Централизованное снабжение

Содержание

Централизованное снабжение бюджетных учреждений

Централизованное снабжение бюджетных учреждений материальными ценностями — это поставки в централизованном порядке товаров, выполнение работ и оказание услуг в целях удовлетворения потребностей учреждений в пределах средств, предусмотренных сметой доходов и расходов, и выделенных лимитов бюджетных обязательств.

В настоящее время размещение заказов на централизованную поставку продукции осуществляется в соответствии с ГК РФ, БК РФ, Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 94-ФЗ), Федеральным законом от 13.12.1994 N 60-ФЗ «О поставках продукции для федеральных государственных нужд» и другими федеральными законами, нормативными правовыми актами РФ, приказами Минфина России и приказами и распоряжениями ФНС России. До 2006 г. в данной области действовал Федеральный закон N 97-ФЗ «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд» <1>.

<1> Сравнительный анализ федеральных законов о поставках продукции для государственных нужд (от 06.05.1999 N 97-ФЗ и от 21.07.2005 N 94-ФЗ) дан в Письме ФНС России от 26.10.2005 N ВЕ-6-17/906@. Комментарии к данному Письму читайте в журнале «Бюджетные организации: акты и комментарии», 2006, N 3.

Участниками централизованного снабжения могут выступать следующие лица:

  • поставщик — организация, с которой заключен договор на поставку товаров, работ, услуг. Им может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель;
  • заказчик — организация, заключившая договор с поставщиком и производящая расчеты с ним. Обычно в лице заказчика выступают главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;
  • грузополучатель — бюджетное учреждение, которое получает материальные ценности.

Бухгалтерский учет операций централизованных поставок ведется в соответствии с ч. IV Инструкции N 70н, которая посвящена централизованному снабжению материальными ценностями учреждений, состоящих на бюджете. Однако этот вопрос в Инструкции отражен недостаточно полно. На практике операции по централизованному снабжению выходят за рамки, предусмотренные Инструкцией, так как она содержит разъяснения только в отношении операций по расчетам с поставщиками материальных ценностей и операции по централизованному снабжению распорядителем (заказчиком) подведомственного учреждения (грузополучателя). Между тем централизованные поставки продукции, работ, услуг осуществляются не только в рамках одного бюджета, но и между бюджетами бюджетной системы РФ. Ранее действовавшая Инструкция N 107 содержала правила отражения операций по централизованному снабжению, возникающих между заказчиком и грузополучателем, состоящими как на одном, так и на разных бюджетах. Способы отражения операций в бюджетном учете операций по централизованному снабжению в случае принадлежности заказчика и грузополучателя к разным бюджетам бюджетной системы РФ отличаются от отражения этих же операций в случае принадлежности заказчика и грузополучателя к одному бюджету. Учитывая сложившуюся ситуацию, Федеральное казначейство выпустило в конце прошлого года Письмо, в котором разъяснило методологию учета операций по централизованным поставкам (Письмо Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-397) <2>. Так, указанным Письмом выделены четыре вида централизованных поставок материальных ценностей.

<2> Письмо Федерального казначейства от 29.12.2005 N 42-7.1-01/2.2-397 «Об отражении в бюджетном учете операций по централизованным поставкам».

1. Централизованное снабжение подведомственных заказчику бюджетных учреждений.

2. Централизованные поставки бюджетным учреждениям (грузополучателям), не находящимся в ведомственной подчиненности заказчика, но состоящим с ним на одном бюджете.

3. Централизованные поставки бюджетным учреждениям (грузополучателям), состоящим на других бюджетах бюджетной системы РФ.

4. Централизованные поставки со склада заказчика и в случае приобретения материальных ценностей с целью их дальнейшей передачи:

  1. подведомственным получателям;
  2. неподведомственным получателям, но состоящим с заказчиком на одном бюджете;
  3. бюджетным учреждениям, состоящим на других бюджетах.

Ниже мы рассмотрим отдельно каждый из них.

Централизованное снабжение подведомственных заказчику бюджетных учреждений

Разъяснения по отражению операций по централизованным поставкам материальных ценностей у заказчика и у грузополучателя, приведенные в Письме Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-397, в случае если заказчик является вышестоящим учреждением, не отличаются от правил учета, предусмотренных п. 245 Инструкции N 70н. Прокомментировать их можно следующим образом:

  • суммы перечисленных авансов отражаются по дебету аналитических счетов счета 1 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и кредиту аналитических счетов счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;
  • на суммы отправленных ценностей согласно документам поставщиков проводки делаются по дебету аналитических счетов счета 1 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» и кредиту счетов 1 302 xx 730 как увеличение кредиторской задолженности по приобретению соответствующих нефинансовых активов;
  • зачет аванса отражается по дебету счетов 1 302 xx 830 как уменьшение кредиторской задолженности по приобретению соответствующих нефинансовых активов и кредиту счетов аналитического учета счета 1 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
  • оплата заказчиком счетов поставщиков отражается по дебету счетов 1 302 xx 830 как уменьшение кредиторской задолженности по приобретению соответствующих нефинансовых активов и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;
  • у бюджетного учреждения — получателя материальных ценностей суммы поступивших основных средств, нематериальных активов, материалов отражаются по дебету аналитических счетов счета 1 106 00 000 <3> как увеличение капитальных вложений в соответствующие нефинансовые активы и кредиту аналитических счетов счета 1 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств». Затем стоимость полученных активов подлежит отражению на счетах учета нефинансовых активов.

<3> Автор допускает отражение затрат по получению материальных запасов на счете 1 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ, услуг».Обратите внимание: в Письме Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-397 не упоминается о централизованных поставках услуг, работ. Если обратиться к Инструкции N 70н, то в ней также не упоминается о работах и услугах. Речь в указанных нормативных документах идет лишь об основных средствах, нематериальных активах и материальных запасах. Это следует из приведенных в указанных документах корреспонденций счетов. Однако на данном этапе многие бюджетные учреждения в порядке централизованного снабжения получают не только нефинансовые активы, но и работы, услуги.

Например, поставка учреждениям программного продукта, адаптированного к новому Плану счетов, в основном осуществляется в централизованном порядке. В свою очередь, программное обеспечение нельзя отнести ни к одному из перечисленных выше нефинансовых активов. В соответствии с правилами новой Инструкции программный продукт, на который у учреждения отсутствует исключительное право пользования, должен учитываться в составе расходов по подстатье 226 «Прочие услуги» ЭКР <4>, а следовательно, сразу списываться на расходы учреждения, минуя счета учета материальных ценностей. Как в этом случае поступать? По мнению автора, счета учета расходов (в данном случае счет 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги») следует ставить в один рад со счетами учета материальных ценностей, а счета учета увеличения (уменьшения) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг (в данном случае счет 1 302 07 xx0) в один ряд со счетами учета увеличения (уменьшения) кредиторской задолженности по оплате соответствующих материальных ценностей.

<4> Приказ Минфина России от 21.12.2005 N 152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Пример 1. В январе 2006 г. распорядитель, он же заказчик, заключил договор на поставку программного продукта в количестве 30 ед. для подведомственных организаций на общую сумму 1 200 000 руб. В этом же месяце в соответствии с договором был перечислен аванс в размере 30% от общей стоимости договора. В феврале распорядитель получил от поставщика счета-фактуры на отгрузку программного продукта грузополучателям на сумму 320 000 руб., в марте — на сумму 880 000 руб.

В учете у распорядителя-заказчика операции отражаются на счетах бюджетного учета следующими записями.

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Январь 2006 г.

Перечислен аванс под поставку

программного продукта

(1 200 000 руб. x 30%)

1 206 06 560

1 304 05 226

360 000

Февраль 2006 г.

Согласно документам поставщика

программный продукт отправлен

грузополучателю

1 304 04 226

1 302 07 730

320 000

Зачтен ранее перечисленный

аванс

1 302 07 830

1 206 06 660

320 000

Март 2006 г.

Согласно документам поставщика

программный продукт отправлен

грузополучателю

1 304 04 226

1 302 07 730

880 000

Зачтен ранее перечисленный

аванс

1 302 07 830

1 206 06 660

40 000

Произведен окончательный

расчет с поставщиком

программного продукта

1 302 07 830

1 304 05 226

840 000

В учете у грузополучателей (каждого бюджетного учреждения в отдельности) операции отражаются в месяце получения от распорядителя Извещения (ф. 05048050) и копии счета поставщика об отправке в его адрес программного продукта следующими записями.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поставлен на бухгалтерский

учет программный продукт

1 401 01 226

1 304 04 226

40 000

Централизованные поставки бюджетным учреждениям, не находящимся в ведомственной подчиненности заказчика, но состоящим с ним на одном бюджете бюджетной системы РФ

Схема проводок по отражению операций по централизованным поставкам неподведомственным учреждениям и у заказчика, и грузополучателя несколько изменится. У заказчика суммы перечисленных авансов, зачет аванса и оплата счетов поставщика отражаются теми же проводками, что и в первом случае. У заказчика меняется корреспонденция счетов по отражению сумм отправленных ценностей согласно документам поставщиков. Указанные суммы отражаются по дебету счета 1 401 01 241 «Расходы на субсидии государственным организациям» и кредиту счетов 1 302 xx 730 как увеличение кредиторской задолженности по приобретению соответствующих нефинансовых активов.

У грузополучателя — бюджетного учреждения, не подведомственного заказчику, суммы поступивших нефинансовых активов отражаются по кредиту счета 1 401 01 180 «Прочие доходы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Пример 2. Заказчик заключил договор с поставщиком на поставку основных средств для централизованного снабжения учреждений на сумму 1 350 000 руб. Основные средства на сумму 1 000 000 предназначены для централизованного снабжения подведомственных учреждений и 350 000 руб. — не подведомственных заказчику.

Предоплата составила 30%, или 405 000 руб.

В учете у заказчика операции отражаются на счетах бюджетного учета следующими записями.

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Перечислен аванс под

поставку программного

продукта

(1 350 000 руб. x 30%)

1 206 08 560

1 304 05 310

405 000

Согласно документам

поставщика основные средства

отправлены грузополучателю,

подведомственному заказчику

1 304 04 310

1 302 17 730

1 000 000

Согласно документам

поставщика основные средства

отправлены грузополучателю,

не подведомственному

заказчику

1 401 01 241

1 302 17 730

350 000

Зачтен ранее перечисленный

аванс

1 302 17 830

1 206 08 660

405 000

Произведен окончательный

расчет с поставщиком

программного продукта

1 302 17 830

1 304 05 310

945 000

В учете у грузополучателей, подведомственных заказчику, операции отражаются следующими записями.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На основании Извещения

ф. 05048050 и копии счета

поставщика об отправке

основных средств

оприходованы основные

средства

1 106 01 310

1 304 04 310

1 000 000

В учете у грузополучателей, не подведомственных заказчику, операции отражаются следующими записями.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На основании Извещения

ф. 05048050 и копии счета

поставщика об отправке

основных средств оприходованы

основные средства

1 106 01 310

1 401 180

350 000

Централизованные поставки материальных ценностей грузополучателям — бюджетным учреждениям, состоящим на других бюджетах бюджетной системы РФ

Бюджетная система РФ — это совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Эффективное функционирование бюджетной системы предполагает определенные экономические отношения между бюджетами разного уровня. Однако Инструкция N 70н не содержит правила отражения операций по межбюджетной передаче материальных ценностей. Как один из вариантов межбюджетной передачи в Письме Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-397 рассмотрен вопрос по межбюджетным централизованным поставкам.

Обратите внимание: для того чтобы отразить в учете межбюджетную передачу товаров, работ, услуг как централизованные поставки, необходимо оформить эти операции документально в соответствии с требованиями бюджетного законодательства.

Примечание. Централизованные поставки бюджетным учреждениям, состоящим на других бюджетах, возможны только после внесения соответствующих изменений в бюджетную роспись.

Операции у заказчика в этом случае отражаются аналогично операциям по централизованным поставкам материальных ценностей неподведомственному грузополучателю с той лишь разницей, что на суммы отправленных ценностей согласно документам поставщиков записи делаются по дебету счета 1 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» в корреспонденции с кредитом счета 1 302 xx 730.

У грузополучателя в этом случае суммы поступивших материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов, материалов) отражаются по кредиту счета 1 401 01 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» в корреспонденции с дебетом аналитических счетов счета 1 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Пример 3. Изменим условия примера 2. Заказчик, состоящий на федеральном бюджете, заключил договор на поставку основных средств на сумму 1 350 000 руб. Основные средства предназначены для централизованного снабжения бюджетных учреждений, финансируемых из местных бюджетов. Размер перечисленного аванса составляет 30% от общей суммы договора.

У заказчика операции отражаются следующим образом.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс под

поставку основных средств

1 206 08 560

1 304 05 310

405 000

Согласно документам

поставщика основные

средства отправлены

грузополучателям,

состоящим на местных

бюджетах

1 401 01 251

1 302 17 730

1 305 000

Зачтен ранее выданный

аванс

1 302 17 830

1 206 08 660

405 000

Оплачен счет поставщика

основных средств

1 302 17 830

1 304 05 310

945 000

У грузополучателей в учете делается следующая бухгалтерская запись.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили основные

средства

1 106 01 310

1 401 01 151

1 305 000

Операции по централизованным поставкам материальных ценностей со склада заказчика — вышестоящего бюджетного учреждения, а также в случае приобретения материальных ценностей с целью их дальнейшей передачи

Особенность таких операций заключается в том, что материальные ценности вначале приходуются (ставятся на учет) заказчиком как ценности, находящиеся на складе. Схема отражения операций следующая:

  • полученные ценности согласно документам поставщика отражаются в учете у заказчика вначале по дебету аналитических счетов счета 1 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» как увеличение капитальных вложений в соответствующие нефинансовые активы в корреспонденции с кредитом счетов 1 302 xx 730 (счета учета увеличения кредиторской задолженности по приобретению нефинансовых активов);
  • затем стоимость затрат, собранная на счете 1 106 00 0000, списывается в дебет счетов учета нефинансовых активов (1 101 xx 310, 1 103 01 320, 1 105 xx 340).

Таким образом, финансовое ведомство отвечает на вопрос: на каких счетах учитывать материальные ценности, находящиеся на складе: на счетах учета вложений в нефинансовые активы или на счетах учета нефинансовых активов? С момента введения в действие новой Инструкции по бюджетному учету этот вопрос часто возникал у бухгалтеров бюджетных учреждений. Теперь можно считать, что он решен. Материальные ценности, находящиеся на складе, следует учитывать на тех же счетах, что и ценности, находящиеся в эксплуатации. Однако, по мнению автора, в этом случае следует организовать раздельный учет материальных ценностей, находящихся на складе и в эксплуатации, путем открытия дополнительного субсчета (дополнительного уровня аналитического учета).

Отражение операций по распределению материальных ценностей со склада заказчика также имеет свои особенности, обусловленные статусом грузополучателя. Как указывалось выше, грузополучатель может быть:

  1. подведомственным учреждением;
  2. не подведомственным заказчику учреждением;
  3. бюджетным учреждением, состоящим на другом бюджете бюджетной системы РФ.

От статуса грузополучателя зависит, в дебет какого счета заказчик списывает стоимость материальных ценностей, учтенных на счетах 1 101 xx 000, 1 103 01 000, 1 105 xx 000. Так, при отправке ценностей:

  1. подведомственному учреждению дебетуются счета аналитические учета счета 1 304 041 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (1 301 04 310, 1 304 04 320, 1 304 04 340);
  2. не подведомственному заказчику учреждению, но состоящему с ним на одном бюджете, дебетуется счет 1 401 01 241 «Расходы на субсидии государственным организациям»;
  3. грузополучателю другого бюджета операции отражаются по дебету счета 1 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации».

Особенность отражения операций по получению материальных ценностей у грузополучателя в том, что ценности приходуются в дебет счетов 1 101 xx 000, 1 103 01 000, 1 105 xx 000, минуя счета учета вложений в нефинансовые активы. При этом у подведомственного грузополучателя кредитуется счет 1 304 04 000, у неподведомственного — счет 1 401 01 180, у бюджетного учреждения, состоящего на другом бюджете, — счет 1 401 01 151.

Операции по перечислению, зачету перечисленных авансов и по окончательному расчету заказчика с поставщиками отражаются во всех случаях централизованных поставок однотипно (см. выше), поэтому в приведенном ниже примере мы не будем их рассматривать.

Пример 4. Заказчиком получено и оприходовано на склад оборудование, предназначенное для централизованных поставок, на сумму 981 000 руб., в том числе для снабжения:

  • подведомственных учреждений на сумму 408 000 руб.;
  • неподведомственных, но состоящих на одном бюджете, на сумму 226 000 руб.;
  • бюджетных учреждений, состоящих на других бюджетах, на сумму 347 000 руб.

Затем оборудование направлено грузополучателям.

У заказчика в учете операции отражаются следующим образом.

Вопрос аудитору

В школы по централизованному снабжению из Министерства образования края поступили основные средства. В каком порядке должны учитываться эти ОС, а именно на балансе учреждения или за балансом?

Строго говоря, механизм централизованного снабжения материальными ценностями установлен только для казенных учреждений (раздел 6 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее – Инструкция № 162н). А в рассматриваемом случае учредитель в лице Министерства образования края наделяет имуществом подведомственные ему бюджетные учреждения – школы.

Для решения вопроса об отражении полученных основных средств в учете (на балансе или за балансом) ключевое значение имеет то, закреплены объекты за учреждением на праве оперативного управления или нет. Если закреплены, имущество учитывается на балансе, если нет – за балансом.

В соответствии с Инструкцией № 162н, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, документом, подтверждающим факт передачи учреждению имущества от другого учреждения, обособленного подразделения, органа власти, служит Извещение (ф. 0504805) с приложением всех документов, в т.ч. устанавливающих права на имущество.

Если у учреждения имеются документы, подтверждающие, что основные средства закреплены за ним на праве оперативного управления, на основании накладных, актов приемки-передачи в бухгалтерском учете может быть сделана запись:

Дебет 4 106 00 310 Кредит 4 401 10 180.

Если таких документов пока нет, до их получения объекты основных средств нужно учитывать за балансом. Поскольку, как было сказано ранее, к бюджетным учреждениям понятие «централизованное снабжение» не применяется, использование забалансового счета 22 представляется некорректным. Поэтому учреждение может использовать счет 01 «Имущество, полученное в пользование» или 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Выбор счета опять же зависит от объема прав учреждения на использование данного имущества.

После получения правоустанавливающих документов основные средства списываются с забалансового счета и учитываются на балансе в общеустановленном порядке.

Кроме того, для правильной организации бухгалтерского учета важно понимать, относится имущество к особо ценному движимому имуществу или к иному. Данный факт влияет на формирование расчетов с учредителем.

В случае если объект основных средств в соответствии с порядком формирования перечня особо ценного движимого имущества, утвержденным учредителем, относится к особо ценному, он принимается к учету записью:

Дебет 4 101 20 310 Кредит 4 106 20 310.

На балансовую стоимость такого имущества перед составлением годовой отчетности или с иной периодичностью, установленной учредителем, отражаются расчеты с учредителем:

Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 210 06 660.

Приведенный порядок учета подробно описан в письме Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798.

Если объект относится к иному движимому имуществу, он принимается к учету записью:

Проводки по приобретению товаров и услуг

Покупка изделий в бухгалтерии может выглядеть по-разному, в зависимости от метода передачи права собственности на товар :

  1. реализация товара выступает первым событием, а оплата может поступать намного позже, то есть с отсрочкой платежа. Такие отношения всегда регулируются подписанным договором и применяются среди уже проверенных партнеров. В случаях, когда отсрочка – это долгосрочный период, у поставщика на балансе образуется дебиторская задолженность.
  2. реализация или выгрузка продукции производится после поступления денег в счет предоплаты. В этом случае у поставщика образуется кредиторская задолженность. Как только он сможет отгрузить свой товар покупателю на полученную сумму, эта задолженность погасится.

Бухгалтерские проводки при покупке товара с постоплатой

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41.01 60.01 Поступили товары от поставщика Стоимость товара без учета размера НДС Расходная накладная
19.03 60.01 Выделение НДС из полной стоимости товара Размер НДС Расходная накладная
68.02 19.03 Перенос НДС для возмещения из гос бюджета Размер НДС Счет, расходная накладная, Книга покупок
60.01 51 Погашение кредиторского долга Покупная стоимость товаров Платежное поручение, выписка банка

Пример проводок при поступлении товара по предоплате

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.02 50.01 Отражение предоплаты Размер предоплаты Платежное поручение
41.01 60.01 Проводка по поступлению товара Стоимость товара без учета размера НДС Расходная накладная
19.03 60.01 Выделение НДС из полной стоимости товара Размер НДС Расходная накладная
68.02 19.03 Перенос НДС для возмещения Размер НДС Расходная накладная, Книга покупок
60.01 60.02 Зачет аванса Размер предоплаты Бухгалтерская справка-расчет

Как отражается покупка услуг на предприятии

Вместе с закупкой товара каждое предприятия постоянно производит и закупку услуг. Эти приобретения не имеют четко выраженных овеществленных свойств. Они представляют собой действия, необходимые для полноценного функционирования всех отделов предприятия.

Например:

  • нотариальные услуги,
  • обслуживание офиса,
  • обучение сотрудников,
  • юридическое и аудиторское обслуживание,
  • и др.

Пример поступления услуг от поставщика в бухгалтерии

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.02 51 Перечисление оплаты за предоставленные услуги Размер предоплаты Банковская выписка или платежное поручение
44.01, 20.01, 23, 25, 26 60.01 Отражение услуг Стоимость услуг без НДС Акт выполненных работ
19.03 60.01 Выделение НДС из стоимости услуг Размер НДС Счет, акт выполненных работ, Книга покупок
68.02 19.03 Перенос суммы НДС к возмещению Размер НДС Счет-фактура, акт выполненных работ, Книга покупок
60.01 60.02 Зачет предоплаты Размер предоплаты Бухгалтерская справка

Реализация товаров и услуг в 1С 8.3

Видеоинструкция по оформлению продажи товаров и услуг в 1С:

В программе 1С данная операция производится с помощью одноименного документа. Расположен он на вкладке «Продажи». В документе 1С необходимо указать от кого и какой товар/услугу мы собираемся продать:

Деятельность любого предприятия так или иначе связана с приобретением товарно-материальных ценностей, что обусловлено либо производственной необходимостью, либо видом деятельности. Рассмотрим как отразить в проводках покупку товаров и оприходование товаров от поставщика.

Доступные способы оприходования товара

Для учета товарных операций используется 41 счет под названием «Товары», по дебету которого происходит поступление товарных ценностей, а по кредиту их выбытие, то есть списание:

Оприходование товара на склад может осуществляться по трем ценовым категориям:

  1. По покупной стоимости

Если поступление товаров на склад осуществляется по покупной стоимости, то во внимание берутся затраты связанные с их покупкой. Также это величина может быть увеличена на сумму транспортных и заготовительных расходов, которые имели место при их поступлении. Что интересно, сумму этих затрат можно списать отдельно на сбыт.

  1. Учетным ценам

Особенность этого метода заключается в применении торговой наценки, которая сразу же входит в состав оприходованного товара. Для этого применяется отдельный бухгалтерский счет – 42 «Торговая наценка».

Таким образом, оприходование товаров по продажной стоимости происходит в два этапа:

  • Первоначальный учет товара по покупной стоимости;
  • На сумму покупной стоимости «накручивается» торговая наценка.

Обратите внимание, сумма торговой наценки должна списываться пропорционально отгруженному товару. Списание происходит при помощи «сторно». Если же такой товар направлен на собственные нужды, то списание торговой наценки происходит по счету, где списывается товар.

  1. Продажной стоимости

Оприходование товаров осуществляется по заранее установленным учетным ценам. Для отображения разницы между учетной и покупной стоимостью используются два дополнительных счета – 15 и 16.

Обращаем внимание, что для предприятий оптовой торговли применимы только первые два способа. Для предприятий розничной торговли данные ограничения отсутствуют.

Типовые проводки по поступлению товаров от поставщика

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Поступление товаров по покупной стоимости — проводки:
41 60 125 000 На склад предприятия оприходованы товары, поступившие от поставщика Счет, приходная накладная
19 60 22 500 Получен налоговый кредит Счет
41 60 12 000 Отражена стоимость транспортировки товара, которая включается в его покупную себестоимость ТТН
19 60 2 160 Получен налоговый кредит от суммы его транспортировки ТТН
68-НДС 19 24 660 Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету22500 + 2160 = 24660 Счет
44-ТЗР 60 12 000 Стоимость транспортных расходов списана на сбыт (если эти расходы не включаются в состав покупной стоимости товара) ТТН
60 51 147 500 Оплата за товар125000 + 22500 = 147500 Платежное поручение
60 51 14 160 Оплата за транспортные услуги12000 + 2160 = 14160 Платежное поручение
Поступление товаров по продажной стоимости — проводки:
41 60 65 000 На склад предприятия оприходованы товары, поступившие от поставщика Счет, приходная накладная
19 60 11 700 Получен налоговый кредит Счет
41 60 8 000 Отражена стоимость транспортировки товара, которая включается в его покупную себестоимость ТТН
19 60 1 440 Получен налоговый кредит от суммы транспортировки товара ТТН
68-НДС 19 13 140 Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету11700 + 1440 = 13140 Счет
44-ТЗР 60 8 000 Стоимость транспортных расходов списана на сбыт (если эти расходы не включаются в состав покупной стоимости товара) ТТН
60 51 76 700 Оплата за товар65000 + 11700 = 76700 Платежное поручение
60 51 9 440 Оплата за транспортные услуги8000 + 1440 = 9440 Платежное поручение
41 42 21 900 Отображена торговая наценка (30% от покупной стоимости)(65000 + 8000) *30% = 21900 Бух. справка
Поступление товаров по учетной стоимости — проводки:
15 60 40 000 Поступление товара от поставщика Счет, приходная накладная
19 60 7 200 Получен налоговый кредит Счет
15 60 5 800 Отображены транспортные расходы, связанные с доставкой товара ТТН
19 60 1 044 Получен налоговый кредит от суммы транспортных расходов ТТН
68-НДС 19 13 140 Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету7200 + 1044 = 8244 Счет
60 51 47 200 Оплата за товар40000 + 7200 = 47200 Платежное поручение
60 51 6 844 Оплата за транспортные услуги5800 + 1044 = 6844 Платежное поручение
41 15 38 000 Оприходование товаров по учетным ценам Бух. справка
16 15 7 800 Отклонение между учетной и покупной ценой (покупная цена больше)(40000 + 5800) – 38000 = 7800 Бух. справка
41 15 50 000 Оприходование товаров по учетным ценам Бух. справка
15 16 4 200 Отклонение между учетной и покупной ценой (покупная цена меньше)50000 – (40000 + 5800) = 4200 Бух. справка
44 16 7 800 Списание выявленного отклонения на затраты на сбыт Бух. справка
16 44 4 200 Списание выявленного отклонения на затраты на сбыт Бух. справка

Особенности учета централизованного снабжения

Одним из вариантов обеспечения материальными ценностями бюджетных организаций и филиалов крупных компаний является система централизованного снабжения. Получатель активов не занимается поиском поставщиков и переводами денежных средств. Весь комплекс работ по оформлению и реализации сделки возлагается на головную структуру.

Что такое централизованное снабжение материальными активами

В централизованном типе поставок материалов участвуют три стороны:

  1. Поставщик, который на платной основе обязуется передать определенное количество материальных ценностей по заранее оговоренной цене.
  2. Заказчик. В его роли выступает организация, у которой имеются полномочия для заключения сделок и подписания договорной документации, открыт расчетный счет в банковском учреждении.
  3. Получатель грузов – структурное подразделение или отдельная организация, которая принимает активы.

ВАЖНО! Денежными расчетами связаны только два участника сделки: поставщик и заказчик товаров.

Осуществление всех этапов централизованных закупок регламентируется нормами закона от 5 апреля 2013 г. №44-ФЗ (ст. 26). Поставки могут быть реализованы в нескольких вариантах:

  • грузополучатель выступает в роли подведомственного распределителя материальных активов;
  • грузополучатель является конечным звеном, приходующим ценности.

В первом случае получатель материалов принимает их на баланс, проверяет комплектность и количество, распределяет между зависимыми организациями или подразделениями. В соответствии с утвержденным планом распределения активы направляются адресатам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Передача ценностей в пользу подведомственной организации осуществляется безвозмездно.

Суть централизованных закупок сводится к наделению отдельного государственного органа полномочиями по:

  • подбору поставщиков;
  • планированию расходных операций, касающихся приобретения материальных активов;
  • заключению сделок;
  • проведению расчетов.

Законодательство допускает выполнение заказчиком своих функций на самостоятельной основе. Задача обоснования закупок конкретного вида актива и его количества не может быть возложена на распределителя материалов. Идентификация операций по централизованным закупкам проводится по нормам п. 153 Приказа Минфина от 6 декабря 2010 г. №162н:

  • закупка касается материальных активов;
  • возникновение трехсторонних отношений;
  • два участника сделки связаны между собой по признаку подведомственного подчинения.

Порядок снабжения

Схема реализации снабжения состоит из таких этапов:

  1. Подача подведомственными структурами в снабженческий орган заявок на плановый расход материалов в будущем периоде с детализацией по видам активов и обоснованием необходимости заявленного количества ценностей.
  2. Составление плана закупок и истребование финансирования под него головным распорядителем.
  3. Поиск и выбор поставщиков организацией, выполняющей роль заказчика.
  4. Согласование деталей сотрудничества между заказчиком и поставщиком, подписание договора поставки.
  5. Доставка и отгрузка товаров грузополучателю.
  6. Оплата распределителем суммы по договору.

КСТАТИ! Материалы могут быть получены работниками склада заказчика или на объекте грузополучателя без участия промежуточного звена.

Система документооборота требует оформлять договор, сопроводительные бланки к нему, извещения формы 0504805. Извещение составляется в двух экземплярах. Каждый новый бланк заполняемого документа формы 0504805 должен быть зарегистрирован в специальном журнале. Правила оформления закреплены в Приказе №52н от 30 марта 2015 г. Возможны два способа составления этого документа:

  1. Извещение формируется заказчиком. Грузополучатель на базе отраженной в форме информации производит проверку ценностей при их поступлении и заполняет свою часть бланка. Второй экземпляр со всеми заполненными реквизитами направляется заказчику для оповещения его о приходовании активов в полном объеме (или сообщает о неполной комплектации, обнаружении брака).
  2. Грузополучатель создает извещение и отправляет все экземпляры вышестоящей инстанции, являющейся заказчиком по договору поставки. Заказчик проверяет документы, заполняет вторую часть извещения и возвращает один из бланков получателю материалов.

Учет снабженческих операций при централизованных поставках

Раздел 6 Приказа №162н регулирует вопросы, связанные с учетом операций по централизованному снабжению. Нормативный акт рекомендует заказчикам оформлять этапы сделки такими корреспондирующими записями:

  1. В момент перечисления авансового платежа дебетовые обороты накапливаются на 1 206 31 560, а кредитовые могут отражаться по 1 304 05 310, 1 304 05 320, 1 304 05 340.
  2. В случае с прямой доставкой получателю активов без промежуточной проверки материалов заказчиком в учете показываются суммы через дебетование 1 304 04 310, 1 304 04 320, 1 304 04 340 и кредитование 1 302 31 730, 1 302 32 730, 1 302 34 730.
  3. При осуществлении поставщиком доставки на один из объектов заказчика для дальнейшего направления оттуда распределенной нормы по подведомственным получателям делаются записи формата:
  4. При проведении зачета сумм авансовых платежей:
  5. Если при приемке активов были обнаружены бракованные изделия, испорченные экземпляры:

При наличии в условиях договора пункта об обязательном возврате в адрес поставщика тары ее отправка будет отражена у заказчика в учете одним из способов:

  • дебетование 1 205 74 560 – кредитование 1 304 04 340;
  • по дебету записывается 1 401 20 272, а по кредиту — 1 304 04 340;
  • в дебетовых оборотах участвует 1 210 02 440, 1 303 05 830, в кредитовых — 1 205 74 660.

В учетных операциях грузополучателя может быть задействован счет 22, являющийся забалансовым. На нем отражаются полученные ценности в рамках централизованного снабжения до момента получения полного комплекта документации на конкретную партию изделий. При оприходовании на объект грузополучателя материалов счет 22 дебетуется на сумму их стоимости. В момент поступления извещения счет 22 кредитуется.

ВАЖНО! До того как грузополучатель получит оформленное извещение, он может пользоваться привезенным имуществом только при условии наличия разрешения главного распорядителя.

Заказчик, ответственный за централизованные поставки активов в подведомственные организации, выбирает код КОСГУ с учетом назначения приобретаемых им материалов. Если ценности покупаются для передачи другим субъектам бюджетного процесса, сам заказчик не будет ими пользоваться, вместо отражения сумм на КОСГУ 310, 320, 340 затраты относятся на КОСГУ 241. Эта операция будет означать безвозмездную передачу имущественных объектов в пользу бюджетных учреждений. Норма закреплена Письмом Минобороны от 25 апреля 2014 г. №184/7/223.

Получатель активов показывает их по 180 КОСГУ в составе прочих доходов. Этот вариант актуален для поставок от учредителей. При перемещении активов от головного предприятия его подразделениям используются 310 КОСГУ и 340 КОСГУ (для основных средств и всех типов материальных запасов).

Заказчик в обязательном порядке должен оформлять акт по форме 0504101 при приеме-передаче активов. Дополнением к нему служит извещение. Пока этот набор документов не будет готов, все ценности будут числиться в полной стоимости на забалансовом учете (счет 22). Оба бланка составляются в двух экземплярах.

Грузополучатель в бухгалтерском учете все операции проводит при помощи таких корреспонденций:

  1. При отгрузке на его объектах изделий от поставщика дебетуется счет 22.
  2. Когда грузополучателю приходит акт и извещение со всеми заполненными реквизитами, счет 22 надо прокредитовать.
  3. В случаях, когда в рамках централизованного снабжения были получены объекты основных средств, в дебете прописывается 4 101 00 310, а в кредите — 4 401 10 180.
  4. Если были привезены материальные запасы, то запись будет формата Д 4 105 00 340 – К 4 401 10180.

Основанием для постановки имущества на баланс всегда является акт приема-передачи. Извещение используется для подтверждения получения активов от поставщика, идентификации полноты комплектации партии изделий и исключения поставки бракованной продукции.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До окончания документального оформления операции поставки все отгруженные материальные ценности учитываются и заказчиком, и грузополучателем на забалансовых счетах.

До момента оформления акта с извещением и получения их заинтересованными участниками сделки у заказчика ценности будут числиться на забалансовом счете 05. Когда поставщик отгрузит продукцию на территории подведомственного получателя и это будет зафиксировано документально, суммы с 05 счета списываются.

Структурные подразделения, филиалы и подведомственные учреждения после заполнения и отправки извещения, возврата его второго экземпляра начинают реализовывать постановку ценностей на баланс. Для этого основанием будет выступать приходный ордер. Он оформляется по форме 0504207.

Материал предоставлен журналом «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение»

Централизованное снабжение – один из факторов, влияющих на результативность использования бюджетных средств. Он позволяет главному распорядителю бюджетных средств контролировать направления расходования бюджетных ассигнований. В статье рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по централизованным поставкам материальных ценностей.

Участники процесса централизованного снабжения

Сопоставляя порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями, предусмотренный Инструкцией по бюджетному учету (далее – Инструкция № 70н), с ранее действовавшей Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (далее – Инструкция № 107н), можно прийти к выводу, что он претерпел незначительные изменения. Как и прежде, участниками централизованного снабжения выступают такие юридические лица, как:

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

– поставщик – организация, с которой заключен договор на поставку материальных ценностей;
– заказчик – организация, заключившая с поставщиком договор на поставку материальных ценностей и производящая расчеты с ним. В лице заказчика выступают главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;
– грузополучатель – бюджетное учреждение, в адрес которого поставщик отгружает материальные ценности.

Порядок отражения централизованного снабжения
в соответствии с Инструкцией № 107н

Расчеты по централизованному снабжению с поставщиком осуществляет главный распорядитель (распорядитель) – заказчик (п. 199 Инструкции № 107н).

Согласно п. 201 Инструкции № 107н учреждение – грузополучатель при получении от заказчика Извещения формы 280 в двух экземплярах об отправке поставщиком в его адрес материальных ценностей следит за их прибытием и сообщает заказчику о поступлении и отражении в учете этих ценностей, направляя ему второй экземпляр извещения за подписью главного бухгалтера. В случае неполучения материальных ценностей в период, достаточный для их транспортировки, об этом необходимо сообщить заказчику для принятия мер к розыску и по доставке данных ценностей адресату.

Обратите внимание: если учет исполнения смет доходов и расходов учреждения ведется централизованной бухгалтерией, заказчик должен известить ее об отправке материальных ценностей в адрес учреждений – грузополучателей. Централизованная бухгалтерия контролирует поступление ценностей и информирует заказчика о принятии их на учет (п. 201 Инструкция № 107н).

Рассмотрим п орядок отражения централизованного снабжения в соответствии с Инструкцией № 107н на конкретном примере. Причем заметим, что в зависимости от того, получают заказчик и грузополучатель бюджетные ассигнования из одного бюджета или из нескольких, порядок учета операций по централизованному снабжению будет разным.

Пример.

Заказчик заключил с поставщиком договор на поставку оборудования для централизованного снабжения подведомственного ему бюджетного учреждения на сумму 4 602 000 руб. (в том числе НДС – 702 000 руб.). Для того, чтобы оборудование сохранилось во время транспортировки, поставщик упаковал его. Стоимость упаковки составляет 3 000 руб. Заказчик и грузополучатель финансируются из федерального бюджета.

На основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов-фактур, накладных и др.) на стоимость отправленных учреждению (грузополучателю) ценностей главный распорядитель сделает следующие бухгалтерские записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена стоимость оборудования, направленная бюджетополучателю 140 178 4 602 000
Отражена стоимость тары в которую было упаковано оборудование 140 178 3 000
Произведены расчеты с поставщиком за поставку оборудования 178 091 4 602 000
Произведены расчеты с поставщиком за тару 178 091 3 000

Оприходование материальных ценностей, поступивших по централизованному снабжению, у бюджетного учреждения (грузополучателя) отражается следующими проводками:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходовано оборудование в бюджетном учреждении 013 140 4 602 000
Одновременно произведена вторая запись 200 250 4 602 000
Оприходована тара 066 140 3 000

Если материальные ценности, отправленные поставщиком, к моменту получения извещения не поступили, бухгалтер бюджетного учреждения (грузополучателя) отражает их следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена стоимость отгруженного, но не поступившего бюджетному учреждению (грузополучателю) оборудования 068 140 4 602 000
Отражена стоимость тары не поступившего оборудования 068 140 3 000
Отражено поступление оборудования 013 068 4 602 000
Отражено поступление тары 066 068 4 602 000

Многих бухгалтеров смущает использование субсчета 068 «Материалы в пути». Тем не менее п. 204 Инструкции № 107н предусматривает отражение подобных операций на этом субсчете.

Дополним рассматриваемый пример следующим условием. Согласно договору поставки тару, в которую были упакованы материальные ценности, следует вернуть поставщику по цене 2 000 руб.

Бухгалтерия бюджетного учреждения (грузополучатель) высылает заказчику для расчетов с поставщиком все документы, подтверждающие отправку тары, с указанием ее количества, цены и стоимости. Тару бюджетное учреждение (грузополучатель) направляет поставщику и производит запись:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отгружена тара поставщику 140 066 2 000

Главный распорядитель возврат тары после получения от бюджетного учреждения документов, подтверждающих ее отправление, предъявив за нее счет поставщику, отражает следующими бухгалтерскими записями:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Предъявлен счет поставщику за возвращенную тару 178 140 2 000
Получены средства за возвратную тару 091 178 2 000

Обратите внимание: если возвратная тара приобреталась в прошлом финансовом году, то заказчик эту сумму вносит в доход бюджета, из которого он финансируется.

Изменим условия примера и предположим, что заказчик финансируется из федерального бюджета, а грузополучатель – из бюджета субъекта РФ. Остальные условия примера оставим прежними.

Согласно п. 207 Инструкции № 107н в случаях, когда учреждение – грузополучатель не подчинено непосредственно главному распорядителю (заказчику), последний производит учет операций по централизованному снабжению материальными ценностями этого учреждения через распорядителя, которому подчинено это учреждение. Главный распорядитель (заказчик) по этим операциям высылает нижестоящему распорядителю копию извещения на отправление ценностей подведомственному ему учреждению в порядке централизованного снабжения и производит такие записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Произведены расчеты с поставщиком за оборудование 178 091 4 602 000
Произведены расчеты с поставщиком за тару 178 091 3 000

На основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) делаются записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены расходы по приобретению оборудования 200 178 4 602 000
Отражена отгрузка оборудования поставщиком 06 4 602 000
Отражены расходы по приобретению тары 200 178 3 000

После получения бюджетным учреждением материальных ценностей делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходовано поступившее оборудование 013 250 4 602 000
Оприходована тара 066 140 3 000

При получении заказчиком документов от грузополучателя (оформленного извещения, актов на недостачу и порчу ценностей, некомплектности предметов и др.) делается запись:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Приняты к учету грузополучателем материальные ценности 06 4 602 000

Сумму недостачи и порчи ценностей или некомплектности предметов, выявленных при приемке ценностей грузополучателем, главный распорядитель (заказчик) отражает следующим образом:

Дебет 178 (поставщика или транспортной организации) «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия». Одновременно она списывается с забалансового счета 06 «Материальные ценности по централизованному снабжению».

Порядок отражения операций по централизованному снабжению
согласно Инструкции № 70н

Расчет с поставщиками товаров (работ, услуг) в рамках централизованного снабжения, как и прежде, производят главные распорядители бюджетных средств. Как правило, после заключения с поставщиком товаров (работ, услуг) государственного контракта главный распорядитель направляет бюджетному учреждению (грузополучателю), которым обычно является подведомственный ему распорядитель или получатель бюджетных средств, Извещение формы 0504805 в двух экземплярах.

Отражение в бюджетном учете поставки материальных ценностей в порядке централизованного снабжения рассмотрим на предыдущем примере.

На основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов-фактур, накладных и др.) на стоимость отправленных учреждению (грузополучателю) материальных ценностей главный распорядитель делает следующие записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена стоимость основных средств, направленных бюджетополучателю 1 304 04 310

Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств

1 302 17 730

Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств

4 602 000
Отражена стоимость тары, в которую было упаковано оборудование 1 304 04 340

Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов

1 302 20 730

Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов

3 000
Произведены расчеты с поставщиком за оборудование 1 302 17 830

Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств

1 304 05 310

Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств

4 602 000
Произведены расчеты с поставщиком за тару 1 302 20 830

Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов

1 304 05 340

Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов

3 000

На практике нередки случаи, когда главный распорядитель требует от бюджетного учреждения, в адрес которого были направлены материальные ценности по централизованному снабжению, высылать второй экземпляр извещения в течение трех дней со дня получения последним извещений, нарушая тем самым нормы Инструкции № 70н. Главный бухгалтер бюджетного учреждения (грузополучателя), поставив свою подпись на втором экземпляре Извещения, подтверждает поставку товара (оказание работ, услуг), хотя в действительностиматериальные ценности еще в пути. В бухгалтерском учете эти материальные ценности либо никак не отражаются до их поступления, либо отражаются на счете 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути».

Однако согласно п. 244 Инструкции № 70н, получив от главного распорядителя Извещение формы 0504805 в двух экземплярах, бюджетное учреждение (грузополучатель) следит за прибытием материальных ценностей, указанных в нем.И только после того,как материальные ценности поступят и будут отражены в учете, второй экземпляр Извещения направляется главному распорядителю. Причем к Извещению (экземпляр которого остается у грузополучателя) прилагаются накладная и копия счета-фактуры.

Оприходование материальных ценностей, поступивших по централизованному снабжению, у бюджетного учреждения (грузополучателя), отражают следующие записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Поступило оборудование в бюджетное учреждение 1 106 01 310

Увеличение капитальных вложений в основные средства

1 304 04 310

Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств

4 602 000
Оприходована тара 1 105 05 340

Увеличение стоимости прочих материальных запасов

1 304 04 340

Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов

3 000

В случае если Извещение бюджетным учреждением получено, а оборудование еще в пути, следует произвести следующие бухгалтерские записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена стоимость отгруженного, но не поступившего бюджетному учреждению (грузополучателю) оборудования 1 107 01 310

Увеличение стоимости основных средств в пути

1 304 04 310

Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств

4 602 000
Отражена стоимость тары не поступившего оборудования 1 107 03 340

Увеличение стоимости материалов в пути

1 304 04 340

Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств

3 000
Отражено поступление оборудования 1 106 01 310

Увеличение капитальных вложений в основные средства

1 107 01 410

Уменьшение стоимости основных средств в пути

4 602 000
Отражено поступление тары 1 105 05 340

Увеличение стоимости прочих материальных запасов

1 107 03 440

Уменьшение стоимости материалов в пути

3 000

Особенности учета возвратной тары

На практике встречаются случаи, когда тару, в которую были упакованы материальные ценности, следует вернуть обратно поставщику. Отправив поставщику возвратную тару, бюджетное учреждение (грузополучатель) высылает главному распорядителю (распорядителю) для расчетов с поставщиком все документы, подтверждающие отправку тары, с указанием ее количества, цены и стоимости.

Порядок отражения в бюджетном учете возврата тары регулируется п. 248 Инструкции № 70н.

Напомним, что по условиям примера тару, в которую было упаковано оборудование, следует вернуть поставщику. Цена, по которой она должна быть возвращена поставщику, составляет 2 000 рублей.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения (грузополучателя):

Централизованное снабжение

Как документально оформить и отразить в бюджетном учете поступление объектов основных средств (движимого имущества) в рамках централизованного снабжения при движении объектов между учреждениями разных уровней бюджетов (оплата имущества будет осуществляться в рамках исполнения бюджета одного публично-правового образования, а право собственности на него будет переходить к другому публично-правовому образованию) расскажут эксперты службы Правового консалтинга «Гарант» А. А. Семенюк, В. В. Пименов

Действующие в настоящее время нормативно-правовые акты, определяющие порядок ведения бюджетного учета, не содержат специального порядка организации учета при централизованном снабжении.

Следовательно, учреждениям, постоянно получающим основные средства по централизованному снабжению, в рамках учетной политики желательно определить подробный порядок организации бюджетного учета в подобных ситуациях. При этом положения Инструкций, утвержденных приказами Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н) и от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 162н), в данном случае следует применять в системной взаимосвязи с нормами гражданского законодательства.

Документальное оформление
В рамках централизованного снабжения в учреждение могут поступать следующие виды имущества:
— закрепленное за учреждением на праве оперативного управления (ст. 120, 296 ГК РФ);
— передаваемое учреждению на праве безвозмездного пользования (глава 36 ГК РФ);
— передаваемое на хранение (глава 47 ГК РФ);
— статус которого не определен.
В дальнейшем на основании поступающих в организацию документов статус имущества может изменяться и, соответственно, будет изменяться порядок его дальнейшего учета.
При осуществлении централизованного снабжения отгрузка конечным получателям имущества может осуществляться:
— поставщиками в соответствии с условиями государственных (муниципальных) контрактов;
— учреждениями (органами власти, местного самоуправления), ранее принявшими от поставщиков приобретенное в рамках государственных (муниципальных) контрактов имущество.
Обратите внимание: по общему правилу право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за учреждением, возникает у этого учреждения только с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника (п. 1 ст. 299 ГК РФ).
Иными словами, для подтверждения возникновения права оперативного управления и, как следствие, для отражения поступающих в рамках централизованного снабжения активов в балансовом учете учреждение должно располагать документами, подтверждающими:
— принятие уполномоченным органом решения о передаче имущества на праве оперативного управления;
— приемку-передачу имущества на основании такого решения.
Так, решение о закреплении имущества на праве оперативного управления может быть оформлено в виде отдельного правового акта уполномоченного органа власти (местного самоуправления) или же может содержаться в государственном (муниципальном) контракте, иных документах (правовых актах).
Сам факт передачи имущества на праве оперативного управления, кроме Извещения (форма 0504805), может подтверждаться двусторонними актами приема-передачи (иными аналогичными документами) с обязательным приложением пообъектных описей передаваемого имущества и технической документации (при наличии). В том случае, если в соответствии с контрактом отгрузка имущества осуществлялась непосредственно получателям (минуя склады заказчика) и на момент такой отгрузки в установленном порядке было принято решение о закреплении соответствующего имущества на праве оперативного управления в качестве документов, подтверждающих право оперативного управления учреждения на полученное имущество, могут рассматриваться накладные, товарно-транспортные накладные (или их копии), предоставленные поставщиками.

В рассматриваемой ситуации оплата имущества будет осуществляться в рамках исполнения бюджета одного публично-правового образования, а право собственности на приобретаемое имущество будет переходить к другому публично-правовому образованию. В целях организации учета решение о переходе права собственности должно быть оформлено документально.

По общему правилу имущество в рамках централизованного снабжения передается заказчиком (поставщиком) в собственность соответствующего публично-правового образования (субъекта РФ, муниципального образования) через органы власти (местного самоуправления) по управлению государственным (муниципальным) имуществом, которые отражают такое имущество в составе казны.

В то же время не исключаем, что имущество может быть отгружено конечным получателям, а по факту отгрузки в уполномоченный орган будет направлена информация о поступлении имущества в собственность публично-правового образования для отражения информации в соответствующем реестре. Безусловно, подобный порядок документооборота должен быть согласован с таким органом в установленном порядке.

Бюджетный учет
Основываясь на положениях Инструкций № 157н и 162н, рассмотрим некоторые бухгалтерские записи, которые могут быть сделаны в учете государственного (муниципального) заказчика и учреждения, принимающего имущество, в том случае, если отгрузка имущества осуществляется непосредственно конечному получателю.

Учет у передающей стороны
Если по условиям контракта материальные ценности поступают на склад заказчика для последующей передачи конечным получателям, могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет КРБ 1 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит КРБ 1 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— заказчиком приняты к учету материальные ценности, подлежащие передаче;

Дебет КРБ 1 401 20 251
«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит КРБ 1 106 31 410
«Уменьшение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— на основании Извещения (форма 0504805) и акта приема-передачи отражена передача имущества.

Если по условиям контракта отгрузка имущества производится непосредственно конечным получателям и на день такой отгрузки принято решение о передаче имущества в собственность соответствующего публично-правового образования, то следует применять следующие корреспонденции:
Дебет КРБ 1 401 20 251
«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит КРБ 1 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— отражена отгрузка материальных ценностей в пользу учреждения (грузополучателя) в сумме выплат на их приобретение на основании документов, представленных поставщиком с одновременным отражением увеличения по забалансовому счету 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению».

На основании полученного Извещения (форма 0504805), подтверждающего получение учреждением (грузополучателем) материальных ценностей, отгруженных в его адрес, производится уменьшение по забалансовому счету 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению».

Учет у принимающей стороны
В любом из ниже перечисленных случаев имущество должно быть отражено в казне соответствующего публично-правового образования. При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет КРБ 1 108 52 310
«Увеличение стоимости движимого имущества, составляющего казну»
Кредит КДБ 1 401 10 151
«Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
— отражены в казне, полученные по централизованному снабжению материальные ценности;

Дебет КРБ 1 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит КРБ 1 108 52 410
«Уменьшение стоимости движимого имущества, составляющего казну»
— органом по управлению имуществом материальные ценности переданы в оперативное управление учреждению.

Если на дату поступления имущества принято решение о передаче его в собственность соответствующего публично-правового образования и о закреплении его за учреждением на праве оперативного управления, то оформляются записи:
Дебет КРБ 1 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит КДБ 1 401 10 180
«Прочие доходы»
— получены материальные ценности в оперативное управление от органа по управлению имуществом.

Если условиями поставки предусмотрен переход права собственности по отгрузке вне зависимости от получения материальных ценностей, но в учреждение поступили Извещение (форма 0504805) и сопроводительные документы поставщика (перевозчика), удостоверяющие отправку груза, оформляются записи:
Дебет КРБ 1 107 31 310
«Увеличение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения в пути»
Кредит КДБ 1 401 10 180
«Прочие доходы»
— Извещение (форма 0504805) и сопроводительные документы поставщика (перевозчика) поступили в учреждение;

Дебет КРБ 1 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит КРБ 1 107 31 310
«Увеличение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения в пути»
— отражено фактическое поступление материальных ценностей.

Если на дату поступления имущества принято решение о передаче его в собственность соответствующего публично-правового образования, но отсутствуют Извещение (форма 0504805) и иные документы, подтверждающие закрепление полученного имущества на праве оперативного управления, могут быть оформлены следующие записи:
Увеличение по забалансовому счету 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» при принятии материальных ценностей учреждением при отсутствии Извещения (форма 0504805) и сопроводительных документы.
Информация о получении имущества направляется учреждением главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств и в орган по управлению государственным (муниципальным) имуществом;
При поступлении Извещения (форма 0504805) и сопроводительных документов, оформленных на учреждение делается запись с одновременным отражением уменьшения по забалансовому счету 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»:
Дебет КРБ 1 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит КДБ 1 401 10 180
«Прочие доходы»

В отдельных случаях до поступления Извещения (форма 0504805) учреждением может быть получено право на использование фактически полученного имущества. В целях организации обособленного учета имущества с правом использования к забалансовому счету 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» могут открываться аналитические счета: «Имущество с правом использования», «Имущество на хранении» и т. п. Кроме того, учетной политикой может быть предусмотрена возможность дополнительного учета имущества, числящегося на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению», на обособленных аналитических счетах, открытых к забалансовым счетам 01 «Имущество, полученное в пользование», 02 «Материальные ценности, принятые на хранение».

При поступлении в учреждение имущества в рамках централизованного снабжения суммы, указанные в документах поставщика (учреждения-заказчика), должны учитываться по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» наряду с другими расходами учреждения, которые будут формировать первоначальную (фактическую) стоимость основного средства согласно пунктам 23, 47 Инструкции № 157н. После того, как первоначальная (фактическая) стоимость сформирована и объект отвечает условиям отнесения к основным средствам (в том числе оформлены документы, предусмотренные п. 6 Инструкции № 162н), затраты, отраженные на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», переносятся в дебет счетов 0 101 00 000 «Основные средства».

Нередко документы от государственных (муниципальных) заказчиков поступают в учреждения, получившие имущество в рамках централизованного снабжения, со значительными задержками. В то же время объект может не требовать дополнительных вложений и эксплуатироваться в учреждении в соответствии с полученным разрешением. По нашему мнению, при включении в состав основных средств подобных объектов по ним может быть доначислена амортизация с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнялись следующие условия:
— объект фактически был введен в эксплуатацию;
— право собственности на актив перешло к публично-правовому образованию;
— объект был закреплен за учреждением на праве оперативного управления.
Запись в учете в данном случае будет следующая:
Дебет КРБ 1 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 1 104 30 000
«Амортизация иного движимого имущества учреждения».

  • Справочник по 1С:БГУ 8 для казенных учреждений
    • Новое в справочнике
    • Планирование и санкционирование
      • Учет бюджетных ассигнований (БА) и лимитов бюджетных обязательств (ЛБО)
        • Учет главным распорядителем бюджетных средств (ГРБС) БА и ЛБО
        • Учет распорядителем бюджетных средств (РБС) БА и ЛБО с учетом изменений
        • Учет получателем бюджетных средств (ПБС) БА и ЛБО с учетом изменений
        • Учет ПБС плановых назначений на очередные три года
      • Учет обязательств
        • Заключение контракта с единственным поставщиком
        • Заключение контракта по результатам конкурентной процедуры
        • Отказ победителя от заключения контракта
        • Заключение контракта, предусматривающего авансовый платеж
        • Изменение условий контракта в ходе его исполнения (изменение НМЦК)
        • Расторжение контракта в связи с нарушением его условий
        • Принятие обязательств по заработной плате на текущий финансовый год
        • Учет резервов на оплату отпусков
        • Изменение условий контракта в ходе его исполнения (изменение экономии)
    • Учет основных средств
      • Поступление и внутреннее перемещение
        • Формирование стоимости объекта основных средств на основании нескольких договоров
        • Принятие к учету объекта недвижимости, построенного подрядным способом
        • Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации
        • Безвозмездное получение основного средства в порядке внутриведомственного перемещения
        • Безвозмездное получение основного средства по договору дарения (пожертвования), с учетом затрат на доставку
        • Покупка полностью самортизированного объекта основных средств
        • Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами
        • Приобретение объекта основных средств стоимостью до 10 000 руб.
        • Перевод объекта основных средств из одной группы в другую
        • Получение основных средств из казны
        • Сборка основного средства из комплектующих
        • Оприходование излишков основных средств стоимостью до 10 000 руб., выявленных при инвентаризации
      • Амортизация
        • Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации
        • Начисление амортизации по основным средствам, которые числились на начало года
        • Амортизация объектов основных средств
        • Корректировка амортизации основных средств
      • Движение библиотечного фонда
        • Формирование стоимости объекта библиотечного фонда на основании нескольких договоров
        • Выбытие объектов библиотечного фонда
        • Учет амортизации объектов библиотечного фонда стоимостью свыше 100 000 руб
      • Модернизация
        • Модернизация компьютера
      • Аренда
        • Сдача в аренду недвижимого имущества
        • Начисление амортизации права пользования активом по договору операционной аренды
        • Принятие к учету права пользования активом по договору операционной аренды
        • Прекращение права пользования активом по завершении операционной аренды
        • Расчеты по условным арендным платежам в учете арендатора
        • Расчеты по арендным платежам в учете арендатора
        • Инвентаризация счета 111 40 «Права пользования активами»
        • Получение основного средства в безвозмездное пользование
        • Передача основного средства в безвозмездное пользование
      • Текущий ремонт и содержание
        • Учет страхового возмещения по договору ОСАГО
        • Учет услуг по техническому обслуживанию охранно-пожарной сигнализации
        • Текущий ремонт здания
      • Выбытие
        • Передача основных средств в казну
        • Перевод объекта из основных средств в материальные запасы (исправление ошибки текущего отчетного периода)
        • Выбытие объектов основных средств в связи с технической неисправностью
        • Продажа основных средств
        • Списание недостачи основных средств стоимостью до 10 000 руб. по результатам инвентаризации
        • Частичная ликвидация основного средства
        • Формирование Извещения (ф. 0504805) при передаче основных средств
        • Списание основных средств, пришедших в негодность
    • Учет земельных участков
      • Объединение земельных участков
      • Получение земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование
      • Увеличение кадастровой стоимости земельного участка
      • Изъятие земельного участка в казну
      • Безвозмездная передача земельного участка государственной организации
      • Разделение земельного участка на два
      • Получение земельного участка в безвозмездное пользование
      • Передача земельного участка в аренду
      • Передача земельного участка в безвозмездное пользование
    • Учет нематериальных активов
      • Поступление и принятие к учету
        • Разработка сайта сторонней организацией
        • Получение права пользования программой по лицензионному договору
      • Амортизация
        • Амортизация нематериальных активов
    • Учет материальных запасов
      • Приобретение и принятие к учету
        • Приобретение материалов на условиях частичной предоплаты
        • Приобретение материалов через подотчетное лицо
        • Поступление материалов с доставкой по отдельному договору
      • Безвозмездное получение
        • Безвозмездное получение материалов по договору дарения
        • Безвозмездное получение материалов в порядке внутриведомственных расчетов
        • Безвозмездное получение материалов в рамках межведомственного перемещения
        • Безвозмездное получение материалов в рамках межбюджетного перемещения
        • Оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации
        • Оприходование ветоши
        • Возврат спецодежды на склад из личного пользования при увольнении сотрудника
      • Выбытие
        • Списание материалов на собственные нужды
        • Списание недостачи материалов по результатам инвентаризации
        • Безвозмездная передача материалов в рамках внутриведомственного перемещения
        • Безвозмездная передача материалов в рамках межведомственного перемещения
        • Безвозмездная передача материалов в рамках межбюджетного перемещения
        • Безвозмездная передача материалов организациям (кроме государственных и муниципальных организаций)
        • Безвозмездная передача материалов организациям (кроме государственных и муниципальных организаций), с начислением НДС
        • Списание продуктов питания для приготовления блюд
        • Реализация металлолома, полученного от ликвидации основных средств
    • Учет операций централизованного снабжения
      • Централизованное снабжение материальными запасами
        • Учет операций по централизованному снабжению материальными запасами у учреждения-заказчика
        • Поступление материальных запасов по централизованному снабжению
    • Учет имущества казны
      • Поступление имущества в казну
      • Выбытие имущества из казны
    • Учет денежных средств
      • Движение денежных средств на лицевых счетах
        • Обеспечение заявок на участие в торгах (залоговых сумм) в учете участника закупки
        • Учет средств, поступивших в обеспечение исполнения контракта
        • Учет доходов от оказания платных услуг у администратора на счете 210 04
        • Учет поступлений администратором доходов на счете 210 02
        • Возврат дебиторской задолженности прошлых лет в учете администратора кассовых поступлений
      • Кассовые операции
        • Получение наличных денег с использованием банковской карты
        • Возврат наличных денег на лицевой счет с использованием банковской карты
        • Поступление денег в кассу с лицевого счета, открытого в органе казначейства
        • Возврат денег из кассы на лицевой счет
      • Денежные документы
        • Приобретение маркированных конвертов и их списание в связи с порчей
    • Расчеты
      • Расчеты с подотчетными лицами
        • Расчеты по командировочным расходам (перечисление денег на корпоративную банковскую карту)
        • Расчеты при перечислении командировочных на банковскую карту сотрудника
        • Закупка услуг для направления сотрудника в командировку (оплата проезда, проживания)
        • Оплата услуг через подотчетное лицо
      • Расчеты с исполнителями за оказанные услуги
        • Расчеты по информационно-технологическому сопровождению
        • Возврат дебиторской задолженности прошлых лет по авансам выданным
      • Расчеты по заработной плате, пособиям, прочим выплатам
        • Переплата заработной платы в текущем году, удержание у получателя выплаты
        • Переплата заработной платы в текущем году, возврат в кассу
        • Переплата пособия в текущем году, возврат в кассу
        • Переплата пособия в текущем году, удержание из заработной платы
        • Выплата заработной платы на банковские карты сотрудников
        • Начисление вознаграждения по договору гражданско-правового характера (выплата из кассы)
        • Начисление больничного с оплатой на банковскую карту
        • Начисление заработной платы, НДФЛ, страховых взносов
        • Учет расчетов с депонентами по заработной плате
        • Удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении
        • Начисление стипендий с выплатой на банковские карты
        • Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях (выплата на банковскую карту сотрудника)
        • Переплата заработной платы прошлых лет, возврат в кассу
        • Заключение договора аренды автомобиля с физическим лицом
        • Переплата заработной платы, возмещение виновным лицом (бухгалтером)
        • Учет пособия на погребение
        • Выплата материальной помощи в связи со смертью сотрудника
      • Расчеты с бюджетами по налогам и прочим платежам
        • Начисление и перечисление НДС в бюджет
        • Отражение обязательств по налогу на имущество по итогам года (обязательство принято в отчетном году)
        • Отражение обязательств по налогу на имущество по итогам года (обязательство принято в году, следующем за отчетным)
        • Расчеты по НДС при аренде государственного имущества (позиция арендатора — налогового агента)
        • Расчет, удержание и уплата НДФЛ
        • Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС)
        • Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС)
        • Расчеты по взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС)
        • Расчеты по взносам на травматизм (ОСС НС и ПЗ)
        • Возврат из ФСС РФ задолженности прошлых лет
        • Уплата штрафа по налогу (на примере НДФЛ)
        • Уплата штрафа по страховым взносам (на примере взносов в ФФОМС)
      • Расчеты по субсидиям
        • Возврат остатков целевой субсидии прошлого года
        • Перечисление целевой субсидии
        • Возврат остатков субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания
        • Перечисление субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (на текущий год)
      • Расчеты по доходам
        • Учет выпадающих доходов на счете 1 401 10 174
      • Расчеты по ущербу и иным доходам
        • Возмещение стоимости сверхлимитных телефонных переговоров по сотовой связи
        • Возмещение ущерба от недостачи виновным лицом в кассу учреждения
        • Начисление неустойки по договору, поступление ее на лицевой счет
        • Погашение долга подотчетным лицом по решению суда
    • Учет на забалансовых счетах
      • Счет 03 Бланки строгой отчетности
        • Приобретение бланков строгой отчетности (трудовых книжек)
        • Реализация трудовой книжки сотруднику
        • Учет бланков строгой отчетности на счете 03
      • Счет 07 Награды, призы, кубки, ценные подарки, сувениры
        • Приобретение наград, призов, кубков, ценных подарков и сувениров
        • Выдача призов и подарков
      • Счет 09 Запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенных
        • Учет шин
        • Списание автомобильных шин, пришедших в негодность
      • Счет 27 Материальные ценности в личном пользовании работников
        • Выдача спецодежды и прочего имущества в личное пользование (учет на счете 27)
    • Завершение финансового года
      • Закрытие балансовых счетов в конце финансового года
      • Закрытие забалансовых счетов поступлений и выбытий денежных средств в конце финансового года
      • Закрытие счетов санкционирования завершаемого финансового года
      • Перенос показателей санкционирования расходов на следующий год (до заключения контракта)
      • Перенос показателей санкционирования расходов на следующий год (заключен контракт с единственным поставщиком)
      • Перерегистрация неисполненных обязательств прошлых лет
      • Перенос показателей санкционирования расходов на следующий год (заключен контракт по итогам торгов)

Нюансы применения кода КОСГУ 340: из чего исходить при определении нужной подстатьи

AndreyBezuglov / .com

На сегодняшний день специалисты финансового ведомства достаточно четко сформулировали подход к определению конкретной подстатьи КОСГУ для отражения поступления матзапасов (письмоМинфина России от 26 апреля 2019 г. №02-08-10/31391, письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. №02-08-10/34105, письмо Минфина России от7 июня 2019 г. № 02-08-10/43803).

Первый и главный критерий здесь: отнесение материальных запасов на соответствующие коды статьи 340 КОСГУ осуществляется по целевому / функциональному назначению объектов. Иными словами, для правильного выбора подстатьи КОСГУ принципиальное значение имеет не то, ЧТО именно мы купили, а для чего будем это использовать. И в зависимости от конкретных обстоятельств, обусловливающих такие расходы, одни и те же матзапасы могут быть отнесены на разные подстатьи статьи 340 КОСГУ.

Например, уже рассмотренная ранее ситуация с приобретением бутилированной воды:

Подстатья 342

Подстатья 346

Подстатья 349

Условия для отнесения на конкретный код КОСГУ:

  1. Вода приобретается для приготовления пищи и непосредственного употребления в рамках организации питания;
  2. наличие системы централизованного питьевого водоснабжения;
  3. отсутствие заключения о признании воды несоответствующей санитарным нормам.
  1. Вода приобретается для нужд учреждения, в функции которого не входит обеспечение питанием различного контингента;
  2. наличие системы централизованного питьевого водоснабжения;
  3. отсутствие заключения о признании воды несоответствующей санитарным нормам.
  1. Вода также приобретается для нужд учреждения, в функции которого не входит обеспечение питанием различного контингента;
  2. отсутствие системы централизованного питьевого водоснабжения

ИЛИ

Наличие заключения о признании воды несоответствующей санитарным нормам

Обратите внимание! Принятие решения об отнесении матзапаса к продуктам питания должно основываться, прежде всего, на наличии у учреждения функции по обеспечению питанием, к примеру, детей в детских дошкольных учреждениях, больных, находящихся на стационарном лечении в медицинских организациях, пациентов санатория и т.д. То есть даже те матзапасы, которые, по сути, являются продуктами питания, не обязательно будут однозначно отнесены на подстатью 342″Увеличение стоимости продуктов питания»:

Подстатья 342

Подстатья 346

Подстатья 349

Условия для отнесения на конкретный код КОСГУ:

Продукты приобретены для питания контингента, если учреждение наделено соответствующей функцией

Если продукты будут использованы для:

  • проведения учебной практики обучающихся;
  • в качестве реквизита, например, в театральных постановках;

Готовая продукция / блюда столовой / кафе, предназначенные для продажи

Продукты приобретены для раздачи / вручения на торжественных мероприятиях. Это могут быть, например, блюда «полевой кухни» на мероприятиях военной тематики, конфеты в коробках, торты и т. п.

Еще один наглядный пример отнесения расходов на покупку одного и то же матзапаса на разные коды КОСГУ – спирт:

Подстатья 341

Подстатья 342

Подстатья 343

Подстатьи 344, 347

Подстатья 346

Подстатья 349

Условия для отнесения на конкретный код КОСГУ:

Если будет использоваться в медицинских целях

При использовании для целей питания – предусмотрен рецептурой блюд.

Не забываем о наличии функции питания контингента!

Используется в качестве присадки к бензину

Для применения при строительстве и ремонтных работах, например, для обезжиривания поверхностей или в качестве компонента цементов, грунтовок, красок

Использование в лаборатории для учебных или научных целей, проведения экспериментов,и т. п.

Предназначен для раздачи,например, «фронтовые 100 грамм» для ветеранов на мероприятиях военной тематики

Важный момент! Перечень матзапасов, относимых на подстатью 349, является закрытым, поэтому данный код КОСГУ может применяться только для материальных запасов, прямо поименованных в описании к нему. Оплаченные по подстатье 349 материальные запасы принимаются к учету на счет 0 105 36 346.

Строительные материалы также не всегда однозначно можно отнести на подстатью 344. Руководствуясь целью их приобретения и последующего использования, могут быть отнесены на одну из трех подстатей:

Подстатья 344

Подстатья 346

Подстатья 347

Условия для отнесения на конкретный код КОСГУ:

Если приобретаются для использования при проведении ремонтных работ – силами подрядчика, но с нашими матзапасами, или своими силами

Покупка связана с периодической заменой перегоревших / вышедших из строя элементов;

Если строительные материалы будут использованы для учебной практики обучающихся

Когда матзапасы приобретаются в целях строительно-монтажных работ, связанных с капитальными вложениями

Чтобы упростить себе задачу по определению кода КОСГУ при покупке матзапасов строительного назначения, таких как, например, лампочки, дверные ручки, петли и доводчики, крепежные материалы, мебельная фурнитура и т. д., в учетной политике целесообразно провести разграничение работ по замене отдельных элементов и полному ремонту объекта.

Существуют также ситуации, при которых материальные запасы учитываются не только по кодам статьи 340. Речь идет о выплатах в натуральной форме:

Молоко

Подстатья 342

Подстатья 214

Условия для отнесения на конкретный код КОСГУ:

Используется для питания контингента, если учреждение наделено соответствующей функцией

Молоко или равноценные пищевые продукты предназначены для выдачи сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда

Дрова

Подстатья 343

Подстатья 263

Условия для отнесения на конкретный код КОСГУ:

При оплате договоров на приобретение дров как топлива если учреждение имеет печное отопление

Дрова выдаются населению районов, пострадавших от стихийных бедствий, для отопления жилья и приготовления пищи

Сено / солома / фураж

Подстатья 346

Подстатья 263

Условия для отнесения на конкретный код КОСГУ:

Закупаются как корм для животных, учтенных на балансе и используемых в деятельности учреждения

Предназначены для выдачи населению районов, пострадавших от стихийных бедствий, в качестве корма для домашних животных

Вторым важным шагом для правильного определения нужной подстатьи для учета матзапасов является использование Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) в качестве дополнительного инструмента. Помимо Классификатора могут также применяться иные нормативные акты. В частности, в отношении матзапасов для оказания медицинских услуг Минфин России рекомендует использовать также:

  • ст. 38 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»;
  • п.1 Инструкции по учету медикаментов, утвержденной приказом Минздрава СССР от 2 июня 1987 г. № 747, и др.

Однако даже использование этих и других ресурсов не всегда способно помочь нам найти однозначный ответ о порядке учета некоторых материальных запасов. Например, можно ли отнести на подстатью 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» масло для смазки дверных петель / деталей швейных машин, охлаждающую / тормозную жидкость для автомобиля, или же такие матзапасы следует учесть по подстатье 346? Относится ли настой из трав или травяной чай к продуктам питания или правильным будет принять его в составе матзапасов в медицинских целях на подстатью 341?

Полагаем, на данный момент во избежание разногласий с проверяющими целесообразным будет самостоятельно определить в учетной политике единообразный порядок отнесения таких матзапасов к определенным подстатьям КОСГУ.

Когда организация покупает имущество, возникает вопрос – куда будет правильно его отнести: к материальным запасам на статью КОСГУ 340 или же к основным средствам на статью КОСГУ 310. С 2019 года ответить на этот вопрос стало еще сложнее – статью КОСГУ 340 детализировали и возникла путаница с распределением расходов.

В нашей статье вы найдете конкретные рекомендации на случай, если столкнулись с подобной проблемой. А чтобы информация была максимально доступной, мы привели примеры и рассказали, как нужно действовать в случае, если предприятие приобрело шторы, таблички, системный блок и другое не менее важное имущество.

Вы можете скачать таблицу соответствия КОСГУ и КВР от Минфина (в редакции от 21.10.2019)

Таблица соответствия КОСГУ и КВР 2019 — Документ Word

Таблица соответствия КОСГУ и КВР 2019 — Документ PDF

Расшифровка 310 и 340 КОСГУ

С 01 января 2019 года введена новая Инструкция 209Н (приказ Минфина от 29 ноября 2017 года). В ней утверждена классификация операций сектора государственного управления, которую используют в работе бухгалтеры государственных, бюджетных и автономных организаций. К сожалению, не все знают, какие изменения коснулись статей КОСГУ 310 и 340, и допускают ошибки.

Статья 310 КОСГУ

К этой статье относятся расходы на приобретение, строительство или изготовление объектов основных средств, модернизация и реконструкция.

В случае, когда расходы увеличивают стоимость здания, взятого в аренду или безвозмездное пользование, их относят на код 310.

К этой статье относят также приобретение ветхого жилья в домах под снос, выкупаемого у собственников. При выборе статьи бухгалтеру следует обратиться к классификатору ОК 034-2014 (КПЕС 2008) и учитывать Инструкцию 157н, в которой говорится, что к ОС не относятся:

  • предметы со сроком службы менее 12 месяцев;
  • готовая продукция, активы, которые относятся к МЗ;
  • активы в пути. НФА в составе незавершенных капитальных вложений.

Критерии, по которым актив можно принять к учету в качестве ОС:

  • срок полезного использования более 12 месяцев;
  • выполнение самостоятельной функции;
  • возможность получения будущих экономических выгод или наличие полезного потенциала.

Статья 340 КОСГУ

Согласно новых изменений, увеличение стоимости материальных запасов относится на подстатьи:

  • 341 – лекарственные препараты и используемые в медицинских целях МЗ;
  • 342 – продукты питания;
  • 343 – ГСМ;
  • 344 – строительные материалы;
  • 345 – мягкий инвентарь;
  • 346 – прочие оборотные запасы (материалы);
  • 347 – МЗ для целей капвложений;
  • 349 – прочие материальные запасы однократного применения.

КОСГУ 346 — К прочим оборотным запасам относятся:

  • спецоборудование для НИОКР;
  • бланочная продукция (исключая бланки строгой отчетности);
  • запчасти для автомобилей, компьютеров, информационно-вычислительных систем;
  • кухонный инвентарь;
  • молодняк животных;
  • прочие МЗ.

Почти все статьи КОСГУ соответствуют синтетическим счетам по учету материалов, кроме 347 и 349.По 347 статье отражается поступление материалов для капитального ремонта, в том числе строительного, и в этом случае закупки производятся по КВР 243.

По коду 349 учитываются материалы, которые до этого относили к КОСГУ: 226 – бланки строгой отчетности; 223 – бутилированная вода, если на предприятии нет центрального водоснабжения, а также, когда вода не соответствует санитарным нормам; сувенирная и подарочная продукция, не предназначенные для дальнейшей продажи.

К материалам, на основании Инструкции 157н, относятся активы, срок использования которых больше года: оборудование для монтажа; драгметаллы для протезирования; инвалидная техника для передачи населению; строительные конструкции для установки; молодняк животных; многолетние насаждения; тара; постельное белье; предметы для выдачи напрокат; орудия лова; лесные дороги, подлежащие рекультивации.

КОСГУ 343 расшифровка в 2019 году

КОСГУ 343 в 2019 году гласит — «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» – в части оплаты договоров на поставку (приобретение) всех видов топлива, горючих и смазочных материалов, используемых для обеспечения функционирования топливных систем.

Пример: К какому КОСГУ отнести приобретение угля: к 343 или 223. Учреждение заключает трудовые договора с истопниками (т.е. самостоятельно без привлечения сторонней организации).

Операции по оплате коммунальных услуг по предоставлению твердого топлива при наличии печного отопления и оплате договоров на поставку твердого топлива:

  • КОСГУ 223 «Коммунальные услуги» – в части оплаты договоров на оказание коммунальных услуг, включающих в себя услуги предоставления твердого топлива при наличии печного отопления;
  • КОСГУ 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» – в части оплаты договоров на поставку (приобретение) всех видов топлива, горючих и смазочных материалов, используемых для обеспечения функционирования топливных систем.

Исходя из этого, в случае нашего примера нужно использовать КОСГУ 343, т.к. уголь приобретается самостоятельно, как твердое топливо, а не приобретается коммунальная услуга сторонней организации.

Определение статьи КОСГУ

Случается, у бухгалтера возникают сложности с определением кода операций госсектора. В таком случае было бы разумным организовать работу комиссии, которая принимает решения, обращаясь к Инструкции 157н, приказа 209н, использует в своей работе классификаторы продукции и основных фондов, методические рекомендации, стандарты, установленные государством. Заключение такой комиссии не только облегчит работу бухгалтера, но и пригодится в случае проверки.

Поскольку с 2019 года действует новая Инструкция 209н, рекомендуем проверять себя, используя сервисы, определяющие КВР и КОСГУ.

Далее рассмотрим на практике, как применяются новые коды КОСГУ, согласно изменений 2019 года.

Аккумулятор

В организациях бюджетного типа такой актив обычно используется в ТС, является запасной частью и, соответственно, относится к МЗ.

Учитывается этот актив по КОСГУ 346 – прочие материалы. Если аккумулятор устанавливается при ремонте, то списывается на текущие расходы организации и приход оформляется на забалансовый счет 09. Учитывается данный актив в отдельной карточке, а при списании сдается на утилизацию.

Аптечка

Аптечка – это материал, который используют в медицинских целях, соответственно, учитывается по КОСГУ 341.

Дорожные знаки

Как таковые, дорожные знаки, не определяются в качестве самостоятельного объекта, а входят в состав автодорог (ОК 013-2014 (СНС 2008)). Потому их рассматривают как конструкцию для установки и относят к статье 344.

Дырокол

Является канцелярский принадлежностью (Инструкция 157н) и относится к материальным запасам, которые учитывают на счете 0 105 36 000. Сюда же относятся бумага, ручки и т.д.

Поскольку срок службы дырокола явно больше года, его относят к категории ОС и учитывают по КОСГУ 310. Как имущество стоимостью менее 10000 руб. записан он будет на забалансовый счет.

Жесткий диск

Жесткий диск учитывается по коду 346 как запасная или комплектующая часть, если приобретается для установки на ПК. Если компьютер собирают из приобретенных комплектующих, то жесткий диск будет отнесен на счет 0 10600.

Если жесткий диск приобретается взамен устаревшего, то его списывают на текущие расходы, при этом стоимость ОС не увеличивается.

При этом внешний жесткий диск относят на статью 310, так как он используется отдельно от компьютера, а срок действия его больше 12 месяцев.

Зарядное устройство

Это устройство является комплектующей, потому его учитывают по КОСГУ 346.

Изготовление баннера

Если вы заказываете баннер, поставщик его производит из своих материалов и устанавливает самостоятельно, в таком случае оплата проходит по коду 226.

Далее спорный момент, внести ясность в который может комиссия – тут учитывается качество материала, содержание текста. В случае, если это реклама какого-то события, то баннер – это МЗ и учитывается по КОСГУ 346 (срок использования менее 12 месяцев).

Если же информация на баннере актуальна длительное время (это может быть перечень цен), то баннер будет учитываться как основное средство по статье 310.

Изготовление ключа

В данном случае нужно принять во внимание, из чьего материала будет изготовлен дубликат. Если материал подрядчика, то расход учитывается по КОСГУ 346.

Если же заготовки для дубликата покупает организация, то затраты на материалы проходят по коду 346, а стоимость работ – по коду 226.

Изготовление печатей

Вопрос отнесения печатей и штампов к МЗ или ОС решает комиссия, т.к. сложно оценить срок эксплуатации. В классификаторе мы видим группу «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках». В таком случае будет разумно выбрать наиболее важные печати, которыми пользуются, к примеру, руководитель или кадровик, и учесть их по КОСГУ 310.

Более простые печати, например, печати отделов, относим на код 346.

Изготовление печатной продукции

С 2019 года по статье 346 учитываются помимо бланков, информационных листов, брошюр и т.д. еще и бланки строгой отчетности. Библиотечные фонды и периодика относятся к ОС.

Изготовление плана эвакуации

Двоякая ситуация, если план выполнен подрядчиком из его материалов – его можно отнести и к ОС, и к МЗ. И снова окончательно решение принимает комиссия. Она учитывает предполагаемый срок эксплуатации, есть ли фотолюминесцентные элементы, съемный или несъемный способ размещения и т.д.

Если план будет определен как основное средство, то его примут по КОСГУ 310, а если комиссия решит, что эвакуационный план – это материальный запас, то записать его следует на статью 346.

Изготовление табличек

В случае, когда подрядчик изготавливает таблички из материалов заказчика, то материалы проходят по КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)», а расходы КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Если же учреждение приобретает уже готовые таблички с обозначениями помещений, их рассматривают как часть конструкции, которая подлежит установке, а соответственно, это приобретение записывается на текущие расходы.

Источник бесперебойного питания

Поскольку данное средство для офисной техники используется более 12 месяцев, то относится к основным средствам и учитывается по КОСГУ 310.

Картриджи для принтера

Картридж входит в состав материальных запасов, так как, по сути, это запчасть для принтера, его записывают на статью 225.

Коммутатор

Это средство связи используется более 12 месяцев, потому относится к ОС и затраты на его приобретение учитываются по КОСГУ 310.

Модем

Как и в случае с коммутатором, это устройство для подключения к интернету служит более 12 месяцев, относится к основным средствам и учитывается по КОСГУ 310.

Огнетушители

Для использования на предприятии есть одноразовые и перезаряжаемые огнетушители. И те, и те являются основными средствами, числятся на забалансовом счете и учитываются по коду 310. В ОКОФ огнетушители идут в группе 330.28.29.22.110.

Одноразовые огнетушители могу быть служить 5 и более лет. Было бы ошибкой отнести этот объект к расходным материалам, правильнее будет списать его по акту, если придется использовать при возгорании.

Пошив костюма

В данном случае опять смотрим, из чьих материалов были пошиты костюмы. Если шил подрядчик, то затраты относятся на статью 310 или 345. Далее определяем срок использования данных активов. Больше 12 месяцев – актив учитывается по КОСГУ 310, меньше – по коду 345.

Противогазы

Учитываются по статье 345, как спецодежда, т.к. являются материальными запасами.

Светильники

К основным средствам нужно отнести те осветительные приборы, срок эксплуатации которых больше 12 месяцев. В таком случае актив учитывается по коду 310.

В случае, когда светильники используются для монтажа системы освещения, их относят к строительными электротехническими материалами и записывают на КОСГУ 344.

Важно! После того как подписан акт выполненных работ данные светильники списываются.

Системный блок

В классификаторе компьютер входит в группу «Машины офисные прочие», номер 330.28.23.23. Системный блок является частью компьютера и не может функционировать отдельно от него, потому при покупке его учитывают по КОСГУ 346.

В общей балансовой стоимости сумма, которую заплатили за системный блок при первом формировании объекта ОС, будет записана на счет 0 106 00.

В случае, когда организация приобретает системный блок взамен старого, вышедшего из строя, он списывается на текущие расходы или себестоимость.

Спецодежда

Одежда относится к мягкому инвентарю, который учитывается на счете 0 105 35. Этот актив относится к материальным запасам и записывается на КОСГУ 345.

Флаги

В отличие от спецодежды флаги со знаменами не относятся к мягкому инвентарю. Таким образом, они являются основными средствами и учитываются по статье 310.

Шторы и жалюзи

Согласно Инструкции 157н, шторы также не входят в перечень мягкого инвентаря. Но срок эксплуатации штор и жалюзи больше года, потому их записывают на КОСГУ 310. Аналогично следует поступать и с чехлами для автомобилей.

Электрический счетчик

Поскольку оборудование, требующее монтажа и установки, относится к материальным запасам, то расходы на приобретение и установку счетчиков бухгалтер должен оформить так: стоимость прибора записываем на КОСГУ 346, а его установку – на КОСГУ 225.

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *