Списано морально устаревшее оборудование

Содержание

Алгоритм, который поможет списать основное средство, пришедшее в негодность – документы, проводки, пример

Списание объекта ОС не всегда связано с окончанием срока полезного использования. Причиной снятия внеоборотного актива с учета может быть поломка, неисправность, дефект, который не позволяет далее эксплуатировать оборудование с необходимой отдачей.

Активы, пришедшие в негодность, можно снять с баланса. Организация при этом должна следовать определенному алгоритму: оформить необходимую документацию, отразить проводки, разукомплектовать, утилизировать ненужное основное средство, оприходовать оставшиеся от него пригодные детали.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ +7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ 8 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ Это быстро и бесплатно!

Причины списания ОС, если амортизация еще не закончилась

Если организация принимает решение списать основное средство, которое еще не самортизировано (то есть имеет ненулевую остаточную стоимость), то причиной тому становится нецелесообразность дальнейшего использования актива.

Если ОС пришло в негодность, его лучше снять с баланса и заменить на более современный, производительный, быстрый.

Как правило, причиной преждевременного списания до истечения срока полезного использования становится:

  • Поломка – причем такая, которая не подлежит исправлению, либо может быть исправлена со значительными затратами, экономически не целесообразными.
  • Снижение производительности – ввиду наступившего износа.
  • Моральное устаревание – когда модель не соответствует современным требованиям.

Во всех указанных случаях пришедшее в негодность оборудование или иной объект основных средств следует списать.

Как правильно снять с учета объект, который еще не самортизирован?

Ниже представлена пошаговая инструкция, которая подскажет, как надо действовать, чтобы правильно списать недоамортизированное основное средство, пришедшее в негодность.

Пошаговый алгоритм списания:

Шаг 1. Создание комиссии.

Данная группа лиц формируется приказом руководителя с целью проведения осмотра основных фондов на предмет выявления объектов, пришедших в негодность и подлежащих списанию.

Шаг 2. Инвентаризация и осмотр ОС.

В ходе осмотра комиссия оценивает состояние имеющихся активов, определяет степень изношенности, повреждений и принимает решение о целесообразности дальнейшего использования или списания.

Выполняя свои обязанности, члены комиссии составляют:

  • акт осмотра ОС;
  • дефектную ведомость;
  • заключение о состоянии объекта и необходимости списания;
  • протокол.

Шаг 3. Издание приказа.

На основании решения членов комиссии о списании недоамортизированного объекта, пришедшего в негодность, издается приказ.

В распоряжении обозначается причина снятия с баланса, вид имущества, сроки списания, ответственные за процесс лица.

Шаг 4. Составление акта списания.

Возможно использование типовой формы ОС-4 (для одиночного объекта), ОС-4а (для автомобильного транспорта), ОС-4б (для групп схожих объектов).

Шаг 5. Отражение проводок в бухгалтерском учете.

Для внесения двойных записей по операциям списания ОС, пришедших в негодность, необходимо документальное обоснование. Таковым выступает акт списания.

Шаг 6. Утилизация основного средства.

Могут быть проведены разукомплектация, частичное или полное уничтожение.

Шаг 7. Оприходование узлов и деталей, оставшихся от демонтажа.

Данные ценности приходуются на склад в качестве материалов по рыночной стоимости.

Документальное оформление выбытия недоамортизированных ОС

Чтобы списать основное средство, по которому не закончился процесс амортизации, но которое пришло в негодность, необходимо оформить следующие документы:

  • Приказ о создании комиссии по списанию ОС.
  • Акт осмотра основного средства.
  • Ведомость о выявленных дефектах, если таковые обнаружены.
  • Заключение и протокол комиссии о списании.
  • Приказ о снятии с баланса пришедшего в негодность основного средства.
  • Акт списания.
  • В зависимости от дальнейшей судьбы списываемого ОС – акт разукомплектации, акт утилизации, уничтожения.

Проводки в бухгалтерском учете

Процесс снятия с учета любого основного средства – самортизированного или по которому не закончился срок амортизации, всегда сопровождается переносом стоимости ОС и накопленных амортизационных отчислений на отдельный субсчет счета 01.

Так как объект еще не самортизирован, то он имеет остаточную стоимость, которая считается в виде сальдо по открытому субсчету на счете 01. Данная стоимость списывается в расходы организации.

Также затратами организации могут выступать траты на демонтаж, уничтожение объекта – оплата услуг сторонних компаний, подрядчиков, оплата труда собственных рабочих, прочие сопутствующие расходы.

Все траты, связанные со списанием собираются по дебету счета 91. Стоимость приходуемых деталей отражается по кредиту счета 91.

Если списанный объект решено продать, то продажная стоимость также показывается по кредиту счета 91.

В итоге на счете 91 формируется финансовый результат от списания ОС, пришедшего в негодность. Как правило, это убыток.

Ниже в таблице представлены проводки, которые совершает бухгалтер в ходе данной процедуры:

Проводки

Описание операции

Дт

Кт

01.1

01.2

Первоначальная стоимость ОС, пришедшего в негодность, перенесена на отдельный субсчет для списания

02

01.2

Отражена начисленная на текущий момент амортизация

91.2

01.2

Списана остаточная стоимость не пригодного ОС

91.2

70, 76, 60, 69, 23

Отражены затраты, связанные со списанием

10

91.1

Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС

С месяца, следующего за месяцем выбытия, бухгалтер прекращает начислять амортизацию по данному активу.

Последняя проводка по амортизационным отчислениям приходится на первое число месяца, в котором выбывает объект, пришедший в негодность.

Пример в связи с поломкой

Рассмотрим пример списания оборудования, которое пришло в негодность в связи с поломкой. При этом срок полезного использования по нему не закончился, и до конца ОС не самортизирован.

Исходные данные:

Станок имеет первоначальную стоимость 1 200 000, начисленную амортизацию 800 000.

В процессе работы станок получил повреждения. Созданная комиссия провела осмотр поломки и приняла решение о списании. Проведение ремонта комиссия сочла не целесообразным.

Станок решено списать по остаточной стоимости. От демонтажа остались отдельные детали общей стоимости 100 000, которые решено принять к учету для дальнейшего использования в качестве комплектующих.

Проводки:

  • Дт 01.2 Кт 01.1 – проводка на сумму 1 200 000 по отражению переноса начальной стоимости станка для списания.
  • Дт 01.1 Кт 02 – проводка на сумму 800 000 по учету начисленной амортизации.
  • Дт 91.2 Кт 01.2 – проводка на сумму 400 000 по снятию ОС с учета по остаточной стоимости, которая учтена в виде прочих расходов.
  • Дт 10 Кт 91.1 – проводка на сумму 100 000 по оприходованию оставшихся пригодных деталей от станка.
  • Дт 99 Кт 91.9 – проводка на сумму 300 000 по отражению убыточного финансового результата от списания.

Выводы

Если ОС не полностью самортизирован, он может быть списан организацией, если комиссия посчитает его не пригодным к использованию. Причиной тому обычно выступает устаревание или поломка.

Для списания оформляются необходимые приказы и акты, на основании которых бухгалтер вносит в бухгалтерские счета необходимые суммы.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Активы устарели? Обоснуйте списание

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» № 9/2009

Симоненко Е. В., гл. бухгалтер ГУ Управления ПФР
в Орджоникидзевском районе г. Екатеринбурга, к.э.н.

Учитывая отсутствие законодательно установленного регламента списания морально устаревших нефинансовых активов, у бухгалтера могут возникнуть вопросы при их выбытии. Ведь саму причину и необходимость списания объектов обосновать довольно сложно. Оформить грамотно названную операцию поможет наш материал.

С какими неопределенностями придется столкнуться
Основная сложность для учреждения, решившего списать с учета устаревшее имущество, будет связана с аргументацией такого поступка. Поскольку, во-первых, моральный износ актива доказать не так-то просто, а, во-вторых, выбытие таких объектов влечет за собой расходы по приобретению других, более усовершенствованных и современных и поэтому более дорогостоящих. А любые расходы в рамках ограниченного финансирования должны быть экономически целесообразными.
Кроме того, расшифровка понятий «морально устаревшее имущество» или «моральный износ» в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует.
Принять решение помогут отраслевые нормы
Дело в том, что в отраслевых нормах дан ряд конкретных определений. Например, в МВД России под морально устаревшим техническим средством охраны понимают объекты, устаревшие вследствие появления новых, более совершенных образцов (см. Инструкцию, утвержденную приказом от 16 ноября 2006 г. № 937). А вот моральным износом здания отдельные ведомства считают величину, характеризующую степень несоответствия современным требованиям основных параметров, определяющих условия проживания, объема и качества предоставляемых услуг (приказ Госкомархитек-туры от 23 ноября 1988 г. № 312, Методические рекомендации, утвержденные приказом Госстроя России от 10 ноября 1998 г. № 8).
Моральный износ автотранспорта — относительная потеря стоимости транспортного средства из-за снижения его полезности для осведомленного покупателя под влиянием факторов, к которым относятся:

— достижения научно-технического прогресса в автомобилестроении;
— ограничения, накладываемые государственным регулированием на производство, импорт, товарные рынки и эксплуатацию транспортных средств;
— окончание производства транспортных средств;
— прекращение производства запасных частей к транспорту и т. д.
Такое определение дано в Методике оценки остаточной стои-мости транспортных средств с учетом технического состояния Р-03112194-0376-98 (утверждена Минтрансом России 10 декабря 1998 г.).
Делаем выводы
К морально устаревшим относят нефинансовые активы учреждения, которые:

— обладают техническим состоянием, не соответствующим требованиям нормативно-технической документации по их эксплуатации;
— не способствуют решению поставленных перед учреждением функций и задач;
— нецелесообразно модернизировать в силу отсутствия компонентов и запасных частей;
— значительно отстают по техническим и функциональным характеристикам от новых моделей, версий, образцов, аналогичных объектов и т. п.
Заметим, что характеристики морально устаревшего имущества могут быть определены требованиями главного распорядителя бюджетных средств по списанию нефинансовых активов. При отсутствии подобных рекомендаций учреждению необходимо заручиться техническим заключением независимой экспертной организации о состоянии морально устаревшего объекта основных средств, его технических характеристиках и степени их соответствия требованиям, предъявляемым рабочим процессом.
Порядок действий
Итак, учреждение решило избавиться от техники, оборудования и т. д., которые использовать в работе невозможно. При этом необходимо подготовить соответствующий пакет документов, списать морально устаревшее имущество и утилизировать соответствующие объекты.
Создаем комиссию
Дело в том, что определение целесообразности и пригодности дальнейшего использования объектов, возможности их восстановления, а также оформление документов при их выбытии возлагается на специально создавае-мые по приказу руководителя учреждения комиссии.
В состав комиссии обычно включают представителя бухгалтерии (главного бухгалтера), юридического отдела, а также лиц, на которых была возложена ответственность за сохранность списываемых объектов. Если списывают компьютерную и организационную технику, то в состав комиссии дополнительно включается представитель подразделения информационных технологий. Также при оценке пригодности имущества могут участвовать иные специалисты, способные оценить его состоя-ние и характеристики.
Комиссия осматривает сами объекты, изучает их технические паспорта и инструкции по эксплуатации, а также бухгалтерские документы, свидетельствующие о постановке таких средств на учет и начисленной по ним амортизации.
Собираем документы
По результатам осмотра комиссия оформляет протокол, в котором указывает:

— перечень осмотренных объектов;
— их техническое состояние, способность и целесообразность дальнейшей эксплуатации или модернизации;
— заключение о направлении активов на списание, модернизацию или ремонт.
При решении о списании комиссия составляет акты. Их подписывают члены комиссии и утверждает руководитель учреждения, подпись которого скрепляется печатью.
Немаловажными являются регистрация и учет актов о списании объектов. Для этого в учреждении заводится специальный журнал учета актов по форме, содержащей следующие данные:

— наименование подразделения, из которого выбывает имущество;
— номер акта;
— название списываемого объекта, указанного в акте;
— дату согласования акта;
— дату возврата акта с замечаниями.
Помимо акта прикладывается пакет документов (их перечень приведен в рубрике «Для справки» на стр. 88).
Среди них, как правило, присутствует акт экспертизы технического состояния морально устаревшей техники. Его составляют в произвольной форме на каждую отдельную единицу имущества.
Пример заполнения такого документа приведен в приложении на стр. 81.
В акте экспертизы должно быть дано заключение о признании актива непригодным к эксплуатации по причине морального износа. Также в нем есть рекомендации о списании объекта как не подлежащего модернизации, о возможности или невозможности использования деталей, узлов и блоков для ремонта другого средства, а также информация о наличии драгоценных металлов и возможности их извлечения.
Оригиналы документов, заверенные подлинной круглой синей печатью независимой экспертной организации, или их нотариальные копии хранят в учреждении и предъявляют главному распорядителю средств по его требованию.

Может понадобиться «дополнительная» документация
В отдельных случаях вышестоящий орган может затребовать:

— копии приказа руководителя учреждения о создании постоянно действующей комиссии по списанию активов;
— копии технических паспортов (для определения количества драгоценных металлов);
— балансовые справки о стоимости объектов (для подтверждения факта полной амортизации основного средства);
— выписку из реестра федерального имущества (государственного имущества субъекта РФ, муниципального имущества), подтверждающую, что выбывающее имущество в него внесено;
— другие документы.

Согласовываем выбытие активов

Учреждение, получив утвержденные к исполнению главным распорядителем акты, обязано согласовать их с соответствующим территориальным управлением Росимущества. Порядок действий регламентирован приказом Росимущества от 5 ноября 2008 г. № 344. Решение о согласовании обычно составляется в форме простого письма с приложением перечня разрешенного к списанию имущества.
Списываем и утилизируем
Оборудование, техника и транспорт, устаревшие для конкретного учреждения, могут быть пригодны для использования другими лицами. В таком случае их можно передать безвозмездно или реализовать (по общим правилам, утвержденным Инструкцией по бюджетному учету).
Если же активы не будут востребованы, то после списания их необходимо утилизировать по отдельному договору со специализированной организацией.
Материальные запасы, полученные от разборки основных средств, пригодные для дальнейшего использования, передаются в учреждение и учитываются им на счете 105 00 000 «Материальные запасы» по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 55 Инструкции по бюджетному учету).
Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, а также детали и узлы, изготовленные из черных и цветных материалов и не планируемые к использованию учреждением, подлежат реализации соответствующим организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности.
Суммы от реализации объектов, а также материалов, полученных от их разборки, перечисляют в бюджет.

Выбытие основных средств

Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить. Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите ниже.

В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.

При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.

Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.

Списание ОС в результате физического или морального износа

Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.

Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.

Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.

Продажа основного средства

Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.

Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;

Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Эктерн!

Безвозмездная передача (дарение) основных средств

При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.

Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.

Проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;

Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.

Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.

Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;

Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;

Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;

Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;

Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;

Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.

Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.

Акт списания оборудования, пришедшего в негодность

По данной ссылке вы можете бесплатно скачать «Образец акта списания оборудования» в формате doc, размером 12,0 КБ.

Все организации сталкиваются с необходимостью списания старого оборудования. Компьютеры, оргтехника и другое имущество должны быть утилизированы по акту списания. Для правильного списания требуется экспертное заключение о состоянии оборудования, в котором содержится оценка, подтверждающая невозможность дальнейшего использования. Специально созданная комиссия или приглашенная экспертная организация составляют акт технического обследования, на основе которого можно проводить списание основных средств с баланса и утилизацию.

Имущественный налог приходится платить за несписанное, но вышедшее из строя или морально устаревшее оборудование. Можно списывать основные средства постепенно – через амортизацию, но существует более короткий путь – составление акта списания оборудования. Списывать рекомендуется материальные ценности, которые:

  • не могут использоваться, так как пришли в негодность;
  • не существуют по результатам инвентаризации;
  • морально устарели;
  • крайне изношены;
  • повреждены при невозможности или экономической нецелесообразности ремонта.

Ежегодно руководитель организации должен издавать приказ о назначении комиссии для списания основных средств. Председателем такой комиссии становится, как правило, заместитель директора, а членами комиссии – главный бухгалтер, экономисты и инженерно-технические работники.

Основания для списания оборудования

В большинстве случаев основные средства подлежать списанию в следующих случаях:

  • Имущество пришло в негодность.
  • Восстановить объект невозможно или экономически нецелесообразно.
  • Оборудование не существует как цельный объект.

Все три обстоятельства должны присутствовать, иначе списание будет незаконным.

Например, нельзя списывать компьютер на том основании, что его производительности не хватает для работы в какой-либо программе. Оборудование остается пригодным для программ с меньшим объемом производительности, таких как текстовый редактор или электронная почта. Необоснованным будет считаться списание принтера, если в составе комиссии нет технического специалиста, который может подтвердить, что основное средство не подлежит ремонту. Также не будет правомерным списание оборудования без решения о его утилизации.

Если в организации нет технической службы, которая может компетентно подтвердить невозможность восстановления оборудования, следует обращаться к сторонним специалистам. В перечне видов деятельности приглашенной организации должна быть экспертиза технического состояния оборудования, документально подтвержденный уровень квалификации специалистов для проведения диагностики соответствующих основных средств.

С выбранной организацией заключается договор с формулировкой «Проведение диагностики оборудования для оценки затрат на ремонт». Если в акте выполненных работ, выданном приглашенной организацией, будет содержаться заключение о неисправности и невозможности восстановления оборудования, организация – собственник основных средств получит достаточные основания для списания.

Чтобы принять обоснованное решение о целесообразности восстановления оборудования следует:

  • сравнить стоимость ремонта с ценой нового оборудования;
  • оценить последствия с учетом продолжительности ремонта;
  • сравнить гарантийный срок нового и отремонтированного оборудования.

При принятии решения об утилизации оборудования должен составляться соответствующий акт с приложением фотоматериалов, фиксирующих разобранный (разрушенный) объект. На фотографиях должны быть видны марка и заводской номер оборудования.

Списание морально устаревшего имущества (И. Огудин, «Практический бухгалтерский учет», N 9, сентябрь 2013 г.)

— налог на прибыль

Со списанием морально устаревших объектов основных средств в налоговом учёте трудностей не должно быть.

Во внереализационных расходах, как известно, учитываются в том числе и затраты, связанные с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому при надлежащем оформлении всех документов организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму не только остаточной стоимости списанных объектов, но и расходов, связанных с их ликвидацией. Минфин России в письме от 21.10.08 N 03-03-06/1/592 разъяснил, что списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации) основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии. Такой акт с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта.

Процесс ликвидации объекта может быть достаточно длительным. Возможна ситуация, когда основное средство выведено из эксплуатации (начата ликвидация) в одном отчётном (налоговом) периоде, закончена же его ликвидация — в другом. В используемую при списании объекта форму акта на момент прекращения его эксплуатации могут быть вписаны только сведения о состоянии объекта на дату списания и его краткая индивидуальная характеристика. Сведения же о затратах, связанных со списанием объекта, и сведения о поступлении материальных ценностей от списания в соответствующие разделы акта могут быть внесены лишь по завершении демонтажа объекта. Следовательно, акт о списании (ликвидации) объекта основных средств будет полностью оформлен после окончания его разборки.

При использовании метода начисления в налоговом учёте расходы признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Датой же осуществления внереализационных расходов признаётся дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последнее число отчётного (налогового) периода (подп. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Исходя из этого датой учёта затрат на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства может быть признана дата подписания акта выполненных работ (письмо Минфина России от 11.09.09 N 03-05-05-01/55).

Таким образом, при списании (ликвидации) не полностью самортизированного основного средства, по которому амортизация начислялась линейным методом, у организации в налоговом учёте образуются внереализационные расходы, которые учитываются при определении налоговой базы единовременно на дату подписания комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.

Стоимость пригодных к вторичному использованию или реализации материалов либо иного имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимого из эксплуатации основного средства, признаётся внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ). В зависимости от метода определения доходов и расходов, закреплённого в учётной политике для целей налогового учёта, такой доход признаётся:

— на дату составления акта о списании объекта — при использовании метода начисления (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ);

— на дату оприходования материалов — при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При передаче же такого имущества в производство или его реализации в расходы налогоплательщик может включить сумму, учтённую во внереализационных доходах (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Продолжение примера

Дополним условие: в налоговом учёте, как и в бухгалтерском, амортизация по компьютеру начислялась линейным методом, при этом срок полезного использования объекта в обоих учётах был одинаковым. Монитор, клавиатура и мышь были переданы в качестве запасных частей при ремонте другого компьютера.

В налоговом учёте во внереализационные расходы при ликвидации компьютера организация включает его остаточную стоимость -15 520 руб.

При оприходовании монитора, клавиатуры и мышки во внереализационные доходы включается та же сумма, которая вошла в бухгалтерском учёте в прочие расходы, — 2340 руб. Эта же величина будет учтена в материальных расходах при передаче их в качестве запасных частей при ремонте другого компьютера.

В бухгалтерском учёте данная передача сопровождается следующей записью:

Дебет 20 Кредит 10-5

— 2340 руб. — монитор, клавиатура и мышка переданы в качестве запасных частей при ремонте.

Изложенное выше справедливо в отношении списания выводимых из эксплуатации объектов основных средств, то есть имущества, ранее используемого в деятельности организации. Однако нередко налогоплательщик вынужден списывать морально устаревшее оборудование, которое так и не было введено в эксплуатацию. Устареть могут также и сырьё, материалы, товары и даже готовая продукция, хранящаяся на складе.

Специальных норм, позволяющих учесть такие расходы при определении налоговой базы, глава 25 НК РФ не содержит. Вместе с тем, как известно, перечни:

— прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в силу подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ;

— внереализационных расходов в силу подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ и

— убытков, включаемых во внереализационные расходы, в силу пункта 2 статьи 265 НК РФ —

являются открытыми. И если такие расходы будут удовлетворять требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть будут экономически оправданными, документально подтверждёнными и произведёнными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то их суммы, по логике, можно учитывать при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Чиновники же не желают считать указанные затраты экономически оправданными и произведёнными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию, по мнению финансистов, не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому они не подлежат учёту в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 21.07.11 N 03-03-06/1/428, от 05.07.11 N 03-03-06/1/397, от 07.06.11 N 03-03-06/1/332).

В упомянутом письме Минфина России N 03-03-06/1/332 подчёркнуто, что затраты на уничтожение неликвидных активов не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку они больше не служат для извлечения прибыли.

Фискалы же при проверках исключают их из расходов, увеличивая тем самым облагаемую базу по налогу на прибыль.

Окончание примера

Организация последовала рекомендациям чиновников и не учитывала в расходах, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль, стоимость списанных материалов — 16 480 руб. и готовой продукции — 25 637 руб.

Указанные суммы в бухгалтерском учёте будут признаны постоянной разницей. Следовательно, организации надлежит начислить постоянное налоговое обязательство. К начисленным 1152 руб. добавится ещё 8423,40 руб. ((16 480 руб. + 25 637 руб.) х 20%):

Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

— 8423,40 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство в связи со списанием материалов и готовой продукции.

Отдельные арбитражные суды всё же поддерживают налогоплательщиков, которые не побоялись учесть в расходах при исчислении налога на прибыль затраты, связанные с приобретением имущества, впоследствии списанного в связи с моральным устареванием.

Включение во внереализационные расходы стоимости технологического оборудования, которое не участвовало в процессе производства для получения дохода, а списано со склада как невостребованное в связи с длительным его хранением в виде затрат, не давших продукцию (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ), судьями ФАС Поволжского округа признано вполне законным (постановление от 15.04.08 N А57-13824/06-17).

Наличие актов, оформленных рабочей группой для оперативного решения вопросов, возникающих в процессе реализации, списания и утилизации излишних и неликвидных товарно-материальных ценностей, которыми подтверждалось списание материалов в связи с их невостребованностью для нужд производства и невозможностью реализации с указанием признаков признания МПЗ неликвидными (длительное хранение, отсутствие движения (приход-расход), потеря товарного вида, непригодность к использованию), позволило судьям ФАС Северо-Западного округа поддержать налогоплательщика в споре с фискалами.

Налоговики по результатам налоговой проверки доначислили обществу налог на прибыль, пени и привлекли его к налоговой ответственности за включение в состав расходов, уменьшающих базу, облагаемую этим налогом, стоимости товарно-материальных ценностей, списанных в связи с невостребованностью их для производства и невозможностью реализации.

Налогоплательщик, по мнению судей, не имел возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств.

Общество как субъект предпринимательской деятельности вправе самостоятельно определять наличие экономической выгоды от результатов осуществления тех или иных расходов. Производственный характер затрат налогоплательщика обусловливает возможность учёта таких расходов для целей налогообложения прибыли. Списанные материалы приобретались непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным в соответствии со статьёй 252 НК РФ.

При таких обстоятельствах судьи, ссылаясь на «открытость» перечня прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), посчитали, что стоимость морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества могла быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.08 N А56-3652/2007).

С учётом изложенного выше организациям предстоит самостоятельно принять решение, уменьшать ли облагаемую базу по налогу на прибыль на стоимость списанных морально устаревших сырья, материалов, товаров, готовой продукции, оборудования, не введённого в эксплуатацию. Складывающаяся арбитражная практика позволяет надеяться, что налогоплательщикам удастся всё же доказать правомерность уменьшения налоговой базы на стоимость рассматриваемого морально устаревшего имущества.

В качестве дополнительного аргумента можно представить документы, свидетельствующие о том, что налогоплательщик использовал самые разные маркетинговые ходы с целью реализации таких запасов (реклама, снижение цены, условия продаж, участие в выставках, в том числе специализирующихся на продаже неликвидов, и т.д.).

Реализация организацией устаревших активов на проводимых в ряде регионов специализированных ярмарках по продаже неликвидов по мизерной цене (порой в разы меньше балансовой стоимости морально устаревшего имущества) не должна её беспокоить. Полученные в этом случае убытки в силу подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 268 НК РФ учитываются в целях налогообложения в периоде, когда осуществлена реализация такого имущества.

Напомним, что для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым были признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до 1 января 2012 года (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.11 N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»).

Начиная же с 1 января 2012 года налоговые органы могут проверить правильность применённых цен в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ, если сторонами сделки являются взаимозависимые лица.

В некоторых случаях уничтожать МПЗ организации обязаны в силу закона. В частности, не подлежат реализации продукция и товары с истекшим сроком их годности (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»). В этом случае расходы в виде стоимости продовольственного сырья с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такого сырья могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством. Данные расходы при этом должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом (письмо Минфина России от 10.09.12 N 03-03-06/1/477).

То, что расходы в виде стоимости различных видов товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством РФ, подтверждено Минфином России также в письмах от 20.12.12 N 03-03-06/1/711, от 04.05.12 N 03-03-06/1/227, от 15.09.11 N 03-03-06/1/553, от 15.04.11 N 03-03-06/1/238.

ФНС России в письме от 16.06.11 N ЕД-4-3/9487 разъяснила вопрос о порядке учёта в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде стоимости уничтоженных лекарственных средств при истечении срока их годности. Фискалы посчитали, что соблюдение организацией установленного Инструкцией о порядке уничтожения лекарственных средств (утв. приказом Минздрава России от 15.12.02 N 382) положения по уничтожению лекарственных средств, сроки годности которых истекли, с оформлением акта по уничтожению лекарственных средств является основанием для признания налоговой стоимости уничтоженных медикаментов в качестве документально подтверждённых в соответствии с законодательством РФ расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае данные расходы могут быть учтены в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

То, что рассматриваемые расходы могут быть учтены в расходах при исчислении налога на прибыль, подтверждают и отдельные арбитражные суды.

Поскольку товары, срок годности которых впоследствии истёк, приобретались для получения дохода, расходы на их приобретение, по мнению судей ФАС Уральского округа, являлись обоснованными. Налогоплательщик вправе был их учесть при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В подтверждение уничтожения спорных товаров налогоплательщиком представлены акты на списание товаров по форме ТОРГ-16, акты на списание подписаны членами комиссии и утверждены генеральным директором налогоплательщика. Также документально подтверждён вывоз товарно-материальных ценностей на полигоны специализированными организациями и утилизация твёрдых бытовых отходов (постановление ФАС Уральского округа от 24.08.11 N Ф09-5075/11).

Эти же доводы в обоснование возможности учёта расходов по приобретению товаров, у которых впоследствии истёк срок годности, приведены и в постановлениях ФАС Московского округа от 01.02.08 N КА-А40/14839-07-2, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.05 N А56-1114/2005.

В то же время нарушение требования пункта 17 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении (утв. постановлением Правительства РФ от 29.09.97 N 1263) по составлению актов о списании алкогольной продукции с участием представителей контролирующего органа судьи ФАС Северо-Западного округа признали существенным. Оформленные таким образом документы, на их взгляд, не являлись достаточными для подтверждения в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ обоснованности отнесения заявителем на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, стоимости уничтоженной алкогольной продукции. Алкогольная продукция уничтожалась по причине приостановления действия санитарно-эпидемиологических заключений на алкогольную продукцию, изготовленную в республиках Грузии и Молдове. В связи с чем действия налогоплательщика по учёту указанных расходов в целях налогообложения ими были признаны неправомерными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.11 N А05-12809/2010).

Бухгалтерский учет выбытия морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов

В соответствии с подпунктами «а» и «б» п. 124 Методических указаний N 119н пришедшие в негодность по истечении сроков хранения, а также морально устаревшие материалы могут быть списаны со счетов учета запасов. Решение о списании таких МПЗ принимает руководитель организации, а подготовку информации для принятия такого решения осуществляет специально созданная комиссия с участием материально ответственных лиц (п. 125 Методических указаний N 119н). В обязанности комиссии входят, в частности:

— непосредственный осмотр материалов;

— установление причин непригодности материалов к использованию;

— определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

— проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов.

Затем по каждому подразделению организации (по материально ответственным лицам) составляется акт на списание МПЗ, в котором необходимо указать:

— наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

— установленный срок хранения;

— дату (месяц, год) поступления материалов;

Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Примечание

В МСФО также предусмотрена корректировка балансовой стоимости активов, которая зависит от оценки текущего состояния активов и связанных с ними ожидаемых будущих выгод (п. 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки») и признание расходов от их обесценения. Согласно п. 28 МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, например, в случае их повреждения, полного или частичного устаревания, поэтому запасы должны отражаться в отчетности по наименьшей из двух величин — себестоимости и возможной чистой цене продажи.

Расходы, связанные с выбытием и прочим списанием материалов, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Согласно Плану счетов фактическая себестоимость материалов, списываемых организацией, отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»:

91, субсчет «Прочие расходы»

Списаны материалы по фактической себестоимости

Вместе с тем п. 127 Методических указаний N 119н, а также План счетов предусматривают, что при списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Далее в зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 94 в дебет счетов учета затрат на производство (издержки обращения), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов в порядке, предусмотренном п. 30 Методических указаний N 119н (в силу п. 128 Методических указаний N 119н). Таким образом, хозяйственная операция, связанная со списанием материалов может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Списаны на потери материалы, пришедшие в негодность по истечении сроков хранения, либо морально устаревшие

91, субсчет «Прочие расходы»

Включены в расходы потери в связи с отсутствием виновных лиц без применения норм естественной убыли

По нашему мнению, списание морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов может быть отражено без использования счета 94.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию материалов в результате их морального износа, истечения срока годности, являются:

— акт на списание материалов.

Выбытие материалов в результате их морального износа, истечения срока годности отражается в карточке учета материалов (карточка может быть разработана на основе формы N М-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Списание материалов при наличии резерва под снижение стоимости ТМЦ

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний N 119н, п. 62 Положения. утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, материальные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей . Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и превышающей ее фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

С 20 июня 2016 года п. 25 ПБУ 5/01 может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При применении такого упрощенного способа ведения бухучета остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. ценностей отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими своего первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи (см. также Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Порядок формирования резерва изложен в п. 20 Методических указаний N 119н. Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

— изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

— текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие МПЗ.

Следует обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.

Согласно пунктам 3, 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» величина резерва является оценочным значением, изменение которого отражается в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации перспективно. Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008). Если рыночная цена запасов, под обесценение которых ранее был признан резерв, в следующих отчетных периодах повышается, то величина резерва корректируется за счет увеличения доходов (п. 4 ПБУ 21/2008). При этом стоимость запасов в балансе текущего отчетного периода дооценивается в пределах ранее признанной уценки.

По нашему мнению, создание резервов целесообразно лишь по материалам, частично утратившим свои первоначальные свойства и пригодным к дальнейшей переработке или реализации в качестве вторсырья, лома и пр. Материалы, полностью негодные для какого-либо использования, должны списываться с учета, поскольку неспособны приносить экономические выгоды организации.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов. В учете делается проводка по дебету счета 14 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы». Аналогичную запись делают и при повышении рыночной стоимости ТМЦ, по которым ранее были созданы резервы на обесценивание.

Пример

Сальдо по счету учета материалов на 31 декабря составило 100 000 руб. Комиссия установила, что рыночная стоимость этих материалов — 65 000 руб. Решено было создать резерв под снижение стоимости ТМЦ на сумму 35 000 руб. В начале следующего года выяснилось, что ТМЦ можно продать за 70 000 руб., то есть резерв должен быть восстановлен на 5000 руб. (70 000 — 65 000). Во втором квартале того же года материалы проданы за 82 600 руб., включая НДС 12 600 руб.

Учет материальных ценностей

Материально-производственные запасы (МПЗ) — активы, используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для перепродажи, а также для нужд организации. Также допустимо использовать термин «товарно-материальные ценности».

Учет МПЗ в бухгалтерском учете регламентируют Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н) и (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

При возникновении необходимости и достаточных оснований ТМЦ организация может списать. Причины списания материальных ценностей (п. 90-132 Приказа Минфина РФ № 119н):

  • отпуск материалов в производство;
  • продажа организацией материалов физическим и юридическим лицам;
  • списание материалов, пришедших в негодность по истечении сроков хранения;
  • списание морально устаревших МПЗ;
  • списание при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Документальное оформление этих операций ведется посредством бухгалтерских учетных документов, в том числе акта о списании МПЗ. Форму организация может разработать самостоятельно или использовать унифицированную, утвержденную для организаций государственного сектора (№ 0504230 по Приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н).

Правила списания ТМЦ

Под товарно-материальными ценностями понимается следующее имущество организации:

  • сырье, материалы — предметы, вещи, которые используются на производстве для изготовления какой-либо продукции;
  • незавершенное производство — товары, продукция, производство которых не завершено, не получившие потребительских свойств в соответствии с их назначением, то есть находящиеся в стадии производства;
  • готовая продукция — товары, которые могут быть реализованы без дополнительных затрат, прошедшие все стадии производства, установленные в соответствующих нормативных документах: регламентах, технических указаниях;
  • запасы — неиспользуемое имущество организации, переданное для хранения на склады.

Предложить провести утилизацию может как лицо, отвечающее за сохранность ценностей и осуществляющее их учет, так и главный бухгалтер или руководитель предприятия. В целях проведения списания в организации создается специальная комиссия, которая может действовать как на временной, так и на постоянной основе. В состав такой комиссии в обязательном порядке включают лиц, на которых лежит материальная ответственность за конкретные ценности компании, специалистов по конкретному оборудованию, главного бухгалтера. В полномочия комиссии входит, в том числе, составление акта о списании, образец которого представлен ниже.

Процедура списания

Процедура состоит из 8 этапов:

  1. Создается комиссия. В комиссию может войти и руководитель организации, если у него возникнет такое желание. О создании комиссии издается приказ. В нем приводится перечень лиц, из которых состоит комиссия, а также содержится указание на необходимость составления списка ценностей, подлежащих списанию.
  2. Комиссия исследует сами ценности, устанавливает причины списания: поломка, порча, естественная убыль, устанавливает виновных и дальнейшие действия в отношении списанных материальных ценностей.
  3. Комиссия исследует и анализирует документы, подтверждающие состояние и состав ценностей: отчеты о работе, перечни, отчеты по расходам, калькуляцию и т. д.
  4. Комиссия фиксирует объем, который нужно списать, утверждает перечень и подводит итоги по сумме, балансовой стоимости.
  5. Все эти данные отражаются в акте, подписываемом всеми членами комиссии.
  6. Акт передается на утверждение руководителю.
  7. Бухгалтерия делает необходимые проводки и отметки в бухгалтерских, финансовых и отчетных документах.
  8. Комиссия осуществляет контроль за уничтожением списанного имущества, если таковое необходимо.

Если установлено виновное лицо, оно также может быть привлечено к работе комиссии. В этом случае в акте делается отметка о порядке возмещения затрат организации.

Учет ценностей бухгалтерией осуществляется по фактической стоимости их приобретения, при этом косвенные налоги, оплаченные поставщику, в итоговой сумме не отражаются. Способ списания должен быть установлен в учетной политике (по себестоимости каждой единицы, по средним показателям себестоимости).

Утвержденный в локальных нормативных документах способ списания не может меняться в процессе списания. Иногда акт составляется в присутствии сторонних организаций, например при участии сотрудников санитарного или пожарного надзора.

Шаблон приказа

Шаблон не является унифицированным, поэтому организация может разработать собственный образец, включив дополнительные реквизиты и положения в соответствии с действующим законодательством.

Хотя компания сама вправе разрабатывать формы приказов и прочих документов, нельзя забывать о том, что они должны быть утверждены во внутренней учетной политике организации и соответствовать ей. В этом документе утверждаются формы первичной документации на предприятии для целей осуществления бухгалтерского учета.

Форма акта

На основании Методических указаний организации сами разрабатывают формы и образцы первичных документов. В альбомах унифицированных форм первичной учетной документации не предусмотрена форма акта о списании ТМЦ. Следовательно, каждая организация может самостоятельно разрабатывать и утверждать акт о списании материальных ценностей. Однако можно использовать формы ОКУД 0504230 и 0504143, которые применяют государственные и муниципальные учреждения.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете, по налогу на прибыль, НДС и какими документами оформить?

    Содержание:

  • Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ
  • Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете
  • Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих списание, стоимость неликвидных ТМЦ может быть отнесена: на счет производственных расходов или расходов на продажу; на счет прочих расчетов с персоналом; на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены; на счет прибылей и убытков.

В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.

Вопрос о необходимости восстановления НДС по неликвидным ТМЦ, списываемым с баланса, остается спорным.

Порядок документального оформления списания ТМЦ изложен в обосновании.

Обоснование: ТМЦ могут стать неликвидными в результате физического или (и) морального устаревания.

Физическое устаревание — процесс довольно объективный, подразумевающий порчу материалов и невозможность или ограниченную возможность их дальнейшего использования.

Это может происходить по нескольким причинам: при неправильном хранении (транспортировке), вследствие каких-либо действий (умышленных или по неосторожности), по объективным причинам (например, по истечении срока годности). Забегая вперед, отметим, что причина порчи влияет на способ списания ТМЦ в бухгалтерском учете организации, а также на порядок исчисления налогов, а если ТМЦ были застрахованы, то также и на порядок выплаты страхового возмещения. Поэтому данную причину следует в каждом случае устанавливать достоверно.

Моральное устаревание — процесс не такой очевидный, как физическая порча, особенно, если оно не сопровождается изменением физических качеств ценностей. ТМЦ могут морально устареть сами по себе. Типичным примером являются, например, ценности, относящиеся к индустрии моды, — одежда, обувь, аксессуары и прочее. Причем чем дороже и статуснее товар, тем больше риск морального устаревания.

Такие ТМЦ, как, например, запчасти к высокотехнологичным механизмам и устройствам, могут морально устареть вследствие устаревания самих устройств. Например, в случае замены таких устройств на более совершенные.

Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ

Порядок списания запасов определяется:

  • по материалам — разд. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) (далее — Методические указания);
  • по спецодежде и спецоснастке — разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Для списания ТМЦ приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входят материально ответственные лица. Таковыми могут быть как работники организации, так и сторонние лица.

Работа комиссии должна включать в себя последовательно следующие этапы (п. 125 Методических указаний):

  • осмотр ТМЦ;
  • установление причин, по которым ТМЦ стали неликвидными;
  • установление лиц, виновных в порче ТМЦ;
  • определение пригодности ТМЦ к какому-либо дальнейшему использованию (по прямому назначению, по иному назначению, к продаже и т.д.);
  • составление акта на списание ТМЦ и его утверждение у руководства;
  • определение остаточной (стоимость утиля, лома) или рыночной стоимости ТМЦ;
  • контроль за утилизацией непригодных к использованию ТМЦ.

Необходимо оформить акт, фиксирующий повреждение ТМЦ, а также акт на их списание. Организация может утвердить в учетной политике применение форм N N ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или иные самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Рекомендуем обратить внимание на следующие детали:

  1. Наименование списываемых ТМЦ следует максимально детализировать. В противном случае возможно предъявление организациям претензий со стороны налоговых органов, связанных с невозможностью точно идентифицировать списываемые запасы.
  2. В акте необходимо подробно указать причину, по которой ТМЦ подлежат списанию, которая может подтвердить экономическую обоснованность данного факта хозяйственной деятельности, являющегося основным требованием для признания расхода (абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Например, требование о списании ряда ТМЦ в связи с истечением их срока годности прямо предусмотрено действующим законодательством и не требует каких-либо иных дополнительных оснований (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
  3. Потери (недостачи) в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательно, являются частью материальных расходов и подлежат списанию для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.
  4. Для подтверждения экономической обоснованности списания ТМЦ в результате утраты физических качеств и свойств рекомендуется описать дефекты, которые получили запасы. Данная информация также потребуется как для подтверждения экономической обоснованности списания, так и, впоследствии, для определения остаточной (рыночной) стоимости ТМЦ.
  5. Поскольку предусмотренная Методическими указаниями процедура признания ТМЦ неликвидными включает в себя контроль за утилизацией непригодных к использованию запасов (пп. «з» п. 125 Методических указаний), при их списании необходимо указать информацию либо о документе, удостоверяющем факт утилизации, либо непосредственно о самом факте утилизации, в случае если составление отдельного документа по данному факту организацией не предусмотрено.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для учета снижения стоимости ТМЦ в результате их порчи, а также для списания всей стоимости ценностей при их уничтожении предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей». Данный счет служит для промежуточного учета стоимости ТМЦ, подлежащей списанию.

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих такое списание, стоимость ТМЦ может быть отнесена (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России N 94н)):

  • на производственные расходы или расходы на продажу при списании стоимости в пределах норм естественной убыли при производстве, хранении или реализации запасов (п. 58 Методических указаний, абз. 3 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95);
  • на счет прочих расчетов с персоналом в случаях отнесения величины порчи за счет виновных лиц из числа работников организации;

на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены.

В случае если повреждение материальных ценностей признается страховым случаем, организация отдельно учитывает сумму страхового возмещения в качестве прочих доходов (п. п. 7, 10.2 разд. III Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)). В случае если в организации предусмотрено создание резерва под обесценение ТМЦ, списание их стоимости осуществляется за счет данного резерва. Следует отметить, что формирование резерва под снижение стоимости ТМЦ является обязательным требованием для всех организаций, кроме тех, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н));

  • непосредственно на счет прибылей и убытков в случае потерь, возникших вследствие стихийных бедствий, если таковые не подлежат возмещению.
  • Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

    В состав материальных расходов включаются потери от недостачи или порчи ТМЦ при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных законодательно (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

    Однако расходы, связанные с недостачей или порчей ТМЦ по иным причинам, также могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

    Такие затраты могут быть списаны посредством включения в одну из следующих категорий: во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перечни являются открытыми. Следует заметить, что включение в расходы стоимости испорченных ценностей может повлечь за собой претензии налоговых органов (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).

    Однако при грамотном документальном оформлении положительный исход спора с налоговыми органами для организации очень вероятен.

    В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007 рассматривалась ситуация, когда общество списало как неликвидное имущество физически износившиеся и морально устаревшие материалы и включило в состав расходов их стоимость. Суд установил, что материалы признаны неликвидными в связи с их длительным хранением (материалы были закуплены в 1980 — 1995 гг. для производственных целей), отсутствием движения (приход — расход), потерей товарного вида, непригодностью к использованию. Суд пришел к выводу, что общество не имело возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств, и указал, что списанные материалы приобретались обществом непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным, в соответствии со ст. 252 НК РФ.

    Стоимость физически износившихся и морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества может быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли.

    Что касается восстановления суммы НДС.

    Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решениях от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности.

    Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

    Но вместе с тем имеются разъяснения контролирующих органов, в которых они настаивают на восстановлении НДС в подобных случаях (см., например, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). И хотя решения высших судебных инстанций имеют приоритет над разъяснениями Минфина России, исключать возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).

    Закладка Постоянная ссылка.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *