Учет в некоммерческой организации

Счет 86 «Целевое финансирование»

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 86 «Целевое финансирование» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Целевое финансирование — это безвозмездное получение средств, использовать которые можно в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил. Вот хорошая житейская аналогия: мать дарит дочери деньги на покупку туфель. И хорошая дочь купит непременно туфли, да еще те, что матери, а не ей — дочери, нравятся. Но никогда не потратит эти деньги, вопреки воле матери на что-нибудь другое: на кофточку, ресторан, дискотеку и т.д., и т.п. Точно также и на счете 86 «Целевое финансирование» учитывается предоставление предприятию средств, расходование которых ограничено определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, предоставляемые в аналогичном порядке иными лицами в форме субвенций, субсидий *, безвозвратных займов, предоставления предприятию различных ресурсов, финансирования различных мероприятий.

* Примечание: Под субвенциями понимают денежные выдачи на строго определенные цели. Если эти цели не выполнены, то полученные деньги подлежат возврату. Субсидии — как денежные, так и натуральные выплаты и в случае нецелевого использования они, обычно, не возвращаются.

Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий. Субвенции и субсидии выражаются в передаче организации активов, или погашении ее кредиторской задолженности в обмен на выполнение определенных условий. Безвозвратные займы представляют собой кредиты, от погашения которых организация освобождается при выполнении ряда условий. Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или иными органами расходов организации, которые она не понесла бы, не получив данной помощи.

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

• Финансирование расходов или покрытие убытков,
• Поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств,
• На приобретение активов

К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:

• получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;
• получение кредитов и иных возвратных средств;
• отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

Целевое финансирование отражается в учете при выполнении следующих условий:

• существует достаточная уверенность в том, что условия предоставления помощи будут выполнены;
• существует достаточная уверенность в получении помощи.

Уверенность в выполнении условий зависит от намерений и возможности руководства организации использовать помощь и определяется им путем анализа соответствующих договоров, публичных решений, технико-экономических обоснований, проектно — сметной документации.

Уверенность в получении помощи возникает при получении достоверной информации о поступлении денежных средств, передачи активов или погашения кредиторской задолженности, а также утвержденных бюджетных росписей, уведомлений об ассигнованиях и т.п.

Порядок бухгалтерского учета государственной помощи регулируется одноименным ПБУ 13/2000, которым можно руководствоваться по аналогии и при учете и не бюджетного финансирования. Поступление активов или погашение кредиторской задолженности проводится по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету соответствующих счетов средств и расчетов. При этом План счетов и ПБУ предусматривают, что предоставление права предприятия, надлежащим образом оформленного на получение помощи проводится по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» как дебиторская задолженность лица или бюджета, обязавшегося такое финансирование предоставить. В таком случае поступление средств будет отражаться в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на исполнение обязательств по перечислению финансирования ранее учтенного на счете 86 «Целевое финансирование» счету. Следует, однако, помнить, что отражение финансирования в момент предоставления, а не получения помощи может быть сделано только в том случае, когда налицо четкие и формальные обязательства предоставления такой помощи, которую можно истребовать в судебном порядке.

Отражение использования финансирования зависит от целей, на которое оно предоставлено.

Помощь, заключающаяся в финансировании приобретения активов, относится к доходам будущих периодов, возникающим вследствие безвозмездного получения средств. Такая помощь списывается в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления». По мере расходования полученных средств, приходящееся на них финансирование относится на доходы организации. Если помощь предоставляется на финансирование капитальных вложений, то доходы будущих периодов списываются на прибыль одновременно с амортизацией внеоборотных активов и в равных ей суммах. Если финансируется приобретение текущих активов, (производственных запасов, например), то при их оприходовании использованное финансирование списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов» и по мере расходования полученных таким образом средств, доходы будущих периодов списываются в дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» с кредита счета 91 «Прочие доходы». Финансирование, использованное на покрытие затрат предприятия или оплаты специальных мероприятий, по мере расходования средств относится сразу на доходы отчетного периода. Средства, полученные в возмещение затрат прошлых лет к целевому финансированию не относятся и проводятся как доходы текущего периода. Помощь, предоставляемая единым пакетом, как на покрытие расходов, так и на финансирование активов должна распределяться между счетом 86 «Целевое финансирование» и счетом 91 «Прочие доходы» пропорционально соответствующим затратам.

Отражается целевое финансирование ни тогда, когда получаются средства, а тогда, когда выражается юридически оформленная воля органа, обязующегося эти средства выделить:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 86 «Целевое финансирование»

И только после того, как будут получены деньги, бухгалтер составит проводку:

Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Таким образом, по дебету счета 51 «Расчетные счета» концентрируются полученные деньги, а по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» указывается, что эти деньги могут быть потрачены только в соответствии с заданной целью.

Возникает вопрос: когда организация, получившая средства в виде целевого финансирования, начинает получать от этого выгоды, когда получены средства или когда эти, полученные средства, начинают приносить доход. Рассмотрим оба варианта.

1. Если принимается первая трактовка, то доход возникает сразу же, как только или возникает право на их получение или как только будут получены деньги (выбор варианта зависит от учетной политики), т.е.

• или после записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 86 «Целевое финансирование»

• или после оприходования полученных средств:

Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Далее, по мере того, как будут тратиться деньги, бухгалтер будет уменьшать объем полученного целевого финансирования.

Например, оприходованы основные средства, купленные за счет средств целевого финансирования:

Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

Оплачены купленные основные средства*:

Дебет 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 51 «Расчетные счета»

* Примечание: Система учетных записей по приобретению основных средств в методических целях дана упрощенная (без использования счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 19 «НДС по приобретенным ценностям» и др.)

Отражается использование средств целевого финансирования:

Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 83 «Добавочный капитал»

Преимущества этого метода. Целевое финансирование не как результат хозяйственной деятельности, а как внешнее по отношению к предприятию событие. У него возникает доход, но этот доход не трактуется как прибыль и не увязывается с ней. Факт целевого финансирования способствует хозяйственной деятельности, но не определяет ее. Записи отличаются простотой и логичностью: если деньги целевого финансирования потрачены, то и объем этого финансирования исчерпан. Место актива в деньгах занято активом в основных средствах, а в пассиве, исполнение воли «дарителя» отражается увеличением источников средств предприятия.

Недостатки. Согласно допущению о непрерывности деятельности предприятия, (ПБУ 1/98 «Учетная политика»), его расходы должны сопоставляться по времени с теми доходами, благодаря которым они были получены. Следовательно, доходы у предприятия возникают не тогда, когда его собственникам «подарили» средства целевого назначения, а тогда, когда эти средства стали «работать». И целевое финансирование переходит в собственность предприятия не тогда, когда его администрация потратила деньги, а по мере того, как эти затраты начинают окупаться.

2. Если принимается вторая трактовка и считается, что целевое финансирование осваивается не тогда, когда поступают выделенные средства, а когда они приносят выгоды, то делаются следующие записи:

а) получены средства целевого финансирования (деньги):

Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 86 «Целевое финансирование»

* Примечание: Мы для простоты пропустили промежуточный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

б) оплачены приобретенные основные средства:

Дебет 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 51 «Расчетные счета»

в) оприходованы основные средства:

Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08.4 «Приобретение объектов основных средств»;

Обратите внимание на то обстоятельство, что все приобретения основных средств за счет целевого финансирования никак не уменьшают объемы этого финансирования. По мере эксплуатации начинает начисляться амортизация купленного за счет этого финансирования оборудования:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»

И только после этой записи начинается освоение целевого финансирования:

Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Таким образом, финансирование, в этом случае, уменьшается не по мере траты денег, а только в течение всего срока эксплуатации основного средства.

Поскольку целевое финансирование может осуществляться не только в деньгах, но и в вещественной форме, то если, допустим, выделены были бесплатно материалы, то записи обретут следующий вид:

Дебет 10 «Материалы»
Кредит 86 «Целевое финансирование»

И только после списания этих материалов в производство будет сделана запись:

Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»

И затем бухгалтер отразит освоение целевого финансирования:

Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Преимущества этого метода связаны с четким соблюдением допущения о непрерывности деятельности предприятия и (ПБУ 1/98 «Учетная политика»), соответственно, согласования по времени полученных доходов и понесенных расходов, ибо целевое финансирование выделяется не на то, чтобы средства были потрачены, а для того, чтобы они приносили пользу в виде дохода. И пока этой пользы (дохода) не возникает, воля «дарителя» — органа, выделившего средства в виде целевого финансирования, остается неисполненной.

Недостатки. Воля «дарителя» может быть проконтролирована не по бухгалтерским записям, которые могут включать и вуалирование и фальсификацию, а по ее фактическому выполнению. Важно смотреть не на то, как бухгалтер начисляет амортизацию, а на то, как работает машина, выделенные средства, а есть ли она вообще; важно увидеть, что материалы списываются в производство, а не дублировать эти записи, отражая якобы полученный доход. С бухгалтерской точки зрения, формальное проведение в жизнь допущения о непрерывности предприятия приводит к большим методическим трудностям, так как все материалы, находящиеся в собственности организации, учитываются на счете 10 «Материалы» и одни и те же материалы учитывать отдельно (купленные и поступившие по целевому финансированию) очень трудно. То же самое, в еще большей степени, относится и к товарам, полученным по целевому финансированию в предприятиях торговли. Особенно это относится к предприятиям розничной торговли, в которых ведется стоимостной (суммовой) учет товаров.

Значение сказанного усугубляется, если принять во внимание, что во втором случае следует вести аналитический учет не только выделенных целевых поступлений, но и постоянно отражать использование каждой суммы выделенного целевого финансирования.

Счет 86 «Целевое финансирование» используется как коммерческими, так и некоммерческими организациями. Чаще он применяется последними для учета целевых средств, получаемых в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников для финансирования затрат, связанных с уставной деятельностью некоммерческих организаций.

Полученные средства целевого финансирования отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Использование этих средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетами:

а) 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — списание затрат на содержание некоммерческой организации;
б) 83 «Добавочный капитал» — на использование целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств и т.п.

В последнем случае затраты, связанные с приобретением, строительством или созданием внеоборотных активов, собираются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», по кредиту которого в дальнейшем списываются на дебет счетов 01 «Основные средства» и/или 04 «Нематериальные активы». На общую сумму израсходованных при этом средств и составляется последняя проводка.

Иногда коммерческие организации получают из бюджета государственную помощь. Порядок учета ее получения и использования регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н. Ниже покажем в общих чертах этот порядок по операциям, отражаемым в учете с использованием счета 86 «Целевое финансирование».

Целевое финансирование из бюджета может предоставляться:

а) на осуществление капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством и созданием внеоборотных активов;
б) на финансирование текущих расходов организации.

Оно может быть получено денежным средствами или другими активами.

Принятие к учету целевого финансирования может осуществляться двумя способами:

1) одновременное отражение дебиторской задолженности организации — источника получения средств и возникновения целевого финансирования.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 86 «Целевое финансирование»

В дальнейшем при фактическом получении средств кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, капитальных вложений и т.п.

2) по мере фактического поступления средств.

При этом дебетуется счета по учету денежных средств, капитальных вложений, материально — производственных запасов и т.п. в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование».

Утверждение, содержащееся в пояснениях к счету 86 «Целевое финансирование», о том, что данный счет кредитуется только в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», исправлено в приведенных типовых проводках, которые предусматривают кредитование счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции и с другими счетами.

В обоих случаях стоимость полученного имущества определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость подобных активов.

Первый способ принятия к учету целевого финансирования применяется, если организация уверена:

а) что сможет выполнить условия, на которых предоставляется финансирование;
б) что она получит целевое финансирование.

Порядок списания целевого финансирования зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены:

а) для финансирования капитальных расходов;
б) для финансирования текущих расходов.

В первом случае затраты, связанные с покупкой, строительством и созданием внеоборотных активов, собираются в обычном порядке на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», с которого списываются на дебет счетов 01 «Основные средства» и/или 04 «Нематериальные активы». Одновременно на общую сумму понесенных при этом расходов делается запись:

Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

В дальнейшем на сумму начисленной амортизации по основным средствам и/или нематериальным активам дебетуются счета по учету затрат и кредитуется счета 02 «Амортизация основных средств» и/или 05 «Амортизация нематериальных активов».

Одновременно на сумму начисленной амортизации делается запись:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Если внеоборотные активы не подлежат амортизации (например, объекты внешнего благоустройства, библиотечные фонды и т.п.), то в течение срока, в котором признаются расходы, связанные с выполнением условий предоставления средств целевого финансирования, их стоимость списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» на внереализационные доходы, т.е. на кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

Если бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов (например, принятия к бухгалтерскому учету материально — производственных запасов) на их сумму делается запись:

Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

В дальнейшем, при отпуске материально-производственных запасов в производство составляется проводка:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Величина целевого финансирования, принимаемая к учету, оценивается в стоимости фактически полученных активов (в соответствии с правилами оценки последних, установленных соответствующими ПБУ) или номинальной величиной погашенной кредиторской задолженности.

Целевое финансирование, условия использования которого не выполнены, может быть прекращено или отозвано. Поэтому всякое существенное отступление от порядка его использования должно раскрываться в отчетности. Отзыв или прекращение помощи должно немедленно признаваться как возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей возврату. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов.

Аналитический учет целевого финансирования должен обеспечивать предоставление информации о том, кем предоставлено финансирование, его целях и условиях, величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или не амортизированных активов.

Целевое финансирование отражается в бухгалтерском балансе в сумме сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» в статье «Доходы будущих периодов» или по особой статье в разделе «Краткосрочные обязательства». Последний вариант предпочтительнее для предприятий, которые имеют значительный объем специального финансирования под капитальное строительство, так как при первом варианте по статье «Доходы будущих периодов» будет показано как использованное, так и неиспользованное финансирование. Необходимые раскрытия приводятся в пояснительной записке. В ней также может быть раскрыта помощь, которую организация намерена получить в следующем периоде, условия ее предоставления и порядок использования. Все это. Говоря словами А.С.Пушкина, придает отчетности «прозрачный сумрак».

Примеры отражения полученного финансирования в учете.

1.Компенсация расходов

1.1. В связи с проведением празднования дня города предприятию 20.05.2001 перечислены из местного бюджета средства на строительство праздничной трибуны перед заводскими воротами. Трибуна сооружена 27.05.2001.

Полученная помощь 20 мая приходуется по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Расходы списываются по мере их совершения в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». 27 мая использованное финансирование списывается в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 91.2 «Прочие расходы».

1.2. Местный бюджет компенсирует автотранспортному предприятию убытки, связанные с пассажирскими перевозками, понесенные предприятием в 2001 году. Компенсация проводится в виде перечисления средств на расчетный счет предприятия 1 июня 2002 года.

Полученная компенсация убытков прошлого года приходуется 1 июня 2002 года по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и отражается в составе финансовых результатов за 2002 год. Убыток показывается в отчете о прибылях и убытках за 2001 год в некомпенсированной величине. В пояснительной записке за 2001 год предприятие укажет порядок предоставления, основание предоставления и размер ожидаемой компенсации.

2. Финансовая поддержка

2.1. Предприятие А перечислило 20.05.2002 средства на расчетный счет аффилированной организации с целью пополнения оборотных средств последней. Полученная помощь приходуется по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы».

3. Финансирование приобретения активов

3.1. Предприятие ведет строительство очистных сооружений, частично финансируемое за счет бюджетных средств. 15.06.2002 принят в эксплуатацию коллектор сбора использованной воды и начаты работы по сооружению фильтрационной установки. Инвентарная стоимость коллектора определена в сумме 10 млн. руб. Незавершенное строительство по фильтрационной установке составляет 20 млн. по состоянию на 31.12.2002.

01.11.2002 на расчетный счет предприятия поступило бюджетное финансирование в сумме 10 млн. руб., в том числе 2 млн. на сооружение коллектора и 8 на финансирование сооружения фильтрационной установки. Полученные средства 1 ноября приходуются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в сумме 8 млн. руб. и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в сумме 2 млн. руб. В течение 2002 года стоимость принятого в эксплуатацию коллектора амортизируется по установленной норме (2%). Одновременно полученное на сооружение коллектора финансирование списывается в доход предприятия проводкой по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» с кредита счета 91.1 «Прочие доходы». Размер списания составит 20 тыс.руб. (0,02/12*6*2.000.000).

4. Одновременное финансирование расходов на приобретение активов

4.1. В соответствии с государственной программой обеспечения «северного завоза» предприятие получило 15.06.2002 безвозвратный заем в размере 100 млн. руб., условием которого служит обеспечение поставки 100 тыс. т. мазута. 01.09.2002 предприятие заключило договор поставки и загрузило в хранилище 99 тыс. т. мазута. 1 тыс. т. составили потери при разгрузке, которые предприятие решило списать на расходы. Стоимость отпущенного мазута по цене франко-склад поставщика оставила 110 млн. руб., стоимость перевозки — 10 млн. руб. 01.10.2002 50 тыс. т. мазута продано ТЭЦ за 50 млн. руб. 15.06.2002 надлежит оприходовать поступивший безвозвратный заем в сумме 100 млн. руб. 01.09.2002 необходимо оприходовать полученный мазут и потери при перевозке, а также задолженность поставщикам и перевозчикам. Одновременно следует распределить полученную помощь и списать часть полученного займа на доходы. 01.10.2002 необходимо списать проданный мазут и отнести на доход, приходящуюся на проданный мазут долю безвозвратного займа. В учете, таким образом, будут сделаны следующие записи:

Поступил безвозвратный заем:

Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 86 «Целевое финансирование» -100 000 руб.

Себестоимость.

Отражен доход от не возврата займа, приходящийся на реализованный мазут:

Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»

5. Возврат государственной помощи

5.1. Если в условиях примера 3.1 выяснится, что построенные очистные сооружения не отвечают характеристикам, предусмотренным программой помощи, то с момента лишения предприятия права на субсидирование надлежит сделать в учете следующие записи:

Право на субсидию аннулируется

• Отражается задолженность в сумме полученных средств
• Списывается ранее признанный доход

Получен мазут

• Поступило на склад (99%)
• Потери (1%)
• НДС на поступивший мазут
• НДС на потери

Получен счет за перевозку

• Стоимость перевозки полученного мазута
• Стоимость перевозки потерянного мазута
• НДС на перевозку поступившего мазута
• НДС на перевозку потерянного мазута
• Отражен доход от не возврата займа, приходящийся на потерянный мазут (1% от займа)

Списан реализованный мазут

• Отпускная цена
• НДС

При организации бухгалтерского учета целевого финансирования целесообразно учитывать требования налогового законодательства. Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается имущество, полученное предприятиями в рамках целевого финансирования. При этом законодатель дал конкретное определение средств целевого финансирования. Перечень средств целевого финансирования является закрытым и включает:

• средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
• полученные гранты;
• инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
• средства дольщиков, аккумулированные на счетах организации — застройщика;
• средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;
• средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно — технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
• средства, полученные атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Необходимым условием признания средств целевыми является определение организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования назначения использования полученного имущества.

Организации, получившие средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Закрытие 86 счета в некоммерческой организации

СЧЕТ 86 «ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ»

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступающих от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Так государственная помощь в части, предназначенной на финансирование капитальных расходов, признается в качестве доходов будущих периодов по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту 98 «Доходы будущих периодов». Государственная помощь, предназначенная для финансирования текущих расходов, признается в качестве доходов будущих периодов в периоды признания расходов, на финансирование которых она предоставлена. В бухгалтерском учете списание сумм целевого финансирования отражается записью: дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Доходы будущих периодов признаются как доходы периода по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

СЧЕТ 86 «ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

	Корреспондирующий счет
Направление средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации
Использование коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов
Оприходование материалов и оборудования, принятых от участников долевого обязательства
Зачисление денежных средств целевого финансирования	50, 51, 52, 55
Начисление взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях
Отчисление от прибыли на целевые нужды
Отнесение суммы резервного капитала на целевые нужды

Особенности и задачи бухучета в НКО

В НКО поступление компьютеров будет отражено проводкой: Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ 15.10.2014 10/ «Имущество для безвозмездной передачи» 86 200000 Безвозмездное поступление компьютеров Накладная, счет-фактура Использование целевых средств Использование целевых средств осуществляется строго в соответствии со сметой НКО по финансированию расходов на ее содержание и осуществление ее уставной деятельности. Пример 4 — покупка автомобиля 15.10.2014 НКО, согласно утвержденной смете, частично были направлены целевые средства на покупку автомобиля в размере 600 000 руб. для управленческих целей организации.

Бухгалтерские проводки некоммерческой организации (нко)

Списание производится при получении свидетельства о вступлении в членство.

• Затраты подтверждаются документально копией свидетельства о вступлении в членство, платежными формами, счетами, выставленными для оплаты взносов.

При расхождении налогообложения с бухучетом возникают отложенные налоговые обязательства. Прочие платежи, не установленные законодательством и не являющиеся обязательными платежами, не учитываются в составе расходов для целей налогообложения.

Важно

Налогообложение некоммерческих организаций Организации, использующие членские взносы для решения уставных задач, не учитывают целевые поступления в составе доходов. Расходы, направленные на покрытие уставной деятельности, не участвуют в налогообложении при ведении НКО коммерческой деятельности.

В предпринимательской деятельности НКО имеют право применять общую или упрощенную систему налогообложения.

Учет в некоммерческих организациях (примеры)

Внимание

Данные операции были отражены так: Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ 15.10.2014 60 51 250000 Произведена оплата выставленного продавцом счета за детскую одежду Счет-фактура 15.10.2014 10 60 250000 Поступившая детская одежда принята к учету Бухгалтерская справка 15.10.2014 86 10 250000 Передача детской одежды детскому дому Договор 15.10.2014 60 51 1500000 Оплата ремонта здания Договор, счет-фактура 15.10.2014 86 60 1500000 Списание суммы ремонта за счет целевых средств Бухгалтерская справка Пример 6 — платные услуги НКО В данном примере рассмотрим, как списывается финансовый результат по коммерческой деятельности НКО.

Допустим, НКО оказывает платные услуги, доход по которым в 2014 году составил 600 000 руб.

Вместе с тем, расходы на осуществление данного вида деятельности составляют 400 000 руб.

Порядок и учет пожертвований некоммерческой организации

ОС 83 01 Детали, которые остались от демонтажа 10 91-1 Результат выбытия 91-9 99 Списан начисленный износ 010 Учет кассовых операций Получение наличных денег из банка 50 51 Сдали наличные деньги в банк 51 50 Выдана из кассы зарплата 70 50 Выдана материальная помощь 76 50 Выдано под отчет (возмещен перерасход по утвержденному авансовому отчету) 71 50 Возвращен в кассу остаток подотчетных сумм 50 71 Учет доходов от предпринимательской деятельности Отражена выручка от реализации 62 90-1 Начислен НДС 90-3 68-3 Списаны затраты 90-2 20 Отражен результат от реализации 90-9 99 Начислен условный расход по налогу на прибыль 99 68-2 Реформация баланса: – прибыль 99 84 – убыток 84 99 Прибыль присоединена к целевым поступлениям 84 86 Убыток списан за счет целевых поступлений (если доходов от предпринимательской деятельности недостаточно или их нет) 86 84 Учет курсовых разниц.

>Учет членских взносов в бухгалтерском учете сро, некоммерческих организаций

Оцените качество статьи.

Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

Инфо

НДС, какие мне делать проводки?) По зарплате:26 69 начислены взносы в ПФР, ФСС69 51 перечислены взносы 26 68 начислен НДФЛ70 68 удержан НДФЛ68 51 перечислен НДФЛ70 51 перечислена зарплата на зарплатную карточку 99 68 начсилен налог на прибыль68 51 перечислен налог на прибыль И еще вопрос, один раз сняли деньги на зарплату по кэш-карте, проводки такие:55 5170 55 ? Спасибо за ответы. Последний раз редактировалось gion; 19.07.2012 в 17:00.

Есть Тот, чье Слово праведно и свято… не говори, что ты храним звездой Ответить с цитированием Вверх ▲

• 19.07.2012, 17:32 #8 Сообщение от gion 51 71 — возврат подотчетных сумм Вообще-то возврат подотчета производится в кассу организации, а никак не в банк. Такая проводка как у Вас может быть только в случае, если возврат подотчета был произведен безналом.

Бухгалтерский учет целевых поступлений некоммерческими организациями

Членские взносы квалифицируются как денежные средства, вносимые участниками некоммерческих организаций. Размер сумм установлен учредительными документами. Расходование средств производится для обеспечения текущей деятельности и в строго целевом назначении, обусловленном задачами организации.

Счет 86 — проводки по целевому финансированию

В статье расскажем про учет членских взносов, дадим примеры проводок. Учет взносов в некоммерческих организациях В некоммерческих организациях, текущая деятельность которых осуществляется за счет членских взносов, учитываются целевые поступления и расходы, направленные на реализацию уставной деятельности.

Законодательством установлены объединения некоммерческого профиля более 30 видов, каждый из которых имеет отличия в форме и реализации деятельности, использовании членских взносов.
ОСНО назначается по умолчанию при регистрации, для ведения УСН потребуется подать в регистрирующий орган уведомление. Переход на УСН осуществляется при открытии организации или с начала нового календарного года.

Положительные возможности упрощенной системы: Условия Положительные стороны Возможность применения объекта налогообложения «доходы» или доходы минус расходы» Каждый из объектов имеет свои плюсы. Если расходы отсутствуют, преимущество имеет объект «доходы» Налоговый учет Количество форм отчетности и видов налогов минимальны Бухгалтерский учет Допускается ведение в сокращенном варианте с использованием ограниченного числа счетов Документооборот при УСН менее объемный, чем при ОСНО.
Для предприятий с отсутствием необходимости исчисления НДС, малой численности и оборотами выбор системы предпочтительнее общеустановленного режима.

Взносы в нко проводки

Это делается для разделения данных об источниках поступления средств. Если предметом договора пожертвования выступают объекты основных средств, то в учете НКО делаются такие записи:

• Д08 – К76 – в качестве добровольного пожертвования было получено основное средство;
• Д01 – К08 – пожертвованное некоммерческой структуре основное средство начало эксплуатироваться;
• Д76 – К86 – было фактически использовано целевое финансирование.

При получении в качестве пожертвования материалов или сырьевых ресурсов по дебету проходит 76 счет, а по кредиту — 86.

Второй проводкой проводится расшифровка предмета сделки – Д10 и К76. Затраты, относящиеся к некоммерческой деятельности, предусмотренной уставной документацией, обозначаются в учете через дебетование счета 20 или 26 и кредитовые обороты по счету 10 (или 60, 69,70).

Основные средства — внеоборотные активы, определяющие материально-техническую основу любой организации. Некоммерческие организации также не являются исключением. М.В. Батурина, генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «Фидес», Санкт-Петербург
Источник: Журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности» №19 — 2006

Понятие, классификация и оценка ОСНОВНЫХ средств. износ И амортизация

В пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции от 12 декабря 2005 г.) дано новое определение основных средств (ОС) с оговоркой в отношении основных средств некоммерческих организаций (НКО): объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен:

• для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
• управленческих нужд некоммерческой организации;
• использования в течение длительного времени (т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев) и организация не предполагает последующую его перепродажу.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Информация о суммах износа, начисляемого по этим объектам, обобщается на забалансовом счете. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). При принятии к бухгалтерскому учету объекта ОС организация определяет срок его полезного использования исходя:Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

• из предполагаемого срока использования этого объекта в соответствии с его плановой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Аналогичная норма содержится и в п. 2 ст. 256 НК РФ: не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Приобретение основных средствУ некоммерческой организации объекты ОС появляются разными путями. Они могут быть приобретены за плату; сооружены или изготовлены сторонними организациями либо собственными силами; получены по договору дарения, пожертвования, в виде гранта и др. Неоприходованные основные средства могут быть выявлены в результате проведенной инвентаризации. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа приобретения объекта ОС. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью объекта ОС, безвозмездно полученного организацией по договору дарения и иным аналогичным договорам, признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Рассмотрим, как отражаются в учете НКО операции по приобретению объектов ОС.

Покупка основного средства за счет средств целевого использованияПример 1. Некоммерческая организация покупает за счет средств целевого финансирования офисную оргтехнику для использования исключительно в уставных целях. Стоимость приобретенной оргтехники — 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Срок полезного использования установлен равным 36 мес. Оборудование введено в эксплуатацию в месяце приобретения. Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» организация отражает сумму износа: 983,33 руб. (35 400 руб. : 36 мес.). В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета» — 35 400 руб. — перечислена предоплата магазину; Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств» — К 60 — 30 000 руб. — отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы; Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 — 5400 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом; Д 08-4 — К 19 — 5400 руб. — отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы; Д01 «Основныесредства» — К08-4 — 35400 руб.— введен в эксплуатацию объект ОС; Д 86 «Целевое финансирование» — К 83 «Добавочный капитал» — 35 400 руб. — отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 — 983,33 руб. — начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Cооружение или изготовление основного средства сторонней организациейПример 2. Благотворительный фонд перечислил применяющему упрощенную систему налогообложения ПБОЮЛ 80 000 руб. за изготовление детской оздоровительной системы, требующей специального монтажа. Расходы на заработную плату нанятых по договору подряда монтажников составили 3000 руб., социальные отчисления с нее — 630 руб. Оборудование было привезено транспортной компанией, стоимость доставки составила 1180 руб. с учетом НДС. Срок полезного использования приобретенного оборудования установлен равным 24 мес. В бухгалтерском учете фонда должны быть сделаны следующие записи: Д 60 — К 51 — 80 000 руб. — перечислена предоплата предпринимателю; Д 08-4 — К 60 — 80 000 руб. — отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы; Д 08-4 — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 3000 руб. — отражена заработная плата монтажников в составе вложений во внеоборотные активы; Д 08-4 — К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 630 руб. — отражены отчисления с заработной платы в составе вложений во внеоборотные активы; Д 08-4 — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1000 руб. — отражена стоимость транспортировки в составе вложений во внеоборотные активы; Д 19 — К 76 — 180 руб. — отражен НДС, предъявленный транспортной компанией; Д 08-4 — К 19 — 180 руб. — отражен НДС по транспортировке в составе вложений во внеоборотные активы; Д 01 — К 08-4 — 84 810 руб. — введен в эксплуатацию объект ОС; Д 86 — К 83 — 84 810 руб. — отражено использование средств целевого финансирования; Д010 — 3533,75 руб. (84 810 руб. : 24 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Cооружение или изготовление основного средства силами организацииПример 3. Общественное учреждение собственными силами изготовило стенды для проведения постоянно действующей экспозиции. Стоимость материалов Работы по изготовлению произвели сотрудники учреждения безвозмездно на добровольных началах. Стенды как экспозиционный комплекс предстоит эксплуатировать в течение 36 мес. В бухгалтерском учете учреждения должны быть сделаны следующие записи: Д 60 — К 51 — 20 000 руб. — перечислена предоплата оптовой базе; Д 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» — К 60 — 20 000 руб. — оприходованы материалы на склад; Д 08-4 — К 10-8 — 20 000 руб. — отражена стоимость списанных со склада для изготовления стендов материалов в составе вложений во внеоборотные активы; Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — К 50 — 7500 руб. — выданы денежные средства из кассы под отчет; Д 10, субсчет 6 «Прочие материалы» — К 71 — 7500 руб. — утвержден авансовый отчет; Д 08-4 — К 10-6 — 7500 руб. — отражена стоимость прочих материалов в составе вложений во внеоборотные активы; Д 01 — К 08-4 — 27 500 руб. — введен в эксплуатацию экспозиционный комплекс; Д 86 — К 83 — 27 500 руб. — отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 — 764 руб. (27 500 руб. : 36 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Получение ос по договору дарения, пожертвования или в виде грантаПример 4. Общественная организация получила от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.). В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 08-4 — К 86 — 25 000 руб. — отражено безвозмездное получение персонального компьютера; Д 01 — К 08-4 — 25 000 руб. — введен в эксплуатацию компьютер; Д 86 — К 83 — 25 000 руб. — отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 — 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту ОС. Объект ОС выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п. Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Продажа объектов основных средствПример 5. Некоммерческая организация продала приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 62 — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 18 000 руб. — признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 — 6667 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа; Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» — К 01 — 25 000 руб. — списана балансовая стоимость копировального аппарата; Д 51 — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 18 000 руб. — получена оплата от покупателя; Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 7000 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС; Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 99 — 1680 руб. (7000 руб. х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль; Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство. Не следует забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом: Д 83 — К 86 — 25 000 руб. — восстановлены средства целевого финансирования; Д 86 — К 91 -1 — 25 000 руб. — отражен внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению; Д 91-9 — К 99 — 25 000 руб. — сформирован финансовый результат операции; Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль.

Пример 6. Условия аналогичны примеру 5, но цена продажи копировального аппарата — 30 000 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 62 — К 91 -1 — 30 000 руб. — признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 — 6667 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа; Д 91 -2 — К 01 — 25 000 руб. — списана балансовая стоимость копировального аппарата; Д 51 — К 62 — 30 000 руб. — получена оплата от покупателя; Д 91-2 — К 68 — 900 руб. — начислен налог на добавленную стоимость; Д 91-9 — К 99 — 4100 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС; Д 99 — К 68 — 984 руб. (4100 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль. Кроме того, следует сделать дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Прекращение использования объектов вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуацииПример 7. При проведении инвентаризации в НКО, не занимающейся предпринимательской деятельностью, инвентаризационная комиссия обнаружила, что объект ОС полностью пришел в негодность вследствие физического износа. Первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб. Износ начислен в сумме 12 000 руб. Поскольку некоммерческие организации применяют Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» только к расходам по предпринимательской и иной аналогичной деятельности, выбытие основных средств вследствие морального или физического износа отражается без применения счета 91. При постановке основного средства на баланс организации в итоге изменились остатки по счетам 01 и 83. Проводки будут выглядеть следующим образом: Д 83 — К 01 — 24 000 руб. — списано основное средство вследствие физического износа; К 010 — 12 000 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа. Аналогичные проводки составляются и при выбытии объектов ОС вследствие морального износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

Передача ос в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фондПример 8. Некоммерческая организация — участник ООО передает объект ОС в качестве вклада в уставный капитал. В целях бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость передаваемого объекта составляет 500 000 руб. Срок полезного использования установлен равным пяти годам. За время эксплуатации начислен износ в размере 300 000 руб. Учредительными документами ООО согласована стоимость передаваемого имущества в размере 300 000 руб. В бухгалтерском учете НКО должны быть сделаны следующие записи: Д 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» — К 76 — 300 000 руб. — отражена сумма вклада в уставный капитал ООО; К 010 — 300 000 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа; Д 76 — К 01 — 500 000 руб. — списана балансовая стоимость передаваемого основного средства; Д 91 -2 — К 76 — 200 000 руб. — отражена разница между балансовой стоимостью передаваемого ОС и суммой вклада в уставный капитал ООО; Д 99— К 91 -9 — 200 000 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС; Д 68 — К 99 — 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль; д 99—К 68 —120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство. Кроме того, следует сделать дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Передача основного средства по договору мены, даренияДоговор мены редко встречается в практике деятельности некоммерческих организаций. Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, так как стороны договора обязуются передать товары в обмен на другие товары. Гораздо чаще НКО сталкиваются с договорами дарения (ст. 572 ГК РФ) и пожертвования (ст. 582 ГК РФ). Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественными религиозным организациям и т.п. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. При пожертвовании имущества юридическим лицам жертвователь может поставить условие об использовании этого имущества по определенному назначению.

Пример 9. Благотворительный фонд по договору пожертвования безвозмездно передает некоммерческой организации — клубу защиты животных — компрессор для строительства питомника. Первоначальная стоимость компрессора составляет 830 000 руб. К моменту передачи начислен износ в сумме 580 000 руб. На взгляд автора, при передаче основных средств от одной НКО другой (или государственному учреждению) достаточно следующих проводок: Д 83 — К 01 — 830 000 руб. — передано основное средство в виде пожертвования; К 010 — 580 000 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на ведение основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией, поэтому такие операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Внесение основного средства в счет вклада по договору о совместной деятельностиДоговор простого товарищества (договор о совместной деятельности) может быть заключен между двумя или несколькими лицами (товарищами) для совместных действий без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Соответственно некоммерческие организации могут заключать договоры простого товарищества с другими НКО или коммерческими организациями без цели извлечения прибыли.

Пример 10. Некоммерческая организация заключила с муниципальным образовательным учреждением (школой) договор простого товарищества без цели извлечения прибыли. На основании этого договора организация должна передать школе мультимедийную технику стоимостью 56 000 руб. для проведения факультативных занятий с детьми. В учете НКО будет сделана проводка: Д 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» — К 01 — 56 000 руб. — отражена сумма вклада по договору простого товарищества.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых находится в пределах лимита, установленного учетной политикой организации (но не более 20 000 руб. за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Пример 11. Некоммерческое партнерство (НП) приобрело офисный шкаф стоимостью 5000 руб. Компания-поставщик применяет УСН. Лимит, установленный в учетной политике НП для отнесения объектов к основным средствам, равен 15 000 руб. В бухгалтерском учете НП должны быть сделаны следующие записи: Д 60 — К 51 — 5000 руб. — перечислена предоплата за офисный шкаф; Д 10, субсчет 10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — К 60 — 5000 руб. — получен шкаф от поставщика. НБУ

Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Учет расходов целевых средств можно вести по дебету счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации. Данная проводка рекомендована письмом Минфина России от 31 июля 2003 г. № 16-00-14/243. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Учет основных средств в некоммерческих организациях имеет свои особенности. И вызывает много вопросов у тех бухгалтеров, кто только начинает работать с НКО. В этом справочном материале мы покажем, как отражать операции в бухгалтерском и налоговом учете при приобретении ОС за счет средств целевого финансирования, а также при их продаже.

Бухгалтерский учет

Отражение операций по приобретению ОС в НКО отражается также, как и у коммерческих организаций. За исключением одного нюанса – НДС включается в стоимость как невозмещаемый налог. Впрочем, у коммерческих организаций, применяющих УСН, приобретение ОС отражается таким же образом.

Приобретение ОС

Дебет	Кредит
60	51	оплачено ОС
08	60	получено ОС
19−1	60	сумма НДС, уплаченная поставщику ОС
08	19−1	НДС включен в стоимость ОС как невозмещаемый налог (ПБУ 6/01, п.8)
01	08	ОС принято к учету

Поскольку ОС приобретается за счет целевых средств, оно должно быть отражено по 86 счету. Есть два варианта:

Вариант 1

Дебет	Кредит
86	83	Этот вариант рекомендован Минфином (правда, в ответах на частные запросы)

Вариант 2

Дебет	Кредит
86	86−9	субсчет 9 «целевые поступления, использованные на приобретение основных средств»

Выбранный вами вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.

Износ

Амортизация по основным средствам у НКО не начисляется, вместо неё ежемесячно начисляется износ на забалансовом счете 010. Даже если основное средство приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете амортизация на него не начисляется, потому что такие условия указаны в ПБУ 6/01.

Продажа ОС

В случае продажи ОС, приобретенного за счет целевых средств, есть четыре варианта отражения связанных с продажей операций. Какой из них правильный — предмет споров специалистов по НКО.

• 1. Вариант для тех, кто выбрал вариант 1 при покупке ОС, т.е. сделал проводку Дт 86—Кт 83.

Дебет	Кредит
76	91−1	(1) задолженность покупателя за ОС
91−3	68	(2) начислен НДС (плательщиками НДС)
01−2	01−1	(3) ОС к выбытию
91−2	01−2	(4) списание первоначальной стоимости ОС
51	76	(5) оплачено ОС покупателем
91−9	99	(6) финансовый результат
010		(7) списана сумма износа
86	83	(8) красное сторно, восстановление источника финансирования по приобретенному ОС

• 2. Вариант тоже для тех, кто выбрал 1 вариант при покупке ОС:

Дебет	Кредит
76	91−1	(1) задолженность покупателя за ОС
91−3	68	(2) начислен НДС (плательщиками НДС)
01−2	01−1	(3) ОС к выбытию
83	01−2	(4) списание первоначальной стоимости ОС
91−9	99	(5) финансовый результат
010		(6) списана сумма износа

• 3. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:

Проводки с (1) по (7) одинаковы с вариантом 1.

Дебет	Кредит
86−9	86	(8) восстановление источника финансирования по приобретенному ОС

• 4. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:

Проводки (1)—(3), (5) и (6) те же что и в варианте 2.

Дебет	Кредит
86−9	01−2	(4) списание первоначальной стоимости ОС

Налоговый учет

Основные средства, приобретенные за счет целевого финансирования, не являются амортизируемым имуществом (ст.256 п.2. пп.2 НК). НДС по таким основным средствам включается в стоимость ОС (ст.170 п.2 пп.1 НК)

Налог на прибыль

При продаже основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования, облагается налогом на прибыль вся сумма, полученная от продажи ОС. Ведь расходов по приобретению ОС организация не понесла. Кроме того, нет и начисленной амортизации, поэтому и уменьшить доходы согласно п.1 пп.1 ст.268 Налогового кодекса организации права не имеет.

НДС

Как было написано выше, при приобретении ОС за счет целевого финансирования, некоммерческая организация НДС к вычету не ставит, и сумма НДС включается в стоимость ОС. Согласно п.3 ст.154 НК при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества. Налоговая ставка в данном случае определяется согласно п.4 ст.164 НК (18/(100+18)х100)

Учет основных средств в некоммерческих организациях

Основные средства (далее — ОС) традиционно занимают одно из ключевых мест среди объектов бухгалтерского учета. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об ОС для всех организаций (за исключением кредитных и бюджетных), в том числе и некоммерческих, установлены ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, а также Методическими рекомендациями по применению некоммерческими организациями отдельных Положений по бухгалтерскому учету и формированию отдельных показателей бухгалтерской отчетности, разработанными специалистами НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона» (далее — Методические рекомендации).

Новую редакцию ПБУ 6/01 нужно применять при составлении бухгалтерской отчетности за 2006 г. В отношении же годовой отчетности за 2005 г. действует прежняя редакция ПБУ 6/01. В соответствии с прежней редакцией п. 4 ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета ОС являются активы, удовлетворяющие следующим условиям:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В том же п. 4 ПБУ 6/01 сказано, что «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации».

До недавнего времени критерии признания объектов в качестве ОС оставались «краеугольным камнем» бухгалтерского учета некоммерческих организаций, поскольку само определение ОС порождало определенные проблемы, не учитывая специфику деятельности некоммерческой организации. В экономических периодических изданиях высказывалась мысль о том, что, поскольку одним из обязательных критериев отнесения объектов к ОС является способность приносить доход, имущество некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью, не может относиться к ОС. Авторы подобных публикаций (например, главный бухгалтер Московской Патриархии Н.А. Дерюжкина) предлагали учитывать имущественные объекты с длительным сроком службы и стоимостью более 10 тыс. руб. на синтетическом счете 10 «Материалы». Исходя из требований, основанных на МСФО 16 «Основные средства» (п. 7 раздела «Признание основных средств»), также можно сделать вывод, что к ОС не должны относиться те объекты некоммерческих организаций, которые приобретены или получены с целью использования в основной уставной непредпринимательской деятельности, т.е. не служат для извлечения дохода.

В продолжение данного спора представители Минфина России на заседаниях Клуба бухгалтеров некоммерческих организаций озвучили мнение своего ведомства, заключающееся в том, что в практической деятельности руководителям бухгалтерских служб некоммерческих организаций не следует руководствоваться критерием «г» при признании объекта в качестве ОС, поскольку соблюдение этого условия входит в прямое противоречие с генеральной целью существования некоммерческих организаций, которая заключается в достижении общественных благ и не направлена на получение прибыли в качестве основной своей цели. Впоследствии Минфин России закрепил свою позицию в Письме от 28.03.2005 N 07-05-06/89.

Пункт 4 ПБУ 6/01 в последней редакции был дополнен новым положением, относящимся к ОС некоммерческих организаций, а именно четко определены условия, при соблюдении которых некоммерческая организация может признать имущество объектами ОС. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в пп. «б» и «в», рассмотренных выше.

Тем самым была поставлена точка в этом спорном вопросе, и, если некоммерческой организацией приобретен или получен в дар актив, удовлетворяющий вышеназванным критериям, она смело может учитывать данный актив в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС.

Формы первичной документации для учета ОС и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету основных средств».

ОС могут поступать в некоммерческую организацию в случае их приобретения, сооружения и изготовления собственными силами, а также получения в качестве целевых поступлений и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, включая НДС, который является невозмещаемым налогом, если объекты ОС приобретаются за счет целевых средств и для дальнейшего использования в основной непредпринимательской деятельности. Фактические затраты на приобретение и сооружение ОС определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Фактические затраты, связанные с приобретением и сооружением ОС, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии объекта к бухгалтерскому учету фактические затраты списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

В случае направления средств целевого финансирования не на текущее содержание, а на приобретение объектов ОС соответствующая сумма целевого финансирования списывается с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Фонд в основных средствах». Данной позиции придерживаются работники Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона, изложенной в Методических рекомендациях. Многим же специалистам в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций подобная бухгалтерская запись представляется ошибочной. По мнению этих специалистов, данная корреспонденция счетов относится исключительно к коммерческим организациям, поскольку само понятие капитала чуждо деятельности некоммерческих организаций.

На практике некоторые специалисты в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций, следуя изложенной точке зрения:

1. Используют отдельный субсчет «Фонд в основных средствах» счета 86 для учета средств целевого финансирования, израсходованных на приобретение ОС (дебет 86, субсчет «Неиспользованные целевые поступления», кредит 86, субсчет «Фонд в основных средствах»).
2. Применяют счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» (дебет 86, кредит 98, субсчет «Безвозмездные поступления»).
3. Формируют резервы под предстоящие расходы с применением счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Нередко применяется нестандартный, но, безусловно, логичный подход — использовать счет 96, открыв к нему субсчет «Резерв расходов по смете», а к счету 86 открыть субсчета: «Неиспользованные целевые поступления» (86-1) и «Целевые поступления, вложенные во внеоборотные активы» (86-2). Таким образом, приобретение ОС за счет целевых поступлений некоммерческой организации (если такие затраты предусмотрены сметой) отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 86-1, Кредит 96, субсчет «Резерв расходов по смете» — начислены расходы по смете на очередной месяц,

Дебет 08, Кредит 60, включая НДС, — приобретен объект ОС за счет целевых поступлений,

Дебет 08, Кредит 60, 70, 76 и др., включая НДС, — отражены погрузочно-разгрузочные, транспортные, монтажные работы,

Дебет 01, Кредит 08 — объект принят на баланс по первоначальной стоимости,

Дебет 60, 70, 76, Кредит 50, 51 — произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением,

Дебет 96, субсчет «Резерв расходов по смете», Кредит 86-2 — отражен источник финансирования приобретения объекта ОС.

Аргументация при этом состоит в том, что в учете необходимо указывать, за счет каких источников поступили ОС. В этом случае целевые средства некоммерческой организации, зарезервированные сметой, не расходуются, а только изменяют свою форму, так что их общая сумма сохраняется.

Бухгалтер некоммерческой организации, как и бухгалтер любой коммерческой организации, имеет право на выражение своего профессионального суждения, поскольку в некоммерческом секторе актуален принцип максимальной подотчетности и прозрачности при формировании показателей бухгалтерской отчетности. В учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организации должен быть закреплен выбор варианта учета.

Если в качестве источника приобретения ОС выступает прибыль, полученная в рамках осуществления предпринимательской деятельности, предусмотренной учредительными документами некоммерческой организации, то приведенные выше бухгалтерские записи не будут отражать реального положения вещей и введут в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. При этом необходимо помнить о требовании приоритета экономического содержания фактов и условий хозяйствования над их правовой (юридической) формой, сформулированном в п. 7 разд. 2 ПБУ 1/98.

Первоначальная стоимость ОС, полученных некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, в том числе при первоначальном наделении организации имуществом (поскольку большинство некоммерческих организаций не формирует уставного капитала при их создании), обычно определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Оценка объектов ОС, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету. Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.

Реконструкция (модернизация) объектов ОС:

1. увеличивает его первоначальную стоимость, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования этого объекта;
2. уменьшает его первоначальную стоимость, если она предполагает частичную ликвидацию этого объекта.

Увеличение либо уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС в результате реконструкции (модернизации) производится на сумму фактических затрат организации на ее осуществление. В результате реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость ОС трансформируется в восстановительную стоимость.

В соответствии с п. 15 разд. 2 ПБУ 6/01 переоценку ОС может производить только коммерческая организация. По мнению некоторых специалистов, никаких оснований для запрета некоммерческим организациям переоценки основных средств не имеется и введение данной нормы существенно ущемляет права некоммерческих организаций в области бухгалтерского учета основных средств.

Неоднозначен вопрос о начислении амортизации по ОС некоммерческих организаций. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация в бухгалтерском учете не начисляется. Согласно Методическим рекомендациям амортизация не начисляется на все объекты ОС вне зависимости от того, за счет какого источника (целевых поступлений или прибыли от предпринимательской деятельности) они приобретены, а также факта их использования при осуществлении предпринимательской деятельности. По указанным объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений (с 2006 г. применяется только линейный способ). Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». При определении годовой нормы износа организации могут руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

По нашему мнению, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых она создана, и чистая прибыль от предпринимательской деятельности является источником осуществления уставной деятельности организации и формирования ее имущества согласно смете. Таким образом, по стр. 120 разд. 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (форма N 1) ОС некоммерческой организации отражаются по первоначальной, а не по остаточной стоимости. Как верно отметила главный редактор журнала «Некоммерческие организации в России» М.Л. Макальская, принятый порядок учета основных средств некоммерческих организаций на балансе, а их износа — за балансом приводит к тому, что валюта баланса необоснованно завышается.

Многим специалистам в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций представляется несправедливой невозможность начисления амортизации в бухгалтерском учете некоммерческими организациями по ОС, приобретенным за счет средств, полученных в результате ведения предпринимательской деятельности, учитывая, что в современных условиях хозяйствования некоммерческим организациям помогает выжить и добиться успеха лишь многоканальная система привлечения финансовых средств и доходы от предпринимательской деятельности у большинства некоммерческих организаций составляют наибольший удельный вес в общей сумме доходов.

Заметим, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизация может иметь место в деятельности некоммерческой организации при одновременном соблюдении следующих условий:

1. объект ОС приобретен за счет прибыли от предпринимательской деятельности;
2. распорядительным документом данный объект отнесен к участку предпринимательской деятельности, т.е. фактически используется для извлечения дохода;
3. первоначальная стоимость объекта — более 10 000 руб.;
4. срок полезного использования объекта — более 12 месяцев;
5. в учетной политике некоммерческой организации определен метод начисления амортизации.

Таким образом, в налоговом законодательстве особое внимание обращается на то, за счет каких средств приобретен объект ОС и для чего он фактически используется. Следовательно, в этом вопросе некоммерческим организациям предоставлены более широкие полномочия.

По мнению главного бухгалтера Союза московских композиторов М.В. Кошкиной, требование начисления износа по амортизационным нормам некорректно, поскольку действующая нормативная база ставит знак равенства между понятиями «износ» и «амортизация». И с этим нельзя не согласиться. Профессор М.И. Куттер, доцент В.Ю. Паздерова и Э.Б. Делиболтоян, проводя исторический анализ данных понятий, указывают на то, что амортизация как бухгалтерский прием известна с ХIV — ХV вв., но наибольшее развитие и систематическое признание она получила начиная с середины ХIХ в., что было связано с появлением и распространением акционерных обществ. До этого момента амортизацию связывали прежде всего с износом, т.е. потерей стоимости в результате старения объектов под влиянием эксплуатации и моральных факторов (статическая концепция). В настоящее время амортизация стала частью механизма дивидендной политики (динамическая концепция). Динамическая концепция амортизации окончательно была сформулирована в 1908 г. Э. Шмаленбахом в статье «Амортизация». Современная трактовка понятия «амортизация» неразрывно связана с формированием финансового результата. Выступая одним из элементов себестоимости производимого продукта и соответственно расходов хозяйствующего субъекта, амортизационные отчисления должны быть максимально адекватны доходам, получению которых они в том числе способствовали. Целостное представление о сущности амортизации можно получить, рассматривая ее с двух позиций. С одной стороны, амортизация позволяет возместить ранее понесенные на приобретение основного средства затраты, с другой — создать фонд для его замены.

Из изложенного можно сделать вывод, что если все условия, перечисленные в ст. 256 НК РФ, соблюдены, то сумма амортизации может ежемесячно начисляться и относиться на расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, осуществляемой некоммерческой организацией не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. При этом в учетной политике для целей бухгалтерского учета обязательно отмечается, что стоимость объектов ОС, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемых в коммерческой деятельности, погашается путем начисления амортизации (чаще всего — линейным способом).

В соответствии с рабочим планом счетов к счету 01 могут быть открыты субсчета «ОС в коммерческой деятельности» и «ОС в некоммерческой деятельности». Однако на практике некоммерческие организации часто сталкиваются с ситуацией, когда ОС, приобретенные за счет доходов от предпринимательской деятельности, используются и в коммерческой, и в некоммерческой (уставной) деятельности, причем так, что четко разделить их не представляется возможным. Как правило, главный бухгалтер некоммерческой организации при подобной ситуации предпочитает амортизацию по объектам ОС не начислять.

Объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (в прежней редакции ПБУ 6/01; начиная с отчетности за 2006 г. стоимостный лимит увеличен до 20 000 руб.) или иного лимита, установленного в учетной политике, разрешается списывать на расходы по исполнению сметы по мере отпуска их в эксплуатацию, если источником финансирования данных приобретений выступали целевые средства некоммерческой организации.

Объекты ОС могут выбывать из организации (в том числе и некоммерческой) в результате:

• продажи другому юридическому или физическому лицу;
• списания в случае морального или физического износа;
• передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам дарения;
• по другим причинам.

При списании объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала (если в учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организацией выбран данный вариант), т.е. за счет тех средств, которые служили источником финансирования его приобретения. Для учета выбытия ОС к счету 01 рекомендовано открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По мнению ведущего эксперта Бухгалтерского приложения еженедельника «Экономика и жизнь» Г. Кузьмина, при списании объектов, по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием данного субсчета, поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83.

При выбытии ОС некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленного по кредиту забалансового счета 010.

Списание стоимости объекта ОС, приобретенного за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления, по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01. В дебет указанного субсчета списывается первоначальная либо восстановительная стоимость объекта, а в кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС списывается с кредита субсчета «Выбытие основных средств» счета 01 в дебет счета 91 в качестве операционного расхода в соответствии с п. 11 разд. 3 ПБУ 10/99. Следует отметить, что, по мнению некоторых авторов, сумма остаточной стоимости выбывающего объекта ОС может быть отражена непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Если при выбытии объекта ОС организация получает доходы в виде материальных ценностей, то они приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта в корреспонденции со счетом 91 в качестве операционных доходов.

При реализации некоммерческой организацией ОС выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с учета проданного объекта отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Что касается продажи объектов, по которым амортизация не начислялась, то их первоначальная стоимость в соответствии с Методическими рекомендациями отражается записью: Дебет 83, Кредит 01. Величина поступлений или дебиторской задолженности, связанная с продажей объекта ОС, отражается по дебету счетов учета расчетов и кредиту счета 91. На дату реализации по кредиту забалансового счета 010 осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту.

Если объект ОС выбывает вследствие товарообменной операции, то величина поступления или дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость товаров или ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из текущей рыночной стоимости выбывающего объекта, если текущая рыночная стоимость данного объекта достаточно легко определяется, либо исходя из первоначальной стоимости выбывающего объекта за минусом начисленного износа.

При выбытии объектов ОС, переданных в качестве вклада в уставный капитал других организаций, их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал других организаций принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, равной первоначальной стоимости переданных в счет вклада объектов ОС.

В заключение подчеркнем, что негосударственные некоммерческие организации при ведении бухгалтерского учета используют не бюджетный План счетов (как государственные некоммерческие организации, финансируемые из бюджета), а типовой План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином России. Однако не существует единого подхода в оформлении учетных аспектов в отношении некоммерческих организаций. В связи с этим в деятельности некоммерческой организации возрастают роль и значение профессионального суждения в организации бухгалтерского учета и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Е.И.Серегина

Главный бухгалтер

АНО «Методологический центр

бухгалтерского учета и аудита»,

преподаватель

кафедры бухгалтерского учета

и АХД ВЗФЭИ

Членские взносы: проводки в бухучете

Актуально на: 20 февраля 2017 г.

Организация на добровольных началах или в обязательном порядке может являться членом другой организации или объединения. Членство обычно предполагает уплату соответствующих членских взносов. Какие проводки на членские взносы нужно сделать в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Членские взносы в СРО: бухгалтерские проводки

По общему правилу членство в СРО для субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности является добровольным (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ).

В то же время федеральными законами могут быть предусмотрены случаи, когда членство в СРО обязательно (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ).

Так, к примеру, аудиторская организация или организация, выполняющая работы, которые влияют на безопасность объектов капстроительства, должны являться членами саморегулируемой организации (ст. 3 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ, п. 6 ст. 55.6, п. 1 ст. 55.8 ГрК РФ).

Поэтому расходы по уплате членских взносов являются обязательными для ведения такой деятельности.

Однако уплата членских взносов и в случае добровольного участия в СРО можно отнести к расходам, связанным с продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. к расходам по обычным видам деятельности. Ведь членство в СРО направлено на соблюдение единых стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, а значит, влияет на методы управления организацией или технологию ее производства.

Проводки СРО

Членские взносы организации отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются в зависимости от специфики деятельности следующими бухгалтерскими записями (п. 5 ПБУ 10/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 26 «Управленческие расходы», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Соответственно, уплату членских взносов нужно учесть так:

Дебет счета 76 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета и др.

Необходимо иметь в виду, что если членство организации не обусловлено ее основной деятельностью и не направлено на ведение такой деятельности, членские взносы необходимо отражать в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

>Учет членских взносов в СРО: бухгалтерские проводки

Как производится учет СРО в налоговом и бухгалтерских учетах

Разовые отчисления в СРО будут считаться текущими затратами в бухучете в том случае, если есть документы, подтверждающие не только их выполнение, но и результаты понесенных затрат, т.е. бумаги:

• об оформленном членстве;
• о полученном допуске к работам.

Регулярные платежи, которые организация отчисляет в СРО, напрямик соотносятся с ее деятельностью, поэтому и в бухучете они будут оформляться как расходы по обычной деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для того чтобы учитывать данные членские взносы, необходимо делать проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов» (с него регулярно списываются средства) или же по счетам расходов от основной деятельности (20, 26, 44 и т.д.).

В налоговом учете данные взносы должны причисляться к остальным расходам в том случае, если их отчисление необходимо для работы компании (например, если это строительная компания: пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ – расходы на обязательные взносы в некоммерческие организации). Информацию, подтверждающую тот факт, что регулярные взносы, вклад в компенсационный фонд и плата за членство в СРО относятся к прочим затратам, можно найти также в письмах Минфина (например, № 03-03-07/25 от 09.10.2009 г., № 03-03-06/1/254 от 16.04.2009 г., № 03-03-05/52 от 26.03.2009г.).

Расходы на платежи за членство в саморегулируемой организации обладают рядом особенностей, которые влияют на порядок их учета для налогообложения прибыли:

• Поскольку для участия в саморегулируемых организациях не предусмотрено финальной даты, определить точно период, к которому будут относиться единоразовые взносы, не получится. Следовательно, эти платежи считаются бессрочными. Организация может самостоятельно выбирать, как именно она будет учитывать эти затраты: признает их единовременно в том периоде, в котором они выполнялись, либо же распределит на некоторый срок.
• При вычислении суммы налога с прибыли данные платежи учитываются единовременно (пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Итак, для списания трат на членство в саморегулируемой организации понадобится:

• прописать порядок их признания в учетной политике предприятия;
• документально подтвердить их выполнение: сделать ксерокопии свидетельства о членстве, счета на оплату, положения СРО касательно взносов, платежных поручений и т.д.

Как проводятся членские взносы в бухучете

Для учета платежей за членство в саморегулируемой организации применяются такие записи: счет 20 «Основное производство», 26 «Управленческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – по дебету, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 5 ПБУ 10/99, приказ Минфина об утверждении Плана счетов № 94н от 31.10.2000г.) – по кредиту. Соответственно, при оплате членских взносов в бухучете будут такие проводки:

Дебет счета 76 в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.

Учет может производиться по-разному, все зависит в первую очередь от того, как именно принято в организации списывать взносы. Если списание разовое, то это будет выглядеть так:

• оплата вноса – Дт 76 Кт 51;
• списание взноса – Дт 20 (26, 44…) Кт 76.

Если списание равномерное и выполняется в определенный промежуток времени для разовых и регулярных членских взносов, то проводки будут выглядеть так:

• платеж, перечисляемый в СРО – Дт 76 Кт 51;
• взнос, относимый на затраты в будущем – Дт 97 Кт 76;
• регулярное списание взносов – Дт 20(26, 44…) Кт 97.

Например:

ООО «Стройка с нами» перечислило в саморегулируемую организацию такие взносы:

• вступительный – 2 600 000 руб.;
• взнос в компенсационный фонд – 5 000 000 руб.;
• регулярный взнос за членство (за годовой период единоразово) – 870 000 руб.

Учетная политика организации следующая: регулярные взносы будут относиться на расходы в течение года равномерно, а единоразовые – единовременно. Бухгалтер организации «Стройка с нами» при учете всех членских взносов в саморегулируемую организацию применял такие проводки:

1. Вступительный платеж

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Выполнение платежа за вступление в СРО	Дт 76 Кт 51	2 600 000
Отражение взноса в текущих расходах	Дт 20 Кт 76	2 600 000

2. Взнос в фонд

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Выполнение платежа в фонд СРО	Дт 76 Кт 51	5 000 000
Отражение взноса в СРО в текущих расходах	Дт 20 Кт 76	5 000 000

3. Регулярные платежи

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Уплата годового членского взноса в СРО	Дт 76 Кт 51	870 000
Отнесение взноса на расходы будущих периодов	Дт 97 Кт 76	870 000
Списание ежемесячного платежа по членским взносам (870 000 / 12 мес.)	Дт 20 Кт 97	72 500

Особенности и задачи бухучета в НКО

Схема работы некоммерческих организаций

Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством

Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Бухгалтерская отчетность НКО

Итоги

Схема работы некоммерческих организаций

Чтобы понять порядок ведения бухучета в НКО, нужно для начала разобраться с сущностью их работы. Согласно ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО формируются для осуществления деятельности в общественных сферах:

• социальной;
• благотворительной;
• культурно-образовательной;
• научной;
• спортивной;
• духовной (нематериальной);
• для оказания юридической и правовой помощи населению и организациям;
• разрешения спорных и конфликтных ситуаций и пр.

НКО дополнительно могут заниматься предпринимательской деятельностью, но не имеют права распределять полученную от нее прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 2 закона 7-ФЗ). Это означает, что вся прибыль должна направляться на целевые выплаты или организационные расходы НКО.

С учетом вышеизложенного деятельность НКО можно представить в виде обобщенной схемы:

Бухучет НКО во многом зависит от того, занимается она предпринимательской деятельностью или нет. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.

Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством

Если НКО проводит только общественно-основную деятельность, то это значительно упрощает работу бухгалтера, так как все поступления будут зачисляться в кредит сч. 86, а расходы — в дебет сч. 86.

Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).

Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

Действие	Дт	Кт	Примечание
Получены и учтены в доходах целевые средства	07, 08, 10, 50, 51, 52		НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86
Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств	50, 51, 52 (86)	(50, 51, 52)	С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях: «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы»; «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»
Проценты от размещенных на депозитах целевых средств	55 (58)		Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств
Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств			Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абз.2 п. 4 ст. 170 НК РФ)
	01, 04
			Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС
Начисление амортизации ОС			Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п.17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо. По НМА НКО износ не рассчитывается (п. 24 ПБУ 14/2007)
Выбытие ОС		01, 04	Списана балансовая стоимость ОС, НМА
Продажа ОС	50, 51		Оплата покупателя ОС
			При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
			НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 20%). С подробными разъяснениями можете ознакомиться в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств»
			Списание учтенной стоимости проданного ОС
			Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС
Финансовый результат от продажи ОС	(99)	(91-9)	Выявлена прибыль (убыток)
	(84)	(99)	Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная
	(86)	(84)	Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
Списана учтенная амортизация ОС			План счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01
Отражены организационные затраты НКО	20, 26	68, 76	Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО
			Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов)
	20, 26
	20, 26	69, 70, 71	Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО
	20, 26		Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо)
	20, 26		Налог на имущество, земельный налог, транспортный
		20, 26	Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности
Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО			Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям
		01, 10, 50, 51, 52

Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.

В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах. К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход. Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.

Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок. Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела». При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.

Далее нужно тщательно проверять достаточность документального обоснования производимых затрат. Такими обоснованиями, помимо первичных документов, являются:

• приказы на распределение средств;
• письма и распоряжения участников НКО;
• обращения граждан (организаций) на получение средств (помощи) от НКО;
• прочее.

Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:

• 20-1 и 26-1 — для общественно-основной;
• 20-2 и 26-2 — для предпринимательской.

Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:

• от общественно-основной деятельности — на сч. 86;
• от предпринимательства — на сч. 90, прибыль (убыток) ежегодно списывается на сч. 86;
• от продажи активов (прочих операций) — на сч. 91 с закрытием в конце года на сч. 86.

В предыдущем разделе мы уже показывали проводки, составляемые НКО по общественно-основной деятельности и по продаже активов. Теперь рассмотрим формирование в НКО проводок по операциям, связанным с ее предпринимательством:

Действие	Дт	Кт	Примечание
Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств			НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС
	01, 04
			Отражена покупка ОС, НМА за счет целевых средств
Выручка от реализации товаров, оказания услуг			Учитывается по правилам, относящимся к коммерческим организациям
Отражаются расходы, связанные с предпринимательством	20-2, 26-2	69, 70	Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательстве
	20-2, 26-2	10, 76, 60	Затраты на материалы, услуги, работы сторонних организаций, ИП
		10, 76, 60
	20-2, 26-2	02, 05	Амортизация по ОС, НМА, задействованным в предпринимательстве
Формирование результатов от предпринимательства		41, 43, 45	Отражение в результатах стоимости покупки, производства проданных товаров
		20-2, 26-2	Ежемесячное отнесение произведенных затрат на финансовые результаты
	(99)	(90-9)	Ежемесячное закрытие сальдо по сч. 90
	(84)	(99)	Полученная прибыль (убыток) по окончании года отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
	(86)	(84)
Покупка-реализация ценных бумаг		60, 76	Приобретение ценных бумаг. С подробными разъяснениями по бухучету ценных бумаг можете ознакомиться в статьях: «Бухгалтерский учет финансовых вложений – ПБУ 19/02»; «Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)»
	60, 76
	(91-2)	(58)	Переоценка ценных бумаг (ежемесячная или ежеквартальная)
			Затраты на брокерские, консультационные и прочие услуги, связанные с обращением ценных бумаг
			Проданы ценные бумаги
			Списана учетная стоимость ценных бумаг
Формирование результатов от операций с ценными бумагами	(99)	(91-9)	Выявлена прибыль (убыток)
	(84)	(99)	Перенос прибыли (убытка) на счет целевых средств по завершении года (деятельности)
	(86)	(84)

Бухгалтерская отчетность НКО

Ежегодно по итогам своей деятельности НКО, как и обычные коммерческие организации, должны фиксировать результаты бухучета своих операций в бухгалтерской отчетности.

Все без исключения НКО сдают в обязательном порядке 2 формы (п. 2 ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• бухгалтерский баланс;
• отчет о целевом использовании средств.

НКО, занимающиеся предпринимательством, дополнительно формируют отчет о финансовых результатах.

Отчеты о движении денежных средств и движении капитала НКО сдают только при наличии требований в отраслевых узкоспециализированных законах.

С более подробными разъяснениями по составу бухгалтерской отчетности НКО вы можете ознакомиться в нашей отдельной статье «Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций».

Итоги

Проще всего проводить бухучет НКО, осуществляющей только общественно-основную деятельность. Результаты от нее фиксируются на сч. 86. Сложнее вести бухучет НКО, дополнительно занимающейся предпринимательством. В этом случае бухгалтеру придется четко разделять результаты общественно-основной деятельности (с аккумулированием на сч. 86) и предпринимательской (с аккумулированием на сч. 90). Результаты от прочей деятельности НКО (продажа активов) учитываются на сч. 91. Прибыль (убыток) по предпринимательской и прочей деятельности должна закрываться по итогам года на сч. 86.

Учетная политика и рабочий план счетов некоммерческих организаций

Учетная политика — принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется и раскрывается в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

При формировании учетной политики главному бухгалтеру любой организации следует исходить из того, что в ней должны найти отражение все способы ведения бухгалтерского учета, применяемые в данной организации (в нашем случае — некоммерческой), по тем вопросам, по которым законодательство предусматривает несколько возможных вариантов ведения учета либо по которым способы ведения бухгалтерского учета на нормативном уровне вообще не установлены. Утверждаются (п. 5 ПБУ 1/98):

— рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;

— формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые бланки, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

— методы оценки активов и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями;

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В нормативных документах не закреплен способ распределения управленческих расходов некоммерческой организации. Организация при формировании своей учетной политики должна установить способ распределения таких расходов (п. 8 ПБУ 1/98).

Раскрывать существенные положения своей учетной политики обязаны организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично, согласно законодательству РФ.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации (п. 11 ПБУ 1/98).

К существенным способам ведения бухучета относятся:

— способы амортизации основных средств, нематериальных активов, иных средств труда;

— способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

— способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

— другие способы по конкретным вопросам бухгалтерского учета, которые установлены соответствующими ПБУ.

Определение существенных способов бухгалтерского учета в некоммерческих организациях имеет свои особенности, обусловленные спецификой их правового положения и осуществления ими уставной деятельности.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. На основе этого Плана каждая организация разрабатывает и утверждает в приложении к учетной политике рабочий план счетов. Рабочий план счетов включает все синтетические счета, субсчета и аналитические счета, используемые в организации.

При разработке перечня аналитических счетов следует руководствоваться требованиями к аналитическому учету, закрепленными в Инструкции по применению Плана счетов. Кроме того, в приложении к учетной политике могут быть приведены корреспонденции счетов, включенных в рабочий план, а также типовые проводки по отражению в учете часто проводимых в конкретной организации операций.

Для некоммерческих организаций большое значение имеет раскрытие в рабочем плане счетов счета 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по этому счету ведется:

— в разрезе источников их поступления (например, можно открыть субсчет 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений», а к нему аналитические счета);

— по назначению целевых средств (например, можно открыть субсчет 86-2 «Расходование средств целевого финансирования», а к нему аналитические счета);

Для аналитического учета поступлений целевого финансирования (источников) в рабочем плане счетов к счету 86-1″Целевое финансирование по видам поступлений» можно открыть следующие аналитические счета:

86-1.1 «Вступительные взносы»;

86-1.2 «Членские взносы»;

86-1.3 «Паевые взносы»;

86-1.4 «Целевые взносы»;

86-1.5 «Добровольные взносы»;

86-1.6 «Доходы от предпринимательской деятельности»;

86-1.7 «Прочие поступления».

Для аналитического учета использования средств некоммерческих организаций в рабочем плане счетов можно открыть к счету 86-2 «Расходование средств целевого финансирования» следующие аналитические счета:

86-2.1 «Расходы на целевые мероприятия»;

86-2.2 «Расходы на содержание аппарата управления»;

86-2.3 «Расходы на приобретение основных средств, материалов»;

86-2.4 «Прочие расходы».

Для учета износа основных средств некоммерческих организаций, которые необходимы для ведения основной уставной деятельности, используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств». Счет 02 «Амортизация основных средств» — в отношении основных средств, используемых в предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Пример рабочего плана счетов некоммерческих организаций представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Рабочий план счетов организации

Наименование счета	№ счета	Наименование субсчета
Основные средства		Основные средства, используемые в уставной деятельности Выбытие основных средств
Нематериальные активы		По видам активов
Вложения во внеоборотные активы		По видам вложений
Касса
Расчетные счета		По видам счетов
Валютные счета		Транзитный валютный счет Специальный транзитный счет Текущий валютный счет
Специальные счета в банках		Депозитный счет
Финансовые вложения		По видам вложений
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты по налогам и сборам		Расчет по НДФЛ Расчеты по налогу на имущество организаций Расчет по единому социальному налогу Расчеты по НДС Расчеты по налогу на прибыль организаций
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Расчеты по социальному страхованию Расчеты по обязательному пенсионному страхованию Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Целевое финансирование		По видам целевых поступлений
Резервы предстоящих расходов		Расходы по смете
Расходы будущих приходов
Прибыли и убытки
Забалансовые счета: — арендованные основные средства — бланки строгой отчетности — износ основных средств