Таможенные расходы при экспорте

Проводки НДС при работе с экспортом

При экспортных операциях товары, которые вывозятся из России, облагаются по льготной ставке НДС 0%. Но лишь в том случае, если представлен весь пакет регламентированных документов. Если пройдет 180 дней после совершения экспортной операции, а фирма не отчитается перед налоговой инспекцией и не представит ей подтверждающие бумаги, придется заплатить налог (и даже пени) по обычным ставкам.

Учет НДС на экспорте

Последний день отчетного квартала, в котором был сформирован весь пакет документов, предназначенный для получения льготной нулевой ставки по НДС является моментом определения базы по налогу. Также НДС признают в день отгрузки товаров, если за 180 дней бумаги не были собраны.

Что касается вычетов, на которые организация имеет право уменьшить налог даже при нулевой ставке (получить его впоследствии к возмещению), то порядок их заявления происходит как описано выше — в моменты установления налоговой базы.

Следует иметь ввиду: если в течение 180 дней документы были собраны и представлены в ИФНС вместе с отчетом, но в них были обнаружены нарушения и неточности, налоговая доначислит налог к уплате.

Проводки при подтвержденной ставке 0% по НДС

«Прага» приобрела товары для экспортной перепродажи на сумму 527 450 руб. (НДС 80 458 руб.). Через несколько дней, после получения оплаты, они были реализованы на экспорт в сумме 16 145 у.е. Документы были собраны в срок и представлены вместе с декларацией по НДС.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
41.01	60.01	Поступили товары для перепродажи	446 992	Товарная накладная
19.03	60.01	Учтен входной НДС	80 458	Товарная накладная
52	62.01	Поступили деньги от покупателя по курсу 52,82 руб./у.е.	852 878,9	Выписка банка
62.01	90.01.1	Отражена выручка	852 878,9	Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
90.03	68.02	Начислен НДС по реализации по ставке 0%	0,00	Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
90.02.1	41.01	Списана себестоимость товаров	446 992	Акт списания материалов
68.02	19.03	Входной НДС принят к вычету	80 458	Товарная накладная

Проводки при неподтвержденной ставке 0% по НДС

90.3	68.02	Начислен НДС по реализации по ставке 18%	130 085	Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
99.01.1	68.02	Начислены пени за просрочку уплаты НДС	2 435 , 97	Бухгалтерская справка

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД

Самые распространенные формы ВЭД — импорт и экспорт товаров. В каждом случае бухгалтерский и налоговый учет имеет свои тонкости и отличается от обыденных операций купли-продажи на отечественном рынке. В статье расскажем вам про особенности учета ВЭД.

Документы по ВЭД

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Основной закон, который регламентирует операции с иностранными контрагентами, — это ФЗ №173-ФЗ от 10.12.2013 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Также руководствуйтесь Инструкцией Банка России №181-И от 16.08.2017 г. В 2018 году этот акт ввел некоторые нововведения. Например, отменил паспорт сделок и исключил отказ банков в постановке договора на учет.

Учет первичных документов

При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента. Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером. Появится следующая первичка:

Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2010. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики. В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон. В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.

Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее. В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар. Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки. Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.

Изменения в документах затронут и НДС. В стандартной декларации по НДС придется заполнить новые строки. При импорте товаров из стран Таможенного союза заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Паспорт сделки. Ранее это был необходимый документ для валютного контроля, но с 1 марта 2018 года паспорта были отменены и были введены новые правила. Импортные контракты свыше 3 млн. рублей и экспортные свыше 6 млн. рублей регистрируются в банке. Для этого предоставьте в банк информацию о договоре и реквизиты второй стороны. Будьте готовы к тому, что банк запросит у вас информацию по любому валютному платежу, если он превышает 200 тыс. рублей, независимо от его регистрации.

Документы о регистрации контрагента в другой стране. Будут содержать реквизиты вашего партнера и подтверждать факт того, что он ведет легальную деятельность.

Платежные документы.

Иные документы. Перечень огромен и зависит от конкретной операции. Сюда относятся лицензии, сертификаты и страховые полисы.

Импортные операции

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

При импорте вы ввозите товар из иностранного государства для дальнейшего использования или продажи в своей стране. Ввоз товара в любом случае осуществляйте только через таможню.

В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость.

Для учета движения импортного товара и формирования себестоимости можно использовать счета 15 или 41.3, открыв к ним субсчета.

Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.

Инкотермс 2010

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Инкотермс выделяет 7 правил для любого транспорта и 4 для морских судов. Например, в контракте, предполагающем доставку грузовым автомобилем, можно указать такие правила:

• EXW — франко-склад, связанные с доставкой расходы, переходят на покупателя в тот момент, когда он забирает товар со склада получателя.
• FCA — франко-перевозчик. Поставщик доставляет товар перевозчику клиента и уплачивает все экспортные платежи, после чего все риски возлагаются на потребителя.
• CPT — поставщик доставляет товар своему перевозчику и оплачивает стоимость его услуг. Риск переходит к клиенту в момент доставки перевозчику.
• CIP — аналогично CPT, но расходы на страхование относятся на продавца.
• DAT — продавец доставляет товар до терминала и оплачивает экспортные платежи. А импортную пошлину и доставку от таможни оплачивает сам покупатель. Переход рисков к покупателю происходит после разгрузки силами продавца транспортного средства в терминале.
• DAP — более развернутый DAT. Поставщик доставляет товар до согласованного места, которое обычно находится в стране покупателя, и уплачивает таможенные сборы. Заказчик оплачивает только импортную пошлину и налоги. Момент перехода рисков — разгрузка с транспортного средства продавца.
• DDP — полная доставка до клиента, то есть продавец оплачивает все расходы и несет риски до тех пор, пока не доставит товар до клиента.

Для морского транспорта можете указать следующие правила:

• FAS — франко вдоль борта корабля. Затраты по доставке в оговоренный порт оплачивает поставщик. Он же уплачивает экспортную пошлину. Расходы по погрузке на борт судна, фрахту судна (плата за перевозку), пошлины и налоги возлагаются на покупателя. Переход рисков — момент доставки на причал.
• FOB — франко-борт. Дополнительно к FAS на продавца возлагаются затраты по погрузке товаров на борт судна. Момент перехода рисков — погрузка на борт судна.
• CFR — поставщик несет расходы по доставке до оговоренного порта, погрузке, фрахту и экспортным платежам. Момент перехода риска и расходов — перемещение товаров через поручни судна. По факту это FOB дополненный тем, что продавец еще и оплачивает доставку груза морским транспортом до места покупателя. Риск переходит, когда партия товара оказалась в порту назначения.
• CIF — аналогично CFR, только страхование груза оплачивает покупатель.

Получая товар на таможне, вы столкнетесь с необходимостью определить таможенную стоимость. Она послужит базой для определения пошлин, НДС и акцизов. Таможенная стоимость — это стоимость груза по контракту плюс все иные расходы (на погрузку, транспортировку и т.д.).

Импортный НДС

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Свои тонкости при импорте есть и в налогообложении. Импортные операции облагаются НДС 20% с 2019 года. Важно НДС уплатить своевременно, так как без этого товар не выпустят из зоны временного хранения. За задержку начнут начислять пени.

В отличие от внутренней торговли в налоговую базу по НДС входят: задекларированная стоимость товаров, таможенные пошлины и акцизы.
Не забудьте воспользоваться своим правом и принять НДС к вычету. Для этого соблюдайте следующие моменты:

• товар должен быть поставлен на учет;
• импортная продукция будет использоваться для получения выручки, которая облагается НДС;
• расходы на покупку товара подтверждены первичкой;
• НДС был уплачен.

Все вышеописанное уместно для ОСНО. При работе на упрощенке принять НДС к вычету нельзя. В зависимости от вида УСН у вас есть два варианта. Первый — на УСН «Доходы» сумма НДС включается в стоимость приобретенной продукции. Второй — на УСН «Доходы — расходы» сумма налога включается в состав расходов для уменьшения базы по упрощенке.

Экспортные операции

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Экспортные операции — противоположность импортным. Теперь вы вывозите товар из своей страны. Аналогично импорту все экспортные операции проходят через таможню и облагаются пошлинами.

Бухучет экспорта ведите отдельно от торговли на территории своей страны.

Экспортный НДС

В плане экспорта ставка НДС более щадящая, чем при импорте, и равна 0%. Право на применение такой ставки нужно подтвердить. Для этого в течение 180 дней с момента декларирования груза на таможне предоставьте в налоговую такие документы:

• контракт ВЭД с иностранным покупателем;
• банковскую выписку о получении выручки от контрагента;
• копию таможенной декларации с отметками таможни;
• копии документов, подтверждающих вывоз товара за границу.

Полный перечень документов смотрите в ст.165 НК РФ. Все эти документы подаются одновременно с декларацией по ставке 0%.

Если за продукцию вы получили аванс, уплатите с нее НДС. После того как право собственности на товар перейдет к покупателю, вы можете потребовать возврата уплаченной суммы. Для этого подайте отдельную налоговую декларацию с документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ.

Не забывайте про налоговые вычеты. Ст. 172 НК РФ регулирует, какие суммы подлежат вычету:

• суммы НДС с авансов иностранных покупателей, которые можно принять к вычету после реализации;
• суммы НДС, которые уплачивались контрагентам за материалы, работы и услуги для производства экспортных товаров.

Важно! Для вычета вы должны вести раздельный учет «входного» НДС по внутренним и внешним операциям. Для распределения налога можно предложить такие варианты:

• по сумме фактических затрат;
• по доле отгруженной экспортной продукции в общем объеме производства;
• пропорционально стоимости экспортируемых товаров к общей стоимости отгруженной продукции.

Налог на прибыль

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Цель экспорта — получение выручки, а значит он занимает важное место в расчете налога на прибыль. В практике сложилось, что экспортные операции попадают в категорию основного вида деятельности. Поэтому доходы и расходы учитывайте в разрезе двух категорий:

• по производству и реализации продукции;
• внереализационные (глава 25 НК РФ).

Доходом будет выручка от реализации продукции. Несмотря на то, что оплачивать вашу продукцию будут инвалютой, выручку пересчитывайте по курсу Центробанка на дату реализации.

Курсовые разницы

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Курс рубля по отношению к другим валютам ежедневно изменяется. Для вас это может сказаться как в лучшую так и худшую сторону, поэтому выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Разберем на примерах (курсы ЦБ РФ условны!)

ООО «Экватор» планирует закупить у иностранного партнера партию томатов. Однако компания не имеет иностранной валюты. Чтобы исправить это, было решено приобрести 5 000 долл. США в банке. 31 мая — было направлено поручение на покупку в банк, который зарезервировал 340 000 рублей для покупки. Сама валюта была приобретена уже 3 июня по курсу 66,6517 руб. Курс ЦБ РФ на 3 июня — 65,5547 руб.

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Описание
31.05.2019	57	51	340 000	Денежные средства на покупку валюты были зарезервированы банком
03.06.2019	52	57	5 000 × 65,5547 = 327 773,5	На валютный счет поступила инвалюта
03.06.2019	51	57	340 000 — 5 000 × 66,6517 = 6 741,50	Излишне зарезервированные средства возвращены на р/с
03.06.2018	91.2	57	(66,6517 — 65,5547) × 5 000 = 4 811,5	Отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и курсом ЦБ

Второй пример из категории купли-продажи. ООО «Пирамида» купило оборудование для лазерной гравировки за 3 000 долл. США 4 июня (курс ЦБ РФ — 65,5547 руб.). Задолженность по оплате оборудования подлежит переоценке. Курс ЦБ РФ 30 июня снизился до 64,5 рублей. Так сформировалась положительная курсовая разница, поскольку сумма наших обязательств уменьшилась.

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Описание
04.06.2019	08	60	3 000 × 65,5547 = 196 664,1	Приобретено оборудование для лазерной гравировки
30.06.2019	60	91.1	3 000 × (65,5547 — 64,5) = 3 164,1	Отражена положительная курсовая разница, так как уменьшилась сумма задолженности

Основные бухгалтерские проводки для ВЭД

Во многом проводки по ВЭД близки к бухучету внутренних операций. Отличия заключаются в использовании новых счетов, например, 52 и 57, учете курсовых разниц, покупке, продаже валюты. Разберем основные проводки, которые пригодятся вам для учета ВЭД.

Дебет	Кредит	Описание
57 (76)	51	Вы решили приобрести валюту. Этой проводкой происходит списание или резервирование денег в рублях.
52	57 (76)	Приобретена иностранная валюта и перечислена на ваш валютный счет.
91	51	Удержано комиссионное вознаграждение банку за операцию.
52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76)	91.1	Положительная курсовая разница. Обычно применяется счет 52, реже остальные. Например, счет 57 применяется при разнице между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ.
91.2	52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76)	Отрицательная курсовая разница.
57 (76)	51	Если денежных средств для покупки валюты было зарезервировано с излишком, такой проводкой оформляется их возврат.
15	76	Начисление таможенного сбора и пошлины.
19	76	Начисление НДС.
76	51	Перечисление денежных средств для оплаты таможенного сбора, пошлины и НДС. Счет 51, так как оплата производится в рублях с р/с.
68	19	НДС предъявлен к зачету.
52	75	Оприходованы денежные средства от иностранного учредителя в счет погашения задолженности по внесению вклада в уставный капитал.
75	83	Положительная курсовая разница по вкладу в УК.
83	75	Отрицательная курсовая разница по вкладу в УК.

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД — не самое простое занятие. Добавляет сложности и более серьезный контроль со стороны государственных органов. Даже если вы уверены в своих специалистах, рекомендуем вам обратиться за помощью к облачному сервису Контур.Бухгалтерия. В нашей программе гораздо легче вести учет ВЭД и можно избежать ряда серьезных ошибок. Всем желающим предоставляется бесплатно пробный период на 14 дней, чтобы вы убедились, что наш сервис и правда упрощает бухгалтерию.

Попробовать бесплатно

>Все таможенные расходы. Таможенные платежи: пример расчета.Автор: основатель Ирайд.ру 

Основные расходы

Мы собрали все возможные таможенные платежи и сборы, которые необходимо оплатить при ввозе товара в Россию.

Как правило, основными расходами при таможенном оформлении, которые несет импортер зарубежной продукции являются:

Оформление документов перевозчиком

При доставке груза из Европы в Россию перевозчик самостоятельно должен оплатить и оформить следующие бумаги:

• Товаро-сопроводительные документы. Данные бумаги оформляются у европейского брокера на территории ЕС до въезда в приграничную зону:
  1. Междунарондая транспортная накладная (CMR);
  2. Экспортная декларация (EX-1). «Открывается» на территории ЕС при её оформлении, «Закрывается» на таможне при въезде в РФ.

• Гарантийный сертификат. Это документ, подкрепленный гарантией банка, который обеспечивает уплату таможенных платежей российской таможне в случае если таможенные платежи, не будут уплачены самим импортером, который ввез товар в Россию. Документ оформляется в приграничной зоне на территории РФ, до выезда из неё.

Как оплачивается офоррмление документов?

Оформление товаро-сопроводительных документов и гаранийного сертификата, как правило, заложены в общую ставку транспортной компании и оплачиваются импортером в общем счете.

Таможенное оформление груза брокером

Оплата таможенному представителю/брокеру состоит из следующих работ:

• Оформление таможенных декларации на товары. Стоимость работы зависит от количества кодов ТН ВЭД. Чем больше кодов ТН ВЭД, тем более трудоемко оформление.
• Услуги склада временного хранения таможенного терминала (СВХ ТТ) на время растаможки груза. Тарифы Eride.ru включает 48 часов хранения груза на СВХ ТТ по умолчанию.

Как оплачивается таможенное оформление?

Таможенное оформление входит в комплексную услугу Eride.ru и оплачивается в общем счете. Если у вас свой таможенный представитель у которого вы оформляете товар, то вы платите напрямую ему.

Таможенные платежи: пошлины и сборы

Для того, чтобы таможня пропустила через границу, импортеру необходимо оплатить:

• Таможенную пошлину на товар;
• Сбор государству за таможенное оформление. Авансовый платеж;
• НДС, подлежащий уплате при выпуске товара в свободное обращение. Авансовый платеж.

Как платятся таможенные платежи?

Оплачиваются импортером самостоятельно банковским платежом на счета таможни. Специалисты Eride.ru проконсультируют по оплате всех таможенных платежей. Также вы можете воспользоваться нашей специальной инструкцией.

Авансовые платежи – это государственные сборы за таможенное оформление и уплата НДС. Называются авансовыми платежами, так как оплачиваются до таможенного оформления на отдельный счет таможни для авансовых платежей.

Понимание механизма расчета данных затрат, а также порядка их оплаты, будет крайне полезно для нашего читателя.

В интернете присутствует ряд он-лайн калькуляторов таможенных платежей, но ни один из них не сможет Вам объяснить принцип своей работы, поэтому остаётся место для сомнения в правильности и точности расчета.

Мы предлагаем рассчитать таможенные платежм: пошлины, сборы и НДС через наших менеджеров. Ниже мы расскажем как мы делаем расчет и приведем пример такого расчета.

Что нужно знать, чтобы рассчитать таможенные платежи?

а) Стоимость товара

Начнем с основы начисления – это стоимость товара, который вы покупаете за границей. Очень важно понимать, что платежи не всегда рассчитываются, базируясь только на сумме, указанной в инвойсе (счете на импортную закупку).

б) Стоимость транспортировки товара до границы

Для того чтобы понять стоимость транспортировки до границы нужно знать базис поставки по контракту, согласно Инкотермс.

Для примера мы разберем четыре варианта, которые являются основными при сухопутной перевозке грузов и чаще всего используются заказчиками сервиса Eride.ru:

EXW (Икс-воркс или Экс-воркс) – франко-завод. Звучит несколько непонятно, поэтому скажем проще – это отгрузка непосредственно с производства или склада при нём. То есть, мы забираем товар прямо с зарубежного завода, а в цену товара могут быть добавлены местные сборы за оформление экспорта. При этих условиях необходимо обязательно добавлять транспортные расходы до границы РФ или Таможенного союза.

FCA (Эф-си-эй или Фэ-сэ-а) – франко-перевозчик. Также довольно непонятный термин, но по сути — это передача товара покупателю на складе перевозчика. Например, Вы даете продавцу адрес склада Eride.ru в ЕС, который выбрали в процессе заказа на нашем сайте и поставщик доставляет груз к нам самостоятельно.При этих условиях так же необходимо обязательно добавлять транспортные расходы до границы РФ или Таможенного союза.

DAP (Ди-эй-пи или Дап) – поставка в место назначения, указанное в договоре, импортные пошлины и местные налоги оплачиваются покупателем. Данные условия уже подразумевают, то что транспортировку организовывает и оплачивает Ваш зарубежный поставщик товара. В этом случае основной исчисления таможенных платежей будет стоимость в инвойсе, к которой уже не потребуется добавлять транспортные расходы до границы РФ.

Отдельно нужно упомянуть условия поставки CIP (ЭС АЙ ПИ или СИП). В этом случае товар доставляется основному перевозчику заказчика, основную перевозку до указанного в договоре таможенного терминала прибытия в РФ оплачивает продавец (то есть она будет включена в стоимость товара по инвойсу), но товара подлежит обязательному страхованию и расходы по страховке несёт покупатель.

Мы нарочно использовали в скобках такую интерпретацию, так как при работе с перевозчиком и брокером чаще всего будет использовано именно такое произношение этих базисов.

В случаях FCA и EXW для расчета таможенных платежей, к стоимости товара по инвойсу потребуется прибавить расходы на транспортировку до границы Таможенного Союза. Эту сумму легко можно узнать у Вашего перевозчика и при необходимости запросить калькуляцию затрат. Как мы уже говорили ранее, при условиях DAP стоимость транспортировки уже учтена в инвойсе, поэтому прибавлять ничего не потребуется. При условиях CIP, вместо транспортных расходов до границы РФ Вам нужно будет добавлять сумму страховки, которая будет указана в полисе.

в) НДС

Налог на добавленную стоимость. Ставка НДС в Российской Федерации равна 20%.

г) Сбор за таможенное оформление

Сбор за таможенное оформление исчисляется по фиксированной ставке в рублях в зависимости от стоимости товара. При электронном декларировании таможенный сбор на 25% ниже. Большинство брокеров используют именно электронное декларирование.

Величина таможенного сбора

• если стоимость груза не более 200 000 рублей нужно оплатить таможенный сбор в размере 500 руб. (325 при электронном декларировании);
• для товара оцененного от 200 000,01 до 450 000 руб. сбор будет равен 1000 рублей (750 при ЭД);
• при оценке товара от 450 000,01 до 1 200 000 рублей в качестве таможенного сбора необходимо внести 2000 руб. (1500 при ЭД);
• при стоимости товара на дату подачи декларации от 1 200 000,01 до 2 500 000 рублей, нужно оплатить таможне 5500 руб. (4125 при ЭД);
• за груз оцененный от 2 500 000,01 до 5 000 000 руб., должен быть уплачен сбор в размере 7500 рублей (5625 при ЭД);
• за товар стоимостью от 5 000 000,01 до 10 000 000 рублей оплачивается сбор 20000 рублей (15000 при ЭД);
• за груз от 10 000 000,01 до 30 000 000 руб. необходимо заплатить таможенный сбор – 50000 руб. (37500 при ЭД);
• при стоимости товара более 30 000 000,01 руб. величина таможенного сбора – 100 000 рублей (75000 при ЭД).

Таможенные платежи. Пример расчета

1. Начальные данные

При покупке мебельной фурнитуры в Германии за 12 000 евро мы забираем ее прямо с производства в городе Дортмунд (EXW). Общая стоимость перевозки трех европаллет с товаром по маршруту Дортмунд – Санкт-Петербург составит 687 евро, из них 85% – это транспортные расходы до границы Таможенного Союза. Величина таможенной пошлины на товар равна 5%, её вы можете узнать по таможенному коду, который подберет для Вас специалист брокерской компании. Нужно просчитать все таможенные платежи.

2. Транспортные расходы до границы

Для расчета транспортных расходов до границы умножим 687 евро на 85% (транспортные расходы до границы) и получим сумму в 584 евро, которую затем прибавим к стоимости товара для расчета таможенной пошлины.

3. Величина таможенной пошлины

Таможенная пошлина рассчитывается исходя из таможенной стоимости товара * 5%.

Основной метод определения таможенной стоимости – по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Метод при котороом таможенная стоимость определяется по стоимости сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы. При этом в таможенную стоимость включаются затраты на транспортировку, страхование, лицензирование и другие, фактически понесенные декларантом к моменту пересечения таможенной границы.

Таможенная стоимость товара в нашем случае = 12 000 евро (стоимость товара) + 584 евро (транспортные расходы до границы Таможенного Союза) = 12 584 евро, именно с этой суммы таможня будет исчислять пошлину в размере 5%.

Итого, таможенная пошлина равна 12 584 евро * 5% = 629,20 евро.

4. Расчет НДС

Теперь нам необходимо посчитать НДС, который также спишется при выпуске декларации. Для этого мы берем уже знакомую нам стоимость товара с учетом транспортных расходов до границы Таможенного союза (12 584 евро) и добавляем к ней, рассчитанную таможенную пошлину (629,20 евро), получаем 13 213,20 евро.

Для получения НДС умножим эту сумму на 20%.

НДС = 13 213,20 евро * 20% = 2642,64 евро.

Сбор за таможенное оформление

Чтобы узнать сбор за таможенное оформление мы также складываем стоимость товара по инвойсу и стоимость транспортных расходов до границы.

12 000 евро (стоимость товара) + 584 евро (транспортные расходы до границы Таможенного Союза) = 12 584 евро, затем переводим данную сумму в рубли. 12 584 евро, например, по курсу 71,4550 будет равна 899 189,72 рублей, а значит сбор за таможенное оформление равен 1500 рублей.

5. Итого

Для удобства понимания мы свели все данные задачи и расчеты в одну таблицу

Стоимость товара	12000 евро
Транспортные расходы	687 евро
Транспортные расходы до границы (85% от 687 евро)	584 евро
Таможенная стоимость товара (Стоимость товара + Транспортные расходы до границы)	12584 евро
Таможенная пошлина (5% от Таможенной стоимости)	629,20 евро
Таможенная стоимость товара + Таможенная пошлина	13 213,20 евро
НДС (20% от Таможенной стоимости + Таможенные пошлины)	2642,64 евро
Сбор за таможенное оформление (исходя из таможенной стоимости)	1500 рублей

Данный пример можно смело использовать и для расчета таможенных платежей по инвойсу на условиях FCA.

Не забывайте:

! Если вы используете DAP, то при расчете просто исключите добавление трансопртныых расходов до границе РФ, остальные алгоритмы сохраняются.

! При условиях CIP, вместо транспортных расходов до границы РФ Вам нужно будет добавлять сумму страховки, которая будет указана страховом полисе.

Другие возможные расходы

При таможенном оформлении также возможны расходы:

• Оформление электронно-цифровой подписи (ЭЦП). Если вы будете проходить таможенное оформление не под печатью таможенного брокера, а под собственной ЭЦП и у вас её еще нет (в среднем срочное оформление ЭЦП занимает 1 сутки и стоит 5900 рублей единоразово, Eride.ru помогает оформить ЭЦП);
• Оплата простоя груза на СВХ ТТ свыше заложенного Eride.ru стандартного (48 часов) лимита в случае внештатных ситуаций связанных с проверкой груза. В случае если это произошло по вине Eride.ru мы возьмем эти расходы на себя;
• Увеличение таможенных платежей в случае корректировки таможенной стоимости товара (КТС). Подробнее мы писали ранее в главе про КТС;
• Штрафы со стороны таможни в случае несоответствия реального груза заявленному в документах по количественному и качественному критерию. В этом случае будет заведено дело об Административном правонарушении.

Как оплатить таможенные платежи читайте в инструкции

Учет расходов, связанных с экспортом продукции, товаров

• Иные расходы, связанные с экспортом продукции и товаров

  К иным расходам, которые могут возникнуть у экспортера при продаже продукции, товаров без участия посредника, в частности, относятся: • комиссия банка за валютный контроль; • расходы на сертификацию продукции с участием третьей стороны; • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные…
  (Внешнеторговый контракт: содержание, документы, учет, налогообложение)

• УЧЕТ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ ПРОДУКЦИИ

  6.1. Понятые себестоимости продукции, ее состав. Классификация производственных затрат. Калькулирование и взаимосвязь калькулирования с учетом затрат. 6.2. Система производственных счетов и последовательность учета затрат на них. 6.3. Прямые затраты, их состав, организация учета….
  (Бухгалтерский учет в двух модулях)

• Элементы учетной политики при экспорте продукции, товаров

  В учетной политике для целей налогообложения устанавливается метод раздельного учета сумм НДС. Распределению подлежат суммы НДС по отгруженной продукции собственного производства, по общехозяйственным расходам. Раздельный учет НДС может быть организован одним из следующих способов: • на отдельных субсчетах…
  (Внешнеторговый контракт: содержание, документы, учет, налогообложение)

• СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ И РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

  Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров, о продажах и связанных с ними расходах предназначены соответствующие счета бухгалтерского учета: 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 41 «Товары», 42 «Торговая…
  (Бухгалтерский финансовый учет)

• ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ И МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

  Реализация мер таможенно-тарифного регулирования осуществляется через взимание таможенными органами таможенных платежей. Законодательством определены следующие виды таможенных платежей: • таможенные сборы; • таможенные пошлины (ввозные и вывозные); • налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе…
  (Внешнеэкономическая деятельность предприятия)

• КАКОВ ПОРЯДОК РАСЧЕТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГОВ?

  Расчет таможенной пошлины 1. Для адвалорной ставки таможенной пошлины применяется следующая формула: Таможенная пошлина = ТС х (С% : 100), где ТС — таможенная стоимость (в руб.), С% — ставка таможенной пошлины в процентах; ставки устанавливаются Единым таможенным тарифом ТС. Пример. Наименование…
  (Корпоративная логистика в вопросах и ответах)

• Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица

  [в ред. Федерального закона от 25.06.1998 № 92-ФЗ) 1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного…
  (Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный))

• (в ред. Федерального закона от 25.06.1998 № 92 ФЗ) 1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного…
  (Комментарий к изменениям и дополнениям Уголовного кодекса Российской Федерации (2014–2017))

• Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК). Контрабанда наличных денежных средств и/или денежных инструментов (ст. 2001 УК)

  Несмотря на то что первая из перечисленных статей давно существует в УК, а вторая является новеллой, рассматривать их необходимо в системе, так как обе восполняют лакуны в регулировании внешнеэкономических отношений, возникшие после исключения изУКст. 188. Из числа ранее рассматривавшихся в качестве…
  (Уголовное право России. Особенная часть)

Особенности учета экспортных операций. Общая схема учета экспортных операций

Одной из особенностей учета экспортных операций является раздельный учет затрат по экспортной продукции. Поэтому при производстве на одном предприятии продукции, реализуемой внутри страны и на экспорт, необходимо вести раздельный учет по ним. Так, к счету 20 «Основное производство» необходимо открыть два субсчета, на которых следует собирать затраты по продукции, реализуемой внутри страны и на экспорт, а именно субсчет 20.1 «Производство продукции» и 20.2 «Производство продукции на экспорт».

При учете готовой продукции на экспорт также необходим обособленный учет, поэтому для учета отгруженной готовой продукции на экспорт из цеха на склад готовой продукции необходимо открыть аналитику первого порядка к счету 43 «Готовая продукция» — 43.2 «Готовая продукция на экспорт». Отгрузка экспортной продукции из цеха на склад отражается проводкой

Дебет 43.2 «Готовая продукция на экспорт» Кредит 20 «Производство продукции на экспорт».

Для учета отгруженной продукции тоже необходимо ввести дополнительный субсчет первого порядка к счету 45 «Товары отгруженные» — 45.2 «Товары отгруженные на экспорт». Тогда отгрузка экспортируемой продукции будет отражаться проводкой

Дебет 45.2 «Товары отгруженные на экспорт» Кредит 43.2 «Готовая продукция на экспорт».

На счете 45 экспортная продукция будет учитываться до тех пор, пока права не перейдут к покупателю, т.е. она не станет реализованной.

К субсчету 45.2 «Товары отгруженные на экспорт» может быть открыта аналитика второго, третьего, четвертого (и далее) порядка, отражающая место нахождения продукции в ее продвижении к покупателю (страна, партия, железнодорожная станция на территории страны или порт, станция или порт за рубежом, склад организации покупателя). Такая детальная аналитика к субсчету 45.2 «Товары, отгруженные на экспорт» необходима для осуществления контроля за продвижением продукции к покупателю. Например, 45.2.1 — «Товары, отгруженные на экспорт в Польше», 45.2.3 — «Товары, отгруженные на экспорт в Германии» и г.д., 45.2.1.1 — «Товары, отгруженные на экспорт в Польше в порту А», 45.2.3.1 — «Товары, отгруженные в Германии в порту Б», 45.2.1.1.1 — «Товары, отгруженные на экспорт в Польшу у покупателя», 45.2.3.1.1 — «Товары, отгруженные на экспорт в Германии у покупателя». Экспортируемый товар в бухгалтерском учете отражается списанием с кредита одного субсчета на дебет другого субсчета по мере его продвижения.

По мере признания выручки по экспортным операциям (при переходе прав собственности покупателю) затраты по продукции, товарам на экспорт собираются на дебет счета 90.2.2 «Расходы на продажу по экспорту» путем списания стоимости продукции с кредита счета 45.2 по соответствующему субсчету, товаров с кредита счета 41.2 «Товары на экспорт» и накладных расходов с кредита счета 44.2 «Накладные расходы по экспорту».

Затем на основании предъявленных к оплате документов через уполномоченный банк на контрактную стоимость экспортной продукции, работ, услуг, товаров делается проводка Дебет счета 62.2 «Расчеты с покупателем по экспортным операциям» Кредит счета 90.1.2 «Выручка от экспортных операций».

Учет экспорта по прямому контракту между российским поставщиком и иностранным покупателем

Участниками экспорта по прямому контракту являются продавцы — российские юридические лица и покупатели — иностранные юридические лица.

При прямом контракте организация-экспортер сама доводит экспортируемые продукцию, товар до покупателя, заключая соответствующие договоры с транспортными и другими организациями, затраты по которым собираются на счете 44.2 «Накладные расходы по экспорту», а затем списываются на счет 90.2.2 «Расходы на продажу по экспорту».

Так как продавец и покупатель находятся в разных государствах, они подпадают под конвенцию ООН о международных договорах, в соответствии с которой продавец обязуется продать продукцию в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а получатель обязуется принять поставку и оплатить ее.

Учет себестоимости экспортной продукции, затрат по экспортируемым товарам осуществляется на дебете субсчета 90.2.2 «Расходы на продажу по экспорту» (см. выше).

При прямом контракте на дату перехода права собственности иностранному покупателю в учете организации-экспортера отражается экспортная выручка и дебиторская задолженность иностранного покупателя: Дебет счета 62.2 «Расчеты с покупателями по экспортным операциям» Кредит счета 90.1.2 «Выручка от экспортных операций». При погашении дебиторской задолженности, т.е. оплате по контракту, делается проводка Дебет счета 52.2.1 «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62.2 «Расчеты с покупателями по экспортным операциям». При этом на счете 62.2 образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91 по соответствующим субсчетам: 91.1.1 «Положительная курсовая разница», 91.2.1 «Отрицательная курсовая разница».

Пример 7.1

Российское предприятие «Рослее» реализует пиломатериалы на экспорт. Контрактная стоимость партии пиломатериалов равна 50000 евро. Затраты на производство экспортируемых пиломатериалов составили 1800000 руб. Кроме того, по этой экспортной операции имели место следующие накладные расходы:

Расходы по транспортировке до границы по счету — 70000 руб., что отражается проводкой:

Дебет 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 70000 руб. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по транспортировке экспорта» 7000 руб.

Расходы на упаковку, хранение и перевалку пиломатериалов по счетам составили 30000 руб., что отражается проводкой:

Дебет 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 30000 руб. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по транспортировке экспорта» 30 000 руб.

Расходы по страхованию партии пиломатериалов по счету составили 30 000 руб., что отражается проводкой:

Дебет 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 30000 руб. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по страхованию» 30000 руб.

Расходы на таможенные сборы при экспорте пиломатериалов составили 3000 руб., что отражается проводкой:

Дебет 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 3000 руб. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине и сборам» 3000 руб.

Таможенная пошлина составила 5% контракредитной стоимости партии пиломатериалов. Курс евро на дату расчета таможенной пошлины составил 45,5. Стоимость таможенной пошлины равна: 50000 евро • 5% ? 45,5 = 113750 руб. Для отражения таможенной пошлины в бухгалтерском учете делается проводка

Дебет 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 113750 руб. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине и сборам» 113750 руб.

Таким образом, на дебете счета 44.2 «Накладные расходы по экспорту» собрались все накладные расходы в сумме 246750 руб., которые относятся к пиломатериалам. Накладные расходы являются прямыми и будут списаны в момент признания выручки: Дебет 90.2.2 «Себестоимость продаж по экспорту» 246750 руб. Кредит 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 246750 руб.

В момент признания выручки по экспорту пиломатериалов на дебет счета

90.2.2 «Себестоимость продаж по экспорту» списываются также и затраты по производству пиломатериалов в размере 1800 000 руб., что отражается проводкой

Дебет 90.2.2 «Себестоимость продаж по экспорт}'» 1800000 руб. Кредит

45.2 «Товары отгруженные на экспорт» 1800000 руб.

Таким образом, полная себестоимость экспортируемых пиломатериалов составит 2046750 руб.

При переходе прав собственности к покупателю признается выручка от экспорта. Курс евро на дату перехода прав собственности к покупателю составил 45,5. Следовательно, выручка от экспорта составила: 50000 евро • 45,5 = 2275000 руб. В учете начисление выручки от экспорта отражается проводкой

Дебет 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспорту» 2275000 руб. Кредит 90.1.2 «Выручка от продаж по экспорту» 2275000 руб.

Ставка по экспортной операции равна нулю, так как документы по ней были собраны до 180 дней с момента ее совершения.

На дату погашения дебиторской задолженности иностранным покупателем и получения экспортной выручки курс евро составил 46,5. Следовательно, выручка составила: 50000 евро • 46,5 = 2325000 руб. В учете поступление валютной выручки отражается проводкой:

Дебет 52.1 «Транзитный валютный счет» 2325000 руб. Кредит 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспорт}'» 2 325 000 руб.

Образовавшаяся курсовая разница из-за разницы курсов евро на дату начисления и получения экспортной выручки на счете 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспорту» в сумме 50000 руб. (2325000 — 2275000) списывается на счет 91 на соответствующий субсчет, что отражается проводкой

Дебет 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспорту» 50000 руб. Кредит 91 «Прочие доходы», субсчет «Положительная курсовая разница» 50 000 руб.

В налоговом учете положительная курсовая разница является прочим доходом и отражается в налоговом регистре. Этот доход будет увеличивать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Шпаргалка: Учет экспортных операций

Реферат

Учет экспортных операций

1. Особенности учета экспортных операций

Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: «Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе». Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

1)учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

2)учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-
импортерами.

Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок — самостоятельно или через посредника.

На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором — предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском «своего» покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.

Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Счет выписывается трассантом в иностранной валюте по контрактной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 «Товары отгруженные» используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе «товаров отгруженных» открываются субсчета:

45-12 — экспортные товары по прямым поставкам;

45-13 — экспортные товары в пути в СНГ;

45-14 — экспортные товары в портах и на складах СНГ;

45-15 — экспортные товары в пути за границу;

45-16 — экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;

45-17 — экспортные товары, снятые с экспорта;

45-18 — экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.

Выделение в текущем бухгалтерском учете указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.

Счет 45-12 применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию. В таких случаях эти операции отражаются проводками:

Дт 45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам»,

Кт 43 «Готовая продукция»;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»;

Кт 45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам».

Счет 45-13 содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.

Счет 45-14 учитывает наличие товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью: Дт 45-14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ», Кт 45-13 «Экспортные товары в пути в СНГ».

Счет 45-15 содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи: Дт 45-15 «Экспортные товары в пути за границей», Кт 45-14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ».

Счет 45-16 обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию). Кроме этого, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.

Поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом, а в ряде случаев и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:

Дт 45-16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей»,

Кт 45-15 «Экспортные товары в пути за границей».

Счет 45-17 отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам и т. п.

Счет 45-18 показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчете «Векселя полученные». Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):

— общая схема проводок экспортных операций;

— схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;

— схема проводок учета экспортных операций посредником;

— схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

2. Общая схема учета экспортных операций

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).

Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером без участия в таких операциях посреднической организации:

№ п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	Сумма (руб.) частная	Сумма (руб.) общая	Бух. пр-ка Дебет	Бух. пр-ка Кредит
	На основании извещения иностранного банка получена гарантия этого банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером. Контрактная стоимость товара— 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ: 20 000 х х 3 1,20 руб./долл. = 644 000 инв. руб.	644 000
	Согласно ж/д накладной, счету-фактуре и др. документам по кон-тракту, предъявлен счет к оплате за отпущенный товар иностранной фирме на = = 20 000 долл. США х 31,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки = 644 200 инв. руб.	644 200
	На основании реестра сдачи документов складом по отчету материально-ответственного лица списывается отгруженный товар со склада по фактической себестоимости	226 860
	По квитанции таможни, выписке из р/счета, платежного требования-поручения уплачены таможенная пошлина и различные сборы за таможенное оформление и отгрузку товара а) в рублях б) в иностранной валюте — 5% от контрактной стоимости 1000 долл. США или 1000 х 32,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ = 32 210 инв. 2уб.	6877 32210	44-1 44-2	51 52
	По справке-расчету бухгалтера списываются за отчетный период накладные расходы в руб.
	По справке бухгалтера списываются за отчет, период накладные расходы в иностранной валюте
	Исчислен финансовый результат по сделке	151 393
	Согласно выписке, с транзитного валютного счета поступил платеж от иностранного покупателя 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: 20 000 х 32,22 руб./долл. = = 644 400 инв. руб. Курсовая разница: (32,22 — 32,20) х х 20 000 = 400 инв. руб.	644 000	644 400	52 52
	Закрывается гарантия банка по обязательствам в связи с оплатой счета покупателя	644 000

3. Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5—20%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.

Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке.

В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

Для примера рассмотрим ситуацию поставки товаров (в долларах) на экспорт с предоставлением покупателю коммерческого кредита в форме переводного векселя. Пусть стоимость контракта будет равна 11 000 долл., в том числе 10% — 1100 долл. оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (к) — 9900 (11 000 — 1100), кредит погашается в течение четырех лет равными долями;

первая часть (Кх ) — 2475, срок погашения через год (Т: );

вторая часть (К2 ) — 2475, срок погашения через 2 года (Т2 );

третья часть (К3 ) — 2475, срок погашения через 3 года (Т3 );

четвертая часть (К4 ) — 2475, срок погашения через 4 года (Т4 ).

Отсюда средний срок кредита равен 2,5 годам:

(Т ) = (Kj х Tj + К2 х Т2 + К3 х Т3 + К4 х Т4 ): (Kj + К2 + + К3 + К4 ) = (2475 х 1 + 2475 х2 + 2475×3 + 2475×4): 9900 = 2,5.

Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) пусть составляет 15%. Тогда сумма дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит, составляет 3712, рассчитанная по формуле:

Д = (Щ + К2 + К3 + К4 ) х Тср х Гп: 100 — 9900 х 2,5 х 15: 100 = 3712.

Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900 х 15: 100) = 3950

Вексель по второму году платежа: 2475 + (7425 х 15: 100) = 3589

Вексель по третьему году платежа: 2475 + (4950 х 15: 100) = 3217

Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475 х 15: 100) = 2846

Реализация продукции иностранному покупателю в бухгалтерском учете на счетах получит следующее отражение в табл.

Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

№ п/п		Сумма в долл. США	Курс ЦБ РФ долл. / руб.	Сумма в инв. рублях	Корр. счет Дт	Корр. счет Кт
	Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости		32,0000	320 000
	Выставлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости		32,0000	352 000
	Погашается задолженность иностранного покупателя в сумме частичной оплаты (10% контрактной стоимости)		32,0000	35 200
	Учитывается задолженность покупателя в сумме процента по предоставленному коммерческому кредиту		32,0000	118 784
	Отражены гарантийные обязательства банка импортера (110 000-11000 + 37 120)		32,0000	435 584
	Списывается учтенная продукция по производственной себестоимости		32,0000
	Отражены расходы по транспортировке продукции до границы продавца
	Списываются транспортные расходы
	Покупатель произвел расчеты векселем		32,0000	435 584
	Погашен вексель по истечении срока платежа в банке		32,0000	435 584
	Списываются проценты по коммерческому кредиту		32,0000	118 784
	Списывается задолженность по гарантийным обязательствам банка		32,0000	435 584
	Списывается финансовый результат от продажи	15 900

4. Учет расчетов по НДС при экспортных операциях

Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.

В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по расчету НДС.

В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:

1) контракт {копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта,

Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов.

Мотивированное заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.

В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Рассмотрим пример. ООО «Вымпел» подписало контракт на поставку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО «Вымпел» закупило кондиционеры у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС — 600 000 руб.), Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 — затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.

Издержки были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены.

15 июня 2006 г. была утверждена грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара.

В бухгалтерии ООО «Вымпел» делаются следующие записи:

Дт 41, Кт 60 — 3 000 000 руб. — принят на учет закупленный товар у поставщика;

Дт 19, Кт 60 — 540 000 руб. — отражена сумма НДС по партии полученного товара;

Дт 60, Кт 51 — 3 540 000 руб. — оплачен товар поставщику;

Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;

Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету управленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной партии товара;

Дт 19, Кт 76 — 180 000 руб. — принят к учету НДС по этим затратам;

Дт 76, Кт 51 — 1 180 000 руб. — оплачены выполненные работы (услуги);

Дт 62, Кт 90 — 5 000 000 руб. — предъявлены счета за поставленный товар иностранному покупателю;

Дт 51, Кт 62 — 5 000 000 руб. — поступила выручка от иностранного покупателя.

Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации, предоставляемой ООО «Выспел» в налоговую инспекцию.

Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов».

В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО «Вымпел» представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.

По строкам 1.1 и 4 листа 02 — 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 — 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются записи в бухгалтерском учете:

Дт 68, Кт 19 — 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.

Если данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

В случаях, если задолженности перед бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.

При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.

На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.

Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.

Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.

Этот перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.

Сумма авансовых платежей и расчетная сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налоговой ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета.

Рассмотрим пример. ООО «Вымпел» получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 51, Кт 62 — 1 000 000 руб. — получен аванс по контракту;

Дт 62, Кт 68 — 152 500 — выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

Дт 68, Кт 51 — 152 500 — НДС уплачен в бюджет;

Дт 62, Кт 90 — 3 000 000 руб. — отражена выручка за поставленный товар;

Дт 51, Кт 62 — 2 000 000 — произведен окончательный расчет по данному контракту.

После подтверждения со стороны налоговых органов применения налоговой ставки 0% делается запись:

Дт 68, Кт 62 — 152 524 руб. — предъявлен к возмещению НДС по полученному авансу.

5. Учет экспорта товаров через посредника

По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.

В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут выступать предприятия-производители или торговые организации различных форм собственности.

В качестве комиссионера выступает посредник — внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.

Между организацией-посредником и поставщиком экспортного товара заключается контракт (договор комиссии), на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.

Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

— с завозом товара на склад посредника;

— без завоза товара на склад посредника;

— с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;

— без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.

Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; субсчет для комиссионера — «Расчеты с комитентом», для комитента — «Расчеты с комиссионером».

В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 «Товары, принятые на комиссию», субсчете 1 «Экспортные товары, принятые на комиссию».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в табл.

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)

№ п/п

Коммерческие расходы при экспорте

В состав коммерческих расходов при экспорте включают следую­щие затраты организации:

— на подготовку товара к отгрузке;

— на транспортно-экспедиционные расходы;

— на хранение товара в пути;

— на страхование товара;

— на оплату таможенных сборов.

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

Транспортные расходы списываются на затраты организации основании актов приемки работ, счетов транспортных организаций или отчетов экспедиторов, международных или внутренних перевозочных документов, счетов-фактур.

Затраты по страхованию экспортного товара могут быть списаны организацией на коммерческие расходы в том случае, если они предусмотрены условиями поставки.

При оформлении товара на таможне уплачивается экспортная та­моженная пошлина и таможенные сборы. Таможенный сбор за таможенное оформление составляет 0,1 про­цента в рублях и 0,05 процента в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

Таможенная пошлина учитывается отдельно от других таможенных расходов. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подле­жат изменению. Начисление, уплата и взимание пошлины проводятся на основании таможенной стоимости товаров.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете таможенных платежей являются грузовые таможенные декларации.

6.НДС по экспортным операциям

При продаже товаров на экспорт (за исключением нефти и природ­ного газа) налогообложение производится по налоговой ставке 0 про­центов, но только при условии, что товары действительно вывезены за пределы таможенной территории РФ.

Для применения по НДС нулевой ставки экспортер должен пред­ставить в налоговые органы документы, которые подтверждают факти­ческое пересечение товарами таможенной границы России. Перечень этих документов приведен в статье 165 НК РФ и является закрытым. К этим документам относятся:

— копия контракта российской организации с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории России;

— копия выписки банка, которая подтверждает фактическое поступ­ление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

— копия грузовой таможенной декларации с отметками российско­го таможенного органа, который осуществил выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России;

— копии транспортных и товаросопроводительных документов с от­метками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории России.

— контракт (копия контракта) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Все эти документы организация должна собрать в течение 180-ти дней с момента оформления грузовой таможенной декларации. Если предприятие уложилось в этот срок, то товар счи­тается реализованным на экспорт в последний день месяца, в котором собраны документы.

Если товар продается на экспорт через посредника, то помимо кон­тракта необходимо представить в налоговые органы и копию посредни­ческого договора.

На основании документов, предоставленных в налоговую инспек­цию, организация не только может применить нулевую ставку, но и воз­местить «входной» НДС по товарно-материальным ценностям, которые были использованы при производстве и реализации экспортной про­дукции

Если организация-экспортер не успела за 180 дней собрать все нуж­ные документы, то на 181-й день она должна начислить НДС по расчетной ставке. Поскольку моментом реализации товаров будет считаться день их отгрузки, организации придется заплатить пени за несвоевременную уплату НДС.

ДЕБЕТ 68 «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 «НДС к начислению» — начислен НДС по товарам, которым экспорт не подтвержден

ДЕБЕТ 68 «НДС к начислению» КРЕДИТ 51 – перечислен НДС в бюджет

Да устал читать, правда и не хотел 😀
«Графа 46. «Статистическая стоимость»
В графе на основании сведений, имеющихся у декларанта, указывается цифровыми символами статистическая стоимость декларируемого товара в долларах США.
Для расчета статистической стоимости используется таможенная стоимость декларируемого товара, указанная в графе 45 ДТ, которая приводится к базе цен FOB — порт государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара, или DAF — пункт назначения на границе государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара. При декларировании валюты или ценных бумаг приведение к базе цен FOB или DAF не осуществляется. При пересчете в доллары США применяется курс соответствующих иностранных валют к национальной валюте государства — члена Таможенного союза, установленный центральным (национальным) банком государства — члена Таможенного союза на день регистрации ДТ таможенным органом.
Если в соответствии с настоящей Инструкцией графа 45 ДТ не заполняется или указана цифра ноль «0», то статистическая стоимость декларируемого товара рассчитывается на основе сведений о цене товара, указанных в графе 42 ДТ. Сведения графы 42 ДТ приводятся к базе цен FOB — порт государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара, или DAF — пункт назначения на границе государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара.
Например:
для товара, поставленного на условиях, в соответствии с которыми пункт назначения находится на территории государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара, к цене товара добавляются дополнительные не включенные расходы по доставке товара до места вывоза с территории государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара;
для товара, поставленного на условиях, в соответствии с которыми пункт назначения находится вне территории государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара, из цены товара исключаются расходы по доставке товара после вывоза с территории государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара;
при этом под местом вывоза понимается:
для авиаперевозок — последний аэропорт отправления на территории государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара, в котором воздушное судно, перевозящее товары, совершает посадку и где производится погрузка товара;
для морских перевозок — последний порт погрузки или порт перегрузки товара на территории государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара;
для товара, доставляемого по почте, — последнее место (учреждение) международного почтового обмена на территории государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара;
для других видов транспорта — последний пункт отправления на границе государства — члена Таможенного союза, которое является страной отправления товара.
При пересчете статистической стоимости в доллары США на основании сведений о цене товара, указанных в графе 42 ДТ, цена товара в валюте договора (контракта) умножается на курс национальной валюты государства — члена Таможенного союза по отношению к валюте договора (контракта), и делится на курс национальной валюты государства — члена Таможенного союза по отношению к доллару США. При этом применяются курсы соответствующих иностранных валют, установленные центральным (национальным) банком государства — члена Таможенного союза на день регистрации ДТ таможенным органом.
Например:
если в графе 42 ДТ указана цена товара 120 тысяч фунтов стерлингов, то пересчет осуществляется следующим образом:
1 английский фунт стерлингов — 231,07 единиц национальной валюты государства — члена Таможенного союза;
1 доллар США — 150,9 единиц национальной валюты государства — члена Таможенного союза:
120 000 х 231,07/150,9 = 183 753,48 долларов США;
если курс валюты приведен не к единице валюты, а к 10, 100 и так далее единицам (например, 100 итальянских лир 9,39 единиц национальной валюты государства — члена Таможенного союза), то величина, полученная указанным образом, делится на показатель кратности (например, в случае с итальянскими лирами — показатель кратности — 100);
если в графе 42 ДТ указана цена товара 120 млн. итальянских лир, то пересчет будет осуществляться следующим образом:
1 доллар США — 150,9 единиц национальной валюты государства — члена Таможенного союза:
120 000 000 х 9,39 / 100 / 150,9 = 74671,97 долларов США.
В Российской Федерации — если в соответствии с настоящей Инструкцией графы 42 и 45 ДТ не заполняются или указана цифра ноль «0», то в графе 46 ДТ указывается стоимость, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар, указанная в коммерческих документах, а в случае отсутствия таковой стоимость идентичных или однородных товаров, приведенная к базе цен FOB — порт Российской Федерации, или DAF — пункт назначения на границе Российской Федерации; в отношении природного газа, перемещаемого трубопроводным транспортом, указывается таможенная стоимость, по возможности приведенная к границе Российской Федерации.
Полученное числовое значение статистической стоимости товара указывается без разделителей и/или пробелов, округляется по математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой.
Указанные в графе сведения используются для целей ведения таможенной статистики;
«
Перечитывала, абзацы считала…
Дьявольская арифметика:D
P.S. Таможенную статистику живые люди ведут. И, уверяю, никто графу 46 проверять не вздумает — можно с глузду сЪехать от этих «дефиниций».
Как софт посчитал — так и гут:D