Содержание
Работа с бухгалтерской учетной политикой в 2013 году
Вступление в силу нового закона о бухгалтерском учете знаменует собой очередной, важный, но далеко не окончательный этап реформы бухгалтерского учета. Практика начала года уже показала, что нормотворчество в области организации и регулирования бухгалтерского учета не прекращается.
В соответствии с новым законом о бухгалтерском учете1 все компании, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), обязаны вести бухгалтерский учет2.
Тем же законом предусматривается, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до его вступления в силу3.
При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей этому закону4.
Иными словами, разрабатывая дополнения и изменения учетной политики на 2013 год, тем организациям, которые уже ведут бухучет, необходимо гармонизировать свои методы учета, сформированные по старым Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ), с требованиями нового закона. Тем организациям, которые по тем или иным причинам только начинают вести учет, необходимо рекомендации, содержащиеся в ПБУ, сверять с новым законом о бухучете.
Определение учетной политики
Для начала попробуем дать определение термину «учетная политика». Итак, совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику5. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности6.
Отметим, что определение учетной политики, данное в законе о бухгалтерском учете, по смыслу и по тексту практически тождественно определению, данному в соответствующем ПБУ.
Внутренними стандартами предприятия (учетной политикой) также определяются способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Работа бухгалтера с учетной политикой включает в себя два этапа — формирование (выбор и обоснование) и раскрытие в годовой бухгалтерской отчетности7.
Формировать учетную политику обязаны все организации, применяющие российские стандарты бухгалтерского учета, — это пока еще все те же ПБУ, утвержденные приказами Минфина России. При этом организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами8. Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству, учредительным документам либо по собственной инициативе9.
В практической работе над учетной политикой бухгалтеру необходимо увязать отдельные ее аспекты с общей стратегией и особенностями деятельности компании. Например, раздел о доходах и расходах должен учитывать маркетинговую политику, в частности применение скидок (наценок). И вовсе не обязательно переписывать отдельные положения из маркетинговой политики, достаточно, например, сделать ссылку на этот внутренний документ с указанием, что маркетинговая политика является составной частью общей учетной политики.
Сроки утверждения и период применения учетной политики
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности, или отчетным годом, является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица10.
Бытует мнение, что приказ об утверждении учетной политики на следующий год обязательно должен быть подписан до 31 декабря текущего года. В частности, аудиторы нередко делают замечания тем организациям, у которых такой приказ датирован началом отчетного года.
Мотивируют свои замечания аудиторы требованиями пункта 9 ПБУ 1/2008.
Из документа
Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
9. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
Как мы видим, формальные основания для замечания, действительно, есть, а с точки зрения методологии бухгалтерского учета подобное замечание является достаточно спорным. Вспомним, например, о ретроспективном методе отражения последствий изменения учетной политики, когда исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период. Одновременно корректируются значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, так, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида11.
Для предприятий, ведущих бухгалтерский учет не один год, принятие учетной политики на следующий отчетный год, по сути, означает всего лишь изменение (уточнение, дополнение) той учетной политики, которая применялась в прошлый период. Такой вывод следует из двух основополагающих принципов учета, а именно из принципа сопоставимости показателей отчетности за разные отчетные периоды12, а также из обозначенного нами вначале принципа последовательного применения учетной политики из года в год13. То есть новый, закрепленный в учетной политике способ учета имеет обратную силу.
Таким образом, дата или срок утверждения учетной политики решающего значения не имеют, принципиальное значение имеет период, на который утверждается и в котором реально применяется учетная политика.
На практике бухгалтеру можно рекомендовать не гнаться за формальным соблюдением сроков подготовки и утверждения положения об учетной политике, тем более не следует выпускать соответствующий приказ «задним числом», а сосредоточиться на содержательной части учетной политики. При этом по возможности вдумчиво проанализировать бизнес своей компании и его перспективы с привлечением специалистов самой компании.
Объекты учета, инвентаризация
Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными законом о бухучете, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности14.
Объектами бухгалтерского учета организации являются15:
- факты хозяйственной жизни;
- активы;
- обязательства;
- источники финансирования ее деятельности;
- доходы;
- расходы;
- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
В отношении фактов хозяйственной жизни (деятельности) сохраняются требования полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете16. Факт хозяйственной жизни определяется законом как сделка, событие, операция, которые оказывают (способны оказать) влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств17.
Другим важным объектом учета закон определяет активы. Понятие актива и порядок его признания в бухгалтерском учете закон не определяет. Понятие актива и критерии его признания даны в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России18. Причем критерии признания активов прямо не связаны с правом собственности организации на то или иное имущество. Согласно этой Концепции активами признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем19. В бухгалтерском балансе актив признается, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности20.
Поскольку в стандартах (действующих положениях) по бухгалтерскому учету пока еще не содержится общих критериев признания активов на балансе организации, в учетной политике предприятия необходимо применять правила признания, рекомендованные Концепцией.
Подобная трактовка вовсе не означает, что незыблемый принцип имущественной обособленности организации якобы отвергается. Вместе с тем напомним, что законодательством предусмотрены случаи управления «чужими» активами, с постановкой их на балансовый учет, и уплаты налога на имущество организаций (это, например, аренда предприятия21). В связи с этим при работе с учетной политикой в 2013 году стоит задуматься об общем порядке учета других объектов аренды.*
Инвентаризация активов и обязательств организации в общем случае является обязательной. Под инвентаризацией понимается выявление фактического наличия соответствующих объектов учета, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Организация вправе самостоятельно определить в своей учетной политике случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, за исключением случаев обязательной инвентаризации22. Требования закона не являются новацией, напомним, что аналогичная норма предусмотрена пунктом 4 ПБУ 1/2008.
Однако при описании порядка проведения инвентаризации активов и обязательств желательно увязать его с графиком планово предупредительных мероприятий (ремонтов), а также сделать ссылку, например, на график проведения сверки взаиморасчетов с контрагентами и т. д.
Пример
Предприятие, имеющее производственные участки с непрерывным технологическим циклом, установило в своей учетной политике срок проведения инвентаризации материально-производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции для целей составления годовой бухгалтерской отчетности — 1 октября отчетного года. При этом согласно графику планово предупредительных мероприятий (ремонтов) технологического оборудования непрерывного производственного цикла полная остановка этого оборудования для производства соответствующих работ предусмотрена 29 ноября.
Вполне понятно, что качественно провести инвентаризацию 1 октября, когда производственные запасы, незавершенное производство и готовая продукция находятся в непрерывном движении, не удастся. Зато 29 ноября, когда производственный цикл будет временно остановлен, условия для проведения годовой инвентаризации будут наилучшими. Следовательно, в учетной политике предприятия целесообразно установить норму о том, что годовая инвентаризация производственных активов проводится в сроки, установленные для проведения планово предупредительных мероприятий по технологическому оборудованию в четвертом квартале отчетного года. В нашем случае это будет 29 ноября.
Напомним, инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета23.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить24:
- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Отсутствие инвентаризации расчетов перед составлением годовой отчетности в аудиторской практике считается типовым нарушением. При этом предприятие зачастую имеет необходимый набор документов в виде актов сверки взаиморасчетов, в том числе с банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами и прочими контрагентами. Основную трудность представляет собой разброс таких документов по датам. Некоторые подтверждающие расчеты документы поступают в бухгалтерию в начале года, следующего за отчетным периодом. В такой ситуации у многих бухгалтеров возникает вопрос: как правильно закрепить в учетной политике сроки и порядок проведения годовой инвентаризации расчетов в учетной политике.
Отметим, что обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется в государственные органы статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода25. То есть, закон предоставляет достаточно времени для того, чтобы сразу после окончания отчетного года и, что самое главное, получения годовых справок о состоянии расчетов с налоговыми органами, банками и другими организациями провести инвентаризацию. В учетной политике целесообразно закрепить проведение годовой инвентаризации расчетов отдельной процедурой от инвентаризации активов и других объектов учета организации, непосредственно в период подготовки отчетности, но перед ее окончательным составлением. Составленной считается отчетность после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта26.
Основания для изменения учетной политики
Изменение учетной политики может производиться при условии27:
- изменения требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
- разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий деятельности организации.
Основания для изменения учетной политики, предусмотренные законом, в целом аналогичны требованиям пункта 10 ПБУ 1/2008. Различие касается целей изменения учетной политики в случае разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета. В законе речь идет о повышении качества информации об объекте учета, но не говорится об уменьшении трудоемкости учетного процесса. В данном случае приоритет принадлежит закону, и желание уменьшить трудоемкость учетного процесса не может являться основанием для изменения учетной политики. На взгляд автора, такая позиция вполне справедлива и более точно согласуется с целями бухгалтерского учета. Разработка или выбор нового способа бухучета изначально должны предполагать рациональное его применение (требование рациональности)28.
Закон № 402 ФЗ допускает изменение учетной политики не с начала отчетного года в случае, если такой порядок изменения учетной политики обусловлен причиной этого изменения29. Аналогичная норма содержится в пункте 12 ПБУ 1/2008.
Простая система учета
В феврале нынешнего года Минюст России зарегистрировал приказ Минфина России от 18.12.2012 № 164н «О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» (ПБУ 1/2008)30. ПБУ 1/2008 дополнено пунктом 6.1 о возможности ведения бухучета без применения двойной записи для отдельных субъектов:
Из документа
Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
<…>
6.1. При формировании учет-ной политики микропредприятия и социально ориентированные не-коммерческие организации впра-ве предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи). <…>
Следует отметить, что эта новая норма в настоящее время пока еще не получила официальных рекомендаций по своему применению. Тем не менее существуют Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства31. В частности, упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием32 может вестись:
по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухучета имущества малого предприятия);
по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухучета имущества малого предприятия.
Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности33.
Как мы указывали выше, объектом учета являются факты хозяйственной жизни, которые трактуются несколько шире, чем хозяйственные операции. Поэтому те организации, которые примут решение на применение простой формы учета без использования метода двойной записи, могут доработать рекомендованную форму Книги учета, включив в нее, кроме хозяйственных операций, сделки и события, которые способны оказать влияние на финансовое положение организации. Например, сделки по долгосрочной аренде.
Очень важно учитывать то обстоятельство, что применяемая простая форма учета должна обеспечивать для микропредприятий и социально ориентированных некоммерческих организаций возможность составления адекватной и достоверной годовой бухгалтерской отчетности. В частности, для социально ориентированных некоммерческих организаций утверждена упрощенная форма бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств34.
Напомним также, что микропредприятия составляют отчетность по упрощенным формам бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства35.
Первичные документы и учетные регистры как элемент учетной политики
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета36. Напомним, о том, что формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности являются элементом учетной политики, сказано в пункте 4 ПБУ 1/2008.
По информации Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов, например кассовые документы.
Сделаем практические выводы. Бухгалтеру при формировании учетной политики следует сначала утвердить все первичные документы, в том числе и унифицированные (за исключением кассовых и банковских), которые организация реально использует в своем документообороте в качестве приложения к учетной политике.
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета, формы которых утверждает руководитель экономического субъекта37. С регистрами придется поступить в порядке, аналогичном для первичных документов, даже и в том случае, если они формируются с помощью компьютерной бухгалтерской программы.
В заключение скажем несколько слов о рабочем плане счетов. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами38. При этом не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета39.
Сноски:
1 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ (далее — Закон № 402 ФЗ)
2 ч. 1 ст. 6 Закона № 402 ФЗ
3 ч. 1 ст. 30 Закона № 402 ФЗ
4 Информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012
5 ч. 1 ст. 8 Закона № 402 ФЗ
6 п. 2 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106 н (далее — ПБУ 1/2008)
7 п. 1 ПБУ 1/2008
8 ч. 2 ст. 8 Закона № 402 ФЗ
9 п. 3 ПБУ 1/2008
10 ч. 1 ст. 15 Закона № 402 ФЗ
11 п. 15 ПБУ 1/2008
12 ч. 7 ст. 8 Закона № 402 ФЗ
13 ч. 5 ст. 8 Закона № 402 ФЗ
14 ч. 2 ст. 1 Закона № 402 ФЗ
15 ст. 5 Закона № 402 ФЗ
16 п. 6 ПБУ 1/2008
17 ч. 8 ст. 3 Закона № 402 ФЗ
18 Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 (далее — Концепция)
19 п. 7.2 Концепции
20 п. 8.3 Концепции
21 ст. 656—663 ГК РФ
22 ст. 11 Закона № 402 ФЗ
23 п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания)
24 п. 3.48 Методических указаний
25 ч. 1, 2 ст. 18 Закона № 402 ФЗ
26 ч. 8 ст. 13 Закона № 402 ФЗ
27 ч. 6 ст. 8 Закона № 402 ФЗ
28 п. 6 ПБУ 1/2008
29 ч. 7 ст. 8 Закона № 402 ФЗ
30 зарегистрировано в Минюсте России 15.02.2013, № 27109
31 утв. приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н (далее — Рекомендации)
32 п. 21 Рекомендаций
33 п. 22 Рекомендаций
34 приказ Минфина России от 04.12.2012 № 154н
35 приказ Минфина России от 17.08.2012 № 113н
36 ч. 4 ст. 9 Закона № 402 ФЗ
37 ч. 5 ст. 10 Закона № 402 ФЗ
38 ч. 3 ст. 10 Закона № 402 Ф
39 Информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012
* Подробнее смотрите статью «Учет и налогообложение объектов аренды» (Актуальная бухгалтерия, № 3, март 2013 г.).
Нужно ли акционерному обществу утверждать каждый год учетную политику, если существенных изменений не было?
20 июня 2019
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязанность ежегодно утверждать новую учетную политику (и бухгалтерскую, и налоговую), или переутверждать старую учетную политику нормами законодательства о бухгалтерском учете и НК РФ не предусмотрена, в том числе и для акционерных обществ.
В случае существенного изменения условий деятельности экономического субъекта в учетную политику могут быть внесены изменения (дополнения).
Обоснование вывода:
Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику в целях бухгалтерского учете, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ). В настоящее время при формировании учетной политики применяются правила, установленные ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
Учетная политика экономического субъекта формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем (п. 4 ПБУ 1/2008) и оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями, стандартами и т.п.) (п. 8 ПБУ 1/2008). Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
Вновь созданная организация, а также организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную бухгалтерскую учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица (п. 9 ПБУ 1/2008).
Учетная политика для целей бухгалтерского учета применяется последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона N 402-ФЗ). Это одно из основных допущений, в соответствии с которым формируется учетная политика (п. 5 ПБУ 1/2008). Однако внесение изменений в учетную политику зачастую необходимо, поскольку предусмотреть заранее все ситуации хозяйственной жизни предприятия невозможно.
При этом согласно ч. 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ изменение учетной политики может производиться в случаях:
— изменения требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
— разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
— существенного изменения условий деятельности экономического субъекта.
Схожий перечень содержится в п. 10 ПБУ 1/2008, который применяется в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. При этом не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (пятый абзац п. 10 ПБУ 1/2008).
Под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Учетная политика в целях налогообложения также действует с момента создания организации (регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя) и подлежит применению последовательно из года в год. Вновь созданные организации (индивидуальные предприниматели) должны утвердить ее не позднее окончания первого налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ).
При необходимости в учетную политику в целях налогообложения можно вносить изменения. При этом менять политику в зависимости от «вдруг» возникших у налогоплательщика потребностей или желаний не получится. Сделать это можно только в двух случаях:
1) если внесены изменения в законодательство. В этом случае решение о корректировке учетной политики принимается не ранее чем с момента вступления в силу таких изменений;
2) если налогоплательщик принял решение поменять способы (методы) учета. В этом случае изменения вступают в силу не ранее начала нового налогового периода (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 03.07.2018 N 03-03-06/1/45756, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81943).
Обязанность утверждать ежегодно новую учетную политику (и бухгалтерскую, и налоговую), или переутверждать старую нормами законодательства о бухгалтерском учете и НК РФ не предусмотрена, в том числе и для акционерных обществ.
В свою очередь, обращаем внимание, что с 1 января 2019 года ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» действует в новой редакции — с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 09.11.2017 N 180н.
Эти изменения необходимо учесть в учетной политике с 2019 года.
Кроме того, приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н скорректировано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако их использование до указанного срока разрешено при условии отражения этой информации в отчетности. Поэтому если организация решит применять обновленное ПБУ 18/02 с 2019 года, это также следует закрепить в учетной политике.
Не забудьте также проверить, как соотносится утвержденная учетная политика с нормами локальных актов организации (приказов, положений). Возможно, какие-то из них целесообразно пересмотреть в связи с изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Также возможна ситуация, когда изменения в локальных актах требуют введения новых способов учета, форм первичных документов, учетных регистров и т.д.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учетная политика по бухгалтерскому учету;
— Энциклопедия решений. Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету;
— Энциклопедия решений. Учетная политика для целей налогообложения;
— Энциклопедия решений. Внесение изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения;
— Учетная политика для коммерческой организации — 2019 (Конструктор правовых документов).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Тест по бухгалтерскому учету
Тест по бухгалтерскому учету
1.Учетная политика формируется путём …
выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких, определенных стандартами
выбора методов ведения бухгалтерского учета
пересмотра Плана счетов бухгалтерского учета
выбора учетных регистров
2. Приказ об учетной политике на предприятии относится к … уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета
первому
второму
третьему
четвертому
3.Учетная политика может быть пересмотрена …
в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов
по решению руководителя предприятия
по решению руководителя и главного бухгалтера
по решению суда
4. Приказ об учетной политике разрабатывается и утверждается на срок …
один квартал
один год
на весь период функционирования предприятия
один месяц
5.В активе баланса показывается (ются) …
Средства, имущество организации и дебиторская задолженность
Имущество и капитал
Капитал и обязательства
Текущие активы и прибыль
6.Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать …
финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период
доходы от хозяйственной деятельности за отчетный период
прибыль для целей налогообложения
прибыль, приходящуюся на одну акцию
7. … утверждает формы первичных документов.
Комитет по статистикке РФ
Минфин РФ
Министерство по налогам и сборам
Правительство РФ
8.Валюта баланса – это …
итоговая сумма по балансовым статьям актива или пассива
наличие валюты в кассе организации
остаток денежных средств на валютном счете организации
разность между полученной и израсходованной валютой
9.Итог актива баланса …
быть меньше итога пассива баланса
быть больше итога пассива баланса
должен равняться итогу пассива баланса
не должен равняться итогу пассива баланса
10.Бухгалтерский баланс – это …
таблица двухсторонней формы, правая сторона которой называется дебетом, а левая –
кредитом
таблица двухсторонней формы, правая сторона которой называется пассивом и
показывает виды имущества и средств организации, а левая – активом и отражает
источники образования этого имущества
способ расчета показателей, характеризующих ход и результаты хозяйственных процессов
способ обобщенного отражения и экономической группировки имущества организации в денежной оценке по видам и источникам их образования на определенную дату
11.Бухгалтерскую отчетность подписывает
руководитель и главный бухгалтер
собственник и главный бухгалтер
финансовый менеджер и владелец
специалист, осуществляющий бухгалтерский учет
12.Левая часть бухгалтерского баланса называется …
активом
пассивом
дебетом
кредитом
13. Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее … дней со дня приобретения прав юридического лица.
30
60
90
14. Прибыль отражается в … баланса.
активе
пассиве
валюте
VI разделе
15. Предприятие имеет право разработать собственные способы ведения бухгалтерского учета, если они не утверждены нормативными документами
Да
Нет
Имеет, если является ОАО
Имеет, если является унитарным предприятием
16.Основной элемент баланса
Статья
Счет
Раздел
Валюта
17.Равенство актива и пассива баланса обусловлено …
тем, что в пассиве баланса показывается имущество, а к активе – источники образования этого имущества
правилом двойной записи хозяйственных операций
двойственным отражением хозяйственных средств организации
обобщением хозяйственных средств в денежном измерителе
18.Баланс является … документом.
учетным
отчетным
прогнозным
Нужно ли каждый год утверждать учетную политику
Учетная политика (УП) представляет собой «особо важный» документ, в котором собрана совокупная информация о ведении способов бухгалтерского и налогового учета на предприятии (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение результатов фактов хозяйственной деятельности).
Целью создания УП, является обеспечение возможности объединения всей бухгалтерской информации о ситуации дел в компании. УП содержит финансово-экономические показатели компании, порядок их формирования и, что данные показатели отражают.
В нормативных актах законодательства РФ закреплено, то что УП формирует главный бухгалтер, либо лицо, ответственное за данный участок работы.
Каждый отдельный субъект экономической деятельности самостоятельно формирует свою УП, в основу которой входят факты/условия ведения хозяйственной деятельности.
При составлении УП необходимо применять следующие нормативные акты:
• закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
• НК РФ (ст. 313);
• иные нормативные акты (Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, письма и разъяснения Минфина и др.);
В данных нормативных актах изложены основные принципы и требования по составлению учетной политики необходимые для осуществления определенной деятельности субъекта.
Многие компании учетную политику формируют в отдельности, т.е. по налоговому учету и бухгалтерскому учету, но законодательством не запрещено формировать единую УП, поэтому можно сформировать одну политику с разделами налогового и бухгалтерского учета.
Следует отметить, что в статье 313 НК РФ содержатся требования о необходимости установления в УП порядка ведения налогового учета и утверждении УП для НУ приказом (распоряжением) руководителя фирмы. При этом закон № 402-ФЗ определяет, что в УП по БУ необходимо сконцентрировать применяемые субъектом способы бухгалтерского учета. Однако четкие указания о том, какова должна быть структура этого документа, кем, когда и в какой форме он должен утверждаться, отсутствуют. Эти вопросы рассмотрены в ПБУ 1/2008, но о необходимости ежегодного утверждения УП в нем не упоминается.
ПБУ 1/2008 предписывает применять УП последовательно от года к году, сохраняя ее преемственность и сопоставимость с данными предшествующих лет. То есть если отсутствуют факторы, вынуждающие субъекта менять политику принятого им бухучета (новшества в законодательстве, новые виды деятельности), то необходимости в смене ее нет.
УП для целей налогового учета в НК РФ (ст. 11) охарактеризована как система учета показателей, значимых для правильного определения налоговой базы. Соответственно, если не требует изменений методология учета этих показателей, то не потребуются и изменения в налоговой УП.
Читайте также статью: → Учетная политика НКО.
Нужно ли все-таки утверждать каждый год учетную политику?
Таким образом, законодательно–нормативные акты не содержат требований об утверждении каждый календарный год учетную политику.
Решение об утверждении учетной политики на новый календарный отчетный год принимается самим субъектом. Организация-компания самостоятельно устанавливает и закрепляет процедуру утверждения учетной политики либо ежегодно, либо по мере необходимости.
При принятии данного решения субъектом необходимо учитывать следующие факты:
• Если УП от периода к периоду не меняется, разумно применять принцип рациональности — вместо ежегодного утверждения учетной политики при ее первичном оформлении указать дату, начиная с которой указанный документ подлежит применению (вместо указания очередного года).
• Все изменения и дополнения в УП вносить, не «переутверждая» всю действующую УП, т. е. добавляя их при смене учетного метода — с начала года, при поправках в законодательстве — с момента вступления их в силу.
При возникновении отдельных фактов, учетную политику нужно будет пересматривать в полном объеме, например, принято решение категорически поменять учет либо налоговый, либо бухгалтерский.
При внесении изменений в учетную политику необходимо:
1.Подготовить текст, который содержит изменения с объяснением причин внесения изменений;
2.Установить дату с которой будут действовать соответствующие изменения;
Важно!!! Если изменения в УП вносятся в связи с изменением законодательства, то можно менять УП с той даты, когда вступили в силу изменения в нормативно-правовом акте. А вот добровольно-самостоятельные изменения следует делать исключительно с начала нового отчетного (налогового) периода.
3.Осуществить проверку не нарушаются ли отдельные пункты, утвержденной ранее политики;
4.Изменения утверждаются приказом руководства, который является неотъемлемой частью имеющегося приказа по Учетной политики субъекта.
Пример внесения изменений в учетную политику в части налогового учета с 01.01.2020г.
С 01.01.2020 вступят в силу изменения в ст. 164 НК, которые увеличат ставку НДС с 18% до 20%. В связи с данным повышением, законодатели подготовили новую форму декларации по НДС.
Таким образом, изменения в законодательстве, обязывающие откорректировать применяемую юридическим лицом УП с 2020 года, есть. И прежде всего необходимо урегулировать вопрос с переходным НДС, например, при получении авансов в 2020 году НДС рассчитывается исходя из ставки 18/118, а при реализации товаров в 2020 году уже нужно будет рассчитать налог исходя из ставки в 20%.
Причем все поправки на 2020 год делают до 31 декабря 2020г.
Важно!!! Вновь созданная организация и те, которые появились в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента государственной регистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008
Новшество с 01.01.2020г. в учетной политике.
Минфин России издал приказ от 30 декабря 2017 г. № 274н. Приказ определил стандарт ведения бухгалтерского учета государственных и автономных учреждений, который все они обязаны применять с 1 января 2020 года, в том числе при: составлении бюджетной отчетности, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности; ведении бухгалтерского учета. Этим стандартом в том числе предусмотрена обязанность таких организаций публиковать свою учетную политику на официальных сайтах в интернете и подробно раскрывать ее положения в отчетности. Кроме того, при необходимости, организации при изменении учетной политики должны пересмотреть сравнительные показатели отчетности прошлых лет. Поэтому Минфин России в письме от 31 августа 2020 г. № 02-06-07/62480 напомнил, что теперь как учетная политика организации, так и все ее изменения являются объектом внимания со стороны контролирующих органов. В письме приведены методические рекомендации, с помощью которых можно (и нужно!) скорректировать учетную политику с учетом требований нового СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».
Читайте также статью: → Учетная политика СНТ.
В заключении
Учетная политика представляет собой «особо важный» документ, в котором собрана совокупная информация о ведении способов бухгалтерского и налогового учета на предприятии (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение результатов фактов хозяйственной деятельности).
В нормативных актах законодательства РФ закреплено, то что УП формирует главный бухгалтер, либо лицо, ответственное за данный участок работы.
Каждый отдельный субъект экономической деятельности самостоятельно формирует свою УП, в основу которой входят факты/условия ведения хозяйственной деятельности.
Законодательно–нормативные акты не содержат требований об утверждении каждый календарный год учетную политику.
При возникновении отдельных фактов, учетную политику нужно будет пересматривать в полном объеме, например, принято решение категорически поменять учет либо налоговый, либо бухгалтерский.
Решение об утверждении учетной политики на новый календарный отчетный год принимается самим субъектом. Организация-компания самостоятельно устанавливает и закрепляет процедуру утверждения учетной политики либо ежегодно, либо по мере необходимости.
Изменения утверждаются приказом руководства, который является неотъемлемой частью имеющегося приказа по Учетной политики субъекта.