Статья 31 налогового кодекса российской федерации: пп4 п1 ст 31 НК РФ уведомление

Содержание

Статья 31 НК РФ. Права налоговых органов.
«Информационный ресурс»: пример нарушения № 1
«Осуществление финансово-хозяйственной деятельности»: пример нарушения № 2
Можно не давать пояснения и не ходить в ИФНС?
Явка в налоговый орган — право или обязанность налогоплательщика?
Вызов по форме
Вызов налогоплательщика в налоговый орган: когда это возможно?
Статья 31. Права налоговых органов

Статья 31 НК РФ. Права налоговых органов.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020)Документ действующий
1HQQESHpv9LE

Главное меню
- Раздел I. Общие положения
  - Глава 1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах
    - Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах
    - Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах
    - Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
    - Статья 4. Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления
    - Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
    - Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов настоящему Кодексу
    - Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах
    - Статья 7. Международные договоры по вопросам налогообложения
    - Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов
    - Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
    - Статья 10. Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах
    - Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
    - Статья 11.1. Понятия и термины, используемые при налогообложении добычи углеводородного сырья
    - Статья 11.2. Личный кабинет налогоплательщика
  - Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации
    - Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов
    - Статья 13. Федеральные налоги и сборы
    - Статья 14. Региональные налоги
    - Статья 15. Местные налоги и сборы
    - Статья 16. Информация о налогах
    - Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов
    - Статья 18. Специальные налоговые режимы
  - Глава 2.1. Страховые взносы в Российской Федерации
    - Статья 18.1. Страховые взносы
    - Статья 18.2. Общие условия установления страховых взносов
- Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях
  - Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Налоговые агенты
    - Статья 19. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов
    - Статья 20. Взаимозависимые лица
    - Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
    - Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
    - Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
    - Статья 24. Налоговые агенты
    - Статья 24.1. Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества
    - Статья 24.2. Международные компании и международные холдинговые компании
    - Статья 25. Утратила силу
  - Глава 3.1. Консолидированная группа налогоплательщиков
    - Статья 25.1. Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков
    - Статья 25.2. Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков
    - Статья 25.3. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков
    - Статья 25.4. Изменение договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и продление срока его действия
    - Статья 25.5. Права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков
    - Статья 25.6. Прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков
  - Глава 3.2. Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья
    - Статья 25.7. Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья
  - Глава 3.3. Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов
    - Статья 25.8. Общие положения о региональных инвестиционных проектах
    - Статья 25.9. Налогоплательщики — участники региональных инвестиционных проектов
    - Статья 25.10. Реестр участников региональных инвестиционных проектов
    - Статья 25.11. Порядок включения организации в реестр
    - Статья 25.12. Внесение изменений в сведения, содержащиеся в реестре, и прекращение статуса участника регионального инвестиционного проекта
    - Статья 25.12-1. Применение и прекращение применения налоговых льгот участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр
  - Глава 3.4. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица
    - Статья 25.13. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица
    - Статья 25.13-1. Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании
    - Статья 25.14. Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Порядок признания налогоплательщиков контролирующими лицами
    - Статья 25.15. Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении
  - Глава 3.5. Налогоплательщики — участники специальных инвестиционных контрактов
    - Статья 25.16. Налогоплательщики — участники специальных инвестиционных контрактов
  - Глава 4. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
    - Статья 26. Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
    - Статья 27. Законный представитель налогоплательщика
    - Статья 28. Действия (бездействие) законных представителей организации
    - Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика
- Раздел III. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Органы внутренних дел. Следственные органы. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, следственных органов, их должностных лиц
  - Глава 5. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц
    - Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации
    - Статья 31. Права налоговых органов
    - Статья 32. Обязанности налоговых органов
    - Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов
    - Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов
    - Статья 34.1. Утратила силу
    - Статья 34.2. Полномочия финансовых органов в области налогов, сборов, страховых взносов
    - Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц
  - Глава 6. Органы внутренних дел. Следственные органы
    - Статья 36. Полномочия органов внутренних дел, следственных органов
    - Статья 37. Ответственность органов внутренних дел, следственных органов и их должностных лиц
- Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
  - Глава 7. Объекты налогообложения
    - Статья 38. Объект налогообложения
    - Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
    - Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения
    - Статья 41. Принципы определения доходов
    - Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации
    - Статья 43. Дивиденды и проценты
  - Глава 8. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
    - Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов
    - Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов
    - Статья 45.1. Единый налоговый платеж физического лица
    - Статья 46. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств
    - Статья 47. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) — организации, индивидуального предпринимателя
    - Статья 48. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем
    - Статья 49. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при ликвидации организации
    - Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица
    - Статья 51. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
    - Статья 52. Порядок исчисления налога, страховых взносов
    - Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов
    - Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы
    - Статья 54.1. Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов
    - Статья 55. Налоговый период
    - Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам
    - Статья 57. Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов
    - Статья 58. Порядок уплаты налогов, сборов, страховых взносов
    - Статья 59. Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание
    - Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов
  - Глава 9. Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа
    - Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа
    - Статья 62. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов
    - Статья 63. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов
    - Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов
    - Статья 64.1. Утратила силу
    - Статья 65. Утратила силу
    - Статья 66. Инвестиционный налоговый кредит
    - Статья 67. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита
    - Статья 68. Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита
  - Глава 10. Требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов
    - Статья 69. Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов
    - Статья 70. Сроки направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов
    - Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов
  - Глава 11. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов
    - Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
    - Статья 73. Залог имущества
    - Статья 74. Поручительство
    - Статья 74.1. Банковская гарантия
    - Статья 75. Пеня
    - Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей
    - Статья 77. Арест имущества
  - Глава 12. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
    - Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа
    - Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа
- Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль
  - Глава 13. Налоговая декларация
    - Статья 80. Налоговая декларация, расчеты
    - Статья 81. Внесение изменений в налоговую декларацию, расчеты
  - Глава 14. Налоговый контроль
    - Статья 82. Общие положения о налоговом контроле
    - Статья 83. Учет организаций и физических лиц
    - Статья 84. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика
    - Статья 85. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц
    - Статья 85.1. Обязанности органов, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, связанные с учетом налогоплательщиков
    - Статья 86. Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля
    - Статья 86.1, статья 86.2, статья 86.3. Утратили силу
    - Статья 87. Налоговые проверки
    - Статья 87.1. Утратила силу
    - Статья 88. Камеральная налоговая проверка
    - Статья 89. Выездная налоговая проверка
    - Статья 89.1. Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков
    - Статья 89.2. Особенности проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика — участника регионального инвестиционного проекта
    - Статья 90. Участие свидетеля
    - Статья 91. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
    - Статья 92. Осмотр
    - Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки
    - Статья 93.1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
    - Статья 93.2. Истребование документов (информации) у аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов)
    - Статья 94. Выемка документов и предметов
    - Статья 95. Экспертиза
    - Статья 96. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля
    - Статья 97. Участие переводчика
    - Статья 98. Участие понятых
    - Статья 99. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля
    - Статья 100. Оформление результатов налоговой проверки
    - Статья 100.1. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях
    - Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
    - Статья 101.1. Утратила силу
    - Статья 101.2. Вступление в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при обжаловании в апелляционном порядке
    - Статья 101.3. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
    - Статья 101.4. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях
    - Статья 102. Налоговая тайна
    - Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля
    - Статья 103.1. Утратила силу
    - Статья 104. Заявление о взыскании налоговой санкции
    - Статья 105. Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций
- Раздел V.1. Взаимозависимые лица и международные группы компаний. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании. Документация по международным группам компаний
  - Глава 14.1. Взаимозависимые лица. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации
    - Статья 105.1. Взаимозависимые лица
    - Статья 105.2. Порядок определения доли участия лица в организации
  - Глава 14.2. Общие Положения о ценах и налогообложении. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми
    - Статья 105.3. Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами
    - Статья 105.4. Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен
    - Статья 105.5. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ
    - Статья 105.6. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми
  - Глава 14.3. Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица
    - Статья 105.7. Общие положения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица
    - Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
    - Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
    - Статья 105.10. Метод цены последующей реализации
    - Статья 105.11. Затратный метод
    - Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
    - Статья 105.13. Метод распределения прибыли
  - Глава 14.4. Контролируемые сделки. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля. Уведомление о контролируемых сделках
    - Статья 105.14. Контролируемые сделки
    - Статья 105.15. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля
    - Статья 105.16. Уведомление о контролируемых сделках
  - Глава 14.4-1. Представление документации по международным группам компаний
    - Статья 105.16-1. Общие положения о документации по международным группам компаний
    - Статья 105.16-2. Представление уведомлений об участии в международной группе компаний
    - Статья 105.16-3. Общие положения о представлении страновых сведений
    - Статья 105.16-4. Глобальная документация
    - Статья 105.16-5. Национальная документация
    - Статья 105.16-6. Страновой отчет
  - Глава 14.5. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
    - Статья 105.17. Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
    - Статья 105.18. Симметричные корректировки
    - Статья 105.18-1. Корректировки по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения
  - Глава 14.6. Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения
    - Статья 105.19. Общие положения о соглашении о ценообразовании для целей налогообложения
    - Статья 105.20. Стороны соглашения о ценообразовании
    - Статья 105.21. Срок действия соглашения о ценообразовании
    - Статья 105.22. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
    - Статья 105.23. Проверка исполнения соглашения о ценообразовании
    - Статья 105.24. Порядок прекращения соглашения о ценообразовании
    - Статья 105.25. Стабильность условий соглашения о ценообразовании
- Раздел V.2. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга
  - Глава 14.7. Налоговый мониторинг. Регламент информационного взаимодействия
    - Статья 105.26. Общие положения о налоговом мониторинге
    - Статья 105.27. Порядок представления заявления о проведении налогового мониторинга, принятия решения о проведении (об отказе в проведении) налогового мониторинга
    - Статья 105.28. Порядок досрочного прекращения налогового мониторинга
  - Глава 14.8. Порядок проведения налогового мониторинга. Мотивированное мнение налогового органа
    - Статья 105.29. Порядок проведения налогового мониторинга
    - Статья 105.30. Мотивированное мнение налогового органа
    - Статья 105.31. Взаимосогласительная процедура в рамках налогового мониторинга
- Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  - Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений
    - Статья 106. Понятие налогового правонарушения
    - Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений
    - Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
    - Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
    - Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения
    - Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
    - Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
    - Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
    - Статья 114. Налоговые санкции
    - Статья 115. Срок давности взыскания штрафов
  - Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
    - Статья 116. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
    - Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе. — Утратила силу
    - Статья 118. Утратила силу
    - Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)
    - Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
    - Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения
    - Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)
    - Статья 121. Исключена
    - Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)
    - Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником
    - Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
    - Статья 124. Утратила силу
    - Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
    - Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
    - Статья 126.1. Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения
    - Статья 127. Исключена
    - Статья 128. Ответственность свидетеля
    - Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
    - Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
    - Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса
    - Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми
    - Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках
    - Статья 129.5. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании
    - Статья 129.6. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях
    - Статья 129.7. Ненаправление (невключение) организацией финансового рынка финансовой информации о клиентах организации финансового рынка, выгодоприобретателях и (или) лицах, их контролирующих
    - Статья 129.8. Нарушение организацией финансового рынка порядка установления налогового резидентства клиентов организаций финансового рынка, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих
    - Статья 129.9. Непредставление уведомления об участии в международной группе компаний, представление уведомления об участии в международной группе компаний, содержащего недостоверные сведения
    - Статья 129.10. Непредставление странового отчета, представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения
    - Статья 129.11. Непредставление документации по международной группе компаний
    - Статья 129.12. Нарушение срока перечисления налога (сбора, страховых взносов, авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, штрафа) местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи или многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг
    - Статья 129.13. Нарушение порядка и (или) сроков передачи налогоплательщиками сведений о произведенных расчетах при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
    - Статья 129.14. Нарушение порядка и (или) сроков передачи сведений о произведенных расчетах операторами электронных площадок и кредитными организациями
  - Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля
    - Статья 130. Утратила силу
    - Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым
  - Глава 18. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение
    - Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета
    - Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора, страховых взносов), авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, штрафа
    - Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, счету инвестиционного товарищества
    - Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа
    - Статья 135.1. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в налоговый орган
    - Статья 135.2. Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами
    - Статья 136. Порядок взыскания с банков штрафов и пеней
- Раздел VII. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
  - Глава 19. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
    - Статья 137. Право на обжалование
    - Статья 138. Порядок обжалования
    - Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы
    - Статья 139.1. Порядок и сроки подачи апелляционной жалобы
    - Статья 139.2. Форма и содержание жалобы (апелляционной жалобы)
    - Статья 139.3. Оставление жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения
  - Глава 20. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней
    - Статья 140. Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы)
    - Статья 141. Утратила силу
    - Статья 142. Рассмотрение жалоб, поданных в суд
- Раздел VII.1. Выполнение международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам
  - Глава 20.1. Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)
    - Статья 142.1. Понятия и термины, используемые при осуществлении автоматического обмена финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)
    - Статья 142.2. Обязанности организации финансового рынка по представлению информации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в связи с автоматическим обменом финансовой информацией
    - Статья 142.3. Полномочия федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в связи с автоматическим обменом финансовой информацией
    - Статья 142.4. Обязанности и права организаций финансового рынка и их клиентов в связи с автоматическим обменом финансовой информацией
  - Глава 20.2. Международный автоматический обмен страновыми отчетами в соответствии с международными договорами Российской Федерации
    - Статья 142.5. Полномочия федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении автоматического обмена страновыми отчетами
    - Статья 142.6. Ограничения использования информации, содержащейся в страновых отчетах
  - Глава 20.3. Взаимосогласительная процедура в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения
    - Статья 142.7. Общие положения
    - Статья 142.8. Порядок проведения взаимосогласительной процедуры

Вызов в инспекцию налогоплательщика четкими правилами не регламентирован.Подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ не содержит закрытый перечень случаев вызова, что толкуется налоговыми органами как основание применять эту норму практически по любому поводу. Попробуем разобраться, насколько правомерен и обоснован бывает вызов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Унифицированная форма по КНД 1165009 «Уведомление о вызове в налоговый орган», используемая обычно при такой процедуре, предполагает «подробное описание оснований для вызова» (см. приложение N 2 к приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ основания для вызова налогоплательщика ограничены кругом вопросов, по которым могут быть даны пояснения, а именно: уплата (удержание, перечисление) налогов и сборов, налоговая проверка, а также иные вопросы, связанные с исполнением налогоплательщика законодательства о налогах и сборах.

📌 Реклама Отключить

Поскольку законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах (пункт 1 статьи 1 НК РФ), то, следовательно, основания для вызова в налоговый орган должны быть связаны исключительно с исполнением Налогового кодекса РФ и соответствующих федеральных законов, касающихся налогообложения.

Между тем на практике встречаются вполне неправомерные основания.

«Информационный ресурс»: пример нарушения № 1

Пример № 1. Выдержка из реального уведомления (наименование организаций изменено): «Согласно информационного ресурса налогового органа установлено, что ООО «Ромашка» в 2016 г. было произведено отчуждение имущества.

Необходимо представить пояснения по вопросу отражения доходов от реализации в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. в разделе 2.1.1 по строкам 110 — 113 «Сумма полученных доходов за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период»».

Оставим за скобками синтаксическую ошибку (норма русского языка требует употребления дательного падежа в конструкции с предлогом «согласно»), и рассмотрим цитату из уведомления с юридической точки зрения. 📌 Реклама Отключить

Некие сведения из неназванного (а, значит, анонимного) информационного ресурса налогового органа (к тому же недоступного налогоплательщику) не упоминаются ни в Налоговом кодексе, ни в федеральных законах по налогообложению, не значатся при формировании налоговой базы и не имеют непосредственного отношения к исчислению налогоплательщиком сумм налогов.

Доходы от реализации в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, отражаются не на основании информационного ресурса, а в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ, нарушение норм которой уведомление не содержит. Следовательно, отсутствуют законные основания для вызова налогоплательщика и предоставления им пояснений.

«Осуществление финансово-хозяйственной деятельности»: пример нарушения № 2

Пример № 2 также основан на реальных фактах. Уведомлением вызывается в налоговый орган налогоплательщик для: 📌 Реклама Отключить «представления пояснений по вопросу, осуществления финансово-хозяйственной деятельности за 2016 г. . Согласно Расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2016г. общая сумма дохода составила — 3 456 000 руб., тогда как в налоговой декларации по УСНО за 2016 г. сумма дохода составила — 0 руб.» Проанализируем доводы налогового органа. Во-первых, законодательство предписывает налоговому органу осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 30 НК РФ), а не за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что не одно и то же.

Следовательно, незаконно требовать от налогоплательщика пояснений по его финансово-хозяйственной деятельности без уточнения конкретной нормы законодательства о налогах и сборах, к соблюдению (или несоблюдению) которой эта финансово-хозяйственная деятельность относится, и претензии к которой имеются у налогового органа.

📌 Реклама Отключить

Во-вторых, суммы доходов физических лиц, указанные в Расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, никак не соотносятся с суммой дохода, отраженного в налоговой декларации по УСН. Доход, выплаченный физическим лицам, и доход, подлежащий налогообложению при УСН, – это разные виды дохода, а при объекте налогообложения «доходы минус расходы» выплаченные физическим лицам суммы заработной платы в декларации по УСН и вовсе отражаются по строке «расходы».

Итак, налоговым законодательством не предусмотрено отражение в налоговой декларации по УСН по строке «Сумма полученных доходов» доходов, начисленных и выплаченных налоговым агентом физическим лицам, и, значит, к законодательству о налогах и сборах этот довод налоговиков отношения не имеет.

Следовательно, и в данном случае нет правовых оснований для вызова налогоплательщика в налоговый орган.

📌 Реклама Отключить

Можно не давать пояснения и не ходить в ИФНС?

Таким образом, можно сделать вывод о том, что уведомления о вызове в налоговый орган налогоплательщика для предоставления пояснений далеко не всегда соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах. Хорошая новость: ответственность за непредставление пояснений НК РФ не установлена, и, в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 21 НК РФ, представление пояснений является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Между тем неявка в налоговый орган может рассматриваться как административное правонарушение, за которое должностным лицам организации грозит штраф в размере от 2000 до 4000 руб. (часть 1 статьи 19.4 КоАП РФ).

Однако такая санкция имеет место при неповиновении «законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего контроль», а, как было сказано выше, законность в данном случае под большим вопросом, на что и следует обратить внимание при необходимости в судебном заседании. И, напоследок, о дне вызова в налоговый орган. Уведомление по форме КНД 1165009 позволяет устанавливать не конкретную дату, а ограничиться указанием приемных дней и часов работы налоговой инспекции, что зачастую и делают налоговики. 📌 Реклама Отключить В этом случае налогоплательщик практически неуязвим перед угрозой составления протокола об административном правонарушении, поскольку в своем желании посетить налоговый орган он во времени нисколько не ограничен.

Явка в налоговый орган — право или обязанность налогоплательщика?

Следует отметить, что к праву налоговых органов, приведенному в пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, вызывать налогоплательщика не предусмотрена коррелирующая данному праву обязанность налогоплательщика. Обязанности налогоплательщиков приведены в ст. 23 НК РФ, и обязанность налогоплательщика являться в налоговый орган по вызову на основании письменного уведомления для дачи пояснений в данной статье прямо не поименована.

Однако, давая разъяснения по аналогичному вопросу финансисты в Письме от 09.04.2010 N 03-02-08/21 отмечают, что согласно пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.При этом в п. 5 ст.

Как было отмечено ранее, п. 5 ст.

С 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, регулирующий порядок уплаты страховых взносов. Также данным Законом функции по администрированию указанных взносов возложены на органы контроля за уплатой страховых взносов, которыми являются ФСС в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС, и ПФР — в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Органам контроля за уплатой страховых взносов дано право вызывать на основании письменного уведомления в органы контроля за уплатой страховых взносов плательщиков страховых взносов для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими страховых взносов либо в связи с проверкой правильности уплаты страховых взносов, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства РФ о страховых взносах (пп. 3 п. 1 ст. 29 Федерального закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание! Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов» утверждена форма уведомления о вызове плательщика страховых взносов (форма 7) (Приложение 11).

Подпунктом 5 п. 1 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ установлено право плательщика страховых взносов представлять органам контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате страховых взносов, а также по актам проведенных проверок. Кроме того, плательщики страховых взносов обязаны выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства РФ о страховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп. 5 п. 2 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ).

Налоговые проверки, Налоговые споры

«Вызывают в ФНС: что следует знать?». Налоговая проверка, 2010, N 4

В каких случаях возможен вызов налогоплательщика в налоговые органы? Какой может быть цель вызова? Как документально должны быть оформлены подобные действия налоговиков? Какова ответственность в случае неявки налогоплательщика?

когда это возможно?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Аналогичные права предоставлены должностным лицам налоговых органов ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»: налоговым органам предоставлено право получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.

Кроме того, нормами ст. 88 НК РФ предусмотрено, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

К сведению. Следует отметить, что суды подтверждают право налоговых органов вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений. Так, в Постановлении ФАС ДВО от 22.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3393 была рассмотрена следующая ситуация. Инспекция пригласила предпринимателя на заседание комиссии по легализации заработной платы для рассмотрения вопроса о несоответствии заработной платы работников предпринимателя среднеотраслевому уровню для предприятий аналогичной сферы деятельности.

Кроме этого, предпринимателю предложено представить на заседание комиссии расчетно-платежные ведомости по заработной плате, трудовые договоры, расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу, штатное расписание. Письмом налоговый орган констатировал факт неявки предпринимателя на заседание комиссии и пригласил его в инспекцию для дачи объяснений и составления протокола об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.

Полагая, что указанные письма инспекции являются требованиями, нарушающими права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, предприниматель обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконными действий налогового органа по их выставлению. Как было установлено судом, факты приглашения предпринимателя для дачи пояснений по поводу выплаты работникам заработной платы ниже среднеотраслевого уровня и представления документов, обосновывающих выплату заработной платы, не нарушают права и законные интересы заявителя, поскольку такие действия предусмотрены законом и совершены налоговым органом в рамках предоставленных ему полномочий, так как целью легализации «теневой» заработной платы является обеспечение полноты поступлений единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

С учетом изложенного ссылка предпринимателя на неправомерность вывода суда о нарушении действиями инспекции его прав и законных интересов была отклонена судом.

Явка в налоговый орган — право

или обязанность налогоплательщика?

Однако, давая разъяснения по аналогичному вопросу финансисты в Письме от 09.04.2010 N 03-02-08/21 отмечают, что согласно пп. 7 п.

Вызов по форме

Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» утверждена форма уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) (Приложение 1 к Приказу).

Уведомление содержит следующие реквизиты:— порядковый номер;— ссылку на пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ;— Ф.И.О., должность сотрудника налогового органа, который вызывает налогоплательщика;— полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О.

физического лица, ИНН (при наличии);— наименование налогового органа, его адрес, номер комнаты; день и время вызова;— подробное описание цели вызова налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента). Что касается данного реквизита уведомления, следует отметить, что УФНС по г. Москве, давая разъяснения по этому вопросу в Письме от 07.06.

2008 N 09-14/054957, акцентирует внимание на обязанности налогового органа подробно описывать цель вызова налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);— подпись должностного лица налогового органа и его телефон. Что касается того, кем должно быть подписано уведомление, специалисты Минфина отмечают, что форма указанного документа не предусматривает подписи руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в качестве обязательного реквизита и печать налогового органа.

Как следует из Определения КС РФ от 04.12.2003 N 418-О, подписание требования о представлении документов не руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а иными принимающими соответствующее решение должностными лицами налогового органа не меняет правовую природу этого акта как ненормативного, возлагающего на налогоплательщика определенные обязанности;

Вызов налогоплательщика в налоговый орган: когда это возможно?

Что касается порядка вручения уведомления, ФНС в Письме от 01.08.2008 N ШТ-8-2/320@ «О вручении (направлении) ненормативных правовых актов и иных документов» указывает на следующее.В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ, при этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).Согласно пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

На основании изложенного налоговые органы вручают копии ненормативных правовых актов, принятых ими в отношении налогоплательщика-организации:— законным представителям налогоплательщика-организации, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН);— уполномоченным представителям налогоплательщика в случае наличия документального подтверждения их полномочий в соответствии с установленным порядком.

Направление ненормативных правовых актов по месту нахождения филиала (представительства) организации осуществляется налоговыми органами, в которых организация поставлена на учет:— по месту нахождения филиала (представительства) организации;— по месту нахождения иных обособленных подразделений организации, относящихся к конкретному филиалу (представительству) организации;

— по месту нахождения организации;— по месту нахождения обособленных подразделений организации и нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств — в случае отсутствия у организации филиалов (представительств) либо в случае отсутствия информации, что обособленные подразделения, недвижимое имущество и транспортные средства относятся к конкретному филиалу (представительству) организации;

— по месту учета организации по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, в том числе налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших.Нахождение недвижимого имущества, транспортных средств, иного имущества на балансе филиала (представительства) организации свидетельствует о том, что эти объекты налогообложения, обособленные подразделения, образованные на базе данного имущества, относятся к конкретному филиалу (представительству) организации.

При этом налоговым органам необходимо учитывать, что направление ненормативных правовых актов и иных документов по месту жительства (месту пребывания) уполномоченного представителя налогоплательщика не является надлежащим и в этой связи не допускается.В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещается лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

О времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки извещается лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, налоговым органом по месту ее проведения.Налоговый орган, принявший решение о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации, о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки извещает организацию по месту ее нахождения.

Налоговый орган, принявший решение о проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиала (представительства) налогоплательщика-организации, о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки извещает организацию по месту нахождения филиала (представительства).Порядок извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки распространяется на порядок вызова на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.

В аналогичном порядке налогоплательщику сообщается об обстоятельствах, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ, с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.Вышеизложенное распространяется на вручение (направление) ненормативных правовых актов, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговых проверок, вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы, осуществление действий, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ, в отношении организаций (налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов).

Статья 31. Права налоговых органов

1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

При этом в п. 5 ст. 23 НК РФ отмечено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность согласно законодательству РФ.

Вызов по форме

— порядковый номер;

— ссылку на пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ;

— Ф.И.О., должность сотрудника налогового органа, который вызывает налогоплательщика;

— полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии);

— наименование налогового органа, его адрес, номер комнаты; день и время вызова;

— подробное описание цели вызова налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента). Что касается данного реквизита уведомления, следует отметить, что УФНС по г. Москве, давая разъяснения по этому вопросу в Письме от 07.06.2008 N 09-14/054957, акцентирует внимание на обязанности налогового органа подробно описывать цель вызова налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);

— подпись должностного лица налогового органа и его телефон. Что касается того, кем должно быть подписано уведомление, специалисты Минфина отмечают, что форма указанного документа не предусматривает подписи руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в качестве обязательного реквизита и печать налогового органа.

— в случае вручения уведомления непосредственно соответствующему лицу в нем проставляются подпись и Ф.И.О. руководителя организации (филиала, представительства) (физического лица) (представителя), наименование организации (филиала, представительства).

Порядок вручения уведомления о вызове налогоплательщика

(плательщика сборов, налогового агента)

В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ, при этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

— законным представителям налогоплательщика-организации, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН);

— уполномоченным представителям налогоплательщика в случае наличия документального подтверждения их полномочий в соответствии с установленным порядком.

— по месту нахождения филиала (представительства) организации;

— по месту нахождения иных обособленных подразделений организации, относящихся к конкретному филиалу (представительству) организации;

— по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств, относящихся к конкретному филиалу (представительству) организации.

— по месту нахождения организации;

— по месту нахождения обособленных подразделений организации и нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств — в случае отсутствия у организации филиалов (представительств) либо в случае отсутствия информации, что обособленные подразделения, недвижимое имущество и транспортные средства относятся к конкретному филиалу (представительству) организации;

— по месту учета организации по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, в том числе налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших.

Нахождение недвижимого имущества, транспортных средств, иного имущества на балансе филиала (представительства) организации свидетельствует о том, что эти объекты налогообложения, обособленные подразделения, образованные на базе данного имущества, относятся к конкретному филиалу (представительству) организации.

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещается лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Налоговый орган, принявший решение о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации, о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки извещает организацию по месту ее нахождения.

Порядок извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки распространяется на порядок вызова на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Вышеизложенное распространяется на вручение (направление) ненормативных правовых актов, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговых проверок, вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы, осуществление действий, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ, в отношении организаций (налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов).

Как было отмечено ранее, п. 5 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность согласно законодательству РФ.

— для граждан — предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 500 руб. до 1000 руб.;

— на должностных лиц — наложение штрафа от 1000 руб. до 2000 руб.

О.А.Ларин

Эксперт журнала

«Налоговая проверка»

Подписано в печать

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

Источник: Журнал «Акты и комментарии для бухгалтера»

В пункте 1 ст. 82 НК РФ определен перечень мероприятий налогового контроля, которые должностные лица налоговых органов проводят в пределах своей компетенции. В их числе:

налоговые проверки;
получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
проверка данных учета и отчетности;
осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
другие формы контроля, предусмотренные Налоговым кодексом.

Исходя из конструкции приведенной законодательной нормы следует, что получение объяснений налогоплательщиков является самостоятельным мероприятием налогового контроля.

В подпункте 4 п. 1 ст. 31 НК РФ закреплено право налогового органа вызывать (на основании письменного уведомления) налогоплательщика для дачи пояснений. Здесь же приведен перечень ситуаций, когда это право может быть реализовано контролерами. Среди них поименованы налоговая проверка (заметим, без уточнения камеральная или выездная), а также иные случаи, связанные с исполнением контролерами налогового законодательства. Исходя из сказанного следует: истребование пояснений налоговым органом может осуществляться как при проведении налоговых проверок (выездных и камеральных), так и вне их рамок.

📌 Реклама Отключить

Между тем обязанности налогоплательщика давать пояснения Налоговым кодексом прямо (в частности, в ст. 23 НК РФ) не предусмотрено. В то же время пп. 7 п. 1 названной статьи на налогоплательщика наложена обязанность не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Что касается камеральных проверок, правила проведения которых прописаны положениями ст. 88 НК РФ, то порядку истребования пояснений у налогоплательщика посвящен п. 3 указанной статьи. Из него следует, что пояснения могут быть истребованы, если в представленной налоговой декларации обнаружены:

ошибки;
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

В случае обнаружения упомянутых обстоятельств налоговый орган должен уведомить налогоплательщика, направив в его адрес соответствующее сообщение (его форма рекомендована в приложении 2 к Письму ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). В этом документе также содержится требование о представлении в течение пяти дней пояснений (в том числе с подтверждающими документами). Отметим, указанный срок определен п. 3 ст. 88 НК РФ. 📌 Реклама Отключить

В тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, основания для истребования у налогоплательщика пояснений и документов отсутствуют, равно как и основания для вызова налогоплательщика для дачи пояснений в ходе камеральной налоговой проверки (Постановление ФАС ВСО от 04.02.2014 № А78-5677/2013).

В каких случаях и в какой форме у налогоплательщика могут быть истребованы пояснения в рамках выездной налоговой проверки, в Налоговом кодексе не сказано. Более того, в ст. 89 НК РФ даже не упоминается понятие «пояснение».

Но, несмотря на данное обстоятельство, в Письме от 13.08.2014 № ЕД-4-2/16015 ФНС рекомендовала территориальным налоговикам и в рамках выездных налоговых проверок не пренебрегать предоставленным пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ правом на истребование пояснений.

📌 Реклама Отключить

Как следует из комментируемого письма, инспекторы должны запрашивать у проверяемого лица пояснения по каждому факту, позволяющему предполагать совершение налогового правонарушения. Причем осуществить указанное мероприятие налогового контроля инспекторам надлежит в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке. Именно столько времени предусмотрено п. 1 ст. 100 НК РФ на составление акта выездной проверки.

Получение подобных пояснений, по мнению специалистов ФНС, поможет заранее выявить позицию налогоплательщика по спорным эпизодам. Тем самым еще до составления акта налоговой проверки могут быть урегулированы отдельные спорные ситуации (разногласия), возникшие в ходе проверки между налоговым органом и проверяемым лицом.

Считаем, что рекомендации, приведенные в комментируемом письме, носят положительный характер для налогоплательщиков, поскольку позволят уменьшить количество необоснованных претензий контролеров. Кстати, ФНС высказывает аналогичное предположение.

📌 Реклама Отключить

Теперь о реализации права контролеров истребовать пояснения в рамках выездной налоговой проверки. Как упоминалось ранее, в Налоговом кодексе на этот счет не содержится никаких пояснений.

ФНС со своей стороны отмечает, что обращения к налогоплательщику с подобным требованием должны быть документированы. Полагаем, для этих целей инспекторы будут использовать форму документа, аналогичную форме, приведенной в приложении 2 к ПисьмуФНС России № АС-4-2/12705.

При этом авторы комментируемого письма подчеркивают, что письменным должно быть не только обращение контролеров, но и ответ налогоплательщика. Полагаем, подобное требование обусловлено стремлением ФНС минимизировать количество спорных ситуаций (а в дальнейшем и судебных разбирательств) по поводу результатов проверок.

В завершение скажем несколько слов о том, какая ответственность ждет налогоплательщика, не исполнившего требование налогового органа о представлении пояснений, хотя в отсутствие установленной законом обязанности налогоплательщика давать пояснения налоговому органу сама постановка вопроса об ответственности может показаться несколько странной.

📌 Реклама Отключить

Действительно, действующее налоговое законодательство не предусматривает в данном случае никаких мер ответственности. В подтверждение сказанному приведем пример из арбитражной практики. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 28.08.2012 № А10-355/2012 по рассматриваемому вопросу указано следующее: сообщение с требованием представить письменные пояснения – это документ процедурного характера. Он не порождает каких‑либо правоустанавливающих последствий для лица, кому оно адресовано, не возлагает на него каких‑либо обязанностей. То есть выполнение изложенных в нем предложений не является обязательным для налогоплательщика, поскольку не влечет налоговую ответственность. В связи с чем обжалованию в судебном порядке не подлежит.

На практике контролеры в отношении налогоплательщиков, отказавшихся давать пояснения, применяют санкции, установленные ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ (см., например, Постановление АС ЗСО от 01.09.2014 № А03-18421/2013).

📌 Реклама Отключить

Согласно названной норме неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), влечет:

предупреждение;
наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 4 000 руб.

Между тем сама ФНС в п. 2.3 Письма от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 пояснила: указанная административная ответственность применяется за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи пояснений. Соответственно, ссылку на применение названной административной ответственности следует приводить в тексте уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а не в сообщении с требованием представить письменные пояснения.

В Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного судаот 07.12.2010 № А70-8103/2010 также отмечено, что указание в сообщении инспекции с требованием представить пояснения на ответственность по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ не имеет правового значения.

📌 Реклама Отключить

Обращаем внимание, что с 1 января 2015 года ст. 23 и 76 НК РФ будут применяться в новой редакции.

Первая норма (в частности, новый пункт – 5.1) предусматривает обязанность по обеспечению получения от налогового органа в электронной форме по каналам ТКС документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме таких документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.

Согласно второй норме (пп. 2 п. 3 в новой редакции) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией обязанностей, установленных п. 5.1 ст. 23 НК РФ, налоговый орган в течение 10 дней со дня истечения срока, определенного для передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом, вправе приостановить операции по расчетным счетам налогоплательщика.

В ООО поступило требование из ФНС о вызове налогоплательщика в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 ст.31 НК РФ о вызове налогоплательщика для подачи пояснений по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО. Никаких прочих уточнений и пометок по вызову нет.Вопрос: законно ли данное требование ФНС? Имеет ли право налогоплательщик в ответ на требование уточнить конкретные причины вызова и не приходить в назначенный день?

Отвечает Ваш персональный эксперт

Да, законно.

ФНС вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Вы можете заранее выяснить по какому вопросу вас вызывают. Для этого можно предварительно созвониться с исполнителем, направившим уведомление. На практике бывает, что вполне достаточно направить письменные пояснения в ФНС.

Обоснование

Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837@
О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками
<…>

2. Вызов налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений

2.1. Налоговые органы на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 31 Кодексавправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений:

в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов;

в связи с налоговой проверкой;

в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Форма Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) приведена в приложении № 1 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

2.2. Вызов налогоплательщиков может осуществляться в следующих случаях (но ими не ограничивается):

1) если требуется получить непосредственно от налогоплательщика пояснения по вопросам, связанным с исполнением им законодательства о налогах и сборах, в том числе в рамках заседания комиссии налогового органа по легализации налоговой базы . Сведения, включаемые в Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в этом случае приведены методических рекомендациях ФНС России по данному вопросу;

Настоящие рекомендации не распространяются на работу комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы. Приведено справочно.

2) если для дачи пояснений требуется непосредственная явка налогоплательщика при выявлении в ходе проведения камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля (пункт 3 статьи 88 Кодекса). Необходимость явки может усматриваться из объема ошибок, противоречий и несоответствий, масштаба и сложности сложившейся ситуации, когда необходимы ответы на вопросы, которые могут быть поставлены только после получения ответов на промежуточные вопросы и т.д. и т.п. При этом в уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) рекомендуется включать сведения, указываемые при заполнении Сообщения (с требованием представления пояснений) согласно рекомендациям ФНС России о проведении камеральных налоговых проверок (письмо от 16.07.2013 № АС-4-2/12705@), а также требование о явке налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений;

3) в случае необходимости вручения либо ознакомления руководителя организации, индивидуального предпринимателя, физического лица или их представителя с документами, составляемыми при проведении выездной налоговой проверки (решение о проведении выездной налоговой проверки, решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки; решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки, решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки, постановление о производстве выемки документов и предметов, постановление о назначении экспертизы, требование о представлении документов (информации), справка о проведенной выездной налоговой проверке, акт налоговой проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, иные документы). Необходимость явки может усматриваться, если необходимо вручить значительный объем документов, когда при этом согласно Кодексу налогоплательщику необходимо подписать документ, составить протокол об ознакомлении с документом и т.д. При этом в уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) рекомендуется включать сведения о том, что явка в налоговый орган необходима в связи с проведением камеральной или выездной налоговой проверки;

Настоящие рекомендации не распространяются на процедуру привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, но под иными документами могут также пониматься документы, принимаемые в рамках и по результатам данной процедуры. Приведено справочно.

4) в иных случаях.

2.3. Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет ответственность граждан и должностных лиц, предусмотренную частью 1 статьи 19.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ). Налоговым органам необходимо учитывать, что указанная административная ответственность применяется за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи пояснений. Ссылку на применение указанной административной ответственности рекомендуется приводить в тексте уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

<…>

Письмо ФНС России от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@
О мероприятиях налогового контроля

<…>

Так как проведение допросов работников проверяемой организации, вызов представителей организации для дачи пояснений в налоговый орган могут осуществляться вне помещений (территорий) проверяемого налогоплательщика, такие действия в период приостановления проведения выездной налоговой проверки будут правомерными. Кроме того, учитывая формулировку пп.4 п.1 ст.31 Кодекса, предусматривающую право вызова налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений, следует, что данное полномочие налоговых органов может реализовываться вне рамок налоговых проверок. Изложенное соответствует п.26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 ).По второму вопросу.В соответствии с п.26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 по смыслу п.9 ст.89 Кодекса налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки, в сроки, установленные в требовании о представлении документов.

Ст 31 НК РФ

Статья 31 НК РФ. Права налоговых органов.

«Информационный ресурс»: пример нарушения № 1

«Осуществление финансово-хозяйственной деятельности»: пример нарушения № 2

Можно не давать пояснения и не ходить в ИФНС?

Явка в налоговый орган — право или обязанность налогоплательщика?

Вызов по форме

Вызов налогоплательщика в налоговый орган: когда это возможно?

Статья 31. Права налоговых органов

Добавить комментарий Отменить ответ

Свежие записи

Мета

Март 2020
Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Вс
« Фев
						1
2	3	4	5	6	7	8
9	10	11	12	13	14	15
16	17	18	19	20	21	22
23	24	25	26	27	28	29
30	31