Внешний аудит

Виды аудита

• Роль социального аудита в деятельности социальных учреждений

  Социальный аудит — процесс оценки, подготовки отчета, повышения эффективности функционирования и стиля работы организации, средство измерения ее воздействия на общество в целом. При помощи социального аудита можно измерить степень корпоративной социальной ответственности. Им оцениваются прежде всего…
  (Экономические основы социальной работы)

• Подготовка к аудиту «на месте».

  Предварительное взаимодействие с проверяемой организацией проводит председатель комиссии с целью: определения каналов обмена информацией с проверяемой организацией; согласования порядка доступа к соответствующим документам; согласования порядка обеспечения безопасности работ экспертов на производственных…
  (Метрология, стандартизация и сертификация)

• Проведение аудита «на месте» и подготовка акта по результатам аудита.

  Предварительное совещание проводят под руководством председателя комиссии с участием членов комиссии, руководства и ведущих специалистов проверяемой организации. Участники совещания должны быть зарегистрированы. Целью предварительного совещания является: — подтверждение возможности реализации плана аудита;…
  (Метрология, стандартизация и сертификация)

• Виды внутреннего аудита

  В международной и российской практике осуществления внутреннего аудита существует классификация его видов. Основой классификации является функциональный признак. Обзор экономической литературы и исследования авторов позволили представить классификацию направлений внутреннего аудита. Операционный аудит….
  (Внутренний аудит)

• Цель, задачи и функции внутреннего аудита

  Российская модель внутреннего аудита далека от аналогов западного варианта. Сегодня она в основном включает два направления. Первое — это ревизия (тотальный контроль), функции которой сосредоточены на проверке сохранности активов и эффективном использовании, выявлении и ликвидации задолженностей и недостач….
  (Внутренний аудит)

• Кто является пользователем аналитической информации о проблемной компании?

  Анализ финансового состояния компании, результатов его деятельности производят как внешние, так и внутренние пользователи. К внешним пользователям относятся: потенциальные покупатели предприятия, поставщики и покупатели продукции и услуг, налоговые и другие контролирующие государственные органы. Потенциальные…
  (Антикризисное управление, механизмы государства, технологии бизнеса)

• Пользователи бухгалтерской информации

  Пользователи бухгалтерской информации – это юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации. Основных пользователей информации бухгалтерского учета можно разделить на две группы – внешние и внутренние пользователи (табл. 2.2). Таблица…
  (Теория бухгалтерского учета)

• Бухгалтерский учет нередко называют «языком бизнеса», всеобщим языком делового общения участников развитого рынка. На языке бухгалтерского учета соответствующая информация доводится до се пользователей. Пользователем бухгалтерской отчетности признается любое юридическое или физическое лицо,…
  (Бухгалтерский, финансовый учет)

• Пользователи экономической информацией коммерческой организации и субъекты экономического анализа

  Субъектами анализа являются внешние и внутренние пользователи информацией. К внутренним субъектам анализа (пользователям информацией) относятся администрация коммерческой организации, ее персонал, собственники (в тех случаях, когда они работают в организации). Внешние субъекты анализа –…
  (Экономический анализ)

>Понятие внутреннего аудита и различие между внешним и внутренним аудитом

Сергей Уткин, внутренний аудитор, член Ассоциации «Институт внутренних аудиторов»

Понятие внутреннего аудита

В настоящее время существует разная литература о внутреннем аудите, в которой можно встретить различные понятия внутреннего аудита, его определения и толкования. Кто-то считает внутренний аудит процессом, подчиненным внутреннему контролю, или его элементом, кто-то – контрольной или оценочной деятельностью, кто-то – деятельностью по обеспечению руководства качественной информацией и т.д.

Всё международное сообщество признаёт определение международного Института внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors, или The IIA): «Внутренний аудит – это деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления».

Данное определение полным образом охватывает основные характеристики внутреннего аудита в его современном понятии и дает его точное понимание. Исходя из него, очевидно, что внутренний аудит является одной из функций управления.

Руководство и собственники организации ожидают и хотят быть уверены, что поставленные цели будут достигнуты, а плановые показатели будут выполнены, и при этом деятельность организации и действия сотрудников соответствуют действующему законодательству, установленным технологиям, принятым принципам и правилам и т.п. Для обеспечения этого в организации создаются и внедряются системное управление рисками и постоянно повышается эффективность системы внутреннего контроля и аудита.

Соответственно, объектом работы подразделения внутреннего аудита может стать любой процесс, функциональное направление и система в деятельности организации, например: снабжение товарно-материальными запасами, управление персоналом, процесс подготовки финансовой (бухгалтерской), управленческой отчетности, информационные технологии, корпоративная культура и пр.

Отличительными особенностями внутреннего аудита являются:

1. Независимость: внутренние аудиторы не принимают непосредственного участия в проверяемом процессе и организационно не подчинены руководителям процесса.

2. Объективность: беспристрастность оценок и выводов внутренних аудиторов.

3. Системность и последовательность подхода: какие направления/ вопросы исследовать/ проверять; что проверять в первую очередь, как часто; широта и глубина охвата деятельности организации исследованиями/проверками и пр.

Приоритетность в работе внутреннего аудита определяется собственниками и руководством организации, как правило, на основе понимания и оценок существующих рисков и видения проблемных вопросов деятельности.

Необходимость существования внутреннего аудита для бизнеса давно признана в России. Для некоторых отраслей и организаций наличие выделенной функции внутреннего контроля и аудита является обязательным, что регулируется законодательством РФ. Речь идет о банковской и страховой отраслях, государственной компании «Росавтодор», государственных корпорациях (Росатом, Роскосмос и др.)). Например, в законодательстве РФ существуют следующие нормативные акты, регулирующие внутренний аудит в различных отраслях и отдельных организациях (перечень не является полным; актуален на 2018 год):

Внутренний контроль и внутренний аудит страховщика	Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (в ред. 2013 г.) «Об организации страхового дела в Российской Федерации»
Внутренний аудит в ЦБ РФ	Статья 95 Глава 15 Закона о Центральном банке РФ
Внутренний аудит в Агентстве по страхованию вкладов	Статья 25 Закона о страховании вкладов физических лиц в банках
Внутренний аудит в Банке Развития	Статья 8 Закона о Банке Развития (Внешэкономбанке)
Внутренний аудит в Росавтодоре	Статья 20 Закона о государственной компании Росавтодор
Внутренний аудит в Росатоме	Статья 32 Закона о государственной корпорации Росатом
Внутренний аудит в Роскосмосе	Статья 32 Закона о государственной корпорации по космической деятельности «Роскосмос»
Задачи по совершенствованию корпоративного управления, предусмотренные государственной программой Российской Федерации «Управление федеральным имуществом»	Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 N 327 (ред. от 31.03.2017)
Меры по совершенствованию методологической базы осуществления внутреннего государственного (муниципального) контроля (в составе государственной программы «Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков»)	Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 N 320 (ред. от 30.03.2017)
Планируемые меры по развитию систем внутреннего контроля и аудита (в составе Программы повышения эффективности управления общественными (государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года.)	Программа утверждена распоряжением Правительства РФ от 30.12.2013 N 2593-р
Планируемые Правительством РФ меры по законодательному закреплению организации внутреннего аудита и системы внутреннего контроля и управления рисками	В рамках Плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование корпоративного управления» (утв. распоряжением Правительства РФ от 25.06.2016 № 1315-Р)

Различие между внешним и внутренним аудитом

При всей схожести работы внутренних и внешних аудиторов (планирование деятельности, документирование действий, подготовка отчетов по результатам, следование стандартам/правилам и т.п.) имеется ряд существенных, можно сказать, принципиальных, отличий.

1. Объект и результат аудита

   а. Для внешнего аудита объектом работы является финансовая (бухгалтерская) отчетность организации, и результатом работы внешнего аудита является заключение о ее достоверности. Соответственно, все действия специалистов внешнего аудита нацелены на получение подтверждений или опровержений достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, что, в свою очередь определяет, каким будет заключение (согласно Международным стандартам аудита) – модифицированным, не модифицированным, отказ в подтверждение ФО; заключение может быть положительным, отрицательным, с оговоркой.

   б. Для внутреннего аудита объектом работы является абсолютно любой процесс, функциональное направление и система в деятельности организации, с целью оценки эффективности и экономичности операций, а также соблюдения требований законодательства. Например:

• Снабжение товарно-материальными запасами: план закупок, выбор поставщика, складское хозяйство (приемка-хранение-выдача в производство) и проч.

• Управление персоналом, включая процессы найма, повышения квалификации, оплаты труда и мотивации сотрудников.

• Процесс подготовки финансовой (бухгалтерской), а также и управленческой отчетности, включая контроли полноты, своевременности и точности отражения в учете выполненных операций.

• Информационные технологии, начиная от вопросов внедрения до проверки контролей правильности работы алгоритмов.

• Работа конкретных производственных объектов от соответствия выработки продукции утвержденным планам до эффективности загрузки отдельных производственных мощностей – предприятий, цехов, участков, вплоть до конкретных станков, если необходимо.

• Корпоративная культура, начиная от следования сотрудниками установленным в организации принципам и правилам работы и поведения, вплоть до деловой этики и контроля конфликтов интересов.

Результатом работы внутреннего аудита является повышение эффективности деятельности проверенного процесса, функционального направления, системы и, через это, организации в целом.

1. Периодичность работы и специфика

   а. Внешний аудит проверяет совершённые операции и деятельность организации по завершении отчетного периода (как правило, год, иногда полугодие, 9 месяцев), когда еще существует возможность внести корректировки в учётные регистры и изменить показатели отчетности, но нет никакой возможности исправить уже принятые управленческие решения и их влияние на процессы и эффективность/результаты деятельности.

   б. Внутренний аудит выполняет работу непрерывно в ходе осуществления организацией деятельности и операций. Соответственно, еще имеется возможность внести корректировки в принимаемые и даже принятые управленческие решения, чтобы обеспечить должную эффективность и результаты деятельности.

Основные пользователи

а. Пользователями результатов работы внешнего аудита (заключения о достоверности отчетности) являются в основном внешние для организации пользователи: государственные органы (налоговая инспекция, социальные фонды и пр.), акционеры, инвесторы, кредиторы и т.п.

б. Пользователями результатов работы внутреннего аудита являются руководители и специалисты организации, непосредственно участвующие в процессах, и собственники (через Совет директоров/Комитет по аудиту).

Основные различия между внешним и внутренним аудитом кратко сведены в таблице ниже:

	Внешний аудит	Внутренний аудит
Результат	Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности организации.	Повышение эффективности деятельности компании, уверенность в достижении организацией поставленных целей, результатов.
Основные пользователи результата	Инвесторы, акционеры, кредиторы, государственные органы.	Совет директоров (Комитет по аудиту), руководство организации, в первую очередь, высшего уровня.
Объект аудита	Финансовая, бухгалтерская отчетность организации. Система внутреннего контроля в части подготовки финансовой, бухгалтерской отчетности.	Системы внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления.
Специфика	Фокусируется на уже выполненных операциях и событиях, способных оказать существенное воздействие на финансовую, бухгалтерскую отчетность организации; не рассматривает вопросы экономической обоснованности управленческих решений.	Фокусируется на событиях, препятствующих эффективному достижению организацией поставленных целей; дает оценку экономической обоснованности управленческих решений.
Периодичность	Проверка операций и данных, как правило, уже по окончании отчетного периода.	Непрерывная проверка систем, процессов, операций и данных на основе годового плана аудитов, а также срочных заданий Совета директоров/ Комитета по аудиту и руководства.

Отличие аудита от аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность — более широкое понятие. Она включает две группы юридических и фактических действий: аудит и иные сопутствующие ему услуги, перечень которых определен статьей 1 указанного Закона «Об аудиторской деятельности» Вместе с тем, действующее законодательство отождествляет указанные понятия, что является необоснованным. Возможно понимание аудиторской деятельности как в узком смысле (аудиторская деятельность — разновидность финансового контроля), так и в широком смысле (аудиторская деятельность — любое юридически значимое действие аудиторской организации (аудитора), которое не ограничивается лишь аудитом, а включает в себя и совокупность юридически значимых действий (предоставление консультационных услуг, юридическое и финансовое сопровождение хозяйственной деятельности определенного экономического субъекта и т.п.).

Аналогичная практика существует и в международном законодательстве. Например, Закон Украины об аудиторской деятельности определяет, что аудиторская деятельность включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление иных аудиторских услуг (статья 3). Аудит есть проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования в целях определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам (ст.4).

Похожая трактовка аудиторской деятельности содержится в законе Республики Казахстан, в статье 2 которого определено, что аудиторская деятельность включает в себя проведение аудита финансовой отчетности и сопутствующие услуги по профилю. Аудит же представляет собой проверку финансовой отчетности аудируемых субъектов в целях выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Теперь обратимся к легальному определению аудита. Содержащееся в статьей 1 Закона об аудиторской деятельности правило рассматривает аудит как вид предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, аудит — это деятельность, причем предпринимательская.

Экономическая сущность аудита проявляется, прежде всего, в том, что он (аудит) является видом социальной деятельности, а потому ей присущи все черты последней: целенаправленность, предметность, упорядоченность. Будучи видом социальной деятельности, аудит (аудиторская деятельность) состоит из различных действий, операций и поступков.

Однако аудит — это не только социальная деятельность. С точки зрения Закона об аудиторской деятельности аудит есть предпринимательская деятельность.

В юридической и специальной литературе распространено мнение о принадлежности аудита к разряду предпринимательства. Существует и иной взгляд на природу аудиторской деятельности. Так, по мнению В.В. Нитецкого, определение аудиторской деятельности как предпринимательской «…принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы… Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита».

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит и в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности — реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг — возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

Аудит —это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги — предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

Аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

В приложении дана примерная характеристика аудиторской деятельности.

Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов, в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Для многих аудиторских фирм в тех странах, где это разрешено законодательством, оказание аудиторских услуг становится в последние годы преобладающим видом деятельности, (например, в США, Великобритании).

В странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудит существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.

Так, в Великобритании под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий (фирм), подпадающих под действие Закона о компаниях или Закона о промышленных и иных обществах, но и при соответствующей проверке правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению (например, по доверительному договору).

По мнению американских специалистов, аудит — это сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения), или информации о таком функционировании и положении, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита — определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением ею законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Независимость аудитора определяется:

свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Определение 1

Аудит – это контроль финансовой и хозяйственно-экономической стороны организации, который проводится независимыми сотрудниками аудиторской компании или частными независимыми аудиторами.

В данной статье рассмотрим подробно понятия внешнего и внутреннего аудита, а также значение независимости аудитора и аудиторских компаний.

Что такое внешний аудит

Определение 2

Внешний аудит – это вид аудиторской проверки, который осуществляется независимыми аудиторами или аудиторскими компаниями на основании договора.

Главная цель внешнего аудита – обеспечение максимальной объективности и независимости предоставляемых данных.

Помимо аудиторского заключения в ходе внешнего аудита компании предоставляются рекомендации по совершенствованию финансовой стратегии компании, анализ платежеспособности и фактических резервов компании.

Замечание 1

Началу проведения аудиторской проверки предшествуют три этапа подготовки к аудиторской проверке. Это предварительное планирование аудиторской проверки, составление общего плана и программы аудита.

До начала проведения аудита между заказчиком (финансовым субъектом) и исполнителем (независимым аудитором или аудиторской компанией) заключается договор о проведении аудита. В этом документе в обязательном порядке оговариваются все важные моменты планируемой работы: план и объем работы, обозначение необходимых заказчику услуг, условия работы и т.д.

Что немаловажно, в договоре о проведении аудита указывается порядок и размер выплат за осуществленные услуги.

Замечание 2

Аудиторские компании помимо проведения аудиторских проверок оказывают ряд сопутствующих аудиту услуг. Они бывают двух видов: совместимые и несовместимые сопутствующие аудиторские услуги.

Сотрудники аудиторских компаний должны остерегаться совершения действий, которые могут привести к конфликту интересов.

Главное преимущество проведения внутреннего аудита – высокая вероятность получения независимого заключения о работе компании.

Что такое внутренний аудит

Определение 3

Внутренний аудит – это вид аудиторской проверки, который проводится без привлечения независимых сотрудников, собственными силами компании.

Целью внутреннего аудита также является оценка составления бухгалтерской финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета, а также составление рекомендаций по совершенствованию работы финансовой стороны предприятия.

Главное отличие внутреннего аудита от внешнего – сотрудники, которые проводят проверку. Внутренний аудит проводят исключительно сотрудники самой компании.

Есть ряд основных задач проведения внутреннего аудита:

• рост качества деятельности компании;
• гарантия достоверности всех финансовых документов;
• сохранность активов;
• контроль за соблюдением законодательства, а также следование внутреннему уставу компании.

Замечание 3

Сотрудники бухгалтерии не могут участвовать в проведении внутреннего аудита. Так как ответственность за организацию бухгалтерского учета и прочих финансовых операций компании лежит именно на бухгалтерии, данное подразделение будет напрямую заинтересовано в положительном заключении проверки.

Комиссия для проведения внутреннего аудита определяется руководителем компании.

В состав комиссии входят сотрудники максимально независимые и компетентные в решении данного вопроса. Также руководитель компании определяет периодичность осуществления внутреннего аудита. Это может быть аудит на постоянной основе: ежедневный мониторинг платежей, документации, либо ежегодный внутренний аудит, который проходит перед сдачей бухгалтерской отчетности.

Роль независимости в аудиторской проверке

Независимость проведения аудиторской проверки – основной критерий качества. Так как если внутренний или внешний аудитор будет предвзят или заинтересован в принятие недобросовестного решения, цель проведения аудита сводится к нулю.

Что такое независимость аудитора? Обычно определяют следующие ключевые моменты:

• независимость от проверяемой информации. Сотрудник, который осуществляет аудит, не должен состоять в родственных, дружеских, финансовых отношениях с объектом проверки;
• независимость от руководства компании.

При наличии информации об отсутствии независимости сотрудника, проводящего аудит, договор не может быть заключен. А в случае уже состоявшегося факта заключения договора – необходимо расторжение.

Замечание 4

Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций – два документа, которые определяют этику аудитора. Данные документы вступили в силу в 2012 году.

Профессиональное мнение аудитора должно формироваться вне зависимости от любых причин, которые могут скомпрометировать его деятельность.

Еще один важный момент, это своевременное выявление угроз независимости и анализ их важности. Эти вопросы отражены в Правилах независимости аудитора и аудиторских организаций. Также в этом документе есть примеры конкретных случаев, в которых отражены угрозы независимости.

Правила независимости обстоятельств и взаимоотношений можно разделить на ряд групп. Самая большая группа потенциальных угроз подразумевает действия аудиторской компании в оценке и принятии мер предосторожности.

Внешний аудит

Внешний аудит — это проверка бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц, осуществляемая независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на основании договоров гражданско — правового характера. Основная цель внешнего аудита — проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним пользователям наблюдать и потенциально контролировать деятельность хозяйствующего субъекта и его руководства. В процессе осуществления внешнего аудита решаются следующие задачи:

• — устанавливается правильность составления баланса и других форм отчетности, достоверность пояснительной записки;
• — определяется, все ли активы и пассивы отображены в отчетности;
• -организуется, восстанавливается и ведется бухгалтерский учет;
• — планируются и оптимизируются налогооблагаемые базы и рассчитываются налоги;
• — анализируется производственная и финансово- хозяйственная деятельность;
• — решаются отдельные правовые, управленческие и другие проблемы организации путем консультирования его должностных лиц и специалистов. Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может быть организован также по решению суда или следственных органов. Согласно статье 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ, (критерии обязательного аудита действуют с 1 января 2011 года) обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Цель этого вида аудита — установить достоверность финансовой отчетности организации и соответствие совершаемых ими операций действующим нормативным актам.

На этапе предварительного планирования внешнего аудита аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

• — о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и её отраслевой особенности;
• — о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор знакомиться с организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции, структурой капитала, уровнем рентабельности, системой внутреннего контроля.

Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки или аудитора-предпринимателя для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

Однако выбор аудиторских организаций несколько сужается при проведении обязательного аудита в организациях, в установленных капиталах которых доля государственной собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций — победителей открытого конкурса на право проведения аудиторских проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Аудиторская организация также имеет право выбора клиента. Ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее — письмо-обязательство) — это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.

Письмо-обязательство направляется прямо руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа — объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

Письмо-обязательство должно включать:

• — условия аудиторской проверки;
• — обязательства аудиторской организации;
• — обязательства проверяемой организации.
• — дополнительную информацию.

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно главе 39 «Договор возмездного оказания услуг».

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем значимым условиям договора.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и важные условия, такие как:

• — предмет договора на оказание аудиторских услуг;
• — условия оказания аудиторских услуг;
• — права и обязанности аудиторской организации;
• — права и обязанности экономического субъекта;
• — ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения.

Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена результативно.

Планирование внешнего аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

• — комплексности планирования;
• — непрерывности планирования;
• — оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирование до составления общего плана и программы аудита.

Принцип оптимальности планирования аудита подразумевает обеспечение вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основе критериев, определенных самой аудиторской организацией. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и согласовании этапов планирования по сроками по смежным хозяйствующим субъектам.

Планирование внешнего аудита аудиторской организации состоит из следующих основных этапов:

• — предварительное планирование внешнего аудита;
• — подготовка и составление общего плана внешнего аудита;
• — подготовка и составление программы внешнего аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава аудиторской группы аудиторская организация должна учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного), предлагаемые сроки работы группы, количественный состав группы, должностной и квалификационный уровень членов группы.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить финансовую стабильность клиента, положение клиента в экономической среде, отношения с предыдущей аудиторской фирмой.

Обзор деятельности предприятия должен включить в себя:

• — абсолютное понимание предпринимательской деятельности клиента;
• — предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния предприятия, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;
• — понимание особенностей учетной политики;
• — оценку уровня существенности.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур. С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, важные для аудитора.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск. СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении ложной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность СВК, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору нужно учесть: реальные трудозатраты, расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом, уровень существенности, проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане рекомендуется предусмотреть: формирование аудиторской группы, численности и квалификации аудиторов, распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита, инструктирование всех членов команды об их обязанностях, контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведение ими рабочей документации и соответствующим оформлением результатов аудита, разъяснение руководителями аудиторской группы методических вопросов, связанных с практическим воплощением аудиторских операций.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой подробный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

При подготовке общего плана и программы внешнего аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность верной.

Понятие существенности является основной для решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и фирмой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Существенность — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователям. Величина существенности С может быть выражена соотношением;

0 < С < 1.

Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее пользователь с большей степенью вероятности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать соответствующие решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее существенные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

• — на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
• — в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
• — на этапе завершения аудита при оценке эффекта.

Главной целью аудиторской проверки в ходе обязательного аудита является формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение датируется числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.

Аудиторское заключение подписывает руководитель аудитора или уполномоченное руководителем лицо и лицо, проводившее аудит (лицо, возглавлявшее проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно положительного аудиторского заключения или отказаться от выражения своего мнения.

Беспрекословно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская), отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Модифицированным аудиторское заключение считается в том случае, если возникли:

• — факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• — факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует, хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать значительное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• — имеется ограничение объема работы аудитора;
• — имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в первом пункте, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные во втором пункте, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам: выбора учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются важными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение.

Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации, аудиту. Заключение имеет юридический статус.

2. Виды аудита: внешний и внутренний; обязательный и инициативный аудит. Прочие виды аудита.

Аудит подразделяется на внешний (обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям) и внутренний.

Внешний аудит – это деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей; осуществляется независимыми аудиторами или аудиторскими фирмами. Особенность: аудиторы, проводящие проверку, не имеет на проверяемом предприятии никаких интересов.

Внешний аудитор осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности согласно правовым актам Российской Федерации на основании заключенного с ним договора. Цель внешнего аудитора — получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Внутренний аудит — контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица.

Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов.

Функции службы внутреннего аудита включают:

а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

В число задач отдела (службы) внутреннего аудита входит:

— обеспечение более эффективного управления организацией;

— оперативное выявление текущих проблем в рамках отдельной организации;

— защита законных интересов организации и ее собственников;

— оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля.

— проверка систем, предназначенных для реализации задач, планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками организации;

— проверка сохранности активов;

— проверка эффективности использования ресурсов и т.д.

Внутренние аудиторы должны представлять отчеты по результатам своей работы, содержащие общую информацию об объекте, анализ, оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

№ п/п	Фактор	Внутренний аудит	Внешний аудит
	Постановка задач	Определяется руководством исходя из потребностей управления	Определяется договором между независимыми сторонами
	Объект аудита	Решение отдельных функциональных задач управления	Cистема учета и отчетности предприятия
	Цель	Определяется руководителем	Определяется законодательством по аудиту
	Средства	Выбираются самостоятельно	Определяются стандартами аудита
	Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
	Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководителя	Определяется аудиторами самостоятельно исходя из федеральных стандартов аудита
	Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправие, партнерство, независимость
	Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководителю, находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие квалификационный аттестат аудитора.
	Оплата	З/плата по штатному расписанию	Регламентируется договором
	Ответственность	Перед руководителем за выполнение своих обязанностей	Перед клиентами и третьими лицами
	Методы	Могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач. Различия могут быть в степени точности и детальности
	Отчетность	Отчет руководителю	Аудиторское заключение

Инициативный аудит обычно проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. Его целью является выявление недостатков в методике и организации бухгалтерского учета, составление отчетности, проведение анализа финансового состояния предприятия, разработка рекомендаций по повышению эффективности его деятельности. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т.е. направленным на изучение отдельных разделов и участков учета, функционирования конкретных подразделений и др. Различными могут быть и применяемые методы: сплошная и выборочная проверка, изучение учетных регистров и (или) первичных документов и др.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

Обязательный аудит осуществляется в случаях:

1. Если организация имеет организационно-правовую формуОАО.

2. Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3. Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4. Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5. Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6. В иных случаях, установленных федеральными законами.

(в ред. Федерального закона от 28.12.2010 № 400-ФЗ)

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Обязательная аудиторская проверка проводится в отношении годовой бухгалтерской отчетности организации и начинается с выбора аудиторской организации и заключения договора. Заключать договор можно, не дожидаясь окончания года, проводя аудит поквартально. Это позволяет исправить ошибки до составления отчетности и не допускать их в дальнейшем.

>Внешний и внутренний аудит

Сущность аудита и аудиторского заключения

Аудит, выступая объективным процессом в учетно-экономической деятельности современных предприятий, обусловлен необходимостью оценки достоверности финансовой информации, состояния и организации бухгалтерского учета, а также корректного отражения хозяйственных операций предприятий, на предмет их соответствия действующему законодательству, положениям по бухгалтерскому учету и иным нормативным документам. Обеспечение целесообразного экономического развития и хозяйственного процесса на предприятии напрямую связано и с применяемыми методами финансового контроля.

Аудит представляет собой независимый внешний контроль финансово-экономического характера, осуществляемый независимыми специалистами, профессиональными аудиторами. При этом аудиторы, осуществляющие внешний контроль и проверку с целью определить достоверность, точность и полноту отражения финансово-экономических показателей, представленных в бухгалтерской отчетности, не должны работать на аудируемом предприятии или организации или являться аффилированными лицами.

Аудит – это внешняя проверка состояния бухгалтерского учета и отражения финансово-экономических операций в рамках хозяйственной деятельности экономического агента на предмет достоверности сведений и их соответствия действующему законодательству.

Следует отметить, что такая проверка осуществляется на основе договорных обязательств. Вместе с тем, основное значение имеет оценка достоверности и соответствия действующему законодательству представленных в отчетности сведений. Кроме того, в определении содержится указание на то, что аудиторской проверке подлежит хозяйственная деятельность экономического агента, однако аудит может проводиться и в отношении организаций, не являющихся экономическими агентами.

Аудит представляет собой системный процесс, основанный на процедурах сбора данных об экономической деятельности предприятия и оценки фактов хозяйственной деятельности, зафиксированных в бухгалтерской отчетности, и позволяющий установить их соответствие действительности.

Аудит как процесс имеет определенную цель и логику проведения. Основой аудиторской проверки составляет, таким образом, структурированный подход к совокупности процедур, осуществляемых аудитором. Следовательно, аудит является упорядоченным процессом, который планируется заранее. Итогом аудиторской проверки выступает представление в форме заключения аудитора определенных и конкретных выводов, которые могут быть так или иначе использованы пользователями аудиторского заключения.

Цель аудита заключается в том, чтобы составить мнение о точности и достоверности представленных в финансовых отчетах сведений, отражающих финансовое положение, результаты хозяйственных операций и движение денежных средств предприятия. Основным критерием оценки выступает соответствие действующим положениям бухгалтерского учета и законодательству. В связи с этим, представляется объективным и такой подход к определению специфики отчета аудитора, который представляет собой «средство выражения мнения аудитора относительно достоверности данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности» .

В Российской Федерации аудит регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» .

Нармативный подход пр действующему законодательству опирается, в первую очередь, на соответствие бухгалтерской отчетности действующим положениям по бухгалтерскому учету. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

По итогам аудиторской проверки аудитор формирует заключение.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными стандартами и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным и модифицированным. Безоговорочно положительное заключение означает, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Все остальные заключения считаются модифицированными.

В случае появления в ходе проведения аудита, прямо влияющие на мнение аудитора, аудиторское заключение и мнение аудитора могут быть оформлены в одном из трех вариантов представленных в таблице.

Модифицированное мнение аудитора в аудиторском заключении

Модифицированное мнение аудитора	Условия варажения мнения аудитора
Мнение с оговоркой	Аудитор может выразить мнение с оговоркой в том случае, если в ходе проведения аудита или по его итогам он пришел к выводу, что безоговорочно положительное мнение не может быть выражено, поскольку существуют определенные факторы, влияющие на мнение аудитора. К таким факторам относится наличие разногласий с органами управления аудируемого лица и степень ограничения объема аудита. При этом условием выражения мнения с оговоркой выступает тот факт, что влияние наличия определенных разногласий с органами управления аудируемого лица и степень ограничения объема аудита не является достаточно существенным, чтобы аудитор выразил отрицательное мнение.
Отказ от выражения мнения	По итогам проведенной проверки аудитор может оформить отказ от выражения мнения в том случае, если соблюдается условие существенного ограничения объема аудита. Иными словами, если степень ограничения объема аудита не позволяет аудитору получить достаточно достоверные доказательства и подтвердить соответствие отчетности реальному состоянию хозяйственно-экономической деятельности аудируемого лица, то выражение мнения аудитора не представляется возможным. В данном случае, отказ от выражения мнения можно трактовать как объективный вывод относительно отсутствия достаточных доказательств достоверности бухгалтерской отчетности, но не достоверности отчетности как таковой.
Отрицательное мнение	Отрицательно мнение аудитор выражает по итогам проведенной проверки в том случае, если влияние разногласий с органами управления аудируемого лица достаточно существенно для затруднения оценки достоверности отчетных данных. В этом случае аудитор, фактически, должен определить степень влияния разногласий с органами управления аудируемого лица на достоверность результатов проверки отчетности, на основании чего внесение оговорки в аудиторское заключение не является оправданным. При выражении отрицательного мнения аудитор признает, что степень влияния разногласий с органами управления аудируемого лица является настолько существенной, что выражение мнения с оговоркой будет являться сознательным введением в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности относительно ее достоверности. Составление такого заключения влечет аннулирование лицензии у аудиторской организации, а также привлечение к уголовной ответственности аудитора, составившего такое заключение. Однако заведомо ложным аудиторское заключение может быть признано только на основе судебного решения.

Таким образом, значение аудиторских проверок выражается через содержание аудиторского заключения в контексте повышения качества отчетности, включения в аудиторское заключение пояснений и дополнений, которые позволяют обосновать перспективы развития организации.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение, содержащее объективное мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Помимо этого, заключение аудитора может содержать определенные рекомендации по устранению выявленных в ходе проведения аудита ошибок бухгалтерского учета, что делает аудит действенным инструментом повышения эффективности управления хозяйствующим субъектом.

Цели и задачи внешнего аудита

Ключевые особенности внешнего аудита вытекают из понятия аудиторской деятельности и обуславливаются обязательным независимым характером аудиторской проверки, так как внешний аудитор не должен иметь на аудируемом предприятии никаких личных интересов, а также не выступать аффилированным лицом. В соответствии с содержанием внешнего аудита, его основной задачей является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности, правильности учета и корректности учетного процесса, согласно действующему законодательству. При этом, внешний аудит служат интересам не только руководства аудируемого лица, но и интересам внешних пользователей бухгалтерской и финансовой информации, включая государственные органы, кредиторов, миноритарных акционеров и т.д. В соответствии со своим содержанием, внешний аудит может быть организован добровольно по желанию аудируемого лица либо в обязательном порядке, предусмотренном законодательными актами.

Основная цель внешнего аудита – установить, соответствуют ли реальности представляемые отчеты и балансы проверяемой организации, оценить ее финансовое положение и результат деятельности за определенный период .

В современных условиях, проведение внешнего аудита организуется периодически, при этом в разные периоды внешний аудит может быть осуществлен разными аудиторами.

В ходе проведения внешнего аудита и по его итогам аудиторы должны активно содействовать увеличению финансовых ресурсов и их рациональному использованию. Проверяя состояние экономической деятельности и достоверность бухгалтерской отчетности, аудиторы контролируют достижение запланированных показателей хозяйственной деятельности, состояние сохранности финансовых и материальных ресурсов, правильность отнесения затрат на себестоимость продукции, формирования и распределения прибыли, а также корректность ведения бухгалтерского учета.

Главной целью внешней аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Внешний аудит должен подтвердить реальность представленных в отчетности данных. В связи с этим, в аудиторской практике применим принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Согласно правилу (стандарту) № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Примеры качественных искажений:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений. Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения аудитора о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности и, как следствие, составления неправильного заключения по результатам проверки.

Цели получения аудиторского заключения по итогам внешнего аудита представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Цели получения аудиторского заключения по итогам внешнего аудита

Поскольку заключение аудитора представляет собой мнение аудитора о достоверности этой отчетности, то можно выделить два основных направления работы аудитора в рамках проведения процедур внешнего аудита бухгалтерской отчетности предприятия:

• выявление преднамеренных искажений данных в бухгалтерской отчетности, включая различные незаконные махинации и злоупотребления;
• выявление непреднамеренных искажений, вызванных невнимательностью работников, невысоким уровнем профессионализма, компетенций, усталостью и т.п. факторами.

Однако, следует отметить, что цель аудиторского заключения не сводится только к выявлению ошибок и искажений данных в бухгалтерской отчетности.

Цели и задачи внутреннего аудита

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность внутри конкретной организации, направленную на проверку и оценку ее работы в целях соблюдения интересов руководства и владельцев. Целью внутреннего аудита выступает представление точных сведений относительно состояния финансово-хозяйственной деятельности руководству и владельцам предприятия.

В связи с этим, можно отметить, что внутренний аудит направлен на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия и облегчение работы управленческого аппарата. Аудиторы, осуществляя внутренний аудит, представляют своей организации данные проведенного анализа и оценки, рекомендации, а также иную необходимую информацию, являющуюся результатом проведенной проверки.

Внутренний аудит может также включать оценку управленческих и организационных процессов с целью выработки рекомендаций по экономически выгодному и эффективному использованию имеющихся в распоряжении организации ресурсов, рациональному достижения финансовых целей предприятия и выработке объективно обоснованной внутренней политики распределения прибыли. В соответствии с этим, процедура внутреннего аудита должна быть закреплена во внутренних документах предприятия или регламентирована в виде конкретных инструкций для отдела внутреннего аудиторского контроля или штатного аудитора. Ключевой особенностью внутреннего аудита выступает тот факт, что его проводит внутренний контрольный орган в структуре организации, подчиненный руководству предприятия. Следовательно, внутренний аудит направлен на предоставление информации для органов управления предприятием в целях облегчения принятия ими управленческих решений.

Ключевая задача внутреннего аудита состоит в информационном обеспечении и подтверждении соответствия отчетных данных посредством представления органам управления предприятия контрольной информации по конкретным аспектам хозяйственной деятельности или участкам бухгалтерского учета.

В соответствии с этим, общие функции внутренних аудиторов включают:

• оценку адекватности систем контроля;
• оценку эффективности хозяйственной деятельности.

Оценка адекватности систем контроля включает в себя как непосредственные проверки отдельных участков контроля учетной, хозяйственной и финансовой деятельности, так и составление конкретных рекомендаций по ликвидации выявленных нарушений, ошибок и недостатков в целях повышения результативности экономической деятельности предприятия в целом.

Оценка эффективности хозяйственной деятельности направлена на формирование экспертных заключений в отношении отдельных сфер экономической деятельности хозяйствующего субъекта и предложений по их улучшению. Таким образом, можно сделать объективный вывод, что внутренний аудит имеет, в первую очередь, информационно-консультационный характер оценки внутриорганизационных хозяйственных, учетных и финансово-экономических процессов.

Внутренний аудит может подразделяться на следующие виды, которые представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Виды внутреннего аудита

Отличия между внешним и внутренним аудитом

Внешний и внутренний аудит в силу их разной природы различаются по ряду критериев, к которым относят цель аудита, объекты, субъекты, общий характер, правовую основу аудиторской деятельности, иерархическую подчиненность, задачи аудиторской проверки, результат аудиторской проверки, а также оплату услуг аудитора и его статус.

Внешний и внутренний аудит различаются по всем критериям, кроме объекта аудита, которым вне зависимости от формы и вида аудита является финансовая отчетность. Можно судить о том, что отличия внутреннего аудита от традиционного содержания аудиторской деятельности, осуществляемой независимыми внешними специалистами обусловлены, собственно, тем фактом, что внутренний аудит производится штатными сотрудниками, которые зависят от самого предприятия. Таким образом, заключение внутреннего аудитора не может выступать основанием подтверждения достоверности отчетности для внешних пользователей бухгалтерской информации, начиная от государственных органов исполнительной власти, заканчивая потенциальными инвесторами. Следовательно, внутренний аудит может считаться также способом исправления всех ошибок и искажений вследствие нарушений учетного процесса до момента, когда их влияние окажется критическим для предприятия.

Ключевым отличием внутреннего аудита от внешнего выступает также тот факт, что в задачи внутренних аудиторов входит проверка следующих аспектов в деятельности аудируемого лица:

1. Во-первых, в рамках внутреннего аудита осуществляется оценка системы финансово-экономического контроля предприятия, направленная на выработку учетной и финансовой политики предприятия в соответствии с действующим законодательством.
2. Во-вторых, внутренний аудит должен включать оценку экономической эффективности финансовых и хозяйственных операций предприятия с точки зрения целесообразности и рациональности их осуществления, что предполагает исключение влияния личных и несущественных факторов на принятие управленческих решений о распределении финансовых ресурсов, имеющихся в распоряжении предприятия.
3. В-третьих, в ходе внутреннего аудита должна проводиться проверка степени достижения стоящих перед предприятием целей, через оценку показателей рентабельности, а также процессов формирования и распределения прибыли предприятия, которые должны осуществляться с учетом баланса интересов владельцев предприятия и требований организационного развития.

Кроме того, различия внешнего и внутреннего аудита проявляются через сопоставительное сравнение специфики применения концептуальных основ и постулатов организации аудиторской проверки.

1. Концептуальные основы аудита:

• этика поведения,
• независимость,
• профессионализм,
• доказательность,
• точность представления;

2. Постулаты аудита:

• соблюдение баланса интересов,
• независимый характер деятельности,
• профессиональные обязательства,
• верификацию,
• надежность контроля,
• достоверность информации,
• точность представления информации.

При этом следует отметить, что постулаты верификации, надежности контроля и достоверности информации в совокупности соответствуют концепции доказательности.

Сопоставительный анализ применения концепций и постулатов аудиторской деятельности в рамках внешнего и внутреннего аудита представлен в таблице.

Сравнение внешнего и внутреннего аудита по применению концепций и постулатов аудиторской деятельности

Концепции аудиторской деятельности			Постулаты аудиторской деятельности
Концепция	Внешний аудит	Внутренний аудит	Постулат	Внешний аудит	Внутренний аудит
Этика поведения	Аудитор должен следовать этическим принципам, соблюдать конфиденциальность информации и поддерживать квалификацию		Соблюдение баланса интересов	Не допускается столкновения интересов	Баланс интересов нарушен, так как аудитор, сотрудник предприятия
Независимость	Объективность и честность суждений		Независимый характер деятельности	Единственный вид деятельности	Подчиненность аппарату управления аудируемого лица
Профессионализм	Аудитор должен соблюдать действующее законодательства и стандарты аудиторской деятельности		Профессиональные обязательства	Обеспечиваются уровнем квалификации аудитора
Доказательность	Учет любой информации, которая может влиять на мнение аудитора		Верификация	Оцениваемая информация и отчетность должна быть подтверждена документально
			Надежность контроля	Высокая	Средняя
			Достоверность информации	Подтверждается документально, отражается в заключении
Точность представления	Применение стандартов аудиторской деятельности		Точность представления информации	Адекватное раскрытие информации, составление заключения или отказ от него	Раскрытие информации не требуется, отказ от составления отчета не премлем

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

• Во-первых, применение всех концепций аудиторской деятельности единообразно определяется внешним и внутренним аудитом. Основным отличием в данном случае может выступать только меньшая степень независимости внутреннего аудита, так как объективность может быть искажена вследствие того, что штатный аудитор предприятия заинтересован в результатах его деятельности, как гарантии сохранения места своей работы.
• Во-вторых, соблюдение баланса интересов в рамках внутреннего аудита объективно невозможно по причине того, что аудитор выступает штатным сотрудником предприятия. Отсюда следует несоблюдение постулата независимого характера деятельности, так как в конечном счете штатный аудитор подчинен аппарату управления аудируемого лица, а не выступает наемным специалистом.
• В-третьих, аудитор должен обладать необходимыми профессиональными навыками и квалификацией для проведения аудиторских проверок, чтобы быть в состоянии выполнить свои профессиональные обязательства. Вследствие этого аспекта внешний и внутренний аудит полностью сопоставимы в соблюдении данного постулата.
• В-четвертых, в обоих случаях результаты аудиторской проверки должны подтверждаться документально и контролироваться, чтобы обеспечить достоверность информации, однако в случае внутреннего аудита, уровень контроля ниже.
• В-пятых, точность представления информации по итогам проверки по-разному обеспечивается в рамках внешнего и внутреннего аудита. Кроме того, отличается сама форма представления информации, так как при внешнем аудите составляется официальный документ, аудиторское заключение, а при внутреннем аудите результаты фиксируются в виде отчета аудитора, который не имеет статуса аудиторского заключения. Вместе с тем, в случае наступления определенных обстоятельств, ограничивающих объем аудита, независимый внешний аудитор может оформить отказа от выражения мнения, тогда как по итогам внутреннего аудита подобное неприемлемо.

Выводы

В современных условиях значение аудиторской деятельности чрезвычайной велико, так как проведение аудита позволяет осуществить объективно обоснованную проверку финансовой отчетности компании, выполняемую с целью определения соответствия учетного процесса действующему законодательству и достоверности представляемой хозяйственным субъектом отчетности. Значение аудиторских проверок для предприятий, в первую очередь, проявляется через использование их результатов для принятия управленческих решений относительно повышения эффективности внутриорганизационных хозяйственных, финансово-экономических процессов и учетной деятельности на предприятии.

В соответствии с этим можно сделать объективный вывод, что значение аудиторской деятельности для предприятий, в целом, проявляется в обеспечении возможностей повышения качества отчетности, формировании конкретных пояснений и дополнений, которые предлагает аудитор в качестве мер, позволяющих влиять на развитие предприятий, принимая объективные и взвешенные управленческие решения, основанные на результатах аудиторских проверок.

В ходе изучения специфики, целей и задач внешнего и внутреннего аудита, как особых видов аудиторских проверок, было установлено, что концептуальные основы проведения аудита для них полностью идентичны. Ключевые отличия обуславливаются характером отношений внешнего и внутреннего аудитора с предприятием, а также наличием дополнительных аспектов учетной и хозяйственной деятельности предприятия, подлежащих оценке в рамках внутреннего аудита.

Литература

1. Баханькова Е.Р. Аудит. – М.: Инфра-М, 2013.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
3. Карагод В.С. Аудит. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2012.
4. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. – М.: Инфра-М, 2013.
5. Савин А.А., Савин И.А. Аудит. – М.: Инфра-М, 2013.

Внешний финансовый аудит: чем он может быть полезен для организации

Из этой статьи вы узнаете:

• Каковы цели и задачи внешнего финансового аудита
• Какие есть разновидности внешнего финансового аудита
• Каковы этапы проведения внешнего финансового аудита
• Чем полезен для компании внешний финансовый аудит

Внешний финансовый аудит – это проверка бухгалтерской отчетности, в ходе которой проверяется достоверность документов, а также их соответствие действующим законодательным нормам. Процедура проверки проводится сотрудниками независимых компанией, специализирующихся в области аудита и имеющей соответствующие сертификаты. Она отличается объективностью анализа экономических показателей.

Цели и задачи внешнего финансового аудита

Финансовым аудитом называют проверку бухгалтерской отчетности организации, по итогам которой формируются объективные выводы о достоверности представленных данных. Основная цель такой проверки – анализ финансовых показателей на предмет их соответствия актуальным стандартам действующего законодательства.

В современной практике применяют различные виды аудита. Традиционная классификация подразумевает деление аудиторских проверок на внешние и внутренние.

Внешний финансовый аудит – это проверка бухгалтерской отчетности компании независимым аудитором или специализированной организацией. Заказать проведение аудиторской проверки могут учредители предприятия, держатели акций, инвесторы, кредитные организации и государственные органы.

Внутренний аудит является инструментом внутреннего контроля компании. Собственные аудиторские службы обычно функционируют в крупных организациях, которые имеют несколько филиалов.

Основными задачами аудиторской проверки являются:

• объективная оценка системы бухгалтерского учета;
• оценка законности и правильности осуществления финансовых операций;
• выявление несоответствий стандартам налогообложения;
• подтверждение достоверности/недостоверности отчетов;
• составление списка рекомендаций по устранению выявленных недостатков;
• учет событий, которые должны произойти в ближайшем будущем и могут повлиять на хозяйственную деятельность организации;
• определение резервов для наращивания ресурсов.

Заключение по результатам аудиторской проверки, несомненно, повышает доверие к финансовой отчетности, однако аудитор не делает никаких выводов относительно эффективности действующей системы управления, а также не дает прогнозов. То есть с помощью аудита нельзя оценить уровень соблюдения интересов акционеров и учредителей предприятия.

Читайте также: Большой уставный капитал

Разновидности внешнего финансового аудита

Существует два основных вида внешнего финансового аудита – обязательный и инициативный. Обязательный аудит подразумевает всестороннюю проверку финансово-хозяйственной деятельности компании. Инициативный внешний аудит может представлять собой как комплексную проверку, так и частичную ревизию отдельных направлений в соответствии с запросом заказчика. Предлагаем подробнее остановиться на каждой разновидности внешнего аудита и проанализировать характерные особенности.

1. Обязательный аудит.

Согласно действующему законодательству, обязательный внешний аудит проводится профессиональными аудиторскими организациями в случаях, если:

• компания зарегистрирована как открытое акционерное общество;
• ценные бумаги фирмы находятся в обращении на фондовых биржах и других рынках ценных бумаг;
• сумма выручки предприятия от оказания услуг (выполнения работы, продажи товаров) за период, предшествующий отчетному году, превышает 400 миллионов рублей;
• размер активов бухгалтерского баланса превышает 60 миллионов рублей на конец года, предшествовавшего отчетному периоду (исключение составляют органы государственной власти и местного самоуправления, государственные и муниципальные унитарные предприятия, учреждения, с/х кооперативы);
• компания публикует или представляет консолидированную финансовую отчетность.

Данный перечень оснований для проведения внешнего финансового аудита не является исчерпывающим. Ежегодные аудиторские проверки также проводятся:

• в кредитных и страховых компаниях;
• в отношении профессиональных участников фондовых рынков;
• на валютных, фондовых или товарных биржах;
• в негосударственных пенсионных, акционерных инвестиционных и других фондах и т. д.

Правила проведения обязательного финансового аудита устанавливаются государством.

2. Инициативный аудит.

Такие проверки проводятся по желанию экономического субъекта. Инициативный финансовый аудит может осуществляться аудиторскими компаниями или отдельными специалистами.

Направления и объемы проверки устанавливаются заказчиком. Инициативный финансовый аудит проводится в целях выявления и уменьшения юридических, финансовых и налоговых рисков. Данный вид внешней проверки актуален в случаях:

• проведения проверок государственными органами;
• приобретения или продажи организации;
• назначения нового сотрудника на должность главного бухгалтера или при смене руководящего состава;
• наличия сомнений в том, что в бухгалтерской отчетности представлены недостоверные данные.

В ходе внешнего финансового аудита осуществляется анализ отдельных статей бухгалтерской отчетности, дебиторской и кредиторской задолженности, обязательств компании и имущества, эффективности управленческой политики, расчетов по налогам и сборам и т. д.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

• Источники собственного капитала организации: ТОП-5 вариантов
• Чистая рентабельность предприятия
• Как выстроить финансовую структуру компании

Суть внешнего финансового аудита

Экономический субъект, отвечающий за поведение внешнего финансового аудита, обязан:

1. Осуществить всесторонний анализ активов и пассивов, а также доходов и расходов организации по каждому их типу и отдельно по каждому виду деятельности.
2. Изучить финансовые коэффициенты, основы стоимостных оценок, признания обязательств и активов.
3. Оценить воздействие всех факторов учетной политики, в т. ч. условные значения и оценки.
4. Выявить и объективно оценить факторы, влияющие на основные финансовые показатели предприятия.
5. Установить характер движения финансовых потоков и определить элементы, их направляющие.
6. Сформулировать мнение о перспективах развития финансовой деятельности компании.
7. Определить реальную возможность следования этим прогнозам с учетом нынешнего объема продаж и материального положения организации.

Читайте также: Неликвиды предприятия: причины появления и способы их реализации

Этапы внешнего финансового аудита

Поскольку аудиторская проверка является довольно масштабным мероприятием, ее проведение осуществляется в несколько этапов.

1. Подготовка.

Рабочая деятельность аудитора начинается со знакомства с заказчиком. На данном этапе проверяющий должен получить максимально полную и достоверную информацию о деятельности организации. На основании полученных сведений аудитор оценивает возможность проведения ревизии (смогут ли сотрудники организации оказать помощь или нужно будет привлекать специалистов со стороны), а также рассчитывает примерные временные и материальные затраты.

На подготовительном этапе внешнего финансового аудита составляются рабочие таблицы, в которые вносится следующая информация:

• специфика деятельности проверяемой компании и особенности ее местонахождения (географические, экономические, налоговые условия региона);
• характеристика материального положения организации (платежеспособность, возможности преодоления экономического кризиса);
• организационные и технологические нюансы деятельности предприятия (для понимания формулы себестоимости выпускаемой продукции);
• данные о профессионализме сотрудников, ответственных за учет финансовых показателей;
• уровень автоматизации процессов бухгалтерского учета (при помощи какой программы осуществляется учет финансовых показателей);
• сведения об операциях с ценными бумагами;
• особенности системы внутреннего контроля;
• данные о финансовых обязательствах клиента;
• материалы судебных разбирательств, в которых участвует заказчик.

После изучения перечисленных позиций аудитор направляет клиенту письмо о проведении аудита. В письме указывается информация об объемах, сроках, стоимости ревизии и других нюансах предстоящей проверки. В итоге руководитель проверяемой организации и аудитор должны прийти к консенсусу в части условий проведения аудита. После этого все нюансы процесса отражаются в договоре оказания аудиторских услуг.

2. Планирование.

Успешность и эффективность аудиторской проверки практически полностью зависят от качества составления плана предстоящих работ. Планирование аудита – достаточно сложная процедура, которая требует серьезных временных затрат (иногда она занимает 1/5 общего времени, затраченного на проверку). Приведем примерный алгоритм рассматриваемого этапа:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и формирование общего плана;
• подготовка и составление программы аудиторской проверки.

В процессе разработки общего плана следует учитывать специфику деятельности проверяемой компании, успешность функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наличие проблемных мест в системе бухучета, временные затраты, определяемые объемом операций и уровнем автоматизации бухучета, а также необходимость в привлечении экспертов.

По согласованию с аудируемой организацией на этапе планирования разрабатывается график проведения внешней аудиторской проверки и определяется состав рабочей группы.

После этого составляется программа финансового аудита, в которой учитывается характер, продолжительность и объем запланированных процедур.

Пункты плана и мероприятия аудиторской программы могут корректироваться по мере необходимости.

3. Проверка.

Внешний финансовый аудит заключается в сборе, анализе и оценке финансовых показателей, характеризующих хозяйственную деятельность проверяемой компании. В процессе финансовой проверки эксперты используют приемы и проводят мероприятия, соответствующие законодательным и внутрифирменным стандартам аудита.

К мероприятиям, направленным на сбор информации о финансовых данных аудируемой компании, относятся:

• пересчет;
• осмотр (обычно он осуществляется в ходе проведения инвентаризации);
• подтверждение (для получения официальных сведений об остатках на банковских счетах и т. д.);
• устный опрос;
• инспектирование;
• аналитические мероприятия (т. е. оценка финансовой отчетности при помощи сопоставления ее отдельных показателей).

Основной целью вышеуказанных мероприятий является выявление некорректных или сомнительных данных, на которые аудитор должен обратить особое внимание.

4. Оформление результатов.

Итоги внешнего финансового аудита оформляются следующими документами:

• Аудиторским заключением, которое является официальным подтверждением достоверности данных бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Заключение аудитора также должно содержать результаты объективного анализа имущественного положения и итогов деятельности компании за исследуемый период.
• Письменным отчетом, включающим в себя данные обо всех некорректных сведениях, выявленных в процессе финансового аудита. Фиксация ошибок должна осуществляться аудитором в соответствии с актуальными стандартами нормативно-правовых документов. Помимо списка обнаруженных в ходе проверки ошибок, в отчете также должны быть указаны рекомендации по их устранению.
• Документом, в котором аудитор излагает свое видение сложившейся ситуации, а также дает рекомендации по улучшению финансового состояния организации и повышению эффективности системы управления финансами предприятия.

В современной деловой практике заключение независимой аудиторской проверки является лучшим подтверждением надежности финансового состояния компании и высоко ценится партнерами, клиентами и кредитными организациями.

Читайте также: Чистая прибыль: формула расчета с примерами вычислений

Чем еще полезен для компании внешний финансовый аудит

Помимо проверки достоверности и законности данных финансовой отчетности, внешний аудит может быть направлен на решение следующих задач:

• оптимизацию налогового бремени и планирование налоговой нагрузки;
• разработку рекомендаций руководителям и специалистам, ответственным за ведение бухучета, по разрешению финансовых трудностей;
• преобразование российской отчетности в международный формат (если эта необходимость обусловлена спецификой деятельности компании);
• совершенствование учетной политики организации в целях снижения налоговой нагрузки.

Внешний финансовый аудит проводится юридически и организационно независимыми субъектами: специалистами уполномоченных организаций или физическими лицами. Эксперт, проводящий проверку, должен гарантировать объективную, беспристрастную и полную оценку имеющихся данных. Внешние аудиторские проверки осуществляются за материальное вознаграждение, размер которого определяется соглашением сторон.

Читайте также: Внеоборотные активы организации: состав и методы оценки

Кто может проводить внешний финансовый аудит компании

Обязательный аудит могут проводить только специалисты аудиторских компаний. Это значит, что физические лица (индивидуальные аудиторы) такими полномочиями не обладают.

Процесс выбора потенциального аудитора имеет свои нюансы. Так, проводить аудиторские проверки в организациях, уставный капитал которых не менее чем на 1/4 принадлежит государству или муниципальному образованию, должны компании, выбираемые по итогам открытого конкурса.

Еще один важный критерий при выборе потенциального аудитора – его независимость. Проводить внешнюю аудиторскую проверку не может лицо, входящее в число учредителей проверяемого предприятия либо занимающее должность, связанную с формированием финансовой отчетности аудируемой организации (близкие родственники перечисленных категорий граждан тоже не имеют прав на проведение аудита).

Проверять бухгалтерскую отчетность предприятия также запрещается аудиторским организациям, которые менее чем за 3 года до осуществления проверки оказывали услуги по восстановлению и ведению финансовой отчетности.