Счет 502 12

За что оштрафуют при проверке принятых бюджетных обязательств?

Принятие бюджетных обязательств в размерах, превышающих утвержденные лимиты бюджетных обязательств (далее – ЛБО), влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 тыс. до 50 тыс. руб. (ст. 15.15.10 КоАП РФ). Контракты, заключенные с превышением прав на принятие обязательств, могут быть признаны недействительными (п. 5 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ).

Как видим, на момент заключения контракта у казенного учреждения должно быть достаточно ЛБО. Достаточно – это значит, что средств хватает по разделу, подразделу, целевой статье и виду расходов. А если речь идет о расходах прошлых лет, то и по КОСГУ. Напомним, что при составлении и исполнении бюджетов, начиная с бюджетов на 2016 год (на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов), КОСГУ не применяется (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 22 октября 2014 г. № 311-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации»). Не выполните данное требование – ревизоры оштрафуют по ст. 15.15.10 КоАП РФ. Никакие письма вышестоящих ведомств, которые настаивают на заключении контракта и обещают дать деньги позже, не помогут! Крайняя необходимость – тоже не оправдание (Решение Суда Еврейской автономной области от 11 февраля 2016 г. по делу № 71-10/2016).

В зоне особого риска находятся те закупки, которые не вносятся в реестр, предусмотренный ст. 103 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ). Например, закупки через подотчетных лиц путем наличных расчетов. Поэтому принимая к учету авансовые отчеты, и особенно отчеты «перерасходом», проверяйте наличие «свободных» ЛБО. И не забывайте, что под часть ЛБО у вас уже могут быть размещены извещения. По сути, эти ЛБО уже «заблокированы» (в бухучете эта блокировка отражается по кредиту счета 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства»).

Подробнее о том, за какие правонарушения в бюджетной сфере могут привлечь к административной ответственности, узнайте из материала «Административные правонарушения в бюджетной сфере. Ответственность за их совершение» интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получите бесплатный доступ на 3 дня!
Получить доступ

Извещение о закупке может быть размещено на официальном сайте (в ЕИС) до доведения ЛБО. Пока такое еще возможно, в то время как с 1 января 2017 года Федеральное казначейство будет сопоставлять информацию об объеме ЛБО в Извещениях и в Планах-графиках (ч. 5 ст. 99 Закона № 44-ФЗ). Штрафовать за подобные действия по ст. 15.15.10 КоАП РФ ревизоры не имеют права. О нарушении можно будет вести речь только после заключения контракта, конечно, если к тому времени не поступят ЛБО. Вывод: если уж размещаете извещение, не обеспеченное «свободными» ЛБО, не пропускайте срок отмены процедуры закупки (Письмо Минфина России и Минэкономразвития России от 6 октября 2015 г. №№ 02-04-04/56937, 28329-ЕЕ/Д28и).

Случается, что в бухгалтерию поступают первичные документы (накладные, акты), по которым фактически приняты обязательства, а ЛБО не хватает. Некоторые бухгалтеры наивно полагают, что решить проблему поможет «частичное» отражение этих документов в учете. Это мнение ошибочно…

Дело в том, что срок принятия бюджетного обязательства в целях ст. 15.15.10 КоАП РФ никак не увязан со сроком и суммой отражения бюджетного обязательства в бухучете и сроком представления сведений об обязательстве в казначейство. За неполное отражение данных на 500-х счетах выпишут отдельный штраф по ст. 15.15.7 КоАП РФ, а за нарушение срока регистрации данных об обязательстве в казначействе – по ст. 15.15.6 КоАП РФ. Напомню, что в настоящее время штрафуют только за нарушение порядка бухучета бюджетных обязательств, в планах – привлечение за нарушения в учете ЛБО, ассигнований и денежных обязательств1.

Срок представления в Федеральное казначейство сведений о бюджетном обязательстве установлен приказом Минфина от 30 декабря 2015 г. № 221н. Кстати, в 2017 году придется представлять и сведения о денежных обязательствах, а за нарушение сроков их представления – отвечать по ст. 15.15.6 КоАП РФ.

ВАЖНО ЗНАТЬ!

Принятие обязательств на следующий год при отсутствии ЛБО на очередной год – это тоже нарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.15.10 КоАП РФ (Решение Ханты-Мансийского районного суда ХМАО-Югры от 26 января 2016 г. по делу № 9-12/2016, Решение Ханты-Мансийского районного суда ХМАО-Югры от 26 января 2016 г. по делу № 12-12/2016).

Абсурдный на первый взгляд вопрос: могут ли оштрафовать по ст. 15.15.10 КоАП РФ при формальном наличии на момент принятия обязательств «свободных» ЛБО? Ответ неожиданный: в прошлые годы такое случалось. Дело в том, что раньше ЛБО могли быть доведены до учреждения по группам (статьям) КОСГУ без детализации по статьям, подстатьям (220 «Оплата работ, услуг», 300 «Поступление нефинансовых активов»). Те, кто на день заключения контракта не утверждал соответствующую детализацию в Бюджетной смете, получали протоколы об административных правонарушениях (Решение ВС Республики Калмыкия от 18 марта 2016 г. по делу № 21-18/2016, Решение Пермского краевого суда от 14 марта 2016 г. по делу № 21-264/2016)…

Бывает, что бюджетные обязательства с превышением ЛБО текущего года приняты «помимо воли» учреждения. Например, речь может идти об обязательствах:

1

по командировочным расходам (сотрудник вернулся из командировки и представил авансовый отчет с перерасходом);

2

по зарплате (не было никаких дополнительных премий – только обязательные начисления, предусмотренные трудовым договором);

3

по оплате коммуналки (в конце года в связи с сильными морозами существенно возросли расходы на отопление).

По первым двум позициям обязательство может возникнуть «автоматически», в силу требований ТК РФ. В третьем примере учреждение вынуждено принять обязательства, чтобы успешно выполнить возложенные на него задачи. Однако формальный состав нарушения налицо – ревизоры могут выписать штраф (решение Верховного Суда Республики Башкортостан от 2 марта 2016 г. по делу № 21-257/2016). К тому же они могут указать на некачественное планирование расходов в учреждении. Выход из затруднительной ситуации есть: оформляйте принятие обязательств в пределах ЛБО на следующий год. Правда, если бюджет «однолетний», воспользоваться этим советом не получится… Впрочем, уже следующий федеральный бюджет, вероятно, будет «трехлетним».

ОНЛАЙН-СЕМИНАР

Станислав Бычков,
заместитель Директора Департамента бюджетной методологии Минфина России.

24 августа 2016 года

Развитие системы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.

Принять участие

А еще старайтесь работать на опережение: инструктируйте подотчетных лиц о предельно возможных объемах расходов, проводите мероприятия по энергосбережению, анализируйте отложенные обязательства по оплате труда и т.п.

Бывает, что обязательства сверх доведенных лимитов принимает обособленное подразделение, которому открыт лицевой счет ПБС. Иногда в таких ситуациях звучит оправдание: в целом по казенному учреждению ЛБО хватало, их просто не довели до филиала. Однако эти оправдания могут не сработать: проверяющие по формальным признакам квалифицируют нарушение по ст. 15.15.10 КоАП…

Могут ли оштрафовать по каждому случаю превышения прав на принятие обязательств? Да, могут. Именно так и происходит в большинстве случаев (Решение Ростовского областного суда от 15 сентября 2015 г. по делу № 11-732/2015, Решение Ростовского областного суда от 15 сентября 2015 г. по делу № 11-734/2015, решение Ульяновского областного суда № 7-128/2015 от 2 апреля 2015 г., решение Курганского областного суда от 28 января 2015 г. по делу № 21-30/2015, решение Велижского районного суда Смоленской области от 29 января 2015 г. № 12-2/2015, решение Велижского районного суда Смоленской области от 29 января 2015 г. 12-3/2015). Один штраф по нескольким эпизодам – скорее исключение, чем правило. Впрочем, в последнее время становится все больше решений, в которых за несколько случаев нарушения порядка принятия бюджетных обязательств штрафуют один раз (Определение ВС Республики Татарстан от 13 апреля 2016 г. по делу № 77-922/2016, решение Центрального районного суда г. Красноярска от 7 августа 2014 г. по делу № 12-496/2014, решение Центрального районного суда г. Красноярска от 1 сентября 2014 г. по делу № 12-566/2014, решение ВС Республики Хакасия от 26 апреля 2016 г. по делу № 7Р-88/2016, решение Волгоградского областного суда от 3 февраля 2016 г. по делу № 07-66/2016, решение Челябинского областного суда от 6 апреля 2016 г. по делу № 7-516/2016).

НАША СПРАВКА

Есть хорошие новости! Система внутреннего финконтроля постепенно переориентируется на предотвращение нарушений. Очень может быть, что через несколько лет по ст. 15.15.10 КоАП РФ будут штрафовать только в редких случаях – нарушений просто не станет.

Как это будет работать? И сейчас Федеральное казначейство в большинстве случаев в режиме реального времени видит случаи превышения прав на принятие обязательств. Но пока оно просто уведомляет об этом нарушителя и его вышестоящую организацию. В следующем году ситуация изменится: запланировать и осуществить многие закупки можно будет только при наличии соответствующих ЛБО (п. 13 Правил осуществления контроля, предусмотренного частью 5 статьи 99 Федерального закона «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», утв. постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2015 г. № 1367).

Кто платит штрафы по ст. 15.15.10 КоАП РФ?

Конечно, чаще всего это руководители учреждения и бухгалтеры. Конкретное виновное лицо ревизоры и судьи определяют по содержанию должностных инструкций (решение Верховного Суда Республики Хакасия от 26.04.2016 по делу N 7Р-88/2016, решение Волгоградского областного суда от 03.02.2016 по делу N 07-66/2016, решение Челябинского областного суда от 06.04.2016 по делу N 7-516/2016, решение Астраханского областного суда от 12 февраля 2016 г. по делу № 21-87/2016). Так что есть повод перечитать эти инструкции. Во всяком случае у вас появится понимание, кто именно отвечает «рублем» за такое важное направление работы.
Как правило, по статье 15.15.10 КоАП РФ отвечают лица, уполномоченные принимать бюджетные обязательства, в том числе заключать контракты. Кроме того, к ответственности могут привлечь сотрудника, действия или бездействия которого повлекли нарушения порядка принятия бюджетных обязательств.

Когда дело доходит до уплаты штрафа зачастую наступает «момент истины» в отношениях руководителя и главбуха. Бывает, что руководитель начинает утверждать, что он к контрактам никакого отношения не имеет. Мол, контракты заключает бухгалтерия (Решение Челябинского областного суда от 6 апреля 2016 г. по делу № 7-516/2016).

Учтет ли суд принципиальную позицию главбуха, который не завизировал договор в связи с отсутствием ЛБО? Да, такие прецеденты есть – к ответственности могут привлечь руководителя, который принял незаконное решение (Решение Архангельского областного суда от 24 декабря 2015 г. по делу № 7р-1105/2015). Кстати, проверьте ваше Положение о внутреннем финансовом контроле. Предусмотрена ли в нем процедура санкционирования операций, визирования документов? Сегодня повышение эффективности внутреннего контроля в учреждениях – это актуальная тема.

Что и как проверяют ревизоры?

Прежде всего, сверке подлежат показатели Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) и раздела 3 Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503175). Эту сверку, принимая отчетность, проведет распорядитель бюджетных средств, а затем и ревизоры. В ходе ревизии будьте готовы «расшифровать» кредиторку, числящуюся на счетах 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам» и 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты». Проверяющие сверят показатели этих счетов с отраженными в форме 0503128 бюджетными и денежными обязательствами, а также сопоставят эту информацию с объемом доведенных ЛБО на отчетный год и плановый период. Кстати, делать такую сверку стало проще – в форме 0503128 теперь есть отдельный раздел по плановому периоду. Правда в разделе 3 формы 0503175 пока только данные за отчетный год…

БЛАНКИ

Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128)

Другие бланки

Нет ли у учреждения фактически принятых, но не отраженных в учете бюджетных обязательств? Ревизоры постараются найти ответ и на этот вопрос… Например, они могут проверить дебиторку по расходам в части перечисления авансов и задолженности подотчетных лиц. Может быть сроки отчета по этим перечислениям давно прошли, у учреждения есть документы, а оно просто не отразило их в отчетности?

Штрафа не будет?!!

Кроме того, о применении ст. 15.15.10 КоАП РФ речь не может идти, если дополнительные обязательства возникли на основании судебного акта или решения налоговой инспекции о взыскании долга по налогам.

При составлении раздела 3 формы 0503175 надо обособленно отражать принятые сверх бюджетных назначений бюджетные обязательства:

• по обязательным платежам в бюджет (налогам, сборам);
• в части публичных нормативных обязательств.

Это не случайно. Если такие обязательства обоснованы, то есть приняты в силу закона и в пределах полномочий организации, протоколы обычно не оформляются.

НАША СПРАВКА

Часто бухгалтеры казенных учреждений задают вопрос: можно ли в конце года перечислить в бюджет налоги и взносы авансом?

По сути, речь идет об оплате обязательств следующего года в пределах ЛБО года текущего. Некоторые специалисты Минфина ничего предосудительного в этом не видят (Письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. № 02-03-09/34753). Правда проверяющие могут придерживаться другого мнения… Если вы все-таки решили перечислить такого рода платеж, обоснуйте его. Перечисляйте в бюджет суммы в пределах задолженности по налогам и взносам, которая будет показана в годовых декларациях (расчетах) и подлежит перечислению в первые месяцы следующего года. В конце-концов всегда можно сказать, что в январе к сроку платежа просто могло не оказаться ЛБО и пришлось бы платить пени (штрафы).

Кредиторку прошлых лет можно погасить за счет ЛБО текущего года (Письмо Минфина России от 26 марта 2014 г. № 02-01-04/13195, Письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 02-07-10/512, письмо Федерального казначейства от 21 июня 2006 г. № 42-7.1-15/5.1-257, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 ноября 2010 г. № Ф07-11678/2010, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2004 г. № А74-2151/03-К2-Ф02-1275/04-С1, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 апреля 2005 г. № А29-4790/2004а, постановление Шестнадцатого ААС от 23 ноября 2009 г. № 16АП-2489/09). Порядок оплаты таких обязательств может быть определен на уровне публично-правового образования. Например, на оплату кредиторской задолженности учреждение может получить дополнительные ЛБО (п. 6-8 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2015 г. № 1456 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2016 год»). Не дождались доплимитов и погасили долг за счет текущего финансирования – не беда, поступившие потом доплимиты можно будет использовать на текущие нужды (Письмо Минфина России и Федерального казначейства от 29 января 2016 г. №№ 02-03-08/4126, 07-04-05/05-66).

Если ЛБО были доведены позднее, оснований для освобождения от административной ответственности нет. Тем более, если они были доведены в следующем году (Решение ВС Республики Хакасия от 10 февраля 2016 г. по делу № 7р-29/2016). Впрочем, по мнению специалистов Минфина, в этом случае нет вредных последствий для публично-правового образования (Письмо Минфина России от 13 апреля 2016 г. № 02-10-06/21200). А значит, штраф могут отменить в связи с малозначительностью нарушения согласно ст. 2.9 КоАП РФ. Главное, не пропускайте срок обжалования – он составляет 10 суток (ст. 30.3 КоАП РФ).

Но! Малозначительность все-таки является оценочной категорией и в каждом конкретном случае суд будет определять ее с учетом всех обстоятельств (Решение ВС Чувашской Республики – Чувашии от 29 мая 2015 г. по делу № 21-295/2015). Минфин регулярно формулирует свою позицию по вопросам применения КоАП РФ в части бюджетных нарушений. Однако его письма нормативными актами не являются. Так что далеко не факт, что суд обязательно согласится с критериями определения малозначительности, предложенными Минфином (Решение ВС Республики Калмыкия от 18 марта 2016 г. по делу № 21-18/2016).

ВНИМАНИЕ!

Показатели Бюджетной сметы должны соответствовать доведенным объемам ЛБО (п. 2 ст. 221 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому вносите изменения в смету одновременно с получением ЛБО. За нарушение порядка ведения бюджетной сметы могут оштрафовать дополнительно (ст. 15.15.7 КоАП РФ).

Непременное условие привлечения к административной ответственности – вина должностного лица (ст. 1.5 КоАП РФ). Нет вины – нет и ответственности.

Например, вас не оштрафуют, если обязательство принято в пределах ЛБО, а затем деньги отозвали. В таких ситуациях важно своевременно предпринять все действия по защите интересов государства. Надо свести к минимуму ущерб, непроизводительные расходы. Например, согласно п. 6 ст. 161 БК РФ и п. 6 ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ надо согласовать новые условия контракта. А фактически понесенный в связи с этим ущерб компенсировать только по требованию контрагента.

Владимир Пименов, руководитель направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант»

Как отразить в бюджетном учете казенного учреждения операции по покупке имущества (здание) по договору купли-продажи с рассрочкой платежа, если расчеты переходят на 2017 год? Какие необходимо сделать проводки по санкционированию в случае, если договор заключен с рассрочкой платежа на несколько лет?

16 августа 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если договор заключен более чем на один год, то бюджетные обязательства и денежные обязательства принимаются с обязательной разбивкой по периодам в соответствии с условиями договора.

Обоснование вывода:

Все обязательства, принятые учреждением, необходимо отражать в бюджетном учете с разбивкой по периодам (п. 309 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета…, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н). При этом в четвертой позиции кода счета (в 22 позиции номера счета) отражается числовой признак года, в котором будет исполняться соответствующее обязательство.

Обратите внимание, что обязательства учреждения, принятые за пределами планового периода, следует отражать по аналитической группе синтетического счета 90 «Санкционирование по иным очередным годам (за пределами планового периода)».

Данное правило в полной мере относится и к обязательствам, принимаемым по договорам, оплата которых предусмотрена в рассрочку.

Соответственно, в случае заключения договора купли-продажи здания, оплата по которому предусмотрена в течение нескольких финансовых периодов, бюджетное обязательство и денежное обязательство следует принимать не только на текущий год, но и на последующие периоды. Общая сумма принятых бюджетных обязательств должна соответствовать общей сумме договора купли-продажи.

В рассматриваемой ситуации учреждению в соответствии с условиями договора было передано здание и поставлено на учет в установленном порядке. При этом оплата будет производиться частями в соответствии с условиями договора.

В этой связи возникает необходимость на основании условий договора отразить в учете принятые денежные обязательства с разбивкой по периодам, с одновременным отражением задолженности на общую сумму договора по кредиту счета 1 302 31 730 «Расчеты по приобретению основных средств» в корреспонденции со счетом 1 106 31 310 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения».

Таким образом, до момента оплаты контракта сумма кредиторской задолженности на счете 1 302 31 000 должна соответствовать общей сумме неисполненных денежных обязательств, отраженных по всем периодам на счете 1 502 02 000. Факт исполнения обязательств будет отражаться по дебету счета 1 302 31 830 в корреспонденции с кредитом счета 1 304 05 310. Так, по мере исполнения учреждением обязательств по контракту будет уменьшаться кредиторская задолженность перед контрагентом, а также будет уменьшаться и объем неисполненных денежных обязательств.

По завершении текущего финансового периода показатели по счетам санкционирования текущего финансового года на следующий год не переносятся. В то же время показатели по счетам санкционирования, относящимся к следующим отчетным периодам, подлежат переносу в первый рабочий день текущего года в порядке, определенном п. 312 Инструкции N 157н.

Учитывая изложенное, а также положения Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, операции по принятию бюджетных и денежных обязательств на несколько отчетных периодов (например, в случае заключения договора с рассрочкой платежа на два года) могут быть оформлены следующими корреспонденциями:

1. Отражены суммы лимитов бюджетных обязательств:

Дебет КРБ 1 501 15 000 Кредит КРБ 1 501 13 000 — на текущий финансовый год;

Дебет КБР 1 501 25 000 Кредит КРБ 1 501 23 000 — на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год).

2. Отражены суммы принятых бюджетных обязательств:

Дебет КРБ 1 501 13 000 Кредит КРБ 1 502 11 000 — на текущий финансовый год;

Дебет КРБ 1 501 23 000 Кредит КРБ 1 502 21 000 — на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год).

3. Отражены суммы принятых денежных обязательств:

Дебет КРБ 1 502 11 000 Кредит КРБ 1 502 12 000 — на текущий финансовый год;

Дебет КРБ 1 502 21 000 Кредит КРБ 1 502 22 000- на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год).

По окончании финансового года, в первый рабочий день следующего года производится перенос показателей (остатков) на счетах санкционирования со следующего года (код 2) на текущий год (код 1):

1. В части лимитов бюджетных обязательств:

Дебет КРБ 1 501 23 000 Кредит КРБ 1 501 13 000

Дебет КРБ 1 501 15 000 Кредит КРБ 1 501 25 000

2. В части принятых бюджетных обязательств на первый год, следующий за отчетным:

Дебет КРБ 1 502 21 000 Кредит КРБ 1 502 11 000

3. В части принятых денежных обязательств на первый год, следующий за отчетным:

Дебет КРБ 1 502 22 000 Кредит КРБ 1 502 12 000.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет обязательств на счетах санкционирования расходов в 2017 году;

— Энциклопедия решений. Санкционирование расходов. Счет 500 00 (для госсектора);

— Энциклопедия решений. Учетные регистры и бухгалтерские документы, применяемые для учета санкционирования расходов (для госсектора).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Калнинь Елена

О формировании сведений о бюджетных обязательствах в Единой информационной системе в сфере закупок

Министерство финансов Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО

ПИСЬМО

от 31 августа 2018 года N 07-04-05/14-18628

О формировании сведений о бюджетных обязательствах в Единой информационной системе в сфере закупок

Федеральным казначейством направляются разъяснения об особенностях работы с функционалом единой информационной системы в сфере закупок (далее — ЕИС) в части процессов формирования и ведения сведений о бюджетных обязательствах (далее — Рекомендации) для применения и учета в работе.

Дополнительно необходимо провести работу с получателями средств федерального бюджета и довести до них Рекомендации с целью учета особенностей работы в ЕИС по обозначенным функциональным возможностям.

Р.Е.Артюхин

Приложение. Разъяснения об особенностях работы функционала Единой информационной системы в сфере закупок в части процессов формирования и ведения сведений о бюджетных обязательствах

Приложение

к письму

Федерального казначейства

от 31 августа 2018 года N 07-04-05/14-18628

Разъяснения об особенностях работы функционала Единой информационной системы в сфере закупок в части процессов формирования и ведения сведений о бюджетных обязательствах

Термины и сокращения

БО	Бюджетное обязательство
Сведения о БО	Код формы по ОКУД 0506101
Реестр контрактов	Реестр контрактов, заключенных заказчиками, ведение которого обеспечивается в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2013 г. N 1084 «О порядке ведения реестра контрактов, заключенных заказчиками, и реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну»
ЕИС	Единая информационная система в сфере закупок
Порядок 221н	Порядка учета территориальными органами Федерального казначейства бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2015 г. N 221н
Перечень	Перечня документов, на основании которых возникают БО получателей средств федерального бюджета, и документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств получателей средств федерального бюджета
ИГК	Идентификатор государственного контракта
ПБС	Получатели бюджетных средств
ПУР	Подсистема управления расходами государственной интегрированной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет»
СУФД	Прикладное программное обеспечение «Система удаленного финансового документооборота Автоматизированной системы Федерального казначейства»
КБК	Код бюджетной классификации
Закона N 44-ФЗ	Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»
Сводный реестр организаций	Реестр участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, ведение которого обеспечивается в соответствии с приказом Минфина России от 23 декабря 2014 г. N 163н «О Порядке формирования и ведения реестра участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса»
ИКЗ	Идентификационный код закупки
ТОФК	Территориальные органы Федерального казначейства
КОФК	Код ТОФК
Правила 1084	Правила ведения реестра контрактов, заключенных заказчиками, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2013 г. N 1084 «О порядке ведения реестра контрактов, заключенных заказчиками, и реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну»
ФАИП	Код федеральной адресной инвестиционной программы
Мероприятия по информатизации	Код мероприятий по созданию, с учетом опытной эксплуатации, развитию, модернизации, эксплуатации государственных информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры, а также по использованию информационно-коммуникационных технологий информатизации

1. Особенности формирования изменений в БО, поставленных на учет до подключения организации к функциональным возможностям ЕИС по формированию сведений о БО

При возникновении необходимости внести изменения в поступившие посредством ПУР или СУФД и учтенные на лицевом счете сведения о БО такие изменения должны быть внесены посредством функциональных возможностей ЕИС.

В соответствии с положениями Приложения N 1 к Порядку 221н при внесении изменений в поставленное на учет БО в графе «Учетный номер бюджетного обязательства» Сведений о БО подлежит указанию учетный номер БО, в которое вносятся изменения.

При представлении Сведений о БО в форме электронного документа в ЕИС учетный номер БО заполняется путем выбора соответствующего значения из полного перечня учетных номеров БО.

Однако в случае, если БО было учтено на лицевом счете ПБС на основании Сведений о БО, поступивших посредством ПУР или СУФД, пользователь указывает номер самостоятельно.

Таким образом, при поступлении сведений о БО, вносящих изменения в учтенные на лицевом счете БО, перед осуществлением проверок, предусмотренных Порядком 1084 и Порядком 221н, ТОФК вручную проверяет поступившие Сведения о БО:

— на наличие учетного номера БО;

— на соответствие указанного учетного номера БО номеру, учтенному на лицевом счете ПБС по соответствующему документу-основанию.

При выявлении несоответствия ТОФК в установленном порядке возвращает Сведения о БО без исполнения.

Если учетный номер БО сотрудником ПБС указан в ЕИС некорректно или отсутствует, и в последующем проект таких изменений БО был поставлен на учет в ПУР с другим учетным номером БО, то клиенту необходимо:

— провести аннулирование принятого БО, сформированного в ЕИС;

— перевести в ЕИС последнюю версию сведений о БО на статус «На подготовке»;

— затем обратиться в Службу технической поддержки ЕИС (helpdesk@zakupki.gov.ru) посредством направления электронного письма с просьбой исправить в ЕИС учетный номер БО. В письме необходимо указать реестровый номер контракта, правильный (корректный) номер БО и дать согласие на внесение изменений в сведения о БО с использованием скрипта.

Случаи, при которых формирование Сведений о БО осуществляется посредством функциональных возможностей ПУР:

1) аннулирование принимаемого БО при условии, что ранее сведения о таком БО не ставились на учет и в него не вносились изменения с использованием функциональных возможностей ЕИС и в связи с этим это БО отсутствует в ЕИС;

2) внесение изменений в сведения о принятом БО (аннулирование сведений о принятом БО), при условии, что государственный контракт не предусматривает платежи в текущем и (или) в последующих периодах (т.е. в сведениях о контракте нет платежей 2018 года и последующих лет);

3) внесение изменений в сведения о принятом БО при расторжении контракта при условии, что ранее в сведения о таком БО не вносились изменения с использованием функциональных возможностей ЕИС и не требуется внесение изменений в сведения о государственном контракте (т.е. эти сведения о БО отсутствуют в ЕИС);

4) внесение изменений в сведения о принятом БО, при условии, что в сведениях в расшифровке БО должны быть отражены платежи, отличные от сведений, указанных в документе-основании в части планируемых платежей. С выходом версии ЕИС 8.3 (плановый срок выхода версии — сентябрь 2018 года) будет реализована возможность формировать сведения о БО с распределением сумм по факту оказанных и оплаченных услуг;

5) при внесении изменений в сведения о принятом БО при расторжении контракта, когда сумма фактически выплаченного авансового платежа не равна сумме аванса, указанного в сведениях о контракте. С выходом версии ЕИС 8.3 (плановый срок выхода версии — сентябрь 2018 года) будет реализована возможность автоматически формировать сведения о БО на основании сведений о расторжении контракта, с указанием значения информации об авансе в Разделе I «Реквизиты документа основания» сведений о БО (поля предусмотренного п.6.10 и 6.11 Приложения N 1 к Порядку 221н), на основании данных, указанных в Разделе III сведений о БО (Расшифровка обязательства) с признаком платежа «Безусловное»;

6) когда заключенный контракт, в соответствии с требованиями, установленными ч.1 статьи 103 Закона N 44-ФЗ, не должен включаться в реестр контрактов, заключенных заказчиками, а также контракты, подпадающие под условия ч.7 статьи 103 Закона N 44-ФЗ (если сведения об осуществлении закупок товаров, работ, услуг по таким контрактам, а также информации о заключении таких контрактов составляет государственную тайну и они подлежат включению в закрытый реестр контрактов);

7) аннулирование сведений о принимаемом БО, если по итогам торгов был заключен контракт на право заключения контракта (в соответствии с ч. 23 статьи 68 Закона N 44-ФЗ). В версии ЕИС 8.3.Х (плановый срок выхода версии — октябрь 2018 года) будет реализована функция аннулирования сведения о принимаемом БО на основании регистрации сведений о заключении контракта на право заключения.

2. Особенности формирования сведений о БО с «нулевыми» цепочками КБК

С выходом версии ЕИС 8.2.200 (31 августа 2018 года) реализована возможность уточнения КБК при формировании сведений о БО, в случае если в плане закупок содержатся «нулевые» цепочки КБК.

3. Особенности формирования сведений о принятом БО на основании контракта по государственному оборонному заказу

В соответствии с пунктом 7 Порядка 221н постановка на учет БО и внесение изменений в поставленное на учет БО осуществляется в соответствии со Сведениями о БО, сформированными на основании документов-оснований, предусмотренных в графе 2 Перечня.

В ЕИС на основании сведений о государственном контракте формируются сведения о принятом БО.

При формировании сведений о принятом БО в ЕИС осуществляется автоматическое заполнение части полей указанного документа на основании сведений о государственном контракте. Автоматически заполняются и не подлежат редактированию, в том числе поля в разделе «Реквизиты документа-основания». При этом поле «Номер документа-основания» заполняется информацией, соответствующей номеру контракта, указанному в сведениях о государственном контракте.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 Порядка формирования идентификатора государственного контракта по государственному оборонному заказу, утвержденного приказом Министра обороны Российской Федерации N 475 и Федерального казначейства N 13н от 11.08.2015, и пунктом 19 Порядка формирования информации, а также обмена информацией и документами между заказчиком и Федеральным казначейством в целях ведения реестра контрактов, заключенных заказчиками, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2014 N 136н, в сведениях о контракте по государственному оборонному заказу при формировании информации о номере государственного контракта перед номером государственного контракта через символ «/» указывается ИГК. Таким образом, ИГК не является частью номера государственного контракта.

В соответствии с Приложением N 1 к Порядку 221н в сведениях о БО указывается номер документа-основания (при наличии). В случае формирования сведений о БО на основании государственного контракта, номером документа-основания является номер контракта. Таким образом, в сведениях о БО не должен указываться ИГК в качестве части номера документа-основания.

В дальнейшем в ЕИС и в Подсистеме управления расходами Государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет» (далее — ПУР, ГИИС ЭБ, соответственно) для автоматизации требований по банковскому сопровождению контрактов по государственному оборонному заказу планируется добавить в форму сведений о БО дополнительного реквизита для указания ИГК.

С выходом версии 8.2.200 (31 августа 2018 года) в ЕИС реализована доработка по дополнению в сведениях о БО ИГК непосредственно перед номером контракта.

4. Особенности формирования сведений о принимаемом БО в случае передачи полномочий на осуществление закупок в соответствии с ч. 6 ст.15 Закона N 44-ФЗ

При формировании сведений о принимаемом БО организациями в соответствии с ч.6 ст.15 Закона N 44-ФЗ в случае передачи им полномочий на осуществление закупки в ЕИС в сведения о БО ранее подставлялась информация об организации, которой переданы полномочия по проведению закупок вместо информации об организации заказчике, передавшей полномочия.

В ЕИС с выходом версии 8.2.200 (31 августа 2018 года) в принимаемом БО отражаются реквизиты организации заказчика, передавшей полномочия, а не организации, которой переданы полномочия.

5. Особенности формирования и проверки сведений о БО в части предмета по документу-основанию

В соответствии с Приложением N 1 к Порядку 221н в сведениях о БО в поле «Предмет по документу-основанию» указывается предмет по документу-основанию.

При этом, в случае заполнения поля «Вид документа-основания» Сведений о БО одним из значений «контракт», «договор», «извещение об осуществлении закупки» в поле «Предмет по документу-основанию» указывается наименование(я) объекта закупки (поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг), указанное(ые) в контракте (договоре), извещении об осуществлении закупки, приглашении принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя).

В настоящее время при формировании сведений о БО в ЕИС предмет по документу-основанию заполняется автоматически:

— для принимаемых БО — на основании значения поля «Наименование объекта закупки (предмет контракта)» позиции плана-графика закупок;

— для принятых БО — данными Раздела III сведений о заключенном контракте, которые, в свою очередь, заполняются на основании заключенного контракта с использованием каталога товаров, работ или услуг (далее — КТРУ) или, при отсутствии необходимой позиции КТРУ, с использованием общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (далее — ОКПД). Информация, указываемая в данном разделе, может быть детализирована по отношению к информации, указанной в позиции плана-графика, в которой информация об объекте закупки может указываться обобщенными позициями КТРУ или ОКПД.

При этом, в целях обеспечения взаимодействия ЕИС и ПУР длина поля «Предмет по документу-основанию» Сведений о БО составляет 2000 символов. В связи с чем, перечень закупаемых товаров (работ, услуг), превышающий по количеству символов по допустимое значение, в Сведениях о БО будет отображен частично.

С выходом версии ЕИС 8.3 (плановый срок выхода версии — сентябрь 2018 года) для сведений о принятых БО будет реализовано формирование предмета по документу-основанию на основании данных о предмете закупки, указанных в принимаемом БО (извещении, позиции плана-графика). Кроме того, поле «Предмет по документу-основанию» будет доступно клиентам для редактирования.

Учитывая вышеизложенное, до выхода версии 8.3 ТОФК при проверке сведений о БО рекомендуется не отклонять сведения о БО по государственному контракту с предметом контракта размером более 2000 символов при условии соответствия данных, отображенных в поле «Предмет по документу-основанию», данным раздела III сведений о заключенном контракте.

6. Особенности заполнения в сведениях о БО реквизита «Тип бюджетного обязательства»

При формировании сведений о БО в ЕИС тип обязательства заполняется автоматически:

— значением «1», если документ-основание заключен в текущем финансовом году;

— значением «2» в остальных случаях.

Например, при внесении в августе 2018 года изменений в БО, учтенные на основании государственного контракта, заключенного 31 декабря 2017 года, будет установлен тип «2», а в БО, учтенные на основании государственного контракта, заключенного 1 января 2018 года, — тип «1».

С выходом версии ЕИС 8.3 (плановый срок выхода версии — сентябрь 2018 года) формирование типа БО в сведениях о принятых БО будет осуществляться на основании данных, указанных в ИКЗ:

— значение «1» будет проставляться в Сведениях о БО при совпадении года, указанного в ИКЗ, с текущим финансовым годом;

— значение «2» будет проставляться в остальных случаях, в том числе в случае перерегистрации БО в новом финансовом году.

Таким образом, после выхода версии ЕИС 8.3., сентябре 2018 года по контракту, в котором ИКЗ начинается на 18, будет установлено значение «1», в противном случае — значением «2».

Также обращаем внимание, что при переходе на 2019 год все сведения о принятых БО, в графике платежей которых присутствуют суммы 2019 и последующих годов, будут перерегистрированы и в них будет установлен тип «2».

7. Особенности указания в сведениях о БО КОФК

В соответствии с Приложением N 1 к Порядку 221н в сведениях о БО в поле «Код органа Федерального казначейства» подлежит указанию КОФК, в котором открыт соответствующий лицевой счет ПБС.

При формировании сведений о БО КОФК заполняется автоматически на основании справочника ЕИС, наполняемого данными Сводного реестра организаций, ведение которого осуществляется в Подсистеме ведения нормативно-справочной информации ГИИС ЭБ.

В версии ЕИС 8.2.200 (31 августа 2018 года) были исправлены расхождения между данными КОФК по месту открытия лицевого счета организации и КОФК по месту обслуживания.

В случае, если при формировании сведений о БО КОФК определился неверно, для обеспечения актуализации данных справочника ЕИС, наполняемого сведениями Сводного реестра организаций, клиенту необходимо до подписания Сведений о БО, направить электронное обращение в Службу технической поддержки ЕИС (helpdesk@zakupki.gov.ru) с указанием:

— номера БО;

— типа БО (принимаемое или принятое);

— правильного кода ТОФК.

8. Особенности внесения изменений в учтенные БО при изменении реквизитов контрагента

Реквизиты контрагента в соответствии с положениями подпункта «ж» пункта 2 Правил 1084 подлежат включению в Реестр контрактов, а также в соответствии с Приложением N 1 к Порядку 221н подлежат отражению в Сведениях о БО.

Согласно требованиям статей 219 и 269.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и пункта 14 Правил 1084 в сведениях о принятом БО не должно быть реквизитов, отличающихся от реквизитов сведений о контракте. Таким образом, информация о реквизитах контрагента в сведениях о контракте должна содержать и юридические, и платежные реквизиты.

Платежные реквизиты, в том числе информация о реквизитах расчетного счета, должны быть отражены в тексте контракта, выражающего согласованную волю сторон, и могут быть изменены на основании обоюдного согласия сторон — дополнительными соглашениями, на основании которых необходимо вносить изменения в сведения о контракте в реестре контрактов.

Изменение платежных реквизитов контрагента возможно на основании письма контрагента.

Порядок внесения нескольких контрагентов в сведения о контракте описан в разделе 4.6.4.7 «Ведение Реестра контрактов, ведение Реестра банковских гарантий в соответствии с требованиями Федерального закона N 44-ФЗ» руководства пользователя ЕИС.

9. Особенности указания информации об авансовом платеже в сведениях о принимаемом БО

В текущей реализации ЕИС реквизиты «Размер аванса» в Сведениях о принимаемых БО (процентная и абсолютная величины) заполняются на основании соответствующей информации из связанной позиции плана-графика закупок. Данные реквизиты не подлежат изменению. При этом сумма платежей в разделе «Расшифровка обязательства» сведений о БО, для которых установлен Вид платежа «Безусловное», должна соответствовать сумме, указанной в реквизите «Размер аванса».

10. Особенности формирования и направления Сведений о БО в случае отмены проведения конкурсных процедур и в случае признания конкурсной процедуры несостоявшейся

Если закупка была отменена или по итогам проведения закупки она признана несостоявшийся и контракт не заключен, то:

1) при необходимости проведения повторной процедуры необходимо:

— в случае необходимости внести изменение в позицию плана-графика;

— если изменились параметры, влияющие на сведения о принимаемом БО — внести изменение в сведение о БО, создав новую версию, и сформировать извещение о проведении закупки. Вновь сформированное извещение о закупке по данной позиции плана-графика будет автоматически связано с имеющимися сведениями о принимаемом БО;

2) если повторная процедура закупки проводиться не будет, то для отмены резервирования лимитов бюджетных обязательств необходимо аннулировать сведения о принимаемом БО в ПУР.

С выходом версии ЕИС 8.3.Х (плановый срок выхода версии — октябрь 2018 года) будет реализована возможность перевода позиции плана-графика на дополнительный статус, в случае, если процедура определения поставщика (подрядчика, исполнителя) по данной закупке была признана несостоявшейся. При этом, сведения о БО, связанные с такой позицией плана-графика закупок можно будет аннулировать в ЕИС.

11. Указание в сведениях о БО кодов ФАИП и кодов мероприятий по информатизации

При формировании сведений о БО указание кодов ФАИП и кодов мероприятий по информатизации в расшифровке обязательства в ряде закупок является обязательным.

Указание соответствующих кодов осуществляется на основании справочников ЕИС, которые заполняются данными, поступающими из ПУР.

Синхронизация справочников проводилась ранее раз в неделю. С 17.08.2018 она проводится два раза в неделю (каждые вторник и пятницу).

В случае отсутствия в ЕИС необходимых значений справочников ФАИП и мероприятий по информатизации необходимо обратиться с электронным письмом в Службу технической поддержки ЕИС (helpdesk@zakupki.gov.ru) для оперативной подгрузки.

В последующем планируется реализация ведения указанного справочника в Подсистеме ведения нормативно-справочной информации ГИИС ЭБ и автоматическое его распространение в ЕИС.

Электронный текст документа

подготовлен АО «Кодекс» и сверен по:

официальный сайт Казначейства России

по Астраханской области

Бухгалтерский учет операций по санкционированию расходов бюджетов

Согласно нормам Инструкции N 157н <1> процесс санкционирования расходов бюджетов предусматривает утверждение сметных назначений, распределение бюджетных ассигнований, получение лимитов бюджетных обязательств (ЛБО), а также принятие и исполнение обязательств (денежных обязательств). Порядку отражения государственными (муниципальными) учреждениями в бухгалтерском учете операций, осуществляемых в рамках этого процесса, и посвящена данная статья.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Организация ведения учета операций по санкционированию расходов

Единым планом счетов бухгалтерского учета к Инструкции N 157н (далее — Единый план счетов) для отражения государственными (муниципальными) учреждениями (далее — учреждения) операций, осуществляемых в рамках санкционирования расходов бюджетов, предусмотрен счет 500 00 «Санкционирование расходов». Ведение учета показателей бюджетных ассигнований, ЛБО, утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам) <2>, а также показателей принятых обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной) финансовый год и первый и второй годы планового периода производится учреждениями на соответствующих синтетических счетах в разрезе аналитических групп, которые формируются по следующим финансовым периодам (п. 309 Инструкции N 157н):

• 10 «Санкционирование по текущему финансовому году»;
• 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (по очередному финансовому году)»;
• 30 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (по первому году, следующему за очередным)» (далее — первый год планового периода);
• 40 «Санкционирование по второму году, следующему за очередным» (далее — второй год планового периода).

<2> Суммы сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам) утверждаются сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.

Синтетические и группировочные счета, используемые учреждениями для отражения в бухгалтерском учете показателей по санкционированию расходов бюджетов, приведены в таблице.

Номер и наименование синтетического счета	Номер соответствующего группировочного счета
0 501 00 000 «Лимиты бюджетных обязательств»	0 501 10 000 — текущего финансового года; 0 501 20 000 — очередного финансового года; 0 501 30 000 — первого года планового периода; 0 501 40 000 — второго года планового периода
0 502 00 000 «Принятые обязательства»	0 502 10 000 — текущего финансового года; 0 502 20 000 — очередного финансового года; 0 502 30 000 — первого года планового периода; 0 502 40 000 — второго года планового периода
0 503 00 000 «Бюджетные ассигнования»	0 503 10 000 — текущего финансового года; 0 503 20 000 — очередного финансового года; 0 503 30 000 — первого года планового периода; 0 503 40 000 — второго года планового периода
0 504 00 000 «Сметные (плановые) показатели»	0 504 10 000 — текущего финансового года; 0 504 20 000 — очередного финансового года
0 506 00 000 «Право на принятие обязательств»	0 506 10 000 — текущего финансового года; 0 506 20 000 — очередного финансового года
0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»	0 507 10 000 — текущего финансового года; 0 507 20 000 — очередного финансового года
0 508 00 000 «Получено финансового обеспечения»	0 508 10 000 — текущего финансового года; 0 508 20 000 — очередного финансового года

Аналитический учет операций по санкционированию расходов бюджетов осуществляется учреждениями в журнале по операциям санкционирования на основании первичных (учетных) документов, установленных финансовым органом соответствующего бюджета (учреждением), с отражением указанных операций на счетах санкционирования расходов в соответствии с Инструкциями, предусмотренными для соответствующего типа учреждений (п. 314 Инструкции N 157н):

1. для получателей бюджетных средств (для казенных учреждений, а также для бюджетных учреждений, в отношении которых не принято решение о выделении субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ) — на основании Инструкции N 162н <3>;
2. для получателей субсидий:

• для бюджетных учреждений, в отношении которых принято решение о выделении субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ, — согласно Инструкции N 174н <4>;
• для автономных учреждений — на основании Инструкции N 183н <5>.

<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета для автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Бюджетные ассигнования и ЛБО для главных распорядителей бюджетных средств (далее — главные распорядители) по кодам групп, статей КОСГУ утверждают финансовые органы. Те в свою очередь детализируют их по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ с отражением оборотов по дебету и кредиту счетов 0 503 00 000 и 501 00 000 соответственно.

Причем главные распорядители (распорядители) не вправе распределять бюджетные ассигнования и ЛБО распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей, в соответствии со ст. 158 «Бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств» БК РФ. Распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть отнесены к подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств только одного главного распорядителя. Получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и ЛБО только от главного распорядителя (распорядителя), в ведении которого они находятся (ст. 38.1 БК РФ).

Обратите внимание! Изменения показателей по санкционированию расходов бюджетов отражаются в бухгалтерском учете корреспонденциями на соответствующих счетах санкционирования расходов (п. 311 Инструкции N 157н):

• при утверждении увеличения — со знаком «плюс»;
• при утверждении уменьшения — со знаком «минус».

Согласно п. 312 Инструкции N 157н по завершении текущего финансового года показатели (остатки), сформированные по аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, ЛБО и утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года, на следующий год не переносятся (то есть показатели (остатки), сформированные по аналитическим счетам 0 501 10 000 «Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года», 0 503 10 000 «Бюджетные ассигнования текущего финансового года» и 0 504 10 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год»).

При этом показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода (далее — показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета:

• показатели по санкционированию очередного финансового года — на счета санкционирования текущего финансового года;
• показатели по санкционированию первого года планового периода — на счета санкционирования очередного финансового года;
• показатели по санкционированию второго года планового периода — на счета санкционирования первого года планового периода.

Обратите внимание! Показатели по санкционированию второго года планового периода на соответствующих аналитических счетах санкционирования расходов бюджета до принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год и плановый период и до утверждения в соответствии с ним главным распорядителям и главным администраторам дефицита бюджета бюджетных ассигнований и ЛБО отражению не подлежат (п. 312 Инструкции N 157н).

Лимиты бюджетных обязательств

Лимит бюджетных обязательств — это объем прав в денежном выражении на принятие казенным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (очередном финансовом году, первом и втором годах планового периода) (ст. 6 БК РФ). Доводятся ЛБО по принципу адресности и целевого характера до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования (ст. 38 БК РФ). Для учета учреждениями ЛБО Единым планом счетов предусмотрен счет 501 00.

Исходя из сказанного, указанный счет применяется только получателями бюджетных средств (получатели субсидий его не используют). Поэтому для рассмотрения особенностей учета ЛБО обратимся к нормам п. 129 Инструкции N 162н. Так, согласно данному пункту учет ЛБО ведется на следующих аналитических счетах.

Номер счета	Наименование счета	Кто применяет
0 501 01 000	Доведенные лимиты бюджетных обязательств	Главные распорядители, финансовые органы
0 501 02 000	Лимиты бюджетных обязательств к распределению	Главные распорядители (распорядители), финансовые органы
0 501 03 000	Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств	Получатели бюджетных средств, финансовые органы
0 501 04 000	Переданные лимиты бюджетных обязательств	Главные распорядители (распорядители), финансовые органы
0 501 05 000	Полученные лимиты бюджетных обязательств	Распорядители, получатели бюджетных средств, финансовые органы
0 501 06 000	Лимиты бюджетных обязательств в пути
0 501 09 000	Утвержденные лимиты бюджетных обязательств	Финансовые органы

Аналитический учет операций по счетам 0 501 04 000 и 0 501 05 000 ведется в карточке учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета к Инструкции N 162н. Напомним, по остальным аналитическим счетам учет осуществляется в журнале по операциям санкционирования.

Корреспонденция счетов бюджетного учета по санкционированию расходов бюджета, осуществляемых главными распорядителями (распорядителями), получателями бюджетных средств, приведена в разд. II Приложения 1 к Инструкции N 162н. Представим ее в таблице.

	Дебет	Кредит
Главный распорядитель
Суммы ЛБО, доведенные в установленном порядке финансовыми органами по кодам групп, статей КОСГУ	1 501 01 000	1 501 02 000
Детализация показателей доведенных ему ЛБО по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ	1 501 02 000	1 501 02 000
Суммы ЛБО, переданные подведомственному распорядителю и (или) получателю бюджетных средств	1 501 02 000	1 501 04 000
Распорядитель
Суммы ЛБО, полученные в установленном порядке	1 501 05 000	1 501 02 000
Детализация показателей утвержденных ему ЛБО по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ	1 501 02 000	1 501 02 000
Суммы ЛБО, переданные подведомственному распорядителю и (или) получателю бюджетных средств	1 501 02 000	1 501 04 000
Получатель
Суммы ЛБО, полученные в установленном порядке	1 501 05 000	1 501 03 000
Детализация показателей доведенных ему ЛБО по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ	1 501 03 000	1 501 03 000
Главный распорядитель (распорядитель) как получатель
Суммы ЛБО, доведенные себе как получателю	1 501 02 000	1 501 03 000

Пример 1. Учреждение здравоохранения — распорядитель бюджетных средств получило от главного распорядителя суммы ЛБО на текущий финансовый год в размере 44 800 тыс. руб., в том числе по статьям КОСГУ:

Из них учреждение здравоохранения передало обособленному подразделению — получателю бюджетных средств суммы ЛБО текущего финансового года в размере 11 900 тыс. руб., в том числе по статьям КОСГУ:

В целях упрощения примера детализация ЛБО по подстатьям КОСГУ не рассматривается.

В бюджетном учете данные операции будут оформлены следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
В учете учреждения здравоохранения
Получены суммы ЛБО текущего финансового года по следующим статьям КОСГУ:			44 800
— 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда»	1 501 15 210	1 501 12 210	7 300
— 220 «Оплата работ, услуг»	1 501 15 220	1 501 12 220	26 800
— 310 «Увеличение стоимости основных средств»	1 501 15 310	1 501 12 310	6 300
— 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»	1 501 15 340	1 501 12 340	4 400
Переданы суммы ЛБО текущего финансового года обособленному подразделению по следующим статьям КОСГУ:			11 900
— 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда»	1 501 12 210	1 501 14 210	2 200
— 220 «Оплата работ, услуг»	1 501 12 220	1 501 14 220	8 400
— 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»	1 501 12 340	1 501 14 340	1 300
Доведены суммы ЛБО текущего финансового года себе как получателю по следующим статьям КОСГУ:			32 900
— 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» (7300 — 2200) тыс. руб.	1 501 12 210	1 501 13 210	5 100
— 220 «Оплата работ, услуг» (26 800 — 8400) тыс. руб.	1 501 12 220	1 501 13 220	18 400
— 310 «Увеличение стоимости основных средств»	1 501 12 310	1 501 13 310	6 300
— 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (4400 — 1300) тыс. руб.	1 501 12 340	1 501 13 340	3 100
В учете обособленного подразделения
Получены суммы ЛБО текущего финансового года по следующим статьям КОСГУ:			11 900
— 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда»	1 501 12 210	1 501 13 210	2 200
— 220 «Оплата работ, услуг»	1 501 12 220	1 501 13 220	8 400
— 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»	1 501 12 340	1 501 13 340	1 300

Бюджетные ассигнования

Бюджетные ассигнования — это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств (ст. 6 БК РФ). К бюджетным ассигнованиям относятся, в частности, ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), в том числе на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для государственных (муниципальных) нужд (ст. 69 БК РФ).

Доводятся бюджетные ассигнования, как и ЛБО, по принципу адресности и целевого характера до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования (ст. 38 БК РФ). Для учета учреждениями бюджетных ассигнований Единым планом счетов предусмотрен счет 503 00.

То есть указанный счет применяется только получателями бюджетных средств. В связи с этим при рассмотрении особенностей учета бюджетных ассигнований воспользуемся нормами п. 142 Инструкции N 162н, в соответствии с которыми для учета бюджетных ассигнований учреждения применяют следующие аналитические счета.

Номер счета	Наименование счета	Кто применяет
0 503 01 000	Доведенные бюджетные ассигнования	Главные распорядители, финансовые органы
0 503 02 000	Бюджетные ассигнования к распределению	Главные распорядители (распорядители), финансовые органы
0 503 03 000	Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов выплат	Получатели бюджетных средств, финансовые органы
0 503 04 000	Переданные бюджетные ассигнования	Главные распорядители (распорядители), финансовые органы
0 503 05 000	Полученные бюджетные ассигнования	Распорядители, получатели бюджетных средств, финансовые органы
0 503 06 000	Бюджетные ассигнования в пути
0 503 09 000	Утвержденные бюджетные ассигнования	Финансовые органы

Аналитический учет операций по счетам 0 503 04 000 и 0 503 05 000 ведется в карточке учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета к Инструкции N 162н.

Бухгалтерские проводки по отражению бюджетных ассигнований в учете получателей бюджетных средств предусмотрены разд. II Приложения 1 к Инструкции N 162н. Приведем их в таблице.

	Дебет	Кредит
Главный распорядитель
Суммы бюджетных ассигнований, доведенные в установленном порядке финансовыми органами	1 503 01 000	1 503 02 000
Детализация доведенных ему бюджетных ассигнований по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ	1 503 02 000	1 503 02 000
Суммы бюджетных ассигнований, переданных подведомственному ему распорядителю и (или) получателю бюджетных средств	1 503 02 000	1 503 04 000
Распорядитель
Суммы бюджетных ассигнований, полученные в установленном порядке	1 503 05 000	1 503 02 000
Детализация показателей утвержденных ему бюджетных ассигнований по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ	1 503 02 000	1 503 02 000
Суммы бюджетных ассигнований, переданных подведомственному ему распорядителю и (или) получателю бюджетных средств	1 503 02 000	1 503 04 000
Получатель
Суммы бюджетных ассигнований, полученные в установленном порядке	1 503 05 000	1 503 03 000
Детализация показателей доведенных ему бюджетных ассигнований по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ	1 503 03 000	1 503 03 000
Главный распорядитель (распорядитель) как получатель
Суммы бюджетных ассигнований, доведенных себе как получателю	1 503 02 000	1 503 03 000

Принятые обязательства

Бюджетные обязательства — это расходные обязательства учреждения, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Под денежными обязательствами следует понимать обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому и юридическому лицам за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или на основании положений закона, иного правового акта, условий договора или соглашения (ст. 6 БК РФ).

В силу п. 2 ст. 219 БК РФ исполнение бюджета по расходам предусматривает:

• принятие бюджетных обязательств;
• подтверждение денежных обязательств;
• санкционирование оплаты денежных обязательств;
• подтверждение исполнения денежных обязательств.

Показатели принятых обязательств (денежных обязательств) учитываются на счете 502 00. Данный счет применяется как получателями бюджетных средств, так и получателями субсидий. Операции текущего (очередного) финансового года, первого и второго годов планового периода по принятию бюджетных обязательств (денежных обязательств), а также операции по внесению в текущем финансовом году изменений в эти показатели отражаются учреждениями на указанном счете на основании документов, подтверждающих их принятие. Перечень таких документов утверждается в рамках формирования учетной политики (п. 318 Инструкции N 157н).

Например, обязательства (денежные обязательства) могут быть приняты к бухгалтерскому учету на основании:

• расчетно-платежной ведомости — обязательства по заработной плате перед сотрудниками учреждения (в последний день месяца, за который производится начисление);
• акта выполненных работ — обязательства по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг (в день подписания);
• счета-фактуры — обязательства по коммунальным услугам (на дату составления счета-фактуры);
• договора с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) — обязательства по всем видам хозяйственных операций, за исключением расчетов по заработной плате, расчетов с бюджетом по налогам и платежам, а также по долговременным договорам на оказание коммунальных услуг, услуг связи (на дату подписания договора) и т.п.

Обратите внимание! Принятие в текущем финансовом году обязательств осуществляется с учетом ранее принятых и не исполненных учреждением обязательств (денежных обязательств) (п. 310 Инструкции N 157н).

Для обобщения информации о принятых обязательствах (денежных обязательствах) в пределах утвержденных бюджетных ассигнований, ЛБО и объемах утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности учреждения используют следующие аналитические счета (п. 139 Инструкции N 162н, п. 163 Инструкции N 174н и п. 189 Инструкции N 183н).

Номер счета	Наименование счета
0 502 01 000	Принятые обязательства
0 502 02 000	Принятые денежные обязательства

Аналитический учет принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале учета принятых обязательств в разрезе расходов (выплат), предусмотренных сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения (п. 320 Инструкции N 157н).

Учет принятых обязательств (денежных обязательств) получателями бюджетных средств. Бухгалтерские проводки по отражению в учете получателей бюджетных средств принятых бюджетных обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной) финансовый год, а также на первый и второй годы планового периода (с учетом изменений, утвержденных в текущем финансовом году) предусмотрены п. п. 140 и 141 Инструкции N 162н. Приведем их в таблице.

	Дебет	Кредит
Суммы принятых получателем бюджетных средств обязательств (в пределах утвержденных ему на соответствующий период ЛБО)	1 501 03 000	1 502 01 000
Суммы принятых получателем бюджетных средств обязательств по расходам (выплатам), исполнение которых предусмотрено за счет утвержденных ему на соответствующий период бюджетных ассигнований	1 503 03 000	1 502 01 000
Суммы принятых получателем бюджетных средств обязательств в объеме утвержденных ему сметных назначений по приносящей доход деятельности	2 506 00 000	2 502 01 000
Суммы принятых получателем бюджетных средств денежных обязательств в пределах ЛБО, бюджетных ассигнований и сметных назначений по приносящей доход деятельности, утвержденных ему на соответствующий период	0 502 01 000	0 502 02 000

Учет принятых обязательств (денежных обязательств) получателями субсидий. Операции по принятию указанными учреждениями обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной) финансовый год, а также на первый и второй годы планового периода (с учетом изменений, утвержденных в текущем финансовом году) предусмотрены п. 167 Инструкции N 174н и п. 193 Инструкции N 183н. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

	Дебет	Кредит
Суммы принятых бюджетным (автономным) учреждением обязательств на основании закона, иного нормативного правового акта, договора, соглашения	0 506 00 000	0 502 01 000
Суммы обязательств, по которым в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной бюджетным (автономным) учреждением, иного правового акта или договора (соглашения) возникла обязанность уплатить юридическому (физическому) лицу, бюджету бюджетной системы РФ определенную сумму денежных средств (денежные обязательства)	0 502 01 000	0 502 02 000

Обратите внимание! Счета 0 502 01 000 и 0 501 02 000 применяются учреждениями всех трех типов по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ в разрезе видов расходов по группам 200 «Расходы», 300 «Поступление нефинансовых активов», 500 «Поступление финансовых активов» и 800 «Уменьшение обязательств» (п. 164 Инструкции N 174н, п. 190 Инструкции N 183н).

Сметные (плановые) назначения

Для учета получателями бюджетных средств и получателями субсидий сумм утвержденных на соответствующий финансовый год сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам), а также сумм внесенных в указанные показатели изменений, утвержденных в установленном порядке в течение текущего финансового года, предназначен счет 504 00. Аналитический учет по данному счету ведется в карточке учета сметных (плановых) назначений в разрезе видов (кодов) доходов (поступлений) и расходов (выбытий) в структуре, утвержденной на соответствующий финансовый год сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения (п. п. 324, 325 Инструкции N 157н).

Получатели бюджетных средств применяют данный счет для учета сумм сметных (плановых) назначений по расходам (внесенных в текущем финансовом году изменений), утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводкой (п. 150 Инструкции N 162н):

Дебет счета 2 504 00 000 «Сметные (плановые) назначения» (по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ в разрезе видов расходов по группам 200, 300, 500 и 800)

Кредит счета 2 506 00 000 «Право на принятие обязательств» (по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ в разрезе видов расходов по группам 200, 300, 500 и 800).

Получатели субсидий, в отличие от получателей бюджетных средств, учитывают на счете 0 504 00 000 утвержденные сметные (плановые) назначения по доходам и расходам (внесенные в текущем финансовом году изменения) по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ (п. 168 Инструкции N 174н, п. 198 Инструкции N 183н):

• по дебету — в разрезе видов расходов по группам 200, 300, 500 и 800;
• по кредиту — в разрезе видов доходов по группам 100, 600 и 700.

Операции по учету сметных назначений получателями субсидий оформляются следующими проводками (п. 171 Инструкции N 174н, п. 197 Инструкции N 183н):

	Дебет	Кредит
Суммы расходов, утвержденные сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности получателю субсидий	2 504 00 000	2 506 00 000
Суммы выплат, утвержденные планом финансово- хозяйственной деятельности получателю субсидий <*>	0 504 00 000	0 506 00 000
Суммы доходов, утвержденные сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности получателю субсидий	2 507 00 000	2 504 00 000
Суммы поступлений, утвержденные планом финансово-хозяйственной деятельности получателю субсидий <*>	0 507 00 000	0 504 00 000

<*> В данной проводке получатели субсидий указывают в 18-м разряде номеров счетов код финансового обеспечения в соответствии с экономическим содержанием операции: 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», 5 «Субсидии на иные цели», 6 «Бюджетные инвестиции» и 7 «Средства по обязательному медицинскому страхованию».

Право на принятие обязательств

Информация об объеме права на принятие учреждением обязательств в пределах утвержденных ему на соответствующий финансовый год сумм сметных (плановых) назначений по приносящей доход деятельности собирается на счете 506 00. Аналитический учет по нему ведется в структуре, предусмотренной сметой либо планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, по аналогии с утвержденными сметными (плановыми) назначениями — в разрезе видов (кодов) доходов (поступлений) и расходов (выбытий) (п. п. 326, 327 Инструкции N 157н).

Согласно п. 151 Инструкции N 162н получатели бюджетных средств по кредиту счета 2 506 00 000 учитывают утвержденные суммы сметных (плановых) назначений по расходам в рамках приносящей доход деятельности (бухгалтерская проводка, которой оформляется данная операция, была приведена ранее при рассмотрении учета сметных (плановых) назначений). Также на этом счете отражаются суммы обязательств, исполнение которых предусмотрено сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, следующей проводкой:

Дебет счета 2 506 00 000 «Право на принятие обязательств»

Кредит счета 2 502 01 000 «Принятые обязательства».

Получатели субсидий оформляют операции по счету 0 506 00 000 следующим образом (п. 174 Инструкции N 174н, п. 200 Инструкции N 183н):

	Дебет	Кредит
Суммы расходов (выплат), утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного (автономного) учреждения	0 504 00 000	0 506 00 000
Суммы принятых бюджетным (автономным) учреждением обязательств на основании закона, иного нормативного правового акта, договора, соглашения	0 506 00 000	0 502 01 000

Обратите внимание! Счет 0 506 00 000 применяется учреждениями всех трех типов по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ в разрезе видов расходов по группам 200, 300, 500 и 800 (п. 172 Инструкции N 174н, п. 198 Инструкции N 183н).

Финансовое обеспечение получателей субсидий

Суммы сметных назначений по доходам (поступлениям), утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности), предусмотренных к поступлению в соответствующем финансовом году, учитываются получателями субсидий по дебету счета 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения» (п. 176 Инструкции N 174н, п. 202 Инструкции N 183н). В свою очередь, информация о суммах полученного в текущем финансовом году финансового обеспечения (доходов, поступлений) и суммах возвратов ранее поступившего финансового обеспечения обобщается по дебету счета 0 508 00 000 «Получено финансового обеспечения» (п. 179 Инструкции N 174н, п. 205 Инструкции N 183н).

В бухгалтерском учете операции по санкционированию финансового обеспечения отражаются получателями субсидий следующими проводками (п. 177 Инструкции N 174н, п. 203 Инструкции N 183н):

Нарушение порядка принятия бюджетных обязательств

Никитин В., аудитор КГ «Аюдар»

Журнал «Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений» № 11/2018

Принятие бюджетных обязательств в размерах, превышающих утвержденные бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств, ведет к привлечению к административной ответственности. В статье рассмотрены особенности применения ст. 15.15.10 КоАП РФ.

В статье 15.15.10 КоАП РФ говорится, что принятие бюджетных обязательств в размерах, превышающих утвержденные бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств (за исключением случаев, предусмотренных бюджетным законодательством РФ и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения), влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 20 000 до 50 000 руб.

В статье 6 БК РФ даны следующие определения:

• бюджетные обязательства – это расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году;

• бюджетные ассигнования – это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств;

• лимит бюджетных обязательств – это объем прав в денежном выражении на принятие казенным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде).

Согласно п. 1, 2 ст. 219 БК РФ порядок принятия и учета бюджетных обязательств устанавливает соответствующий финансовый орган. Например, Порядок учета территориальными органами Федерального казначейства бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета утвержден Приказом Минфина РФ от 30.12.2015 № 221н.

В силу ст. 162 БК РФ получатель бюджетных средств составляет и исполняет бюджетную смету, а также принимает и исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства.

Исходя из ч. 3 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.

В пункте 2 ст. 72 БК РФ сказано, что государственные (муниципальные) контракты заключаются в соответствии с планом-графиком закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, сформированным и утвержденным в установленном законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд порядке, и оплачиваются в пределах лимитов бюджетных обязательств, за исключением случаев, оговоренных в п. 3 данной статьи.

Статьей 21 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» предусмотрено, что планы-графики формируются заказчиками в соответствии с планами закупок, разрабатываются ежегодно на один год и утверждаются заказчиком после получения им объема прав в денежном выражении на принятие и (или) исполнение обязательств в соответствии с законодательством. Закупки, не предусмотренные планами-графиками, не могут быть осуществлены.

В соответствии с ч. 13 ст. 34 данного закона в контракт включается обязательное условие о порядке и сроках оплаты товара, работы или услуги.

При осуществлении закупок для государственных (муниципальных) нужд заказчик обязан заключить контракт с победителем закупки.

В Письме Минфина РФ от 07.11.2017 № 24-01-09/73145 уточнено, что заказчик вправе определять поставщика (подрядчика, исполнителя) только после доведения до заказчика объема прав в денежном выражении на принятие и (или) исполнение обязательств в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В Письме Минфина РФ от 04.05.2016 № 02-04-10/26348 сказано, что принятие получателем бюджетных средств соответствующих бюджетных обязательств в отсутствие доведенных до него в установленном порядке лимитов принимаемых бюджетных обязательств является правонарушением и влечет за собой ответственность по ст. 15.15.10 КоАП РФ.

Финансирование деятельности казенного учреждения.

В силу ч. 2 ст. 161 БК РФ финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и на основании бюджетной сметы.

Согласно ч. 5 ст. 161 БК РФ заключение и оплата казенным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся от имени РФ, субъекта РФ, муниципального образования в пределах доведенных казенному учреждению лимитов бюджетных обязательств, если иное не установлено БК РФ, и с учетом принятых и неисполненных обязательств.

Нарушение казенным учреждением данного требования при заключении государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров является основанием для признания их судом недействительными по иску органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого находится это казенное учреждение.

Должностное лицо, ответственное за нарушение, указанное в ст. 15.15.10КоАП РФ. Согласно ст. 2.4 КоАП РФ под должностным лицом понимается, в частности, лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах, других войсках и воинских формированиях РФ.

Следовательно, именно то лицо, которое соответствует данным критериям, и будет подлежать привлечению к ответственности по ст. 15.15.10 КоАП РФ.
Например, Магаданский областной суд в Решении от 29.01.2018 № 12-459/2017 рассмотрел случай превышения Министерством природных ресурсов и экологии Магаданской области лимита бюджетных обязательств. Согласно Положению о министерстве природных ресурсов и экологии Магаданской области министерство возглавляет министр, обеспечивая соблюдение финансовой дисциплины. Поэтому к ответственности был привлечен министр, который, являясь должностным лицом, наделенным организационно-распределительными функциями, в нарушение ч. 3 ст. 219 БК РФ принял бюджетные обязательства в размере, превышающем утвержденные лимиты бюджетных обязательств.

Случаи применения ст. 15.15.10 КоАП РФ. В пункте 2 Представления Счетной палаты РФ от 31.05.2016 № ПР 10-167/10-04 приведен случай привлечения к ответственности, когда в целях выполнения работ по текущему ремонту искусственных сооружений на автомобильной дороге казенное учреждение заключило государственный контракт стоимостью 181 058,3 тыс. руб., в том числе стоимостью работ на 2015 год – 3 911,9 тыс. руб., при этом соответствующие лимиты бюджетных обязательств учреждению в 2015 году не доводились.

Верховный суд Республики Дагестан в Решении от 05.05.2017 № 21-219/2017 признал правомерным применение ст. 15.15.10 КоАП РФ в случае, когда отдел МВД принял бюджетные обязательства сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств на 2015 год в сумме 460 000 руб., в том числе по расчетам за поставленный природный газ – в сумме 360 000 руб., по расчетам за потребленную энергию – в сумме 100 000 руб.

АС ВВО в Постановлении от 15.12.2015 № Ф01-5201/2015 согласился с привлечением к административной ответственности казенного учреждения, которое в 2013 году сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств заключило 66 договоров на осуществление расходов по кодам 320-0305-2026700-242-221 «Услуги связи», 320-03052026700-244-223 «Коммунальные услуги», 320-0305-2026700-242-225 «Работы, услуги по содержанию имущества», 320-0305-2026700-244-244-225 «Работы, услуги по содержанию имущества», 320-0305-2026700-242-226 «Прочие работы, услуги», 320-0305-2026700-244-226 «Прочие работы, услуги», 320-0305-2166700244-226 «Прочие работы, услуги».

Магаданский областной суд в Решении от 30.03.2018 № 12-22/2018 признал правомерным применение ст. 15.15.10 КоАП РФ в ситуации, когда в результате заключения государственного контракта Миндортрансом Магаданской области были приняты бюджетные обязательства в сумме 19 034 руб. за счет средств федерального бюджета при отсутствии лимитов бюджетных обязательств по соответствующей целевой статье.

Интервал между принятием бюджетного обязательства и последующим доведением соответствующего лимита бюджетных обязательств.

Иногда получатель бюджетных средств принимаемый бюджетное обязательство заранее, за несколько дней до доведения до него соответствующего лимита бюджетных обязательств. Может ли данный фактор служить основанием неприменения ст. 15.15.10 КоАП РФ? Нет, поскольку суды исходят из наличия самого факта принятия бюджетных обязательств сверх лимита бюджетных обязательств.

Например, Магаданский областной суд в Решении от 29.01.2018 № 12-459/2017 рассмотрел ситуацию, когда Минприроды Магаданской области были приняты бюджетные обязательства по предоставлению муниципальному образованию субсидии за счет средств федерального бюджета на осуществление реконструкции и капитального строительства гидротехнических сооружений в сумме 119 212 000 руб. по ЦС 1731050160 ВР 522, несмотря на отсутствие лимита бюджетных обязательств по ЦС 1731050160 ВР 522, которые были доведены до министерства расходным расписанием только через восемь дней после принятия министерством бюджетных обязательств.

Применение ст. 15.15.10 КоАП РФ за каждое отдельное нарушение, а также за совокупность нарушений.

Этот момент очень важен, поскольку в ходе проверки может выявиться несколько случаев принимаемых бюджетных обязательств сверх лимита. При этом нарушения могут относиться:

• к однотипным договорам, которые могут иметь даже один и тот же предмет договора;

• к одному и тому же исполнителю.

Будет ли каждый такой случай превышения лимита считаться самостоятельным правонарушением, за каждое из которых будет применяться отдельная ответственность в виде штрафа? Позиция судебных инстанций, а также контролирующих органов по подобному вопросу неоднозначна.

Например, в п. 2 Письма ФСИН от 29.06.2016 № исх-01-37562 «В ответ на Представление Счетной палаты РФ от 31.05.2016 № ПР 02-121/07-02» приведен пример, когда в ходе проверки установлено, что федеральное казенное учреждение заключило три государственных контракта на оплату коммунальных услуг с нарушением ст. 162 и п. 3 ст. 219 БК РФ, поскольку на момент их регистрации принятые бюджетные обязательства превысили доведенные лимиты бюджетных обязательств на общую сумму 10 057,3 тыс. руб. Административный штраф в размере 20 000 руб. был применен за каждый отдельный случай.

Верховный суд Республики Марий Эл в Решении от 12.01.2018 № 7р-9/2018 посчитал правомерным составление трех протоколов об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.15.10 КоАП РФ, за принятие обязательств в размерах, превышающих утвержденные лимиты бюджетных обязательств, поскольку казенным учреждением были заключены в разное время договоры с различным предметом, разными контрагентами и ценой. Каждое из инкриминируемых в вину административных правонарушений характеризуется отличной друг от друга объективной стороной и образует самостоятельное нарушение, даже если это выявлено в ходе одной проверки, в один период времени, в отношении одного и того же должностного лица.

Верховный суд Республики Хакасии в Решении от 07.03.2018 № 7р-52/2018 рассмотрел ситуацию, когда Управлением Росприроднадзора по Республике Хакасия было заключено восемь договоров возмездного оказания услуг с восьмью экспертами для проведения одной государственной экологической экспертизы проектной документации по карьеру. Суд пришел к выводу, что ненадлежащее исполнение обязанностей по соблюдению требований БК РФ выражалось в ряде идентичных действий, охватываемых единым умыслом для достижения общей цели, то есть Управлением было совершено единое продолжаемое деяние, содержащее признаки состава административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.15.10 КоАП РФ, а не восемь самостоятельных правонарушений.

Малозначительность правонарушения.

Статья 2.9 КоАП РФ предусматривает возможность освобождения от административной ответственности при малозначительности административного правонарушения. Критерии оценки малозначительности административного правонарушения в данном кодексе не установлены.

Из арбитражной практики, касающейся признания правонарушения по ст. 15.15.10 КоАП РФ малозначительным, следует, что нужно руководствоваться разъяснениями высших арбитражных судов, которые мы приведем ниже.

Пункт 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» разъясняет, что малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

Такие обстоятельства, как личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба не свидетельствуют о малозначительности правонарушения, поскольку в силу ч. 2, 3 ст. 4.1 КоАП РФ учитываются при назначении административного наказания.

В пункте 21 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2005 № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» разъяснено, что малозначительным административным правонарушением является действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки состава административного правонарушения, но с учетом характера совершенного правонарушения и роли правонарушителя, размера вреда и тяжести наступивших последствий не представляющее существенного нарушения охраняемых общественных правоотношений.

При этом некоторые административные правонарушения ни при каких обстоятельствах не могут быть признаны малозначительными, поскольку существенно нарушают охраняемые общественные отношения.

Из вышеприведенного следует, что категория малозначительности относится к числу оценочных, в связи с чем определяется в каждом конкретном случае исходя из конкретных обстоятельств совершенного правонарушения. Поэтому у судебных инстанций складывается неоднозначное отношение к понятию малозначительности правонарушения по ст. 15.15.10 КоАП РФ. Приведем примеры их позиций.

Нарушение малозначительно.

Верховный суд Республики Хакасия в Решении от 07.03.2018 № 7р-52/2018 признал правомерными освобождение виновного лица от административной ответственности ввиду малозначительности деяния и ограничение устным замечанием, исходя из следующего:

• степень нарушения охраняемых общественных отношений незначительна;

• должностное лицо к административной ответственности привлекалось впервые;

• не было существенной угрозы охраняемым общественным отношениям, лишь формально содержались признаки состава административного правонарушения.

Верховный суд Республики Марий Эл в Решении от 12.01.2018 № 7р-9/2018 признал нарушение малозначительным и прекратил производство на основании следующего:

• к административной ответственности лицо привлекается впервые;

• отсутствуют обстоятельства, отягчающие административную ответственность;

• не причинен ущерб бюджету, общественным и государственным интересам;

• не причинено существенного вреда интересам граждан, общества и государства.

Нарушение не признается малозначительным.

Магаданский областной суд в Решении от 29.01.2018 № 12-459/2017 не признал правонарушение по ст. 15.15.10 КоАП РФ малозначительным, поскольку в рассматриваемом деле правонарушение направлено против финансовой дисциплины и несет существенную угрозу охраняемым общественным отношениям, которая заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий правонарушения, а в пренебрежительном отношении лица к исполнению возложенных на него обязанностей по соблюдению требований бюджетного законодательства.

Верховный суд Республики Дагестан в решениях от 21.06.2017 № 21-341/2017, от 05.05.2017 № 21-219/2017 посчитал, что оснований для применения ст. 2.9 КоАП РФ нет, поскольку правонарушение направлено на реализацию единой государственной бюджетной политики и влияет на устойчивость бюджетной системы РФ в целом, что имеет повышенное общественное значение.

Аналогичный вывод сделал Верховный суд Карачаево-Черкесской Республики в Решении от 06.03.2018 № 7-9/2018.

Таким образом, виновное лицо, зная доводы, на которые суды обращают внимание, может привести их для того, чтобы возросли шансы на признание судом правонарушения малозначительным.

Действие в состоянии крайней необходимости.

Статья 2.7 «Крайняя необходимость» КоАП РФ предусматривает, что не является административным правонарушением причинение лицом вреда охраняемым законом интересам в состоянии крайней необходимости, то есть для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или других лиц, а также охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и если причиненный вред является менее значительным, чем предотвращенный вред.

Некоторые должностные лица, которых привлекают по ст. 15.15.10 КоАП РФ, просят суд применить ст. 2.7 КоАП РФ. Но, как правило, названные лица не могут доказать наличие крайней необходимости в совершении правонарушения, вследствие чего суды норму не применяют ст. 2.7.

Например, Архангельский областной суд в Решении от 24.12.2015 № 7р-1105/2015 указал на отсутствие объективных данных, подтверждающих нахождение виновного должностного лица и учреждения в состоянии крайней необходимости и наличие опасности, непосредственно угрожающей его личности и правам, или правам других лиц, а также охраняемым законом интересам общества или государства.

Саратовский областной суд в Постановлении от 15.02.2018 № 4А-77/2018, Владимирский областной суд в Решении от 17.03.2015 № 11-135/2015 указали, что виновное лицо, заключая договора с превышением соответствующих лимитов, не ходатайствовало о необходимости увеличения таких лимитов, в связи с чем оснований для прекращения дела в соответствии с положениями ст. 2.7 КоАП РФ не имеется.

* * *

Получателю бюджетных средств при заключении государственных и муниципальных контрактов, иных договоров нужно обращать повышенное внимание на то, чтобы принятые им бюджетные обязательства не превышали размеры утвержденных бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств.

В случае привлечения должностного лица к ответственности по ст. 15.15.10 КоАП РФ оно может привести доводы для признания нарушения малозначительным.

Определением ВС РФ от 30.03.2016 № 301-КГ16-1733 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра.