УСН доходы расходы

Можно ли учесть в расходах оплату сотовой связи при УСН (15%)?

добрый день
Какие документы подтвердят расходы на оплату мобильной связи
Любые расходы, отражаемые в налоговой базе при упрощенной системе, должны быть подтверждены документами (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы на оплату мобильной связи не исключение. Для их учета понадобятся:
— утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым необходима мобильная связь;
— договор с оператором на оказание услуг связи;
— детализированные счета оператора связи.
Именно эти документы упоминаются в Письмах Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2 и УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104055@. Скажем несколько слов о каждом из них.
Договор с оператором вы оформите при покупке сим-карты. Очень важно, чтобы договор был заключен именно с организацией, а не с ее сотрудником. Иначе вы не сможете учитывать расходы на оплату мобильной связи.
Забегая вперед, скажем, что отражать в расходах можно только плату за рабочие звонки. Стоимость личных разговоров в расходах признавать нельзя. Производственный характер разговоров подтвердят детализированные счета. Обычно они предоставляются оператором связи по запросу. Счета содержат все номера, с которыми соединялся абонент в течение расчетного периода, коды городов (стран), дату и время каждого разговора, его продолжительность и стоимость. Отметим, за расшифровку может взиматься отдельная плата. Однако вы без труда сможете обосновать данный расход. Ведь детализированные счета требуются для включения затрат на мобильную связь в расходы. Поэтому плату за произведенную оператором связи расшифровку можно отнести на расходы (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Для учета расходов на оплату мобильной связи также придется подготовить приказ руководителя. В нем следует указать список работников, которым ввиду должностных обязанностей необходима мобильная связь. Кроме того, в нем целесообразно отразить и телефонные номера, закрепленные за сотрудниками.
Ранее налоговики для учета расходов на оплату мобильной связи дополнительно требовали документы, свидетельствующие об использовании рабочего телефонного номера в служебных целях (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834). Таким документом может быть отчет сотрудника, в котором изложено, для чего и с кем он общался. Однако, на наш взгляд, при наличии детализированных счетов, которые подтверждают производственный характер звонков, такие отчеты не нужны.
Отметим, что Налоговый кодекс на самом деле не требует подтверждать производственный характер каждого телефонного звонка. А значит, для учета расходов на оплату мобильной связи достаточно договора, заключенного с оператором связи, обычных счетов и документов, свидетельствующих об их оплате. Однако без детализированных счетов налоговые органы раньше любили задавать вопросы об обоснованности расходов. В то время как судьи в большинстве своем считают, что расшифровка звонков необязательна, и, как правило, принимают решения в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 06.08.2009 N КА-А40/7416-09 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2011 N 09АП-10978/2011-АК).
Статья: Сотруднику для работы необходим мобильный телефон (Синицына В.А.) («Упрощенка», 2012, N 7) {КонсультантПлюс}

Принимаемые расходы при УСН в 2019 — 2020 годах

Условия признания (принятия) расходов при УСН

Расходы на рекламу при УСН

Являются ли рекламными расходы на создание сайта при УСН

Представительские расходы при УСН

Итоги

Условия признания (принятия) расходов при УСН

НК РФ предъявляет к расходам при УСН достаточно жесткие требования.

1. Перечень расходов, принимаемых при УСН, строго ограничен. Учесть для упрощенного налога можно только те расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если расхода там нет, то уменьшить на него налоговую базу нельзя.

С примерами таких расходов вы можете ознакомиться в материале «Расходы, которые чиновники запрещают учитывать «упрощенцу»».

1. Принимаются только оплаченные расходы. «Упрощенцы» учитывают доходы и расходы по кассовому методу, поэтому расходы признаются для налогообложения после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расходы по оплате стоимости покупных товаров признаются по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Подробнее об их учете — в статье «Учет списания товаров при применении УСН».

А о том, как будет учитываться НДС, читайте в этом материале.

В то же время аванс (предоплату) включить в расходы нельзя. Расходы должны быть не только оплачены, но и фактически понесены, например, должна состояться поставка материалов или произведено оказание услуг. На момент предоплаты сами расходы еще отсутствуют, поэтому она не может уменьшить налоговую базу по УСН (письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801).

1. Расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть:

• обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);
• подтвержденными оправдательными документами;
• произведенными для деятельности, направленной на получение дохода.

1. Отдельные виды расходов должны признаваться в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. Например, это касается рекламных расходов, процентов по долговым обязательствам и т. п.

Расходы на рекламу при УСН

Расходы на рекламу при УСН учитываются по правилам, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это значит, что некоторые из них придется нормировать.

Не нормируются только:

• расходы на рекламные мероприятия, проведенные посредством использования СМИ (объявления в печати, теле- и радиопередачи) и информационно-телекоммуникационных сетей, а также при кино- и видеообслуживании;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о самой организации, реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания.

Данный норматив считается нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы на следующий год не переносятся.

Подробнее об учете расходов на рекламу читайте в статье «Как учесть расходы на рекламу при УСН».

Поскольку доходы «упрощенцы» учитывают по оплате, в расчет рекламного норматива включаются и суммы полученной предоплаты. При возврате аванса норматив корректируется — причем на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо Минфина России от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Пример

Организация получила аванс в 2019 году и учла его при расчете норматива расходов на рекламу, аванс же был возвращен покупателю в 2020 году. В данном случае пересчитывать норматив и корректировать расходы 2019 года не нужно, возврат следует учесть при расчете норматива в 2020 году.

Являются ли рекламными расходы на создание сайта при УСН

Скорее всего, учесть расходы на создание сайта в качестве рекламных не получится. Если налогоплательщику принадлежат исключительные права на сайт, то учитывать его нужно как нематериальный актив (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/122096@) или как расходы на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, предусмотренные подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.12.2011 № 03-11-11/317).

К расходам на рекламу в этом случае можно отнести затраты на продвижение сайта (письмо Минфина РФ от 16.12.2011 № 03-11-11/317) — это будут ненормируемые рекламные расходы.

Однако если вы получаете не исключительные права на сайт, а только право пользования с целью размещения на нем информации об организации, ее деятельности, товарах, работах или услугах, то расходы вполне могут признаваться рекламными. Чиновники с этим согласны (письма Минфина России от 11.06.2019 № 03-11-11/42629, от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/122096@).

Подробнее о расходах на создание и продвижение сайта при УСН читайте в этой статье.

Представительские расходы при УСН

Как мы сказали выше, одним из условий признания расходов при УСН является их наличие в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Представительские расходы, к сожалению, в этом перечне отсутствуют, а значит, уменьшить за счет них единый упрощенный налог не получится. На это Минфин России обращал внимание еще в 2003–2004 годах в своих письмах от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22 и 31.07.2003 № 04-02-05/3/61.

Об особенностях учета расходов на основные средства читайте в статье «Учет основных средств при УСН в 2019 — 2020 годах».

Для того чтобы произведенные расходы можно было принять для целей уменьшения налоговой базы по УСН, они должны удовлетворять целому ряду условий. Невыполнение хотя бы одного из них приведет к отказу налоговыми органами в признании расходов и доначислению налога.

Какие расходы нельзя учесть при «упрощенке»?

Курбангалеева О.А., аудитор

Журнал «Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ» №5 за 2008 год

При расчете единого налога, уплачиваемого «упрощенцами», в состав расходов можно включить лишь те из них, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Причем перечень учитываемых затрат является закрытым. Казалось бы, все ясно: расходы перечислены, и те, что в список не входят, налоговую базу не уменьшают. Но на практике у «упрощенцев» возникает немало вопросов относительно признания многих распространенных затрат. О некоторых из них мы и хотели бы поговорить.

Авансы выданные

Упрощенная система налогообложения подразумевает кассовый метод признания доходов и расходов. То есть денежные средства, по­ступившие в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату их получения.

Но не всегда для признания расходов достаточно только их оплаты. Так, нельзя включить в состав расходов предоплату за еще не реализованные товары, предназначенные для перепродажи. Кроме того, предприниматель-«упрощенец» не может включать в расходы авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, услуги не оказаны.

По мнению специалистов Минфина России, если в закрытом перечне расходов предварительная оплата не упоминается, значит, включать ее в состав затрат отчетного (налогового) периода не следует (письмо Минфина РФ от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).

Аренда персонала

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут снизить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых платежей) ­за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом глава 26.2 НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе арендуемого имущества. Предприниматель может арендовать здания ­и отдельные помещения, производственное оборудование и офисную технику.

Однако «сдать в аренду» или «предоставить в пользование» можно лишь вещь, имущественное право или иной объект гражданского права. При этом физические лица (сотрудники) не являются объектами гражданского оборота. Значит, понятие «передача в аренду» на них не распространяется. Следовательно, расходы на аренду персонала в состав расходов включать нель­зя. Такое мнение содержится в письме УФНС РФ по г. Москве от 26 июля 2005 г. № 18-11/3/53006.

Ведение кадрового учета

Известно, что с октября 2006 года индивидуальные предприниматели стали полноправными работодателями. Это значит, что они должны теперь наравне с организациями вести кадровый учет. Хотя далеко не все предприниматели знакомы с кадровыми вопросами, трудовая инспекция при проверке не будет считаться с тем, что бизнесмены не «в теме». Значит, нужно либо брать кадровика в штат, либо привлекать внешних специалистов. Однако исполнение требований трудового законодательства грозит «упрощенцу» невозмещаемыми затратами. Дело в том, что расходы по оплате услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета, нельзя включать в затраты, учитываемые при исчислении единого налога (письмо Минфина РФ от 29 марта 2007 г. № 03-11-04/2/72). Это утверждение ­справедливо, даже если у предпринимателя нет собственного отдела кадров.

Расходы на маркетинговые исследования

Маркетинг – это предпринимательская деятельность, которая управляет движением товаров и услуг от производителя к потребителю. Кроме того, под маркетингом подразумевают деятельность по изучению текущего рынка сбыта (письмо ФНС РФ от 20 февраля 2006 г. № ММ-6-03/183@).

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги». В этом случае институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, которые используются в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Отсутствует это понятие и в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в дейст­вие с 1 января 2003 г. постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. А вот понятие «исследование конъюнктуры рынка» в нем отнесено к 74 классу «Предоставление прочих видов услуг».

«Исследования конъюнктуры рынка» (подгруппа 74.13.1) подразумевает изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая ­статистический анализ результатов.

Исследование рынка может предполагать осуществление следующих процедур:

• определение размера и характера рынка;
• расчет реальной и потенциальной емкости рынка;
• анализ факторов, влияющих на развитие рынка;
• учет специфических особенностей анализа товарного ­и регионального рынка;
• определение степени насыщенности рынка и т.д.;
• сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т.п.;
• исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;
• наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми, складскими и вспомогательными помещениями и т.д.;
• анализ внешних факторов развития рынка.

Закрытый перечень расходов для упрощенной системы не включает затраты на маркетинговые услуги. Поэтому налоговики считают, что их нельзя учесть при расчете единого налога даже в составе материальных расходов.

Специалисты Минфина РФ полагают, что подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ в данном случае неприменим. Ведь в нем идет речь об услугах сторонних организаций, которые включаются в состав материальных расходов. А маркетинговые услуги, по мнению Минфина РФ, не носят производственного характера (письмо Минфина РФ от 22 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/31). Аналогичный вывод сделали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2005 г. № А56-36691/2004.

Расходы на участие в семинарах

Как работодатель может проще и дешевле всего повысить квалификацию сотрудников? Конечно, отправив работников на семинары. На данных мероприятиях работник изучит проблемные вопросы, получит новые знания и консультацию у лектора по трудностям, возникающим в работе. По окончании учебного семинара слушателям выдается некий сертификат, форму которого определяет само образовательное учреждение.

Если организатор семинара имеет лицензию на ведение образовательной деятельности, то «упрощенец» при расчете единого налога может учесть расходы на оплату участия в семинаре в качестве затрат на повышение квалификации (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В качестве документов, подтверждающих затраты на участие в семинаре, предприниматель должен запросить у организатора мероприятия следующие бумаги:

• договор на оказание образовательных услуг (в нем образовательное учреждение обязуется провести подготовку и переподготовку кадров с целью повышения квалификации с указанием темы обучения);
• акт об оказанных услугах и счет-фактуру (должны содержать те же формулировки, что и договор на оказание образовательных услуг);
• копию лицензии организатора семинара с правом осуществлять образовательную деятельность;
• свидетельство или сертификат о повышении квалификации работника.

Если работник направлялся на семинар в другой город, то предприниматель должен оформить ему командировочное удостоверение, а к авансовому отчету приложить документы, подтверждающие расходы на проезд и проживание обучающегося.

В отличие от обучения, целью консультационных семинаров является получение необходимой информации по конкретному вопросу. Для проведения консультации заключается гражданско-правовой договор об оказании услуг. Так как для консультирования не нужно получать лицензию на ведение образовательной деятельности, то «советчиком» может стать любая организация.

Помимо договора на оказание консультационных услуг и акта приема-передачи консультационных услуг, предприниматель-участник семинара должен запастись программой семинара, соответствующей профилю его деятельности.

После проведения консультации выдаются документы, подтверждающие ее получение, а не документы, свидетельствующие о прохождении курса обучения.

Расходы на консультационные семинары при расчете единого налога не учитываются, так как подобный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов, указанных в статье 346.16 НК РФ.

Расходы на участие в тендере

В закрытом перечне отсутствуют расходы, связанные с участием предпринимателя в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров. Поэтому указанные расходы нельзя включить в состав расходов при расчете единого налога (письмо Минфина РФ от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173).

Подписка на периодические издания

Затраты на подписку на периодические издания не включены в закрытый перечень. Поэтому учесть их при расчете единого налога нельзя. Такой точки зрения придерживаются как специалисты главного финансового ведомства (письма Минфина РФ от 17 января 2007 г. № 03-11-04/2/12, от 14 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/40, от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22), так и налоговики (письмо УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. № 04-20/14499/14/9035).

На этой пессимистической ноте можно было бы закончить обсуждение затрат на периодические издания, но существует и другая точка зрения, согласно которой подписка может быть учтена:

• как почтовые расходы;
• в составе материальных расходов.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) подписка на периодические издания относится к услугам связи (код 64.11.14). Тогда в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на оплату услуг связи могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Материальные расходы налогоплательщик может учесть при расчете единого налога согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Эти расходы учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ. Расходы на периодику могут быть учтены как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, вопрос о включении в состав расходов стоимости подписки на периодические издания является спорным. Если вы не готовы спорить с налоговиками, то следуйте рекомендациям официальных органов. Если есть смелость и желание отстаивать свою точку зрения, ­то руководствуйтесь мнением независимых специалистов.

Учтите, что «упрощенец» не может учесть подписку как расходы на приобретение основных средств. Некоторые специалисты рассматривали вопрос о включении подписки в состав основных средств. Дело в том, что в состав основных средств упрощенцы включают только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом. Одним из условий признания имущества амортизируемым является его стоимость. Она не должна быть меньше 20 000 руб.

На наш взгляд, сложно найти такую подписку на журналы, которая стоила бы дороже. Поэтому включить в состав расходов оплату подписки на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нельзя.

Затраты на размещение в газетах объявлений по поиску сотрудников

Затраты по набору сотрудников не включаются в перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому «упрощенец» не может уменьшить полученные доходы на сумму затрат по размещению в газетах объявлений по поиску сотрудников. Об этом говорится в письме УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. № 04-20/14499/14/9035.

Расходы на охрану сотрудников

Необходимо обратить внимание на то, что затраты на личную охрану отдельных сотрудников (например, директора) не связаны с процессом производства и реализации продукции. Поэтому учесть их при расчете единого налога нельзя.

Обеспечить охрану своим сотрудникам можно только за счет собственных средств – за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Это отмечено в постановлении Президиума ВАС РФ от 17 ноября 1998 г. № 3501/98. На наш взгляд, данное утверждение также применимо и к индивидуальным предпринимателям. То есть бизнесмены могут охранять персонал за счет собственных средств, оставшихся после уплаты налогов.

Затраты на оплату услуг по охране сотрудников не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога. Поэтому и сумма «входного» НДС по этим услугам не уменьшает налоговую базу по единому налогу.

В то же время «упрощенец» обязан обеспечить охрану кассира, который перевозит денежную наличность. Ведь он действует в интересах предпринимателя и является хорошей приманкой для грабителей. Поэтому расходы на охрану тех сотрудников, деятельность которых связана с особыми рисками, можно учесть при расчете единого налога. При этом предметом договора на оказание услуг по охране является не сам кассир, а та денежная наличность, которую он перевозит.

Если похищена денежная наличность

Нередко предприниматели становятся жертвами грабителей. Однако «упрощенец» не может учесть в составе расходов урон, который нанесен ему ­преступниками, даже если факт кражи подтвержден органами внутренних дел.

К сожалению, расходы в виде недостачи или хищения денежных средств не предусмотрены в закрытом перечне расходов (письма Минфина РФ от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/303, УФНС РФ по г. Москве от 30 мая 2005 г. № 18-11/3/38165).

Расходы на ОСАГО

Предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», включают в состав расходов затраты на все виды обязательного страхования работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Несмотря на то что страхование гражданской ответственности является обязательным для всех владельцев транспортных средств, «упрощенцы» не могут учесть при расчете единого налога расходы на ОСАГО. Такое мнение содержится в письме Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/63.

Причина проста: расходы на страхование ответственности в закрытом перечне расходов прямо не поименованы.

Однако арбитражные суды не всегда поддерживали чиновников. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 февраля 2005 г. № А26-6742/04-23 указано, что суммы, уплаченные по договорам ОСАГО, можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль на основании статьи 263 НК РФ. А это, в свою очередь, означает, что и при расчете единого налога указанные суммы учитываются в расходах.

По мнению налоговиков, предприниматели могут учесть при расчете единого налога расходы на оплату страхового взноса (письмо УМНС РФ по г. Москве от 25 августа 2003 г. № 21-09/45887). Причем это в полной мере относится как к собственному, так и к арендованному транспорту (письмо УФНС РФ по г. Москве от 20 ноября 2006 г. № 18-11/3/102521).

Расходы по добровольному страхованию имущества

Как правило, владельцы транспортных средств дополнительно страхуют свои автотранспортные средства на случай угона или повреждения. Такое страхование является добровольным. Затраты на оплату страховых взносов по таким видам страхования не учитываются при расчете единого налога.

Расходы на выпуск и обслуживание зарплатных карт

Зачастую предприниматели перечисляют заработную плату сотрудника на его карточный счет в безналичном порядке. При этом следует помнить, что услуги по выпуску и обслуживанию банковских карт не включены в перечень банковских операций и услуг, установленный статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Там не содержатся услуги на оформление и обслуживание банковских карт. Поэтому расходы на выпуск и обслуживание банковских карт, которые оплачивает упрощенец, не учитываются при расчете единого налога (письмо УФНС РФ по г. Москве от 27 сентября 2005 г. № 18-11/3/68653).

Сумма скидки по посредническим договорам

С 1 января 2006 года «упрощенцы» получили право учитывать в составе расходов комиссионные и агентские вознаграждения, а также вознаграждения по договорам поручения (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Речь в данном случае идет о тех налогоплательщиках, которые выступают в качестве комитента, принципала или доверителя.

При продаже товаров посредник может уменьшить их стоимость, предоставив покупателю скидку. В результате такой сделки посредник получает доход меньше, чем сумма вознаграждения. При этом комиссионеры, агенты и поверенные должны полностью включать посредническое вознаграждение за продажу товаров комитента, принципала или доверителя в состав затрат. Более того, скидки, предоставленные покупателям, нельзя учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 30 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/1/19). Основной аргумент чиновников весьма банален – указанные затраты ­не предусмотрены закрытым перечнем расходов.

Экспортные таможенные пошлины и сборы

Экспорт – вывоз товаров, работ или услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории РФ за границу без обязательства об их обратном ввозе (Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ). Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, в момент предоставления услуг и прав на результаты ­интеллектуальной деятельности.

При оформлении товара на таможне уплачивается экспортная таможенная пошлина и таможенные сборы. Если в соответствии с внешнеторговым контрактом покупатель не обязан платить данные сборы сверх цены товара, то их оплачивает экспортер. При расчете единого налога экспортер-«упрощенец» не учитывает расходы на оплату таможенных платежей по экспортному товару, так как они не предусмотрены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 18 июля 2005 г. № 18-11/3/50755).

В то же время судьи не поддерживают официальную позицию. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа признал недействительным решение налогового органа о привлечении к ответственности за неполную уплату налогов. Дело в том, что при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик включил расходы по уплате экспортной таможенной пошлины в материальные расходы на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (постановление от 2 мая 2006 г. № А33-20506/05-Ф02-1880/06-С1 по делу № А33-20506/05).

Расходы, связанные с пользованием лесным фондом

Предположим, предприниматель, применяющий упрощенную систему, платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В производст­венных целях он осуществляет вырубку древесины. Если пользование участ­ками лесного фонда является кратковременным, без заключения договора аренды, то бизнесмен перечисляет лесные подати.

При аренде участка леса он уплачивает арендную плату при выдаче лесорубочного билета. По мнению специалистов Минфина России, «упрощенец» может включить в состав своих расходов арендную плату, фактически перечисленную арендодателю. Арендная плата включается в состав расходов упрощенца на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письма Минфина РФ от 29 мая 2007 г. № 03-11-04/2/144, от 20 ноября 2006 г. № 03-11-05/250).

Порядок и сроки уплаты лесных податей регламентируются инструкцией Госналогслужбы РФ от 19 апреля 1994 г. № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню», которая разработана в соответствии с Лесным кодексом РФ.

Дело в том, что подобные платежи регламентируются не Налоговым, а Лесным кодексом. С 1 января 2005 г. на основании Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ платежи за пользование лесным фондом исключены из перечня налогов и сборов РФ, и, соответственно, к этим платежам не применяются нормы налогового законодательства.

Следовательно, лесные подати к налоговым платежам и сборам не относятся. Поэтому включить затраты на уплату лесных податей на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нельзя (письмо УФНС РФ по г. Москве от 7 сентября 2005 г. № 22-22-И/0180). А в других подпунктах пункта 1 статьи 346.16 НК РФ лесные подати не упомянуты.

Арбитражные суды не поддерживают позицию официальных органов. По мнению судей, лесные подати учитываются при расчете единого налога, уплачиваемого при УСН, поскольку лесные подати соответствуют приведенному в НК РФ понятию сбора (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17 февраля 2006 г. № А31-5677/2005-13, ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2007 г. по делу № А05-12393/2006-26, от 11 декабря 2006 г. по делу № А52-1755/2006/2).

ФАС Центрального округа пришел к выводу, что лесные подати подлежат включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении единого налога как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (постановление от 13 апреля 2007 г. по делу № А-62-5475/2006).

Расходы по соблюдению санитарных норм и правил, работы по дезинфекции помещений

Предприниматель должен держать в чистоте все помещения. Особенно это важно для предприятий общественного питания.
Поэтому для общепита разработаны специальные Санитарно-эпидемио­логические требования к изготовлению и оборотоспособности пищевых продуктов и продовольственного сырья (СанПиН 2.3.6.1079-1).

Однако расходы, связанные с соблюдением этих требований, не всегда можно учесть при расчете единого налога. Например, расходы на уборку помещений можно включить в состав материальных расходов (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/66).

А вот стирку форменной одежды придется делать за свой счет. При расчете налога на прибыль подобные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Так же точно предприниматель может учесть указанные затраты в профессиональном вычете. Однако в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ подобных расходов нет.

Закрытый перечень расходов не включает оплату работ по дезинфекции помещений. Поэтому при расчете единого налога подобные затраты не учитываются. Так считают налоговики (письмо ФНС РФ от 16 сентября 2005 г. № 18-11/3/66014).

А их коллеги из Минфина придерживаются прямо противоположного мнения. Они считают, что расходы по оплате услуг городского центра дезинфекции относятся к расходам по техническому обслуживанию основных средств (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поэтому такие затраты «упрощенцы» могут включать в состав материальных расходов (письмо Минфина РФ от 16 августа 2005 г. № 03-11-04/2/49).

Штрафы

Суммы штрафов, которые предприниматели, применяющие «упрощенку», платят за нарушение условий договоров, не учитываются при расчете единого налога, так как этот вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 НК РФ. Следовательно, в Книге учета доходов и расходов ­указанные суммы отражаются только в графе 6 раздела 1.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

К сожалению, по данной проблеме специалисты Минфина не дают никаких комментариев. Поэтому попробуем разобраться сами.

Те «упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», не учитывают при расчете единого налога никакие расходы. Следовательно, и дебиторскую задолженность, списанную по истечении срока исковой давности, они не могут учесть при расчете единого налога.

«Упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут включить в состав расходов только те из них, которые поименованы в статье 346.16 НК РФ. Так как среди этих расходов не упомянута дебиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности, то и учесть ее при расчете единого налога нельзя.

Что касается суммы НДС по дебиторской задолженности, которую «упрощенец» должен уплатить в бюджет, то ее также нельзя учесть при расчете единого налога. Дело в том, что в расходы включаются только те суммы НДС, которые относятся к оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком. НДС по дебиторской задолженности, списанной по истечении срока исковой давности, не попадает под это определение. Следовательно, при расчете единого налога сумма НДС, ­уплаченная ­в бюджет, не учитывается.

Выплаты сотрудникам, которые не относятся к расходам на оплату труда

При расчете единого налога «упрощенцы» могут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов, направленных на оплату труда сотрудников. Но только при условии, что в качестве объекта налогообложения они ­используют «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 6 ст. 346.16 НК РФ).

При этом нужно помнить, что часть выплат работникам нельзя отнести к расходам на оплату труда. Речь идет о тех расходах, которые указаны в пунктах 21–29 статьи 270 НК РФ:

• расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;
• премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;
• суммы материальной помощи;
• оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх ­отпуска, установленного законодательством;
• социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ;
• доплата до среднего заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
• надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим ­на пенсию ветеранам труда;
• доходы (дивиденды, проценты) по акциям;
• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего ­пользования и ведомственным транспортом;
• оплата ценовых разниц при продаже сотрудникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;
• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, ­занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;
• оплата товаров для личного потребления работников и т.д.

Кроме того, не учитываются при расчете единого налога денежные компенсации за нарушение установленного срока выплат заработной платы. Такое мнение высказало УФНС по г. Москве в письме от 6 августа 2007 г. № 28-11/074572.

На этом мы заканчиваем обзор расходов, которые не учитываются при расчете единого налога. Однако это вовсе не означает, что прочие расходы, которые не упомянуты в нашей статье, индивидуальные предприниматели смогут включить в состав затрат. Мы лишь хотели обратить ваше внимание на наиболее часто встречающиеся вопросы в отношении учета расходов и привести различные точки зрения по некоторым из них.

Налогоплательщики, выбравшие УСН 15% (доходы за вычетом расходов), ведут учет в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ. И если признание доходов практически не вызывает вопросов, то списание расходов при УСН «доходы минус расходы» требует подробного изучения. Даже ст. 346.16 НК, регулирующая учет расходов, содержит немало неясностей в порядке применения. Рассмотрим более подробно, как следует признавать расходы при УСН «доходы минус расходы».

Где учитываются расходы

Для правильного заполнения налоговой декларации по единому «упрощенному» налогу введен специальный налоговый регистр – книга учета доходов и расходов (КУДиР). Суммы учитываемых при налогообложении расходов вписывают в графу 5 раздела I «Доходы и расходы». На основании итогов, ежеквартально определяется разница между полученными доходами, признаваемыми по кассовому методу, и учитываемыми расходами (для определения авансового платежа), а по окончании года заполняется декларация по УСН и рассчитывается налог.

Какие расходы включаются в налоговую базу

Только оплаченные, документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты уменьшают «упрощенную» налоговую базу. В НК РФ утвержден перечень разрешенных к списанию затрат (ст. 346.16 НК РФ). Перечислим основные статьи расходов при УСН «доходы минус расходы».

Перечень 2019 с расшифровкой:

• Основные средства — стоимость покупки или изготовления; дальнейшее дооборудование и модернизация; реконструкция и ремонт.

• НМА – приобретение и создание своими силами.

• Материальные расходы — покупка сырья, материалов.

• Товары – их стоимость, а также затраты на хранение и транспортировку.

• Аренда — плата за получение во временное пользование имущества (включая лизинг).

• Расходы на оплату труда — заработная плата персонала, производственные премии, надбавки за условия труда; оплата больничных листов.

• Обязательное страхование работников — взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС), социальные выплаты в связи с материнством; страхование имущества и ответственности.

• НДС: выделенная в счетах-фактурах сумма налога, оплаченная поставщику, подрядчику по приобретенным товарам, работам, услугам.

• Услуги кредитных организаций: за банковские операции, в том числе проценты по кредитным договорам;

• Таможенные платежи – не возвращаемые суммы пошлин, заплаченные при импорте товаров.

• Транспортные: содержание и обслуживание транспортного парка; компенсации за использование личных авто в пределах утвержденных норм.

• Командировочные: за визы и выдачу загранпаспортов, ваучеров, проездные билеты, наем жилья, суточные, сборы за проход или проезд, транзит.

• Аудиторские, бухгалтерские, юридические услуги – оплата за оказанные услуги по соответствующим договорам; нотариальные расходы.

• Почтовые, телефонные услуги – по документам, полученных от компаний связи.

• Канцтовары – приобретенные в производственных целях.

• Реклама – если рекламируется своя продукция или производимые товары, а также принадлежащий компании товарный знак.

• Налоговые платежи – все уплачиваемые по действующему законодательству, кроме выставленного НДС, который подлежит уплате в бюджет, и налога по УСН.

• Судебные расходы.

• Расходы на ККТ – денежные средства, затраченные на обслуживание кассовой техники.

• Плата за вред автодорогам по системе «Платон».

Полный исчерпывающий перечень затрат приведен в ст. 346.16 НК РФ. Все расходы признаются только после их фактической оплаты (кассовый метод). Рассмотрим списание отдельных расходов подробнее.

Списание расходов на ОС при УСН «доходы минус расходы»

Стоимость основных средств включается в расходы на УСН в зависимости от того, когда объекты ОС были приобретены – до перехода на «упрощенку» или после (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если расходы на ОС возникли в период применения УСН, они принимаются с момента ввода ОС в эксплуатацию.

Если затраты образовались до начала применения «упрощенки», их признание зависит от срока эксплуатации ОС:

• до 3 лет – вся сумма списывается равными частями каждый квартал в течение первого года;

• от 3 до 15 лет – 50% в течение 1-го года, 30 % — на следующий год, 20% — на 3-тий год;

• 15 лет и более – в течение 10 лет применения УСН.

Списание начинается после оплаты основного средства и ввода его в эксплуатацию. Расходы отражают в последний день каждого отчетного периода (квартала).

Списание расходов при УСН «доходы минус расходы»: розничная торговля

Стоимость товаров включается в налоговую базу по-особому. Для списания важны 3 момента:

• товар должен быть получен и оприходован;

• поставщик получил оплату;

• товары реализованы покупателю.

Только при соблюдении всех 3-х условий одновременно стоимость товара можно включать в расходы. Затраты на хранение, транспортировку, обслуживание товара также признаются по мере его реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Списание транспортных расходов на УСН «доходы минус расходы»

Транспортные расходы могут учитываться по-разному, в зависимости от цели их возникновения:

• связанные с приобретением, доставкой ОС – включаются в стоимость этого ОС;

• возникшие в ходе приобретения товаров расходы могут быть списаны двумя способами – путем включения в стоимость товаров, либо как расходы по их транспортировке;

• расходы на служебный транспорт списываются по мере возникновения.

Компенсации за использование личных авто и мотоциклов списываются в пределах установленных норм: для мотоциклов – 600 рублей, для легковых машин с объемом двигателя не более 2 тыс. куб. см – 1200 рублей; свыше этого объема – 1500 рублей в месяц (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92, ред. от 09.02.2004).

В любом случае расходы должны быть оплачены и обоснованы документально.

Списание расходов будущих периодов УСН «доходы минус расходы»

Налоговый учет при УСН не содержит понятия расходов будущих периодов. Поэтому списывать такие расходы можно сразу после оплаты, если они включены в утвержденный перечень расходов. Отсутствующие в списке ст. 346.16 НК РФ расходы налоговую базу не уменьшают.

Списание расходов при УСН «доходы минус расходы»: проводки

ИП на УСН бухучет вести не обязаны, им достаточно заполнять КУДиР. А вот юрлица вынуждены организовывать учет для составления бухгалтерской отчетности. Они должны отражать в документах учета факты совершения хозяйственных операций, и по расходам в том числе. Для этого используют типовые проводки:

Дебет	Кредит
20, 25, 26	10 — списание материальных затрат, канцтоваров 68 — налоги 69 – взносы на обязательное страхование 70 – расходы на оплату труда 76 – услуги прочих дебиторов и кредиторов (например, аудиторские услуги)
	41 – списание себестоимости товаров при продаже.

Для признания расходов должна быть произведена их оплата:

Дебет	Кредит
60, 76	50 – выдано поставщику, подрядчику, прочим кредиторам наличными из кассы 51 – оплачено безналичными средствами с расчетного счета
68,69	51 – перечислены налоги, сборы, страхвзносы в бюджет
	50 – выдана зарплата из кассы 51- перечислена зарплата на карточный счет сотруднику

Пример

ООО «Мебель», работающее на УСН «доходы минус расходы», закупило в начале марта у ИП Свиридова доски на сумму 420 000 рублей. За поставку заплатили с расчетного счета в течение 3-х дней. Из этих досок в течение месяца изготовили столы. За месяц работы сотрудникам начислили зарплату за март – 280 000 рублей, страхвзносов на 84 000 рублей (выплата зарплаты и оплата взносов произведена в апреле). Бухгалтер отразил операции по мартовским расходам так:

Д10-К60 – 420 000 руб., приобретение материалов;

Д60-К51 – 420 000 руб.,перечислено Свиридову за материалы;

Д20-К70 – 280 000 руб., начислена зарплата;

Д20-К69 – 84 000 руб., страховые взносы.

В КУДиР за текущий месяц (март) в гр. 5 раздела I была сделана запись:

420 000 – включена стоимость оплаченных материалов.

Расходы по заработной плате (280000 руб.) и взносы (84000 руб.) будут включены в следующий отчетный период (так как зарплата за март еще не выплачена, а взносы не перечислены).

Какие расходы нельзя списать на УСН

Включать в налоговую базу расходы, прямо не поименованные в гл. 26.2 НК, нельзя. Расширительному толкованию утвержденный перечень не подлежит. Сложился даже своеобразный список тех расходов, которые не должны уменьшать налоговую базу. Вот часть подобных неучитываемых затрат:

• приобретение имущественных прав;

• уплаченный в бюджет НДС, полученный от покупателей и заказчиков;

• непроизводственные премии к праздничным датам или юбилеям; материальная помощь работникам;

• стоимость ОС, полученных в качестве вклада в УК;

• услуги кадровых агентств или аутсорсинг;

• штрафные санкции, неустойки за несоблюдение условий договоров.

Проще говоря, к таковым относятся все затраты, которые нельзя однозначно отнести к утвержденным расходам.

Что будет, если списать неучитываемые расходы при УСН «доходы минус расходы»

Наказание может последовать, если ошибку обнаружат налоговики, например, при выездной проверке. Они исключат такие расходы из налоговой базы – на непринятую сумму возрастут доходы. Штрафные санкции за занижение налоговой базы – 20% от неуплаченной суммы налога. При умышленном искажении штраф – 40% от неперечисленной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Кроме штрафа взыщут сам налог и пени за несвоевременное перечисление.

В случае самостоятельного обнаружения ошибки штрафа можно избежать – достаточно доплатить налог и пени, а после подать уточненную декларацию.