Счет 55 в бухгалтерском

Учет движения денежных средств на счете 55 «Специальные счета в банках»

Понятие «Специальный счет» его назначение и виды

В настоящее время операции в безналичной форме являются неотъемлемой частью работы практически каждого хозяйствующего субъекта. В связи с чем для осуществления расчетов организации используют банковские счета. Для предприятий в кредитных учреждениях (банках) кроме расчетных счетов могут открываться специальные счета, на которые зачисляются денежные средства для определенных хозяйственных целей.

Понятийная справка! Специальный счет – это счет, открытый организацией в кредитном учреждении (банке) с целью хранения и обобщения денежных средств в валюте РФ или иностранной валюте для осуществления операций с использованием аккредитивов, чековых книжек и других платежных документов, а также для отражения операций по движению средств целевого финансирования.

Видовой перечень специальных счетов определяется субсчетами, открытыми к счету 55.

Для открытия специальных счетов в банке необходимо оформить заявление на открытие. Форма заявления определяется видом специального счета. Например:

• Заявление на аккредитив;
• Заявление на оформление расчетной чековой книжки;
• Заявление на открытие специальных счетов

Нормативное регулирование операций по специальным счетам

Нормативное регулирование, а также требования к документированию операций по специальным счетам аналогичны требованиям при осуществлении операций на расчетном счете.

Нормативное регулирование учета расчетов по счету 51 «Расчетные счета» в первую очередь определено: Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11г., а также Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденного Министерством финансов РФ приказом №94н от 31.10.2000г.

Кроме этого, как упоминалось ранее, в качестве нормативной базы выступают:

• Гражданский кодекс РФ;
• Инструкция Банка России от 30.05.2014 N 153-И (ред. от 24.12.2018) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»;
• Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
• и др.

Данные взяты из статьи: «Учет денежных средств на расчетном счете».

Синтетический и аналитический учет по счету 55

Информация о движении денежных средств на специальных счетах обобщается на активном счете 55 «Специальные счета в банках». Учет ведется по субсчетам, а внутри субсчетов – по аналитическим счетам.

Аналитический учет по специальным счетам ведется на основании выписок банка по данным первичных документов. Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале – ордере №3 АПК и Главной книге. В автоматизированной форме учета в качестве регистров систематизирующих данные первичного учета выступают: ОСВ, анализ счета, карточка счета, ОСВ по счету.

Учет расчетов аккредитивами (счет 55 субсчет 1)

На счете 55 субсчет 1 учитывается движение денежных средств по выставляемым в кредитных учреждениях аккредитивам. По дебету счета ведется учет денежных средств по поступлению, по кредиту списание. В целях организации аналитического учета к данному счету могут быть открыты субсчета аналитики (учет в разрезе контрагентов).

Понятийная справка!

Аккредитив – это форма безналичного расчета, представляющая собой распоряжение предприятия (аппликант), выставляющего аккредитив своему отделению банка (банка-эмитента) о перечислении средств в банк поставщика (бенефициара) для оплаты товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг предприятиями и организациями, на условиях, определенных аккредитивным заявлением покупателя.

Аппликант/ Приказодатель аккредитива (Applicant) — предприятие (организация) направляющее распоряжение в банк об открытии аккредитива.

Банк-эмитент (Issuing Bank) – банк, который по распоряжению приказодателя аккредитива открывает аккредитив в пользу бенефициара.

Бенефициар (Beneficiary) – предприятие (организация) в пользу которой открыт аккредитив.

Банк бенефициара (Beneficiary’s bank) – банк осуществляющий обслуживание бенефициара при расчетах аккредитивом.

Аккредитив открывается в пределах расчетов с одним контрагентом. Для этого плательщику необходимо предоставить в банк-эмитент заявление на открытие аккредитива, с отражением основных пунктов:

• вид аккредитива;
• условия оплаты аккредитива (с акцептом или без);
• номер счета, для зачисления по покрытому аккредитиву;
• период действия, с указанием даты закрытия;
• наименование товаров, работ и услуг для оплаты которых открывается аккредитив;
• реквизиты договора;
• период отгрузки товара;
• и др.

После открытия аккредитива бенефициар получает уведомление.

Понятийная справка!

Авизование (Advising) – документально оформленное уведомление кредитного учреждения об открытии аккредитива или внесении изменений к нему, направляемое бенефициару.

Авизующий банк (Advising Bank) – кредитное учреждение, авизующее по просьбе банка-эмитента или другого банка аккредитив бенефициару.

Схема осуществления операций при аккредитивной форме расчетов включает в себя следующие этапы:

1. Заключение договора на поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг между поставщиком и покупателем;
2. Оформление покупателем заявления на открытие аккредитива;
3. Открытие аккредитива банком-эмитентом на основании заявления плательщика;
4. Получение исполняющим банком от банка-эмитента аккредитива с полномочием на его исполнение;
5. Исполняющий банк направляет уведомление бенефициару, с указанием адреса, по которому должны быть представлены документы по аккредитиву;
6. Выполнение поставщиком обязательств по договору (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг);
7. Предоставление поставщиком в исполняющий банк документов, подтверждающих совершение сделки;
8. Осуществление исполнения аккредитива исполняющим банком;
9. Закрытие аккредитивного счета.

Данная форма расчетов имеет определенные преимущества:

• гарантия соответствия объемов и сроков, определенных аккредитивом;
• гарантия выполнения платежных обязательств.

Недостатки аккредитивной формы:

• отвлечение из оборота денежных средств предприятия до получения товаров, работ и услуг;
• дополнительные затраты времени при оформлении документов;
• комиссия банка при открытии аккредитива.

В соответствии с гл.6 «Расчеты по аккредитиву» Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О правилах осуществления перевода денежных средств» можно выделить следующие виды аккредитивов:

Понятийная справка!

Отзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом в любое время без предварительного уведомления бенефициара.

Безотзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом только с согласия бенефициара.

Покрытый аккредитив – аккредитив (депонированный), открывается путем перечисления суммы аккредитива банком-эмитентом по распоряжению плательщика в исполняющий банк на период действия аккредитива.

Непокрытый аккредитив – форма расчета, при которой банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списания суммы аккредитива с ведущегося корреспондентского счета. Необходимым условием является наличие корреспондентских отношений между банком-эмитентом и исполняющим банком.

Подтвержденный аккредитив – это аккредитив, имеющий дополнительную гарантию оплаты со стороны подтверждающего банка, в случае если банк-эмитент не выполнит свои платежные обязательства.

Неподтвержденный аккредитив – это аккредитив, при котором ответственность по исполнению платежа несет только банк-эмитент.

Переводной (трансферабельный) аккредитив – аккредитив с возможностью осуществления перевода (трансферации) одному или нескольким бенефициарам.

Револьверный аккредитив – данный вид расчетов представляет собой возобновляемые расчеты по аккредитиву в определенные промежутки времени (согласно утвержденного графика) за повторяющиеся поставки ТМЦ, выполняемые работы, оказываемые услуги.

и др.

Хозяйственные операции по счету 55/1 «Аккредитивы»

№	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	По заявлению на открытие аккредитива денежные средства предприятия с расчетного счета, кассы, ссудных счетов и специального счета по целевому финансированию перечислены в банки обслуживающие поставщиков и подрядчиков с которыми предприятие заключило договор о поставке МПЗ, выполнение работ и оказание услуг (открыт аккредитив)	Выписки банка, заявление на открытие аккредитива	55/1	50,51, 67, 66,86
2	По представленным в банк документам на отгрузку МПЗ, выполненных работ и оказанных услуг, денежные средства с аккредитива зачислены на счета поставщиков и подрядчиков (рассчитались с аккредитивного счета с поставщиками и подрядчиками)	Товарная накладная, акт выполненных работ, оказанных услуг. Выписка банка.	60	55/1
3	Возвращена неиспользованная сумма аккредитива в банк предприятия выставлявшего его и зачислена на тот счет с которого аккредитив выставлялся (возвращена неиспользованная сумма аккредитива в результате расторжения договора)		50, 51, 66, 67, 86	55/1

Расчеты чековыми книжками (счет 55 субсчет 2)

На счете 55 субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств по оформленным расчетным чековым книжкам.

Алгоритм осуществления расчетов чековыми книжкам заключается в следующем:

1. Открытие чековой книжки покупателем, путем оформления заявления;
2. Выполнение поставщиком обязательств по договору (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг);
3. Расчет покупателя с поставщиком путем оформления чека на сумму поставки;
4. Чекодержатель предъявляет в свой банк чек и на его расчетный счет зачисляется сумма, указанная в чеке.

Понятийная справка!

Чек – это документальное распоряжение чекодателя (владельца счета) своему банку произвести перевод денежных средств чекополучателю суммы определенной в чеке.

Чекодатель – юридическое лицо (владелец счета), осуществляющее расчеты с использованием чековой книжки путем выдачи чеков.

Чекодержатель – лицо, которое является получателем чека (держателем чека).

Плательщик при расчете чековой книжкой – это банк, в котором открыт счет чекодателя.

Чек является бланком строгой отчетности, форма чека определяется ст. 878 ГК РФ. К чековым книжкам на предприятии применяются те же правила хранения, как и к остальным бланкам строгой отчетности.

После полного использования чековой книжки чекодатель обязан сдать обложку чековой книжки в банк. В случае если в чековой книжке еще остались листы чекодатель также вправе закрыть чековую книжку, при этом предоставив в банк чековую книжку с оставшимися листами.

Хозяйственные операции по счету 55/2 «Чековые книжки»

№	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	По заявлению предприятием оформлены расчетные чековые книжки	Заявление на оформление расчетной чековой книжки, выписки банка	55/2	50, 51, 66, 67, 86
2	Рассчитались чеками с поставщиками и подрядчиками	Чек, выписки банка	60	55/2
3	Возвращены неиспользованные чеки с расчетных чековых книжек в кассу, на расчетный счет, на ссудные счета, на счет по целевому финансированию	Выписки банка	50, 51, 66, 67, 86	55/2

Учет расчетов на депозитных счетах (счет 55 субсчет 3)

На счете 55 субсчет 3 «Депозитные счета» учитывается денежные средства на открытых специальных депозитных счетах в банках с целью получения дополнительного дохода предприятием.

Понятийная справка!

Депозитный счет – это вид специального счета, который открывается в банке на основании заключенного договора с целью получения дополнительного дохода в виде процентов.

Предприятия вправе открывать депозитные счета в одном или нескольких банках в определенной валюте, сумме и на определенный срок, согласно заключенного с кредитным учреждением договора.

Хозяйственные операции по счету 55/3 «Депозитные счета»

№	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Открыты депозитные счета в банках	Заявление на открытие счета, выписки банка	55/3	50, 51, 52
2	Начислены доходы (проценты) по депозитным счетам	Выписки банка	55/3	91/1
3	Депозиты закрыты и суммы вкладов поступили в кассу, на р/с, на валютный счет, вместе с начисленными доходами	Выписки банка	50, 51, 52	55/3

Учет денежных средств на прочих специальных счетах

На счете 55 субсчет 4 учитываются движение денежных средств по другим специальным счетам, открытым в банках для учета:

• целевых средств, поступающих из бюджета через вышестоящие организации;
• выручка, поступающая от заготовительных организаций по продаже скота и птицы принятых от населения для реализации;
• денежных средств, поступающих на содержание детских учреждений от родителей и иных организаций;
• денежных средств на финансирование капитальных вложений, с целью учета их на отдельном счете и др.

№	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Поступили целевые бюджетные средства и зачислены на специальный счет в банке	Заявление на открытие счета, выписки банка	55/4	86
2	Списаны целевые средства по назначению	Выписки банка	60, 68, 69	55/4
3	Поступила выручка от заготовительных организаций за принятые для продажи у населения скот и птицу	Выписки банка	55/4	62
4	Перечислена выручка за проданную продукцию и скот населению	Выписки банка	76/7	55/4

Практическое задание по теме: «Учет движения денежных средств на специальных счетах в банках. Учет расчетов аккредитивами»

Задание 1. С расчетного счета выставлен аккредитив деревообрабатывающему комбинату для оплаты поставки древесины ценных пород на сумму 3 000 000 рублей. Бенефициар, отгрузив продукцию предоставил в свое отделение банка счета-фактуры и железнодорожные транспортные накладные на отгрузку древесины на сумму 1 500 000 (в том числе НДС 20%). Исполняющий банк перечислил с аккредитива на счет комбината сумму платежа за отгруженную древесину. После чего аккредитив был закрыт и сумма остатка отправлена в банк-эмитент на расчетный счет. Требуется составить необходимую корреспонденцию счетов и рассчитать необходимые суммы.

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Выставлен аккредитив	55/1	51	3 000 000,00
2	Акцептован счет поставщика за поступившую древесину	10/8	60	1 500 000/120%*100%= 1 250 000,00
3	Учтена сумма НДС	19	60	1 250 000*20% = 250 000,00
4	Рассчитались с аккредитивы с деревообрабатывающим комбинатом	60	55/1	1 250 000+250 000 = 1 500 000,00
5	Возвращена и зачислена на расчетный счет неиспользованная сумма аккредитива	51	55/1	3 000 000-1 500 000 = 1 500 000,00

Проводки по 55 счету бухучета — Специальные счета в банках

55 счет бухгалтерского учета это «Специальные счета в банках». Он используется для учета средств в валюте РФ и иностранной, требующих обособленного учета.

На аналитических счетах учитываются:

• чековые книжки;
• валютные операции;
• аккредитивы;
• депозиты;
• прочие расчеты (кроме векселей).

Счет 55 активный.

Субсчета 55 счета

• 55.01 — Аккредитивы
• 55.02 — Чековые книжки
• 55.03 — Депозитные счета
• 55.04 — Прочие специальные счета
• 55.21 — Аккредитивы (в валюте)
• 55.23 — Депозитные счета (в валюте)
• 55.24 — Прочие специальные счета (в валюте)

Пример основных проводок по 55 счету с корреспонденциями

Пример расчетов по чековым книжкам

Пример

Для расчетов с контрагентами ООО «Магистраль» оформляет в банке чековую книжку с лимитом 100 чеков. На эти цели было перечислено 350000 рублей. За услугу оформления банку было перечислено 320 рублей.

За сентябрь 2016 года книжка использовалась для следующих операций:

• оплата за произведенные работы ООО «Альянс- проект» — 5 чеков на общую сумму 180000 рублей;
• оплата за материалы для производства от АО «Кварц» — 4 чека на общую сумму 78000 рублей.

Остаток средств возвращен банком на текущий счет. Оставшиеся чеки организация возвратила в банк. Условная стоимость использованного чека — 3 рубля.

Проводки

В ООО «Магистраль»:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
91.2	76	Комиссия банка за чековую книжку	320
76	51	Списано с расчетного счета банку за чековую книжку	320	Выписка банка
55.2	51	Задепонирована сумма для выдачи по чекам	350000	Выписка банка
60	55.2	Списаны средства с депозита для расчета с поставщиками	258000	Выписка банка
51	55.2	Депонированные, но не использованные средства списаны обратно на р/с	92000	Выписка банка
006		Чековая книжка учтена на счете бланков строгой отчетности	300	Акт приема-передачи
	006	Списаны использованные чеки (5+4)*3=27	27	Акт списания
	006	Списаны неиспользованные чеки(100-9)*3=273	273	Акт списания

Расчеты по кредитной карте

В апреле 2016 года между ООО «Деловой профиль» и банком «Вымпел» заключен договор на выпуск кредитной карты. Согласно банковскому договору, выдан кредит 200000 рублей, срок погашения — 18 месяцев, процентная ставка — 16% годовых. Начисление процентов — раз в месяц, на фактически израсходованную сумму.

В июле сотрудник ООО «Деловой профиль» был направлен в командировку, с авансом 5000 рублей. Расходы на проезд и командировочные были оплачены кредитной картой.

В ООО «Деловой профиль»:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
55	66	Поступление суммы кредита (снятая сумма)	5000	Выписка банка
71	55	Аванс выдан подотчетному лицу	5000	Заявление
26	71	Учтены затраты на командировку	5000	Авансовый отчет
91.2	66	Списаны на расходы проценты за пользование(5000*16% /12)	67	Договор с банком
66	51	Отражена уплата процентов за пользование кредитной картой	67	Выписка банка

Расчеты по дебетовой карте

ООО «Контур» для расчетов сотрудников в командировках была в июне оформлена банковская карта. Для этого на спецсчет «Контура» с р/с было перечислено 50000 рублей. В августе в командировке директор ООО «Контур» расплатился этой картой за гостиничный номер — 15000.

В ООО «Контур»:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
55	51	Перечислены средства на корпоративный счет	50000	Выписка банка
71	55	Выданы средства подотчетному лицу в счет аванса на командировку	15000	Выписка банка
26	71	Командировочные расходы отражены в учете	15000	Авансовый отчет

Операции на депозитных счетах

В сентябре 2016 АО «Триангл» разместило депозит в банке «Вымпел» на сумму 1000000 рублей сроком на 2 месяца, процентная ставка — 9 % годовых.

В АО «Триангл»:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
55.3	51	Перечислены средства для размещения депозита	1000000	Выписка банка
76	91.1	Доход по начисленным процентам(1000000*9% /12 мес*2)	15000	Банковский договор
51	76	Зачислены средства по задолженности по начисленным процентам	15000	Выписка банка

Операции с покрытым аккредитивом

ООО «Галфинд» и ООО «Демиург» заключили договор на поставку материалов на сумму 1200000 рублей. Условия договора предполагают, что оплата поставки ООО «Галфинд» производится с помощью покрытого аккредитива. Для этого ООО «Демиург» открывает в банке аккредитив на сумму 1200000 рублей.

Поставка была осуществлена только на сумму 1000000 рублей. Остаток средств возвращен на расчетный счет ООО «Демиург».

За обслуживание аккредитива банком была удержана комиссия — 0,05 % от суммы аккредитива.

В ООО «Демиург»:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
55.1	51	Отражена сумма средств на покрытый аккредитив	1200000	Выписка банка
10	60	Приняты к учету материалы	1000000	ТОРГ-12
60	55.1	Перечислены средства в счет оплаты оборудования	1000000	Платежное поручение
26	51	Сумма комиссии банка учтена в затратах (1200000*0,05%)	600	Выписка банка
51	55.1	Возвращен на счет неиспользованный остаток аккредитива	200000	Выписка банка

Счет 55 в бухгалтерском учете

Актуально на: 2 октября 2017 г.

Денежные средства организации могут находиться не только в кассе, на расчетных, валютных счетах или числиться в пути. Они могут числиться также в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. В последних случаях для их учета не применяются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О том, как учитываются специальные счета в банках, расскажем в нашей консультации.

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах в банках Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Специальными такие счета именуются потому, что отвлечение в них денежных средств предполагает, как правило, определенное целевое назначение и, следовательно, особый порядок расходования средств по сравнению с деньгами в кассе или на расчетных счетах.

К счету 55 предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

Отдельный субсчет также открывается к счету 55 для учета движения обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (к примеру, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капвложений).

Обращаем внимание, что депозитные вклады в банках относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). А для учета финвложений Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Исходя из сказанного, депозитные счета организация может учитывать либо на счете 55, либо на счете 58, закрепив свой выбор в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Аналитический учет на субсчетах к счету 55 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке и каждому вкладу. При этом аналитика должна позволять получать информацию о спецсчетах на территории РФ и за границей.

Учет средств в иностранной валюте на специальных счетах должен вестись обособленно и давать информацию о величине средств как в рублях, так и в иностранной валюте (п. 20 ПБУ 3/2006).

Типовые бухгалтерские записи по счету 55

Счет 55 – активный, поэтому поступление средств на специальные счета отражается по дебету счета 55, а выбытие средств, соответственно, по кредиту. Приведем некоторые типовые бухгалтерские проводки по учету средств на специальных счетах в банках (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Зачислены денежные средства в аккредитивы	55	51, 52, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.
Депонированы средства при выдаче чековых книжек
Перечислены денежные средства во вклады
Оплачено поставщику с аккредитива	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.	55
Оплачен выданный чек
Возвращены средства с аккредитива	51, 52 и др.	55
Возвращены в банк неиспользованные чеки
Закрыт депозитный счет

Счет 55 «Специальные счета в банках» применяется с целью учета средств, хранящихся на особых счетах или находящихся в форме платежных бумаг. Особенность этого счета в том, что операции по нему регулируются не только Планом счетов и другими бухгалтерскими нормативами, но и некоторыми руководствами Центрального банка России.

Денежные средства следует учитывать на 55 счете, если:

• эти средства представлены в форме аккредитивов, чековых книжек, других платежных документов, независимо от типа счета (текущий или специальный) и страны фактического нахождения в данный момент;
• ресурсы предназначены для целевого финансирования, что подразумевает обособленный характер их хранения.

55 счет: активный или пассивный?

Ответ можно найти в плане счетов, в соответствии с его положениями данный счет отнесен к категории активных. Суммы, учитываемые на 55 счете, могут формироваться в национальной валюте России или в иностранной валюте. В последнем случае для средств следует выделить отдельный субсчет.

Отсюда следует, что все поступления на специальные счета отражаются дебетованием 55 счета, расходные операции – кредитованием. Аналитика ведется с разделением на каждый выставленный аккредитив предприятием, отдельно по всем имеющимся чековым книжкам и вкладам.

Субсчета счета 55

Для счета 55 предусмотрено 7 основных субсчетов:

1. 55.01, является активным, называется «Аккредитивы». Его предназначение – учет средств в рублях, которые задепонированы на специальном счете в банковской структуре для обеспечения гарантий своевременности и полноты расчетов с контрагентом. Весомое условие для создания такого резерва – наличие в договоре с поставщиком пункта об аккредитивной форме расчетов.
2. 55.02 под названием «Чековые книжки». В этом случае счет 55 выступает в качестве места хранения средств, заложенных исключительно для оплаты стоимости чековых книжек, по которым впоследствии будет производиться обналичивание денег в банке.
3. 55.03, называемый «Депозитными счетами». На нем учитываются все положенные на депозиты в банках деньги в национальной валюте.
4. 55.04 «Прочие специальные счета» для систематизации сведений о государственных дотациях, субсидиях, выплатах по содержанию социальных объектов, капитальным вложениям.
5. Бухгалтерский счет 55 при учете в иностранной валюте делится на субсчета 55.21, 55.23 и 55.24.

Предприятиям АПК предоставлена возможность открывать для целей бухгалтерского учета дополнительные субсчета, в частности:

• 55.06 для обобщения данных о бюджетных средствах, которые будут направлены на компенсации и пособия пострадавшим после аварии на ЧАЭС;
• 55.07 – вводится в учет только в случае фактического наличия у предприятия целевых ресурсов для финансирования капитальных вложений; в аналитике отдельно можно выделить расчеты с населением за продукцию;
• 55.08 необходим тем структурам, которые пользуются банковскими корпоративными картами для осуществления различных расчетов.

Счет 55 в бухгалтерском учете: примеры проводок

Поступление средств на специальные счета оформляются корреспонденциями:

• Д55 – К52 при зачислении на спецсчет иностранной валюты, купленной в депозит;
• Д55 – К62 при погашении возникшей ранее дебиторской задолженности за поставленные товары;
• Д55 – К60 при возврате излишне выплаченных средств в пользу поставщиков со спецсчета;
• Д55 – К68, 69 – при зачислении сумм переплат в бюджеты разных уровней по сборам и налогам после произведенной сверки с налоговым органом.

Расходование средств со специального счета предполагает составление соответствующих проводок:

• Д67 – К55 в случае погашения суммы задолженности на условиях долгосрочного кредитования;
• Д79 – К55 при использовании средств для перечисления на счет обособленного структурного подразделения;
• Д71 – К55 при реализации расчетов с подотчетными лицами;
• Д76 – К55 в ситуациях, когда имеет место осуществление перевода средств с целью проведения расчетов прочими контрагентами.

Так как счет активный, сальдо по нему может быть только по дебету.

Счет 55. Специальные счета в банках

Счет 55 «Специальные счета в банках» применяется для учета финансов, использующихся в качестве активов в платежных документах (за исключением векселей). Учету подлежат финансы как в национальной, так и в иностранной валюте.

Специфика работы со счетом

Счет 55 — активный. Он актуален при наличии финансов, которые организация имеет в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных поручениях. Учет по ним ведется обособлено, то есть, с открытием субсчетов (в том числе и для филиалов предприятия, если они расположены на территории РФ). Все поступления на специальные счета отражаются дебетованием счета 55, а расходные операции проходят по кредиту.

Счет 55 не имеет никакого отношения к специальным банковским счетам, открывающихся для участия в тендерах (по электронным аукционам). Хоть это и очевидно, но многие предприниматели нередко путают эти инструменты. Счет 55 «Специальные счета в банках» является активным счетом, тогда как спецсчет для участия в тендерах вообще никак в этой категории не отражается (он приравнивается к пассивному, всю фискальную информацию по нему в ФНС банк отправляет автоматически).

Субсчета к счету 55

К счету 55 можно открыть следующие субсчета:

1. Аккредитивы (55.1). Учет ведется по каждому выставленному счету (то есть, раздельно).
2. Чековые книжки (55.2). Речь идет о тех книжках, которые были предоставлены коммерческим банком (он же отвечает за учет платежных поручений, выданных держателем книжки) и полностью соответствуют требованиям ГК РФ 877. Учет ведется по каждой книжке, имеющей свой уникальный серийный номер.
3. Депозитные счета (55.3). Учет ведется в случае, если организация предоставила свои финансы на хранение коммерческим банкам по условиям депозитного договора, то есть, с выгодой для владельца денежных средств. Бухучет ведется раздельно по каждому депозиту.
4. Прочие счета (55.4). К ним относятся счета для систематизации полученных государственных выплат (дотаций), субсидий, в том числе на удержание представленных объектов недвижимости.

Если организация располагает отдельными филиалами, то для них тоже можно открывать субсчета (по тем же категориям). В этом случае учитывать все издержки в один дебет, кредит или сальдо нельзя. Это сделано для того, чтобы фискальные органы могли отслеживать движение финансов (рублях или в любой другой валюте) по всем филиалам, а не суммарно.

Типовые бухгалтерские проводки к счету 55

Дебет	Кредит	Наименование операции
Поступление средств
		Зачисление иностранной валюты, приобретенной в качестве депозита
		Погашение дебиторской задолженности за ранее поставленную продукцию
		Возврат выплаченных поставщикам излишков средств
	68, 69	Зачисление сумм переплат по налоговым сборам (по результатам сверки с налоговым органом)
Расходование средств
		Погашение задолженности при долгосрочном кредитовании
		Перевод средств на счет обособленного структурного подразделения
		Расчеты с подотчетными лицами
		Расчеты с прочими контрагентами