Учет спецодежды и спецоснастки

Содержание

подписаться на обновления в блоге через e-mail

Рад снова всех приветствовать на сайте blog-buh. В очередной статье мы продолжим рассматривать особенности выполнения регламентированных операций закрытия месяца в 1С БУХ и вопросы непосредственно связанные с этим процессом. И сегодня на очереди регламентированная операция «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки». Как обычно рассмотрим теоретические особенности учета спецодежды и практические примеры выполнения операций в 1С: поступление, передача в эксплуатацию и погашение стоимости спецодежды. Также напомню, что все статьи посвященные закрытию месяца Вы можете найти .

Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:

  • Часть 2: «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» проводки: подробный разбор «Закрытия месяца» в 1С БУХ 3.0
  • Часть 1: «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» проводки: подробный разбор «Закрытия месяца» в 1С БУХ 3.0;
  • «Корректировка стоимости номенклатуры»;
  • «Переоценка валютных средств»;
  • «Расчет торговой наценки»;
  • «Признание расходов на приобретение ОС для УСН»;
  • «Списание дополнительных расходов для УСН»;
  • «Расчет долей списания косвенных расходов»;
  • «Расчет транспортного налога»;
  • «Расчет земельного налога»;
  • «Расчет налога на имущество»;
  • «Списание расходов будущих периодов»;
  • «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки»;
  • Учет амортизации основных средств;
  • Исключение НЗП из состава материальных расходов для УСН;
  • Способы амортизации основных средств в 1С Бухгалтерия.

Немного теории

Самый простой вариант учета спецодежды со сроком полезного использования до 1 года. Эта спецодежда учитывается как материально-производственные запасы (даже если по стоимость достигает порога ОС) и списание её стоимости на затраты осуществляется единовременно для упрощения учета.

Второй вариант – это спецодежда со сроком полезного использования более 1 года, которая по стоимости не может относиться к основным средствам (менее 40 000 руб.). Этот вид спецодежды также учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ), но в бухгалтерском учете не списывается единовременно в затраты. Стоимость погашается линейным способом при выполнении операций закрытия месяца «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки». А в налоговом учете стоимость списывается единовременно. В результате возникает временная разница, которая постепенно компенсируется при списании стоимости в бухгалтерском учете.

Третья разновидность имеет срок полезного использования более 1 года и стоимость более 40 000 руб. Такая спецодежда входит в состав основных средств и учитывается в порядке, который применяется для учета ОС (отражается в составе имущества подлежащего амортизации).

Для учета спецодежды в бухгалтерском учета используются следующие счета:

  • 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
  • 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»;
  • МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации (забалансовый)».

Передача спецодежды в эксплуатацию

Рассмотрим на примере особенности учета спецодежды в 1С Бухгалтерия. Напомню, что примеры я делаю в новом интерфейсе программы «Такси». О том как перейти на этот интерфейс или вернуть прежний я писал в статье Корректировка стоимости номенклатуры.

Итак, в нашей организации выдается два вида спецодежды:

  • Резиновые сапоги для мойки – 1 пару сроком на 1 год;
  • Костюм для мойки – 1 комплект сроком на 3 года.

Поступление спецодежды в 1С отражается так же как и поступление обычного товара или материала, отличие лишь в счете учета. Спецодежда учитывается на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Поэтому я не стану на этом заострять внимание, будем считать, что спецодежда уже к нам поступила от поставщика. Для отражения процесса передачи спецодежды в эксплуатацию используется документ «Передача материалов в эксплуатацию».

Ссылка на этот документ находится в пункте меню «Склад» в группе ссылок «Спецодежда и инвентарь». Откройте этот документ. В нем сразу стоит обратить внимание на поле табличной части «Назначение использования». В нем выбирается элемент из одноименного справочника, который определяет то, каким образом будет осуществляться погашение стоимости переданной в эксплуатацию спецодежды.

Давайте сразу создадим два элемента этого справочника. Первый для учета погашения стоимости резиновых сапог. Поскольку срок использования определен не более года, то сапоги относятся к первой категории спецодежды и их стоимость будет сразу списываться в расходы — способ погашения будет «Погашение стоимости при передачи в эксплуатацию». Способ отражения расходов: «Амортизация (счет 20.01)». Этот элемент у меня уже был создан ранее и мне подходят его настройки. Не забывайте полностью заполнить аналитику счета затрат иначе программа выдаст ошибку при закрытии месяца.Ещё одно поле — количество по нормативу выдачи — 1 пара.

Аналогично создадим ещё один элемент справочника «Назначения использования», который будет относиться к спецодежде «Костюм для мойки». Эта спецодежда имеет срок полезного использования 36 месяцев (3 года), поэтому относится ко второй категории и её стоимость в бухгалтерском учете будет погашаться постепенно линейным способом. Поэтому в поле «Способ погашения стоимости» выбираем «Линейный». Способ отражения расходов тот же.

Теперь вернемся в документ «Передача материалов в эксплуатацию» и отразим выдачу спецодежды сотруднику Иванову: 1 пару сапог и 1 комплект костюма для мойки. Документ необходимо заполнить так как указанно на скриншоте.

Проведем документ и проанализируем проводки. Первые две проводки отражают факт того, что спецодежда теперь будет учитываться на дебете счета 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации».

Две другие проводки отражают списание стоимости спецодежды в расходы на счет 20.01 «Основное производство» с кредита счет 10.11.1, который использовался в первых двух проводках. Сапоги списываются в расходы и по бухгалтерскому и по налоговому учету, в то время как костюм только по налоговому учету. В результате возникает временная разница (ВР). Проводки по бухгалтерскому учету будут производиться при проведении документа закрытия месяца «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки» в течение 36 месяцев.

Последняя пара проводок использует забалансовый счет МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации», на дебете которого учитывает нашу спецодежду. Он используется для того чтобы бухгалтера была возможность отслеживать спецодежду находящуюся на руках у работников.

Операция закрытия месяца «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки»

Итак, у нас есть спецодежда «Костюм для мойки», которая была передана в эксплуатацию, но поскольку срок использования более 1 года, то в бухгалтерском учете списание стоимости в расходы должно быть ежемесячным в течение всего срока службы. Это выполняется при закрытии месяца с помощью регламентной операции «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».

Однако обратите внимание, что списание начнется в месяце следующем за тем, в котором спецодежда была передана в эксплуатацию. В нашем случае в августе 2014. Выполним закрытие месяца за август 2014 года с помощью одноименного сервиса программы 1С Бухгалтерия и посмотрим проводки.

Формируется проводка, где с кредита счета 10.11.1 списывается часть стоимости спецодежды в затраты на дебет счета 20.01 в размере 138,9 руб. = 5 000 руб. (первоначальная стоимость) / 36 месяцев (срок использования). Также обратите внимание на цифры в разделе налогового учета в полях ВР – временная разница, которые компенсируют разницу возникшую между налоговым и бухгалтерским учетом во время передачи спецодежды в эксплуатацию.

На этом сегодня всё! Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей, чтобы сохранить её у себя!

Учет и списание спецодежды в 1С 8.3: пошаговая инструкция

Обратите внимание, что «спецодежда» — это не только одежда в обычном смысле, но и специальная обувь и защитные приспособления. В бухгалтерском учете законодательство разрешает списывать стоимость специальной одежды на расходы двумя способами:

  1. Сразу при передаче в эксплуатацию. Если срок службы не больше года;
  2. Линейным способом в течение срока службы. Если срок эксплуатации больше года.

Таким образом, единственный критерий, по которому выбирают способ – срок службы.

В налоговом учете списывать стоимость спецодежды, не зависимо от ее срока службы, можно сразу при передаче работнику. Но при желании вы можете изменить этот порядок и списывать имущество на расходы в НУ линейным способом, это необходимо прописать в учетной политике.

Для учета спецодежды в 1С 8.3 Бухгалтерия используют пять основных операций:

  1. Оприходование;
  2. Передача в эксплуатацию;
  3. Списание стоимости;
  4. Списание из эксплуатации;
  5. Возврат от работника.

Далее читайте пошаговую инструкцию как вести учет спецодежды, сделать ее передачу в эксплуатацию, списание, а также как оформить возврат спецодежды при увольнении работника в 1С 8.3 Бухгалтерия.

Полный текст инструкции>Быстрый перенос бухгалтерии в БухСофт

Шаг 1. Настройте политику налогового учета

В налоговом учете списать спецодежду на расходы можно сразу при выдаче сотруднику. Но при желании вы можете установить способ списания как в бухучете – в течении всего срока службы. Для этого зайдите в раздел «Главное» (1) и кликните на ссылку «Налоги и отчеты» (2). Откроется окно настроек.

В открывшемся окне выберете организацию (3) и во вкладке «Налог на прибыль» (4) выберете один из способов погашения стоимости:

  • Единовременно (5);
  • Указывается при передаче в эксплуатацию (6).

При первом способе стоимость относят на расходы сразу при выдаче работнику. При втором способе в документе «Передача материалов в эксплуатацию» нужно выбрать способ списания, об этом напишем дальше. Историю изменений настроек вы можете посмотреть в одноименной вкладке (7).

Поле настройки способа списания можете приступать к учету спецодежды в 1С Бухгалтерия 8.3.

Гость, для Вас открыт бесплатный доступ к чату с бухгалтером-экспертом Закажите обратный звонок на подключение или позвоните:
8 (800) 222-18-27 (бесплатно по РФ).

Шаг 2. Оприходуйте спецодежду на склад

В программе 1С 8.3 Бухгалтерия спецодежду учитывают на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», после передачи работникам ее учитывают на другом счете — 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации». Чтобы оформить поступление на склад зайдите в раздел «Покупки» (1) и кликните на ссылку «Поступление (акты, накладные» (2). Откроется окно поступлений.

В открывшемся окне нажмите кнопку «Поступление» (3) и выберете пункт «Товары (накладная)» (4). Откроется форма накладной на поступление.

В форме накладной укажите:

  • Вашу организацию (5);
  • Поставщика (6);
  • Договор с поставщиком (7);
  • Склад, на который поступило имущество (8).

Для заполнения табличной части нажмите кнопку «Добавить» (9). Откроется окно для выбора номенклатуры.

В справочнике номенклатуры зайдите в папку «Спецодежда» (10) и выберете нужную позицию (11). Если позиция новая, добавьте ее, как написано . Эта папка привязана в специальном регистре к счету 10.10, поэтому при поступлении он будет заполнен автоматически.

Далее укажите в табличной части:

  1. Количество (12);
  2. Цену (13);
  3. Ставку НДС (14).

Счета учета заполнятся в накладной автоматически. В левой нижней части формы создайте счет-фактуру (15), и нажмите кнопки «Записать» (16) и «Провести» (17). Чтобы посмотреть бухгалтерские записи нажмите «ДтКт» (18). Откроется окно проводок.

В проводках мы видим, что по дебету счета 10.10 оприходовано имущество (19) в 1С Бухгалтерия 8.3. Следующим шагом расскажем, как передать ее работнику.

Шаг 3. Выдайте одежду сотрудникам

При передаче спецодежды работникам в 1С 8.3 оформляют документ «Передача материалов в эксплуатацию». Чтобы создать его, зайдите в раздел «Склад» (1) и кликните на одноименную ссылку (2). Откроется окно с ранее созданным документами.

В окне нажмите кнопку «Создать» (3). Откроется форма для заполнения.

В форме укажите:

  • Дату выдачи (4);
  • Вашу организацию (5);
  • Склад, на котором находится имущество (6).

Во вкладке «Спецодежда» (7) нажмите кнопку «Добавить» (8) для заполнения табличной части. Далее укажите номенклатуру (9), ее количество (10), выберете сотрудника, которому выдаете имущество (11). На поле «Назначение использования» (12) остановимся подробнее, для этого нажмите на кнопку «Показать все» (13). Откроется справочник, в котором хранят сведения о порядке погашения стоимости.

Пример линейного погашения стоимости в бухгалтерском и налоговом учете

В примере мы создали новое назначение, которое назвали «Спецодежда со списанием 24 мес на счет 20» (14). Как вы поняли, мы хотим, чтобы имущество списывалось в бухгалтерском учете 2 года и расходы по списанию отражались на счете 20. В назначении мы указали:

  1. Количество по нормативу выдачи;
  2. Способ погашения стоимости (15). Здесь мы выбрали значение «линейный»;
  3. Срок полезного использования (16);
  4. Способ отражения расходов (17). В этом справочнике хранится информация на каком затратном счете отразится расход. Также здесь указано подразделение затрат, номенклатурная группа, статья затрат.

Выберем созданное назначение и проверим бухгалтерские и налоговые проводки.

Документ заполнен, осталось провести его. Для это нажмите кнопки «Записать» (18) и «Провести» (19). Чтобы посмотреть проводки нажмите «ДтКт» (20). Откроется окно проводок.

Бухгалтерские проводки в нашем примере такие:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Операция

Сумма

10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Спецодежда передана физ лицу

7 000,00 ₽

МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации»

7 000,00 ₽

Как мы видим, имущество списано со счета 10.10, и учтена по дебету счета 10.11.1 и на забалансовом счете МЦ.02, как и требует закон. Ее стоимость в расход не списана, потому что способ погашения мы указали «Линейный». В этом случае стоимость списывается, как и амортизация ОС, при закрытии месяца равными долями в течении срока службы.

В налоговом учете стоимость также не списалась, потому что в учетной политике мы установили способ «Указывается при передаче в эксплуатацию» (Шаг 1).

Пример списания стоимости в момент передачи

В налоговой учетной политике установим способ «Единовременно» (1).

В назначении использования установим способ погашения «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию» (2).

Проведем документ и посмотрим проводки, теперь они такие:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Операция

Сумма

10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Спецодежда передана работнику

7 000,00 ₽

20.01 «Основное производство»

10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»

Погашена стоимость спецодежды

7 000,00 ₽

МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации»

7 000,00 ₽

В налоговом учете также списана стоимость имущества (3).

Мы рассмотрели разные способы списания спецодежды в 1С 8.3. В следующем шаге расскажем, как списывать стоимость при закрытии месяца.

Шаг 4. Спишите стоимость спецодежды при закрытии месяца

Если при передаче вы выбрали линейный способ списания, то стоимость будет погашаться при закрытии месяца равными долями в течении всего срока службы имущества. Напомним, что списание начнется в месяце, следующем за тем, в котором спецодежда была передана работнику. Например, если ее передали в марте, то списание начнется при закрытии месяца за апрель.

Чтобы сделать закрытие месяца зайдите в раздел «Операции» (1) и кликните на ссылку «Закрытие месяца» (2). Откроется окно помощника по закрытию периода.

В окне выберете месяц (3) и нажмите кнопку «Выполнить закрытие месяца» (4). После успешного завершения все операции окрасятся в зеленый цвет.

Кликните на операцию «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки» (5) и выберете пункт «Показать проводки» (6). Откроется окно проводок.

Бухгалтерские проводки в нашем примере такие:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Операция

Сумма

20.01 «Основное производство»

10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»

Погашена стоимость спецодежды

291,67 ₽

На расходы в бухгалтерском учете (7) списана 1/24 от стоимости имущества. Это соответствует установленному сроку службы и способу списания. Через 24 месяца стоимость в БУ будет списана на расходы полностью.

В налоговом учете в нашем примере стоимость при закрытии месяца не списывается (8), потому что в учетной политике по НУ установлено единовременное списание при передаче (9).

Мы рассказали про списание стоимости. В следующем шаге объясним, как сделать возврат из спецодежды их эксплуатации в 1С 8.3.

Шаг 5. Сделайте возврат имущества

Если работник по какой-либо причине вернул вам спецодежду, то вы должны оформить документ «Возврат материалов из эксплуатации». Возвраты создаются в разделе «Склад» (1) по одноименной ссылке (2). Также это можно сделать на основании документа, которым была оформлена передача этого имущества работнику.

Зайдите в документ передачи (Шаг 3), которым была оформлена передача этого имущества работнику. Нажмите на кнопку «Создать на основании» (3) и выберете пункт «Возврат материалов из эксплуатации» (4). Откроется заполненная форма возврата.

В форме измените, если нужно, количество (5) и нажмите кнопку «Провести и закрыть» (6). Операция завершена.

Бухгалтерские проводки в нашем примере такие:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Операция

Сумма

20.01 «Основное производство»

10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»

Погашена стоимость спецодежды

291,67 ₽

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»

Возврат спецодежды

6 416,66 ₽

МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации»

7 000,00 ₽

На расходы списана 1/24 от стоимости имущества (7), по дебету счета 10.10 отражено поступление на склад (8) на непогашенную стоимость (7000 – 291,67 (погашено при закрытии месяца) – 291,67 (погашено этим документом) = 6416,66). Также с забалансового счета (9) списана полная стоимость.

Мы рассказали, как сделать возврат спецодежды при увольнении работника в 1С 8.3. В следующем шаге объясним, как сделать списание спецодежды из эксплуатации в 1С 8.3.

Шаг 6. Сделайте списание имущества

Если имущество вышло из строя и больше не будет выдаваться для работы, его надо списать с учета. Делают это документом «Списание материалов из эксплуатации». Его удобней создавать не с нуля, а на основании документа передачи. Зайдите в документ, которым оформляли передачу имущества работнику, нажмите кнопку «Создать на основании» (1) и выберете пункт «Списание материалов из эксплуатации» (2). Откроется заполненный документ списания.

В документе измените, если нужно, количество (3) и нажмите кнопку «Провести и закрыть» (4). Операция завершена.

Бухгалтерские проводки в нашем примере такие:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Операция

Сумма

МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации»

Списание спецодежды

7 000,00 ₽

Имущество списано из эксплуатации в 1С 8.3 с забалансового счета. В примере подразумевается, что его стоимость была списана на расходы в предыдущих периодах.

Спецоснастка в бухучете — особенности и нюансы

Спецоснастка является оборотным активом и входит в состав материалов. Существует ряд особенностей учета таких спецактивов, о которых пойдет речь в этой статье.

Определение объектов спецоснастки

Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки

Итоги

Определение объектов спецоснастки

Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания № 135н), которые утверждены отдельным приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н.

В пп. 1–9 этого документа подробно расписано, что подразумевается под понятиями спецоборудования, спецприспособления и специнструмента, и приведены примеры. Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.

В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.

Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки

Спецоснастка приходуется организацией по фактической стоимости при передаче имущественных прав на нее и при самостоятельном производстве. Компания имеет право выбирать способ учета и списания стоимости объекта спецоснастки на затраты. Один из главных критериев выбора — срок службы конкретного оборудования.

Вариант 1. Срок эксплуатации спецоснастки более 12 месяцев

Методические указания № 135н предоставляют выбор из 2 способов учета, указанных ниже:

1. Учет ведется, как того требует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Если стоимость спецоснастки менее 40 000 руб., то бухгалтерия предприятия вправе учесть ее в качестве материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), а на затраты ее можно списать единовременно при оформлении в производство.

Если стоимость превысит сумму в 40 000 руб., то спецоснастка признается основным средством.

Основные средства списываются на затраты с помощью института амортизации в течение срока полезного использования.

О способах амортизации основных средств подробно читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

2. Объекты спецактивов бухгалтерия должна отражать по дебету 10-го счета «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При самостоятельном производстве затраты, накопленные на счетах 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», надо будет перевести на 10-й счет, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Причем делается это даже тогда, когда объект оснастки минует склад и отправляется сразу в производство (п. 17 Методических указаний № 135н).

Методическими указаниями установлена необходимость аналитического учета. В обстоятельствах, когда спецактив передается в производство сразу со склада, необходимо отразить данную операцию на следующих субсчетах:

  • Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».

Компаниям разрешено также вести такой учет за балансом. Делается это для удобства контроля сохранности в обстоятельствах, когда спецактив в полной мере списывается на производство.

Существуют 3 способа такого списания:

  • в прямой пропорции к объему произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);
  • линейным путем (исходя из положений п. 24 Методических указаний № 135н);
  • погашения в полной мере в момент перевода в производство (исходя из положений п. 25 Методических указаний № 135н).

Списание стоимости спецактива осуществляется по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

Пример:

Предприятие закупило сварочное оборудование для специального лимитированного выпуска садовых ограждений. Стоимость сварочного аппарата 78 000 руб.; в сумму входят 18% НДС. Планируется использовать этот аппарат 15 месяцев. В учетной политике прописано, что подобное оборудование учитывается в составе МПЗ, а для списания используется линейный способ.

Несмотря на то что время использования специального оборудования превысит годичный срок, а стоимость больше 40 000 руб., его можно учесть в оборотных активах. Операция по покупке отражается следующим путем:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 66 102 руб.

Отражен входящий НДС:

Дт 19 Кт 60 — 11 898 руб.

Спецоснастка передана в производство:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 66 102 руб.

Ежемесячная сумма списания в течение 15 месяцев составит 66 102 / 15 = 4 407 руб.

Спецоснастка списана на затраты в 1-м месяце эксплуатации:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» — 4 407 руб.

Вариант 2. Срок эксплуатации спецоснастки менее 12 месяцев

Учет ведется только при помощи Методических указаний № 135н, как рассмотрено в п. 1 данной статьи.

Пример:

Завод по изготовлению керамических изделий приобрел формы для отливки, которые будут использоваться для производства праздничной партии цветочных горшков. Стоимость покупки 280 000 руб. без НДС. Планируется произвести 7 000 шт. горшков за 5 месяцев. В учетной политике прописано, что подобные приспособления учитываются в составе МПЗ, а на затраты относятся пропорционально объему производства.

Несмотря на то что срок эксплуатации данного спецактива меньше чем 12 месяцев, его следует все-таки списывать не единовременно, как обычные МПЗ, а пропорционально. Это помогает равномерно отразить себестоимость продукции в разрезе месяцев, без резких скачков из-за единовременных списаний.

В 1-м месяце было произведено 1 500 шт., во 2-м — 1 000 шт., в 3-м — 1 700 шт., в 4-м — 1 800 шт., в 5-м — 1 000 шт.

Покупка отражается следующей проводкой:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 280 000 руб.

Спецоснастка передается в производство:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 280 000 руб.

Сумма списания в 1-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 500 = 60 000 руб.

Сумма списания в 2-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.

Сумма списания в 3-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 700 = 68 000 руб.

Сумма списания в 4-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 800 = 72 000 руб.

Сумма списания в 5-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.

Спецоснастка списана на затраты каждый месяц эксплуатации проводкой:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

Подведем итог. В таблице ниже перечислены все возможные способы учета спецоснастки и случаи, когда они применимы.

Способ учета

Условия применения

  • Приходуется как МПЗ на 10-м счете, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».
  • Списывается на затраты единовременно, как того требуют Методические указания № 135н.

Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.

  • Учитывается как МПЗ на 10-м счете, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».
  • Списывается на затраты не единовременно (в пропорции к объему или линейно), как того требуют Методические указания №135н.

Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.

  • Учитывается как ОС на 01-м счете.
  • Списывается на затраты, амортизируясь, как того требуют ПБУ 6/01.

Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев.

  • Учитывается как МПЗ на счете 10.
  • Списывается на затраты единовременно в соответствии с ПБУ 6/01.

Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев и если ее стоимость не превысит 40 000 руб. Допускается установление в учетной политике иного порога стоимости, однако он в любом случае не должен превысить 40 000 руб.

Итоги

Таким образом, в зависимости от выбора организации, от ее особенностей и специфики спецоснастка может учитываться как обычные материалы и списываться единовременно при отпуске в производство, а может списываться равномерно в качестве основных средств или материалов.

В учетной политике необходимо подробно расписать, как организация отражает специальную оснастку, в соответствии с какими нормативно-правовыми актами. Стоит отметить, что для разных видов спецактивов возможны разные способы неединовременного списания.

В статье рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов.

В состав специальной оснастки входят специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование.

Методические аспекты учета специальной оснастки

Порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Отражение в бухгалтерском учете поступления, наличия и движения специальной оснастки производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

К счету 10 «Материалы», открываются субсчета:

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

При этом в соответствии с п. 9 Методических указаний организация может организовать учет специальной оснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Выбранный способ учета спецоснастки Организация должна закрепить в своей Учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Виды спецоснастки в строительстве

Специальный инструмент и специальные приспособления — это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент (специальные приспособления) технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ или услуг (п. п. 2 — 4 Методических указаний по учету специнструмента).

Учитывается как специальное оборудование:

  • специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
  • контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
  • реакторное оборудование;
  • дезавакционное оборудование;
  • другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций (п. п. 5, 6 Методических указаний по учету специнструмента).

Иными словами специальное оборудование, это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Таким образом, основной, квалифицирующий признак специальных инструментов, оборудования и приспособлений (специальная оснастки) состоит в том, что данная вещь должна обладать уникальными свойствами. Оборудование или инструмент можно считать специальными, только если они не используются при строительстве других типов объектов.

Поэтому спецоснасткой дрель, перфоратор или отбойный молоток не являются (так как могут использоваться для различных операций). Например, дрелью можно сверлить отверстия в металле и дереве, причем различного диаметра. Аналогичные рассуждения можно привести в отношении перфоратора и отбойного молотка.

Строительные леса также нельзя отнести к спецоснанстке так как, строительные леса используются для размещения рабочих, инструмента и материалов при выполнении типовых строительных и ремонтных работ на высоте.

В то же время, если предприятие приобрело уникальное сверло или бур, они могут быть признаны специальной оснасткой.

К спецоснастке также можно отнести опалубку для уникальных, неповторяемых конструкций по следующим основаниям:

  • Комплекты опалубок такого вида не предназначены для производства типовых монолитных конструкций.
  • Опалубка является специальным приспособлением, имеющим индивидуальные (уникальные) свойства и предназначенным для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В этом случае бухгалтер должен вести учет такой опалубки по правилам Методических указаний N 135н.

При этом организациям предоставлено право самостоятельного определения конкретного перечня средств труда, учитываемых в составе специальной оснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8 Методических указаний по учету специнструмента).

Учет специальной оснастки в составе оборотных активов

Спецоснастка может быть оприходована как материалы независимо от стоимости и срока полезного использования – в этом ее особенность.

Обязанности учитывать ее в составе ОС не установлено, это лишь право компании (п. 9 Методических указаний № 135н.).

Поэтому Организация вправе дорогую спецоснастку (например, стоимостью 350 тыс. руб.) и длительного использования (свыше 12 месяцев) учитывать в составе материалов.

Итак, как и другие МПЗ, предназначенные для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), специальная оснастка учитывается на счете 10 «Материалы».

В момент поступления и до передачи в производство или эксплуатацию специальная оснастка отражается на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Если спецоснастка состоит из отдельных элементов, имеющих разные сроки использования, то можно воспользоваться п. 43 Методических указаний N 135н, который допускает использование упрощенного метода учета спецоснастки по укрупненным комплектам.

В качестве учетной единицы принимается комплект спецоснастки в целом, ему присваивается один номенклатурный номер.

Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) комплекта равна сумме расходов, связанных с приобретением и (или) изготовлением каждого его наименования (составной части). При этом организацией устанавливается единый для всего комплекта срок полезного действия исходя из ожидаемого периода выпуска данного вида продукции (работ, услуг), а все расходы по техническому обслуживанию, ремонту и замене отдельных частей комплекта включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть в состав фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

В момент передачи специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) стоимость данных активов не переносится в полном объеме на затраты на производство (как это делается в отношении МПЗ, используемых при производстве, в управленческих нуждах).

Специальная оснастка и специальная одежда так и продолжают учитываться в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы», но только уже на другом субсчете — субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — в сумме фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением), то есть по фактической себестоимости.

Документальное оформление поступления специальных активов

Приемку и оприходование складами поступивших со стороны специальных активов можно оформить путем составления приходных ордеров (форма N М-4).

Документально факт отпуска специальных активов в производство (эксплуатацию) может быть оформлен путем заполнения требования-накладной (форма N М-11).

Способы списания стоимости специальной оснастки на затраты

С целью списания на затраты стоимости специальной оснастки (дебет счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-11″Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» строительная организация может выбрать один из двух способов списания:

  • способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
  • линейный способ.

В отношении группы однородных объектов специальной оснастки может использоваться только один способ списания стоимости, например линейный способ (он подлежит применению на протяжении всего срока полезного использования объектов, входящих в группу).

Следовательно, стоимость объектов специальной оснастки, входящих в другую группу, может списываться другим способом (пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)).

Кроме этого стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) (п. 25 Методических указаний).

В части индивидуальных заказов единовременное списание спецоснастки сочетается со способом оценки МПЗ по стоимости каждой единицы, когда запасы не могут обычным образом заменять друг друга, что вполне может иметь место в части специнструмента (приспособлений). Что касается массового производства, то оно характеризуется большим объемом выпуска изделий, когда на многих рабочих местах выполняется одна операция. В этом случае спецоснастка отчасти утрачивает свою специфичность (индивидуальность) по отношению к производственному процессу, поэтому ее стоимость и списывается единовременно, как это принято с обычным инструментом.

Стоимость объектов специальной оснастки списывается на расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток).

При этом производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Пропорциональный способ

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) целесообразно использовать для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг).

В этом случае часть стоимости актива, подлежащая перенесению на затраты, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Линейный способ

При линейном способе ежемесячная сумма стоимости специального актива, переносимая на затраты, рассчитывается исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных на основе сроков полезного использования данного актива.

Если в каком-либо отчетном периоде использование специального актива временно приостанавливается, списание его стоимости линейным способом на затраты не прекращается.

Срок полезного использования специальной оснастки предприятие устанавливает самостоятельно исходя из того, что под таким сроком следует понимать период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (доход), то есть объект будет использоваться по назначению.

В строительных компаниях, как правило, используется линейный способ списания стоимости специальной оснастки.

Момент списания стоимости специальной оснастки

Методическими указаниями не определено, с какого месяца начинает списываться стоимость специальной оснастки.

В связи с этим, руководствуясь п. п. 5, 7 ПБУ 1/2008, строительная организация вправе самостоятельно определить момент начала и окончания погашения стоимости специальной оснастки и закрепить его в Учетной политике.

Как правило, строительные организации погашение стоимости специальной оснастки начинают с месяца передачи специальной оснастки в эксплуатацию.

Учет специальной оснастки в составе основных средств

Если специальная оснастка отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01:

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

то, в соответствии с учетной политикой учет специальной оснастки ведется по правилам, предусмотренным ПБУ 6/01.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

На практике строительные организации используют линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления при линейном способе начисления амортизации производятся исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока его полезного использования, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется ежемесячно. Это следует из абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления по объекту ОС, используемому в производственной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Это следует из п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли учет предметов специальной оснастки осуществляется в следующем порядке:

  • предметы специальной оснастки стоимостью более 100 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом;
  • предметы специальной оснастки со сроком полезного использования менее 12 месяцев либо стоимостью не более 100 000 руб. — в составе материальных расходов. В этом случае затраты на приобретение предметов специальной оснастки, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

При этом с 01.01.2015 в целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода организация вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, пп. «а» п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Такой порядок должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета для избежание налоговых разниц следует выбирать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.

Так например в Учетной политике следует закрепить:

Для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.

Для целей налогового учета стоимость имущества стоимостью менее 100 000 руб., не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.

Или

Для целей бухгалтерского учета специальное оборудование учитывается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

Поясним вышесказанное на примерах.

Пример

Строительная организация приобрела и передала в эксплуатацию специальный инструмент (уникальное сверло) со сроком полезного использования 30 месяцев.

По данным бухгалтерского и налогового учета расходы по приобретению специального инструмента составили 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.). Специнструмент передан в эксплуатацию в месяце приобретения.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.

Срок полезного использования, установленный организацией для приобретенного специнструмента, составляет 30 месяцев.

Для целей налогового учета стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.

Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

На основании данных примера Организация ежемесячно списывает в расходы, формирующие бухгалтерскую и налоговую прибыль, стоимость специального инструмента в сумме, равной 1000 руб. ((35 400 руб. — 5400 руб.) / 30 мес.).

В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального инструмента, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют менее 100 000 руб. следует отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Принят к учету специальный инструмент, срок использования которого превышает 12 месяцев

(37 760 — 5760)

30 000

Отгрузочные документы поставщика,

Приходный ордер по форме М-4

Отражен НДС, предъявленный продавцом

5 400

Счет-фактура

Принят к вычету предъявленный НДС

5 400

Счет-фактура

Отражена передача специнструмента в эксплуатацию

30 000

Требование-накладная по форме М-11

Оплачена продавцу стоимость специнструмента 60 51 35 400 Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно в течение 30 месяцев

Отражено погашение стоимости специнструмента 10-11 1 000

Бухгалтерская справка-расчет

Пример

Организация приобрела и в этом же месяце передала в эксплуатацию специальное оборудование — уникальная опалубка стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) за единицу.

Оплата продавцу перечислена после получения специального оборудования.

Согласно учетной политике специальное оборудование учитывается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Срок полезного использования специального оборудования для целей бухгалтерского учета и налогообложения определен организацией исходя из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации и составляет 40 месяцев.

Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете по специальному оборудованию составит 2 500 руб. ((118 000 руб. – 18 000 руб.) / 40 мес.).

В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального оборудования, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют более 100 000 руб. следует отразить следующим образом:

Учет спецпродукции

Многие бюджетные учреждения используют в своей деятельности транспортные средства. Для этого их прежде всего нужно зарегистрировать. Владельцам автотранспорта выдают специальные документы и номерные знаки. Как происходит учет этой продукции, рассмотрим в данной статье.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют:

  • подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее — Государственная инспекция) — автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
  • органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (далее — органы гостехнадзора) — тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющих максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
  • таможенные органы Российской Федерации — транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев;
  • военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, — транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций.

Эти регистрирующие органы осуществляют учет, поставку, хранение и утилизацию спецпродукции. В данной статье мы остановимся на учете спецпродукции в органах МВД России и гостехнадзора.

Основные правила

Разрабатывать и утверждать образцы государственных регистрационных знаков, свидетельств о регистрации транспортных средств, водительских удостоверений, талонов к ним и другой специальной продукции, необходимой для допуска автомототранспорта и водителей к участию в дорожном движении, возложено на Министерство внутренних дел Российской Федерации Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 1992 г. N 228 (далее — Постановление N 228).

Образцы удостоверений тракториста-машиниста (тракториста), временных разрешений к ним, паспортов на машины и другой специальной продукции, связанной с эксплуатацией техники, а также порядок поставки и выдачи государственных регистрационных знаков на машины, регистрируемые органами гостехнадзора, разрабатывает Главгостехнадзор России. Он также разрабатывает перечень и ведет учет закрепляемых серий государственных регистрационных знаков и паспортов на машины, регистрируемые органами гостехнадзора, удостоверений тракториста-машиниста (тракториста), временных разрешений к ним и другой специальной продукции, связанной с эксплуатацией техники. Это определено Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 13 декабря 1993 г. N 1291.

В соответствии с Приказом МВД России от 27 апреля 2002 г. N 390 к специальной продукции относят:

  • водительское удостоверение;
  • временное разрешение на право управления транспортным средством;
  • паспорт транспортного средства;
  • свидетельство о регистрации транспортного средства;
  • паспорт шасси транспортного средства;
  • талон о прохождении технического осмотра;
  • справка-счет на транспортное средство или номерной агрегат;
  • государственные регистрационные знаки транспортных средств «Транзит»;
  • государственные регистрационные знаки транспортных средств.

Поставка спецпродукции осуществляется на основании договоров с предприятиями, учреждениями и организациями на изготовление государственных регистрационных знаков, свидетельств о регистрации транспортных средств, водительских удостоверений, талонов к ним и другой специальной продукции, необходимой для допуска автомототранспорта и водителей к участию в дорожном движении. Предприятия-изготовители должны иметь лицензию на изготовление спецпродукции.

Руководствуясь положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных Приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. N 145н, расходы по оплате договоров на приобретение спецпродукции отражают по статье 290 «Прочие расходы».

Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее — Инструкция N 148н), операции по приобретению данной продукции оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 0 206 18 560

«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на прочие расходы»

Кредит 1 304 05 290, 2 201 01 610

«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по прочим расходам», «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»

  • перечислен аванс за спецпродукцию;

Дебет 0 401 01 290

«Прочие расходы»

Кредит 0 302 18 730

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»

  • поступила спецпродукция.

Одновременно делается запись по дебету забалансового счета 03 «Бланки строгой отчетности».

Дебет 0 302 18 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»

Кредит 0 206 18 660

«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на прочие расходы»

  • зачет ранее перечисленного аванса;

Дебет 0 302 18 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»

Кредит 1 304 05 290, 2 201 01 610

«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по прочим расходам», «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»

  • произведен окончательный расчет за приобретенную спецпродукцию.

Принятие к учету спецпродукции осуществляется на основании документов, полученных от поставщика продукции. Это накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. При получении спецпродукции сверяются серия и номера с данными накладных. Затем составляется акт приемки. Движение спецпродукции отражается:

  • в органах МВД в Реестре учета поступлений и расходования специальной продукции (далее — Реестр), утвержденном Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 (рис. 1);
  • в органах гостехнадзора России — в Журнале учета поступления и выдачи спецпродукции (далее — Журнал), утвержденном Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации от 16 января 1995 г. (рис. 2).

РЕЕСТР УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ Рисунок 1 ЖУРНАЛ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫДАЧИ СПЕЦПРОДУКЦИИ Рисунок 2

Выдача спецпродукции отражается по кредиту забалансового счета 03 «Бланки строгой отчетности».

Учреждения, осуществляющие выдачу спецпродукции, обязаны обеспечить ее сохранность. Специальная продукция должна храниться в надежно запирающихся металлических шкафах (сейфах). Допускается складирование регистрационных знаков на оборудованных стеллажах. Помещения для хранения специальной продукции должны соответствовать требованиям по их технической укрепленности и оснащению средствами сигнализации.

Учет и инвентаризация хранящейся спецпродукции проводятся в порядке, установленном для других материальных ценностей и документов строгой отчетности.

Утилизируют спецпродукцию методом, исключающим ее восстановление и повторное применение. При утилизации обязательно составляется акт на уничтожение.

Про сборы и госпошлину

Сбор за выдачу и замену государственных регистрационных знаков, водительских удостоверений и талонов к ним (временных разрешений на право управления транспортными средствами), а также свидетельств о регистрации транспортных средств и другой специальной продукции (талонов о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства) является юридически значимым действием, устанавливается и взимается только на основании и в соответствии с положениями Налогового кодекса. Это относится и к сборам за выдачу и замену свидетельств о допуске транспортного средства к перевозке опасных грузов, государственных регистрационных знаков транспортных средств «Транзит», свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, отличительного знака участника международного дорожного движения и свидетельств о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения.

Согласно ст. 333.33 Налогового кодекса предусмотрена уплата соответствующей суммы государственной пошлины как непосредственно за регистрацию транспортных средств, так и за совершение иных действий, связанных с выдачей государственных регистрационных знаков на транспортные, мототранспортные средства и прицепы, паспорта транспортного средства, свидетельства о регистрации транспортного средства и иных документов, необходимых для допуска автомототранспорта и водителей к участию в дорожном движении.

Подпунктами 29 — 40 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса установлена уплата государственной пошлины, размер которой приведен в таблице 1.

Таблица 1

—-T———————————————————-T———-¬
¦ N ¦ ¦ Размер ¦
¦п/п¦ Действие, за которое взимается государственная пошлина ¦ пошлины, ¦
¦ ¦ ¦ руб. ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦ 1.¦За государственную регистрацию транспортных средств ¦ ¦
¦ ¦и совершение иных регистрационных действий, связанных: ¦ ¦
¦ ¦- с выдачей государственных регистрационных знаков на ¦ 400 ¦
¦ ¦транспортные средства, за исключением мототранспортных ¦ ¦
¦ ¦средств, прицепов, тракторов, самоходных дорожно- ¦ ¦
¦ ¦строительных и иных самоходных машин; ¦ ¦
¦ ¦- с выдачей государственных регистрационных знаков на ¦ 200 ¦
¦ ¦мототранспортные средства, прицепы, тракторы, самоходные ¦ ¦
¦ ¦дорожно-строительные и иные самоходные машины; ¦ ¦
¦ ¦- с выдачей паспорта транспортного средства; ¦ 100 ¦
¦ ¦- с выдачей свидетельства о регистрации транспортного ¦ 100 ¦
¦ ¦средства ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦ 2.¦За внесение изменений в выданный ранее паспорт ¦ 20 ¦
¦ ¦транспортного средства ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦ 3.¦За выдачу или продление срока действия акта ¦ 100 ¦
¦ ¦технического осмотра транспортного средства ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦ 4.¦За выдачу свидетельства о допуске транспортного средства к¦ 100 ¦
¦ ¦перевозке опасных грузов ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦ 5.¦За выдачу государственных регистрационных знаков ¦ ¦
¦ ¦транспортных средств «Транзит»: ¦ ¦
¦ ¦- металлических на автотранспортные средства; ¦ 400 ¦
¦ ¦- металлических на тракторы, самоходные дорожно- ¦ 200 ¦
¦ ¦строительные и иные самоходные машины; ¦ ¦
¦ ¦- металлических на мототранспортные средства и прицепы; ¦ 200 ¦
¦ ¦- бумажных ¦ 50 ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦ 6.¦За выдачу свидетельства на высвободившийся номерной ¦ 50 ¦
¦ ¦агрегат ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦ 7.¦За выдачу отличительного знака участника международного ¦ 30 ¦
¦ ¦дорожного движения ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦ 8.¦За выдачу талона о прохождении государственного ¦ 30 ¦
¦ ¦технического осмотра транспортного средства ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦ 9.¦За выдачу водительского удостоверения, удостоверения ¦ ¦
¦ ¦тракториста-машиниста (тракториста), в том числе при ¦ ¦
¦ ¦замене, взамен утраченного или пришедшего в негодность: ¦ ¦
¦ ¦- изготавливаемого из расходных материалов на бумажной ¦ 100 ¦
¦ ¦основе; ¦ ¦
¦ ¦- изготавливаемого из расходных материалов на пластиковой ¦ 200 ¦
¦ ¦основе ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦10.¦За выдачу временного разрешения на право управления ¦ 60 ¦
¦ ¦транспортными средствами, в том числе взамен утраченного ¦ ¦
¦ ¦или пришедшего в негодность ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦11.¦За выдачу физическому лицу справки, подтверждающей ¦ 30 ¦
¦ ¦получение водительского удостоверения, удостоверения ¦ ¦
¦ ¦тракториста-машиниста (тракториста) или временного ¦ ¦
¦ ¦разрешения на право управления транспортными средствами ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦12.¦За рассмотрение заявления и выдачу свидетельства о ¦ 50 ¦
¦ ¦соответствии конструкции транспортного средства ¦ ¦
¦ ¦требованиям безопасности дорожного движения ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦13.¦За выдачу учебным учреждениям свидетельств о соответствии ¦ 500 ¦
¦ ¦требованиям оборудования и оснащенности образовательного ¦ ¦
¦ ¦процесса для рассмотрения вопроса соответствующими ¦ ¦
¦ ¦органами об аккредитации и за выдачу указанным учреждениям¦ ¦
¦ ¦лицензий на право подготовки трактористов и машинистов ¦ ¦
¦ ¦самоходных машин ¦ ¦
+—+———————————————————-+———-+
¦14.¦За прием квалификационных экзаменов на получение права на ¦ ¦
¦ ¦управление транспортными средствами: ¦ ¦
¦ ¦- теоретического; ¦ 60 ¦
¦ ¦- практического ¦ 100 ¦
L—+———————————————————-+————

Взимание дополнительной платы с организаций и граждан за изготовление специальной продукции, выдаваемой за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией транспортных средств, незаконно, разъяснил Минфин России в Письме от 25 марта 2008 г. N 03-05-06-03/07.

Ранее право чиновников на местах самостоятельно определять размеры платы за выдачу и замену государственных регистрационных знаков, свидетельств о регистрации транспортных средств, водительских удостоверений, талонов к ним и другой специальной продукции, а также за прием экзаменов было предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 1992 г. N 228. Однако Верховный Суд Российской Федерации своим Решением от 2 ноября 2006 г. N ГКПИ06-793 признал недействующими абз. 1 и 2 пп. «а» п. 4 Постановления N 228 в части, возлагающей на организации и граждан обязанность внесения платы за выдачу и замену государственных регистрационных знаков, свидетельств о регистрации транспортных средств, водительских удостоверений, талонов к ним и другой специальной продукции, а также за прием квалификационных экзаменов на получение права на управление транспортными средствами.

Государственная пошлина — установленный сбор, который является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией транспортных средств и совершением иных регистрационных действий, а также с выдачей иных документов, необходимых для допуска автомототранспорта и водителей к участию в дорожном движении.

Но есть и иные виды платежей, такие как взимание сборов:

  • за проведение государственного технического осмотра машин;
  • за оценку технического состояния и определение остаточного ресурса поднадзорных машин и оборудования по запросам владельцев, государственных и других органов;
  • за участие в комиссиях по рассмотрению претензий владельцев поднадзорных машин и оборудования по поводу ненадлежащего качества проданной или отремонтированной техники.

Они устанавливаются региональными органами власти. Данные платежи не являются аналогичными предусмотренным ст. 333.33 Налогового кодекса действиям, за которые уплачивается государственная пошлина. Платежи за совершение данных действий являются неналоговыми доходами региональных бюджетов, и их взимание не противоречит Налоговому кодексу. Об этом сказано в Письме Минфина России от 9 июля 2008 г. N 03-05-05-03/23.

А.А.Комлева

Редактор-эксперт

журнала «Бюджетный учет»

О методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

В ходе осуществляемой в Российской Федерации реформы бухгалтерского учета были уточнены правила отнесения имущества организаций к оборотным и внеоборотным активам. В результате указанных изменений в состав основных средств стали включаться все средства труда, срок полезного использования или обычный операционный цикл которых свыше 12 месяцев. Стоимостный же критерий их классификации был упразднен, что в принципиальном плане соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). К сожалению, подобный порядок не учитывает специфики содержания некоторых категорий имущества, в том числе специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Дело в том, что эти виды имущества обладают одновременно качествами как оборотных, так и внеоборотных активов. Действительно, по потенциальным срокам эксплуатации объекты специального имущества, как правило, должны были бы относиться к внеоборотным активам, а с точки зрения их реального использования указанное имущество может служить только в течение периода выполнения специальных (нестандартных) операций. Тем самым срок жизни этих объектов жестко привязан к периоду выпуска конкретного изделия. В отличие от стандартного оборудования и инструментов предметы спецоснастки не предназначены для выполнения типовых операций. В этом смысле они имеют признаки оборотных активов.

С целью установления особого порядка учета объектов специального имущества Минфином России были разработаны и утверждены Приказом от 26.12.2002 N 135н Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания). Документ определяет особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных средств и одновременно имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Методические указания состоят из семи разделов и Приложения.

В первом разделе «Общие положения» даются определения каждой группы специального имущества, т.е. специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, а также приводится примерный перечень их наиболее распространенных видов. Естественно, данный перечень не может быть исчерпывающим, так как количество объектов специального имущества, например на крупных машиностроительных предприятиях, достигает несколько сот тысяч наименований. Поэтому право определения конкретных видов имущества, включаемых в состав специальной оснастки и специальной одежды, отнесено к компетенции самих предприятий (п.8 Методических указаний).

По-видимому, следует сделать небольшой комментарий к п.9 Методических указаний, в котором допускается возможность для организации учитывать специальное имущество в порядке, предусмотренном для учета основных средств. Данная норма, по нашему мнению, может быть востребована организациями с незначительной номенклатурой объектов специального имущества, которые без существенного увеличения трудоемкости учетных работ смогут вести подобный учет аналогично правилам, предусмотренным для учета основных средств. Вместе с тем на практике воспользоваться указанной возможностью для подавляющего числа организаций, имеющих значительную номенклатуру объектов специального имущества, не представляется возможным. Связано это с тем, что помимо резкого повышения трудоемкости возникают проблемы и с использованием данных первичных учетных документов по учету основных средств для оформления операций по движению объектов специального имущества (формы N N ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-6 и т.д.), которые не предназначены для этих целей. Помимо этого возникают трудности и при начислении амортизации, так как в типовой Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»), отсутствует большинство видов специального имущества.

Второй раздел «Учет операций по поступлению специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды». Порядок принятия к бухгалтерскому учету специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования (специальной оснастки) и специальной одежды, установленный в настоящих Методических указаниях, аналогичен правилам, действующим и для всех других видов запасов, т.е. действует режим принятия к учету указанных ценностей в момент перехода права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, применяется оценка по фактической себестоимости. Если данное имущество находится под контролем организации, но ей не принадлежит, то оно должно учитываться за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником (п.п.10 — 12 Методических указаний).

В системном бухгалтерском учете указанная операция отражается по дебету счета «Материалы» по дополнительно вводимому субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в корреспонденции со счетами расчетов (при покупке ценностей у сторонних организаций) или счетов затрат (при изготовлении собственными силами). Следует отметить, что в случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды собственными силами операции выпуска (изготовления) данного имущества по счетам продаж не отражаются, так как не происходит смены собственника имущества (ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Третий раздел «Учет отпуска специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) и порядок включения их стоимости в затраты производства». Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых Методическими указаниями для применения рекомендованы: «Требование — накладная» форма N М-11, «Накладная» форма N М-15, «Лимитно — заборные карты» форма N М-8 и др. Кроме того, организация вправе разрабатывать самостоятельно формы первичных учетных документов при соблюдении требований Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст.9) по включению в состав этих форм обязательных реквизитов.

В бухгалтерском учете операции отпуска специального имущества отражаются по дебету счета «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», и кредиту счета «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», в сумме фактических затрат по их приобретению или изготовлению.

Предметом аналитического учета движения специальной оснастки и специальной одежды являются отдельные объекты указанного специального имущества или их укрупненные комплекты, которым в организации присваиваются номенклатурные номера. Аналитический учет данных объектов ведется в разрезе наименований, количества и стоимости (фактической себестоимости) с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию), мест эксплуатации и материально — ответственных лиц (п.22 Методических указаний).

Как правило, объекты специальной оснастки и специальной одежды эксплуатируются в организации в течение длительного времени. При этом исходя из концепции признания в бухгалтерском учете доходов должна быть обеспечена сопоставимость полученных доходов величине произведенных для их получения расходов. Учитывая данное требование, настоящими Методическими указаниями установлен порядок постепенного переноса стоимости специальной оснастки и специальной одежды на себестоимость выпущенной при их участии продукции (работ, услуг). Для этой цели организациям предлагается применять один из двух способов списания стоимости специальной оснастки, а именно способ списания пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или линейный способ (п.24 Методических указаний). Выбор конкретного способа списания может устанавливаться для каждого вида специальной оснастки в учетной политике организации.

При применении способа списания стоимости специальной оснастки пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) расчет погашаемой части стоимости специальной оснастки или ее комплекта производится по формуле:

Сп = Ст х В,

где Сп — погашаемая часть стоимости специальной оснастки;

Ст — размер (ставка) погашения на единицу выпущенной продукции (работ, услуг);

В — объем выпущенной в отчетном периоде продукции (работ, услуг).

Ставка погашения определяется как отношение стоимости оснастки или ее комплекта к ожидаемому (прогнозируемому) количеству изготавливаемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Пример 1. Предмет штамповой оснастки стоимостью 15 тыс. руб. рассчитан на изготовление 5 тыс. заготовок. В течение месяца организацией произведено 200 заготовок. В этом случае ставка погашения (Ст) равна 3 руб. (15 тыс. руб. / на 5 тыс. ед.). Сумма погашения (Сп) стоимости штампа за месяц составит 600 руб. (200 ед. х 3 руб.).

При применении линейного способа расчет погашаемой части стоимости специальной оснастки или ее комплекта вычисляется по формуле:

Сп = Пс х К,

где Пс — первоначальная стоимость специальной оснастки;

К — коэффициент погашения.

Коэффициент погашения определяется как отношение единицы к сумме месяцев ожидаемой эксплуатации специальной оснастки. Если в отчетном периоде (месяце) выпуск продукции (работ, услуг) не осуществлялся, то перенос стоимости специальной оснастки при использовании в организации линейного способа не производится.

Согласно Методическим указаниям (п.25) стоимость объектов специальной оснастки, используемых в единичном производстве (индивидуальных заказах) и в массовых производствах, разрешается погашать единовременно в момент их передачи в производство (эксплуатацию). Связано это с тем, что в единичном производстве (например, судостроение) предметы спецоснастки, как правило, предназначены для изготовления одного изделия и после окончания производства демонтируются. В массовом же производстве осуществить организацию учета списания стоимости спецоснастки на каждый объект выпуска продукции достаточно трудоемко, а сама сумма списания, приходящаяся на одно изделие, не существенна.

В отличие от специальной оснастки стоимость специальной одежды разрешено погашать только линейным способом. Срок полезного использования спецодежды следует исчислять исходя из типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также из Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18.12.1998 N 51 (п.26 Методических указаний).

Если срок полезного использования специальной одежды не превышает одного года, то допускается списание ее стоимости одновременно с передачей специальной одежды в производство (эксплуатацию). В бухгалтерском учете указанная операция отражается по дебету счетов учета затрат («Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредиту счета «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Отличительной особенностью использования специальной оснастки является несовпадение в ряде случаев сроков ее эксплуатации в процессе изготовления продукции (работ, услуг) и фактического (физического) срока нахождения в производственных подразделениях организации. Связано это с тем, что после окончания выпуска готовой продукции и снятия изделия с производства у организации сохраняются обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию выпущенной продукции. Поэтому для обеспечения контроля за наличием предметов специальной оснастки организациям рекомендуется параллельно с принятием ее на баланс зачислять предметы специальной оснастки и на забалансовый учет по дополнительно вводимому субсчету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Четвертый раздел «Бухгалтерский учет выбытия специальной оснастки и специальной одежды». Списание с бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды осуществляется по правилам, аналогичным действующим при осуществлении операции выбытия товарно — материальных ценностей. При этом необходимо иметь в виду следующее.

  1. Использование в качестве первичных учетных документов, по которым оформляются операции выбытия:

при продаже и безвозмездной передаче — накладных, требований — накладных;

при моральном и физическом износе, авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях — актов на списание (например, типовой межотраслевой формы N МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов», N МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов»).

  1. Основанием для списания объектов специальной оснастки может быть только их физическое выбытие независимо от времени переноса стоимости этих объектов на себестоимость продукции (работ, услуг).
  2. Доходы и расходы от списания объектов специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов.
  3. При выявлении недостачи специальной оснастки и специальной одежды сумма недостачи списывается на основании Акта о выявленной недостаче на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию специальной оснастки и специальной одежды на условных примерах. Для упрощения налог с продаж по проводимым операциям не начисляется.

Пример 2. Организация продает предмет специальной одежды, находящийся на складе (до момента продажи в организации не эксплуатировался) стоимостью 3700 руб. по цене 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.).

N
п/п
Корреспондирующие счета Сумма
(руб.)
Дебет Кредит
1 91-2 10, субсчет
«Специальная оснастка
и специальная одежда
на складе»
3 800 Списание фактической
себестоимости специальной
одежды на счета продаж
2 91-3 68/НДС 1 000 Начисление НДС на
продажную стоимость
специальной одежды
((6000 х 16,67%) / 100% =
1000)
3 62 91-1 6 000 Начисление задолженности
за покупателем
4 91-1 99 200 Списан финансовый
результат от продажи
спецодежды

Пример 3. Организация продает объект специальной оснастки, находящийся в эксплуатации. Первоначальная стоимость данного объекта составляет 26 000 руб. За время эксплуатации перенесено на себестоимость выпущенной продукции 12 000 руб. стоимости этого объекта. Продажная цена специальной оснастки составляет 18 000 руб., в том числе НДС 3000 руб.

N
п/п
Корреспондирующие счета Сумма
(руб.)
Дебет Кредит
1 91-2 10, субсчет
«Специальная оснастка
и специальная одежда
в эксплуатации»
14 000 Списание остаточной
стоимости специальной
оснастки (26 000 —
12 000 = 14 000)
2 91-3 68/НДС 3 000 Начисление НДС на
продажную (договорную)
стоимость специальной
оснастки ((18 000 х
16,67%) / 100% = 3000)
3 62 91-1 18 000 Начисление задолженности
за проданную специальную
оснастку за покупателем
4 91-9 99 1 000 Сформирован финансовый
результат от продажи
специальной оснастки
5 Забалансовый счет
«Специальная оснастка
и специальная одежда
в эксплуатации»
26 000 Списание с забалансового
учета первоначальной
стоимости (фактической
себестоимости)
специальной оснастки — в
случае использования в
организации забалансового
учета спецоснастки

Пример 4. Организация производит списание комплекта специальной оснастки в связи с решением о досрочном прекращении выпуска изделия. Первоначальная стоимость комплекта равнялась 74 000 руб. В течение периода эксплуатации была погашена часть стоимости комплекта в сумме 58 000 руб. Расходы, связанные с демонтажом комплекта специальной оснастки, составили 67 руб. Стоимость сданных на склад материальных ценностей от демонтажа комплекта спецоснастки составила 605 руб.

N
п/п
Корреспондирующие счета Сумма
(руб.)
Дебет Кредит
1 91 10, субсчет
«Специальная оснастка
и специальная одежда
в эксплуатации»
16 000 Списание остаточной
стоимости объекта
специальной оснастки
(74 000 — 58 000 =
16 000)
2 91 23 67 Списание расходов по
демонтажу комплекта
специальной оснастки
3 10 91 605 Оприходованы на склад
материальные ценности по
списанию комплекта
спецоснастки
4 99 91-9 15 462 Списаны потери (убытки)
от досрочного выбытия
комплекта специальной
оснастки
5 Забалансовый счет
«Специальная
оснастка,
переданная
в эксплуатацию»
74 000 В связи с фактическим
(физическим) выбытием
комплекта специальной
оснастки (нет
обязательств по
гарантийному ремонту и
обслуживанию)
производится списание
первоначальной стоимости
комплекта специальной
оснастки с забалансового
учета

Пример 5. При проведении в организации инвентаризации специальной одежды выявлена недостача дежурной спецодежды (полушубка), первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) которого равнялась 8000 руб. За время эксплуатации списано на общехозяйственные расходы 3700 руб. его стоимости.

N
п/п
Корреспондирующие счета Сумма
(руб.)

Рекомендации по применению линейного способа списания расходов на спецодежду

Так как ОАО «Славянский кирпич» обязано обеспечить безопасные условия труда для своих сотрудников, то, ссылаясь на Правила обеспечения трудящихся «спецсредствами», утвержденные постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года № 51, порекомендуем обеспечивать спецодеждой, спецобувью и другими СИЗ тех работников, чьи профессии и должности были предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи. В частности, приказом ведомства были «обновлены» нормы для работников сквозных профессий. К ним относятся: кладовщики, подсобные рабочие, грузчики и другие.

Специальная одежда — это средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав специальной одежды входят: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды.

В целях налогообложения прибыли приобретение спецодежды, средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных действующим законодательством и не являющихся амортизируемым имуществом, считается материальными расходами. Стоимость таких «покупок» списывается в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете специальная одежда относится к так называемым специальным активам.

Специальная одежда отнесена в отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения ее стоимости на затраты организации.

Учет спецодежды в ОАО «Славянский кирпич» должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями.

Дежурная спецодежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Она предусмотрена для выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочими местами и передается от смены к смене.

Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу и делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».

Выдача работникам и возврат ими специальной одежды отражаются в личных карточках сотрудников. В данных документах также указывается срок носки и процент годности специальной одежды на момент выдачи.

Спецодежда отпускается в производство на основании требования-накладной (форма №М-11); накладной (форма №М-15); лимитно-заборной карты (форма №М-8); документов, разработанных самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.

При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки.

Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях: по окончании срока носки; при увольнении работника; при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

На основании Типовых отраслевых норм выдачи спецодежды определяются сроки полезного использования спецодежды, которые применяются при ее списании.

Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев может быть списана непосредственно в момент ее выдачи работникам.

В соответствии с пунктом 26 Методических указаний, в том случае, если срок службы спецодежды превышает 12 месяцев, ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной зашиты, утвержденных Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», то есть путем начисления амортизации.

Если же единица спецодежды обошлась дороже, чем в 20 000 рублей, и ее планируется использовать более 12 месяцев, то она автоматически пополнит ряды амортизируемого имущества. Следовательно, стоимость такого «обмундирования» будет погашаться путем начисления амортизации (НК РФ).

С учетом своих финансовых возможностей работодатель имеет право выдавать спецодежду и СИЗ в количестве, большем, чем того требует законодательство, и тем самым улучшать условия труда работников.

Соответствующие расходы могут быть учтены в полной сумме в соответствии с «повышенными» нормами бесплатной выдачи, установленными на предприятии.

Если с налогом на прибыль и существуют указанные проблемы, то с «зарплатными» налогами все гораздо проще. Дело в том, что спецодежда выдается согласно требованиям Трудового кодекса. Следовательно, отчисления по социальному страхованию при этом начислять не нужно. Не признается доходом сотрудника и стоимость «костюмов», выдаваемых досрочно взамен пришедших в негодность.

В бухгалтерском учете завода средства индивидуальной защиты учитываются в составе материально-производственных запасов по фактической стоимости (без учета НДС).

Планом счетов предусмотрено открытие к счету 10 специальных субсчетов: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Дорогостоящие СИЗ стоимостью свыше 20 000 рублей с длительным сроком использования (более 12 месяцев) относятся к основным средствам. Это прямо предусмотрено ПБУ 6/01.

С целью снижения трудоемкости учетных работ предприятие производит единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев. Однако погасить стоимость СИЗ можно и равномерно с использованием линейного способа. Это поможет организации снизить затраты на производство работ.

Рассмотрим пример:

ОАО «Славянский кирпич» приобрел 50 комплектов спецодежды. Стоимость каждого из них составляет 4602 руб., в том числе НДС — 702 руб. В соответствии с отраслевыми нормами срок использования этой спецодежды равен 24 месяцам. Работники занимаются производством продукции, облагаемой НДС. В марте 35 комплектов были выданы работникам. Так как стоимость одной единицы спецодежды не превышает 20 000 рублей, то они учитываются в составе МПЗ. Рассмотрим списание стоимости средств индивидуальной защиты линейным способом (таблица 4.3).

Таблица 4.3 — Корреспонденция по списанию спецодежды

Хозяйственные операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Приобретена спецодежда ((4602 руб. — 702 руб.) х 50)

195 000

Начислен НДС (702 руб. х 50)

35 100

Оплачена часть спецодежды (3900 руб. х 35)

230 100

НДС к вычету (136 500 : 24)

35 100

Спецодежда (35 комплектов) передана в эксплуатацию ((136 500 — 5687,5) х 20%)

136 500

Списана стоимость спецодежды, переданной в эксплуатацию (5687,5 руб. х 20%)

5687,5

Отражено ОНО

26 162,5

Списана стоимость спецодежды, переданной в эксплуатацию в апреле (в течение оставшихся 22 месяцев срока использования спецодежды)

5687,5

Отражено уменьшение ОНО (в течение оставшихся 22 месяцев срока использования спецодежды)

1137,5

Как видно из таблицы 4.3, при решении списывать стоимость спецодежды равномерно неизбежно возникнут отложенные налоговые обязательства, которые будут постепенно погашаться. Об этом говорится в пунктах 12, 15 Методических указаний и ПБУ 18/02.

Правомерно ли списание спецодежды со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и с оставшимся сроком эксплуатации, стоимость которой списывается в расходы линейным способом, на счет 91.02.1 «Прочие расходы»? Какими нормативными актами при этом можно руководствоваться, если спецодежда пришла в негодность до истечения СПИ?

8 ноября 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация имеет право в случае непригодности спецодежды к использованию списать ее остаточную стоимость на счет 91, субсчет «Прочие расходы». О документальном оформлении смотрите ниже.

Обоснование вывода:
Спецодежда независимо от стоимости и срока полезного использования учитывается в составе МПЗ (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания)).
До передачи в эксплуатацию спецодежда учитывается на счете 10, субсчет «Специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний). В момент выдачи спецодежды работникам ее стоимость переводится на счет 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации». С этого счета фактическая себестоимость спецодежды списывается в расходы по обычным видам деятельности (п.п. 5, 6 ПБУ 5/01, п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99, п. 27 Методических указаний).
Стоимость спецодежды со сроком полезного использования более 12 месяцев, вне зависимости от стоимости, списывается в расходы линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах. Единовременное списание стоимости спецодежды при ее выдаче допускается при условии, что срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев (п.п. 21, 26 Методических указаний).
Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. Определение непригодности и решение вопроса о списании спецодежды осуществляются в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (п.п. 30, 31, 34 Методических указаний).
Если спецодежда будет комиссией признана непригодной к использованию, то ее остаточную стоимость необходимо будет списать в состав прочих расходов (п.п. 31, 33 Методических указаний, п. 11 ПБУ 10/99):
Дебет 91.02, Кредит 10, субсчет «Специальная одежда на складе».
В соответствии с п.п. 31, 35 Методических указаний списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при фактическом физическом выбытии данной спецодежды на основании утвержденного руководителем акта, составленного инвентаризационной комиссией организации. Данный акт необходим и для налогового учета. При этом выбытие объекта специальной одежды производится, в частности, при списании в случае морального и физического износа (п. 30 Методических указаний).
Списание спецодежды вследствие физического износа (непригодности) может быть оформлено актом, форма которого утверждается организацией самостоятельно. В том числе форма акта может быть аналогична форме унифицированных первичных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а:
— акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4);
— акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецодежды;
— Вопрос: Организация находится на ОСНО. Форменная одежда принимается к учету на счет 10. При увольнении работник приобретает форму у организации, если проработает менее 12 месяцев. Через год сотруднику выдается новая форменная одежда, а стоимость одежды, полученной ранее, списывается на расходы. Если работник увольняется, не отработав год, списание одежды производится пропорционально отработанному времени. Как правильно в данной ситуации следует отражать в бухгалтерском учете операции с форменной одеждой? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *