рекомендованной ФНС.

Определяемся со сроками подачи возражений

После получения акта налоговой проверки (как выездной, так и камеральной), с которым вы не согласны полностью или частично, у вас есть месяц для подачи возраженийп. 6 ст. 100 НК РФ. Начало отсчета этого месячного срока — день, следующий за тем, когда получили акт проверкип. 2 ст. 6.1 НК РФ. В свою очередь, дата получения акта зависит от способа, которым вам его направила инспекцияп. 4 ст. 31 НК РФ; Распоряжение ФНС от 31.12.2015 № 290@.

Форма передачи акта	Способ передачи акта инспекцией	Дата получения акта по правилам НК РФ
В бумажном виде	Лично под расписку руководителю организации или ИП (или доверенному лицу)	Фактическая дата получения акта
	По почте заказным письмом	6-й рабочий день с даты отправки заказного письма инспекциейп. 4 ст. 31, абз. 2 п. 5 ст. 100, пп. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ
В электронном виде	По телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота	Дата, указанная в квитанции о приеме. Такую квитанцию надо направить инспекции по ТКС в течение 6 рабочих дней со дня отправки акта инспекциейпп. 11, 14 Приказа ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@
	По телекоммуникационным каналам связи через личный кабинет налогоплательщика	День, следующий за днем размещения акта в личном кабинете налогоплательщикап. 4 ст. 31 НК РФ

Месячный срок представления возражений истекает в соответствующее дате получения акта проверки число месяца, следующего за месяцем получения актап. 5 ст. 6.1 НК РФ. Например, акт получен 13.07.2018. Письменные возражения можно представить в инспекцию не позднее 13.08.2018.

Если последний день подачи возражений приходится на выходной, то можно представить их в инспекцию и на следующий рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Инспекция не может принять решение по материалам налоговой проверки до истечения срока, отведенного для представления письменных возражений. В том числе инспекция не вправе вынести решение в последний день такого срокаПисьмо Минфина от 15.07.2010 № 03-02-07/1-331.

То есть если налогоплательщик имеет право представить письменные возражения не позднее 13.08.2018, то решение по проверке должно быть принято начиная с 14.08.2018.

Отметим, что направлять в инспекцию письменные возражения не обязательно. Представитель организации может дать устные пояснения непосредственно во время рассмотрения материалов налоговой проверкип. 4 ст. 101 НК РФ. Однако, несомненно, в письменных возражениях вы сможете более четко сформулировать, с чем не согласны, и аргументировать свою позицию. Да и проверяющим будет проще понять то, что стройно изложено на бумаге. К тому же у них будет больше времени подумать над вашими возражениями и, возможно, согласиться с их обоснованностью.

Составляем возражения

Утвержденной формы таких возражений нет. Так что вы можете составить возражения в произвольном виде. Но и вам, и инспекторам будет проще, если вы воспользуетесь формой, которую рекомендует на своем сайте налоговая службаИнформация ФНС от 16.04.2018.

Справка

Рекомендованную налоговиками форму возражений можно использовать и для выражения несогласия:

•с результатами дополнительных мероприятий налогового контроляп. 6.1 ст. 101 НК РФ;

•с актом об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушенияхп. 5 ст. 101.4 НК РФ.

Как составить возражения, чтобы инспекция к ним прислушалась? Покажем это на примере выдержек из возражений, касающихся спора о вычете авансового НДС у поставщика.

В ИФНС России № 34 по г. Москве,
123308, г. Москва, проспект Маршала Жукова, д. 1Укажите налоговый орган, составивший акт проверки. Узнать номер, адрес и реквизиты инспекции можно или из полученного от нее акта, или с помощью сервиса на сайте ФНС «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции» наименование налогового органа, составившего акт, и адрес его нахождения

от ООО «Начало», ИНН 7734123456, КПП 773401001,
123592, г. Москва, ул. Кулакова, д. 20, стр. 5Впишите название своей организации, адрес, ИНН и КПП наименование лица, подающего возражения,
ИНН (при наличии), адрес места его нахождения (места его жительства)

Контактное лицо: главный бухгалтер
Лучшая Галина Ивановна, телефон: 8 (495) 111-22-33В рекомендованной ФНС форме возражений не требуется вписывать контактное лицо. Однако не лишним будет указать его — это может облегчить дальнейшее общение с инспекцией

ВОЗРАЖЕНИЯ
по акту налоговой проверки
от «6» августа 2018 г. № 10-88/2018 Обязательно укажите реквизиты акта, к которому составлены возражения. Иначе инспекция может не связать с конкретной проверкой полученные от вас возражения

В ИФНС России № 34 по г. Москве наименование налогового органа в отношении

ООО «Начало» наименование лица, в отношении которого проведена налоговая проверка

проведена камеральная (камеральная, выездная) налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от «6» августа 2018 г. № 10-88/2018 Обязательно укажите реквизиты акта, к которому составлены возражения. Иначе инспекция может не связать с конкретной проверкой полученные от вас возражения

Налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем на основании п. 6 ст. 100 части первой Налогового кодекса РФ представляет свои возражения по акту налоговой проверки.

Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам:

В п. 2 акта указано, что ООО «Начало» неправомерно применило во II квартале 2018 г. вычет по НДС с сумм авансов…

Перечислите конкретные пункты акта, с которыми вы не согласны

Однако в соответствии с…

Опишите подробно сложившуюся ситуацию. Если требуется, сделайте ссылки на первичные и иные документы, подтверждающие спорные операции

Приведите доказательства в свою защиту. Укажите подтверждающие вашу позицию:
•конкретные пункты и статьи законов и иных нормативно-правовых актов;
•решения высших судов (ВС, КС и ВАС), а также обзоры судебной практики, доведенные ФНС до нижестоящих налоговых органов. При их отсутствии — положительную судебную практику арбитражных судов (желательно — вашего округа);
•разъяснения и письма Минфина России и налоговой службы (излагаются обстоятельства со ссылками на документы, их подтверждающие)

Следовательно, налоговые вычеты заявлены правомерно…

Подведите итог описательной части — сделайте выводы

Таким образом, выводы проверяющих не соответствуют

п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, ст. 173 Налогового кодекса РФ.Продублируйте ссылки на законы и другие нормативно-правовые акты, подтверждающие вашу позицию (указываются законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению налогоплательщика, не соответствуют выводы проверяющих)

Учитывая вышеизложенное, в соответствии со статьями 100, 101 Налогового кодекса РФ прошу по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки:
1) вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) не доначислять налог и не начислять пени за его несвоевременную уплату.

Приложения:
1. Доверенность на подписание документов от имени ООО «Начало» Г.И. Лучшей.
2. …

Если вы сослались на документы, которые нужны для обоснования ваших возражений, обязательно приложите их заверенные копии. Если вдруг вы забудете это сделать, подтверждающие документы можно будет передать в инспекцию и отдельно от возражений, либо согласовав с инспекцией срок такой передачи, либо представив их при явке в инспекцию на рассмотрение результатов проверкип. 6 ст. 100 НК РФ.
Если же вы вообще не предъявите инспекции те документы, которые нужны для решения спора в вашу пользу, то инспекция может счесть ваши возражения безосновательными

Главный бухгалтер Г.И. Лучшая Должность, ф. и. о.

(подпись)

Подписать возражения по акту может либо представитель организации, к примеру руководитель, либо уполномоченное им лицо. В последнем случае к возражениям надо приложить доверенность или иной подтверждающий полномочия документ

09 августа 2018 г. дата

Подаем в инспекцию подготовленные возражения

Распечатайте и подпишите возражения в двух экземплярах. Один передайте в инспекцию, от которой вы получили акт, а второй храните в организации.

ФНС предлагает такие способы подачи возражений:

•или передать возражения непосредственно в инспекцию — лично либо через представителястатьи 27, 29 НК РФ. В таком случае попросите специалистов ИФНС поставить отметку о принятии возражений на вашем экземпляре;

•или отправить их в инспекцию по почте. Сохраните квитанцию об отправке.

Налоговая служба ничего не говорит о том, можно ли направить возражения по ТКС через оператора или через личный кабинет налогоплательщика.

На этот вопрос нам ответил специалист ФНС.

Возражения по акту проверки — только в бумажном виде

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

— В электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика могут быть представлены документы, истребованные при проведении налоговой проверки. Они должны быть составлены по электронным форматам, установленным ФНС, и должным образом заверенып. 2 ст. 93 НК РФ.

Однако возражения по акту налоговой проверки не могут быть представлены по ТКС: электронный формат таких возражений не предусмотрен. Также они не могут быть представлены и через личный кабинет налогоплательщика: он может быть использован лишь в предусмотренных НК РФ случаях. А для возражений по акту налоговой проверки НК РФ не установлены особенности их подачи в налоговый орган в электронном видеп. 6 ст. 100 НК РФ.

Хотя некоторые организации направляют возражения именно в электронном виде — прикрепленным PDF-файлом, заверяя их электронной подписью. И они благополучно рассматриваются инспекциями. Однако безопаснее подавать возражения именно в бумажном видеПисьмо ФНС от 09.09.2015 № СА-4-7/15871. Ведь если вы не будете участвовать при рассмотрении результатов проверки, то инспекция может не принять во внимание ваши электронные возражения.

Если вы по каким-либо уважительным причинам не успеваете представить письменные возражения в месячный срок, сообщите об этом инспекции и попросите отложить рассмотрение материалов проверки на более позднюю дату. Инспекция рассмотрит ваше ходатайство и может пойти вам навстречуПисьмо ФНС от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@.

Отслеживаем дальнейшую судьбу возражений

Ваши возражения должны быть учтены при рассмотрении материалов налоговой проверки. О дате и месте такого рассмотрения инспекция должна заранее уведомить вашу организацию.

Руководитель вашей организации, иной ее представитель или доверенное лицо может присутствовать при рассмотрении материалов проверки. При этом надо иметь:

•документы, подтверждающие личность лица, представляющего интересы организации, — паспорт (заменяющий его документ);

•доверенность — для доверенного лица.

При явке на рассмотрение акта можно давать устные пояснения, а также представлять подтверждающие документы.

Если же от вашей организации никто не пошел на рассмотрение проверочных результатов, то руководитель инспекции (его заместитель) рассмотрит ваши письменные возражения в случае, когда присутствие проверяемого лица не обязательноп. 3 ст. 101 НК РФ. При этом руководство инспекции самостоятельно решает, обязательно или нет присутствие налогоплательщика. Как правило, оно необходимо, если, например, содержание акта неоднозначно и руководителю нужно лично опросить налогоплательщика по фактам, которые изложены в акте и в возражениях на него.

Как водителям надо придерживаться правил дорожного движения, так и налогоплательщикам лучше четко следовать правилам подачи в инспекцию возражений по акту проверки

Однако НК не обязывает налогоплательщика присутствовать на рассмотрении. Никаких санкций за неявку быть не должно. Инспекция может лишь отложить рассмотрение материалов проверки и пригласить вас к себе повторно.

Независимо от вашего присутствия при рассмотрении материалов проверки, ваши возражения могут повлиять на итоговое решение инспекции, а могут и не повлиять.

Если вы грамотно составили свои возражения, подробно описали ситуацию и привели убедительные доказательства, то возможно, что инспекция согласится с вашей позицией. Доводить дело до заведомо проигрышного судебного процесса инспекции вряд ли захочется.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС (его заместитель) решитпп. 6, 7 ст. 101, п. 8 ст. 101.4 НК РФ:

•или привлечь организацию к ответственности;

•или не привлекать к ответственности;

•или назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.

Когда дополнительные мероприятия не назначаются, в итоговом решении будет указано и то, должна ли ваша организация уплатить в бюджет недоимку по налогу, пени и штраф.

* * *

Если, несмотря на ваши обоснованные возражения, инспекция все же вынесла решение, с которым ваша компания не согласна, придется обжаловать его. О том, как это сделать, мы рассказывали в , 2018, № 14, с. 69.

О подаче возражений на акты налоговых проверок: разъяснения ФНС

Карпова Е. В., эксперт журнала

Журнал «НДС: проблемы и решения» № 6/2018

Главное налоговое ведомство страны рассказало, как рассматриваются возражения на акты налоговых проверок налогоплательщиков (Информация ФНС). Полагаем, что основные моменты темы будут интересны широкому кругу читателей.

Акты налогового органа.

Результаты определенных действий (налоговые проверки, обнаружение фактов налоговых правонарушений) налоговый орган сопровождает оформлением акта, который вручается налогоплательщику (см. таблицу ниже).

Вид налогового контроля	Оформление результатов (примечание)	Сроки для оформления результатов налогового контроля
Камеральная налоговая проверка (КНП)	Акт налоговой проверки (составляется только в случае, если проверяющими выявлены нарушения, – п. 5 ст. 88 НК РФ)*	10 рабочих дней со дня окончания проверки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ)
Выездная налоговая проверка (ВНП)	Акт налоговой проверки (составляется вне зависимости от результатов проверки)	Два месяца со дня составления справки о выездной налоговой проверке (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ).
Обнаружение фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ**	Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях***	10 дней со дня выявления указанного нарушения (п. 1 ст. 101.4 НК РФ)

* Акт вручается проверяемому лицу под подпись или направляется по почте заказным письмом в течение пяти рабочих дней со дня составления акта (пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ). Как правило, вместе с актом вручается извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

** За исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ (п. 1 ст. 101.4).

*** Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под подпись или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте (п. 1 ст. 101.4 НК РФ) и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом (п. 4 ст. 101.4). Датой вручения акта, направленного по почте заказным письмом, считается шестой день считая с даты его отправки.

Подача возражений.

Налогоплательщик может не согласиться:

Тогда он вправе подать возражения: письменно обратиться в налоговый орган.

К сведению:

Письменные возражения по акту, результатам дополнительных мероприятий налогового контроля можно представить в целом или по отдельным положениям (в части). В приложении к Информации ФНС приведена форма представления возражений по акту налоговой проверки.

К письменным возражениям налогоплательщик вправе приложить подтверждающие обоснованность своих возражений документы (их заверенные копии). Впрочем, не поздно это сделать и во время явки на рассмотрение акта, а также результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. Тогда же даются устные пояснения.

На подачу возражений налогоплательщику отводится определенный промежуток времени (см. таблицу ниже).

Выражение несогласия на…	Срок для подачи возражения на акт налоговой проверки
…акт налоговой проверки	Месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100)
…акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях	Месяц со дня получения акта (п. 5 ст. 101.4)
…результаты дополнительных мероприятий налогового контроля	В течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6.1 ст. 101)

Возражения на налоговую проверку подаются (лично или через представителя) в канцелярию налогового органа или окно приема документов, но можно воспользоваться и почтовой отправкой.

К сведению:

Законные представители – это представители организации по закону или на основании учредительных документов (ст. 27 НК РФ); уполномоченные представители – представители, действующие на основании доверенности (ст. 29 НК РФ).

Процедура подачи возражений на акты налоговых проверок

В Информации ФНС акцентирует внимание на процедуре подачи возражений на акты налоговых проверок. Такие возражения на налоговую проверку направляются (лично или через представителя) в адрес налогового органа, составившего акт.

К сведению:

Номер, адрес и реквизиты своей налоговой инспекции можно узнать с помощью сервиса «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции».

Рассмотрение возражений.

Возражения на акт налоговой проверки рассматриваются в следующем порядке
(см. схему ниже):

Рассмотрение материалов налоговой проверки
Проверка явки лица, в отношении которого составлен акт
В случае явки лица	В случае неявки лица
Налоговый орган рассматривает материалы налоговой проверки (или материалы дела) и возражения лица (в случае их наличия)	Налоговый орган устанавливает, извещено ли лицо о дате, времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки

Далее ФНС приводит следующий алгоритм действий:

Извещение лица установлено…
…надлежащим	…ненадлежащим
Присутствие лица…	Принимается решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки
…обязательно	…необязательно
Принимается решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки	Принимается решение о рассмотрении материалов налогового контроля в отсутствие указанного лица

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу налоговый орган должен (п. 3 ст. 101 НК РФ):

• объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

• установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении;

• в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

• разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности (ст. 21, 23 НК РФ);

• вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки станет одно из следующих решений:

• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);

• о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ);

• об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ);

• о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ);

• об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ).