Счет 302 00

Учет расчетов по принятым обязательствам

Л. Ларцева

Журнал «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 7/2015

Обязательством автономного учреждения признаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу денежные средства учреждения. На каких счетах отражаются принятые обязательства? На основании каких документов их следует принимать к бухгалтерскому учету?

Обязательством автономного учреждения признаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения (п. 308 Инструкции № 157н ). На основании каких документов следует принимать обязательства к бухгалтерскому учету? На каких счетах отражаются принятые обязательства? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Для отражения принятых обязательств в бухгалтерском учете применяются следующие счета:

• 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
• 502 00 000 «Обязательства».

Далее рассмотрим подробнее порядок применения каждого из этих счетов.

Применение счета 302 00 000

В соответствии с п. 254 Инструкции № 157н счет 302 00 000 предназначен для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед физическими лицами в части начисленных им сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат, в том числе социальных, а также перед субъектами гражданских прав, в том числе в рамках исполнения организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности, за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений.

Группировка расчетов по принятым обязательствам производится по аналитическим группам синтетического счета объекта учета в следующем порядке:

Код счета	Название счета
302 10 000	Расчеты по оплате труда и по начислениям на выплаты по оплате труда
302 11 000	Расчеты по заработной плате
302 12 000	Расчеты по прочим выплатам
302 13 000	Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда
302 20 000	Расчеты по работам, услугам
302 21 000	Расчеты по услугам связи
302 22 000	Расчеты по транспортным услугам
302 23 000	Расчеты по коммунальным услугам
302 24 000	Расчеты по арендной плате за пользование имуществом
302 25 000	Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества
302 26 000	Расчеты по прочим работам, услугам
302 30 000	Расчеты по поступлению нефинансовых активов
302 31 000	Расчеты по приобретению основных средств
302 32 000	Расчеты по приобретению нематериальных активов
302 33 000	Расчеты по приобретению непроизведенных активов
302 34 000	Расчеты по приобретению материальных запасов
302 40 000	Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям
302 41 000	Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям
302 42 000	Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
302 50 000	Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам
302 51 000	Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ
302 52 000	Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
302 53 000	Расчеты по перечислениям международным организациям
302 60 000	Расчеты по социальному обеспечению
302 61 000	Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения
302 62 000	Расчеты по пособиям по социальной помощи населению
302 63 000	Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления
302 70 000	Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям
302 72 000	Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций
302 73 000	Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале
302 75 000	Расчеты по приобретению иных финансовых активов
302 90 000	Расчеты по прочим расходам
302 91 000	Расчеты по прочим расходам

Помимо представленной группировки, в рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, учредителей, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете) устанавливать в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по принятым обязательствам в разрезе видов расходов (выбытий) (то есть дополнительные аналитические коды к счету 302 00 000) (п. 256 Инструкции № 157н).

Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам ведется в следующих регистрах бухгалтерского учета (п. 257 Инструкции № 157н):

• в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора, в отношении которого принимаются обязательства) – аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы;
• в журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, – учет расчетов по оплате труда и стипендиям;
• в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, – учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам.

По кредиту счета 0 302 00 000 в бухгалтерском учете отражается начисление (принятие) обязательств (увеличение кредиторской задолженности) учреждения на основании первичных документов (п. 131 – 155 Инструкции № 183н ):

• расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504402) в отношении обязательств перед физическими лицами по выплатам заработной платы, социальным пособиям, стипендиям и иным выплатам;
• документов, оформленных согласно условиям договоров и подтверждающих исполнение услуг (работ), в отношении обязательств по оплате выполненных работ (оказанных услуг);
• документов, подтверждающих поступление от поставщика материальных ценностей в отношении обязательств по оплате договоров на приобретение (изготовление) объектов нефинансовых активов;
• прочих первичных документов, подтверждающих образование кредиторской задолженности учреждения.

По дебету счета 0 302 00 000 отражается исполнение обязательств (уменьшение кредиторской задолженности) учреждения на основании платежных поручений о перечислении с лицевых (банковских) счетов; РКО, подтверждающих выплату денежных средств из кассы, иных документов, подтверждающих оплату обязательств (п. 157 Инструкции № 183н).

Применение счета 502 00 000

Счет 502 00 000 «Обязательства» относится к счетам по санкционированию расходов (п. 318 Инструкции № 157н, п. 189 Инструкции № 183н). Стоит отметить, что операции по санкционированию расходов отражаются обособленно от остальных бухгалтерских счетов. При этом в корреспонденции по санкционированию расходов участвуют только пятисотые счета.

Для учета принятых (принимаемых) обязательств (денежных обязательств) используются следующие счета:

• 502 01 000 «Принятые обязательства»;
• 502 02 000 «Принятые денежные обязательства»;
• 502 07 000 «Принимаемые обязательства».

Учет по данным счетам ведется в разрезе соответствующих:

а) финансовых периодов, указываемых в 22-м разряде номера счета:

• 1 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) текущего финансового года»;
• 2 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на очередной финансовый год»;
• 3 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)»;
• 4 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на второй год, следующий за очередным»;
• 9 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на иные очередные года (за пределами планового периода)»;

б) видов расходов (кодов КОСГУ), указываемых в 24 – 26-м разрядах номера счета.

Принятие (увеличение) обязательств (денежных обязательств) учреждения осуществляется по кредиту указанных счетов. Корректировка (уменьшение) принятых обязательств производится методом «красное сторно».

Аналитический учет принятых (принимаемых) учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале учета принятых (принимаемых) обязательств, в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения (п. 320 Инструкции № 157н).

Счет 502 01 000 «Принятые обязательства». В силу п. 318 Инструкции № 157н учет принятых обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики.

При разработке такого перечня следует учитывать разъяснения Минфина, приведенные:

1) в Письме Минфина РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155. В нем предлагается вести учет принятых обязательств в следующем порядке:

• обязательства по заключенным договорам по выполнению работ (оказанию) услуг, поставке материальных ценностей отражаются в сумме заключенных договоров;
• обязательства по заработной плате работникам – в объеме, утвержденном планом финансово-хозяйственной деятельности на выполнение таких обязательств;
• обязательства по возмещению командировочных расходов – в сумме начисленных обязательств (выплат);
• обязательства по уплате обусловленных законодательством РФ обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (налогов, сборов, пошлин, взносов, включая обязательства по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, иных выплат), предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, – в сумме начисленных обязательств (платежей);
• обязательства по возмещению вреда, по иным выплатам, обу­словленным вступившими в законную силу решениями суда, – в сумме начисленных обязательств (выплат);
• иные расходные обязательства, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, – в сумме принятых обязательств;

2) в Письме Минфина РФ от 08.11.2013 № 02-06-010/47818, в котором сообщается, что принятие обязательства по оплате (перечислению) земельного налога, в том числе в сумме авансовых платежей по земельному налогу, возникает с даты начисления указанных платежей.

Момент принятия обязательства на счет 502 01 000 может и не совпадать с моментом начисления расходного обязательства по счету 0 302 00 000.

Порядок принятия обязательств может быть отражен в учетной политике следующим образом:

Вид обязательства учреждения	Документ-основание	Момент отражения в учете
Обязательства перед работниками:
по заработной плате, стипендиям, отпускным	Расчетно-платежная ведомость, листок нетрудоспособности, записка-расчет	Дата начисления кредиторской задолженности
по подотчетным суммам	Оправдательные документы	Дата утверждения заявления на выдачу под отчет денежных средств (авансового отчета)
Обязательства по договорам с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей	Договор	Дата заключения договора
Обязательства по оплате продукции, работ, услуг без заключения договоров	Счета, акты	Дата принятия к оплате разовых счетов, актов выполненных работ (оказанных услуг)
Обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет	Налоговые карточки, расчеты, декларации, расчетно-платежная ведомость, расчеты по страховым взносам	Дата начисления налогов, страховых взносов
Обязательства по неустойкам (штрафам, пеням)	Решения суда, исполнительные листы, распоряжения руководителя	Дата начисления неустойки (штрафа, пени)

Счет 502 01 000 корреспондируется в бухгалтерском учете со следующими счетами (п. 193 Инструкции № 183н):

• по кредиту со счетом 506 00 000 «Право на принятие обязательств»;
• по дебету со счетом 502 02 000 «Принятые денежные обязательства».

Счет 502 02 000 «Принятые денежные обязательства». На основании п. 308 Инструкции № 157н под денежными обязательствами учреждения понимается обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства согласно выполненным условиям гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Как и в отношении принятых обязательств, перечень документов, подтверждающих принятие денежных обязательств, а также момент их принятия в бухгалтерском учете определяются учреждением самостоятельно и закрепляются в учетной политике (п. 318 Инструкции № 157н).

Порядок принятия денежных обязательств может быть отражен в учетной политике следующим образом:

Вид обязательства учреждения	Документ-основание	Момент отражения в учете
Обязательства перед работниками:
по заработной плате, стипендиям, отпускным	Расчетно-платежная ведомость, листок нетрудоспособности, записка-расчет	Не позднее последнего дня месяца, за который производится начисление
по подотчетным суммам	Оправдательные документы	Дата утверждения заявления на выдачу под отчет денежных средств (авансового отчета)
Обязательства по договорам с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей	Акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные	Дата подписания актов, накладных о приемке работ (услуг), товаров
Обязательства по оплате продукции, работ, услуг без заключения договоров	Акты, накладные	Дата принятия к оплате разовых накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг)
Обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет	Налоговые карточки, расчеты, декларации, расчетно-платежная ведомость, расчеты по страховым взносам	Дата начисления налогов, страховых взносов
Обязательства по неустойкам (штрафам, пеням)	Решения суда, исполнительные листы, распоряжения руководителя	Дата начисления неустойки (штрафа, пени)

Принятие денежных обязательств отражается в бухгалтерском учете автономного учреждения по кредиту счета 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 502 01 000 «Принятые обязательств» (п. 193 Инструкции № 183н).

Счет 502 07 000 «Принимаемые денежные обязательства». На данном счете отражается сумма обязательства, принимаемого учреждением в размере начальной (максимальной) цены контракта при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей). Показатель по данному счету формируется на дату размещения извещения об осуществлении закупок в единой информационной системе (до ее внедрения на сайте – www.zakupki.gov.ru) на основании такого извещения (Письмо Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450).

Таким образом, термин «принимаемые обязательства» применяется только в отношении тех договоров (контрактов), которые заключены автономным учреждением путем проведения конкурсных процедур (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений).

Порядок отражения принимаемых обязательств в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:

	Документ-основание	Момент отражения в учете	Бухгалтерская запись	Примечание
Размещено извещение об осуществлении закупок в единой информационной системе в сумме начальной (максимальной) цены договора (лота), объявленной в конкурсной документации	Извещение о проведении конкурса, торгов, запроса котировок	Дата размещения извещения о проведении запроса котировок	Дебет 506 10 000 Кредит 502 07 000	Обязательство отражается в учете по максимальной цене лота, объявленной в конкурсной документации (с указанием контрагента «Конкурсная закупка»)
Приняты расходные обязательства при заключении договора по результатам конкурсной процедуры	Договор	Дата подписания договора	Дебет 502 07 000 Кредит 502 01 000	Обязательство отражается в сумме заключенного договора с учетом финансовых периодов, в которых подлежит исполнение контракта
Уточнены суммы расходных обязательств при заключении договора по результатам конкурсной процедуры	Договор	Дата подписания договора	Дебет 502 07 000 Кредит 506 10 000	Принимаемое обязательство корректируется на сумму экономии в результате проведения конкурса
Уменьшено обязательство в случае отказа поставщиков от заключения договора или в случае отсутствия заявок на всю сумму ранее отраженного в учете обязательства методом «красное сторно»	Протокол конкурсной комиссии	Дата признания конкурса, торгов, запроса котировок несостоявшимся	Дебет 506 10 000 Кредит 502 07 000	Ранее принятое обязательство отражается методом «красное сторно» на всю сумму лота

Далее рассмотрим на примере порядок применения счетов по принятию обязательств в бухгалтерском учете.

Автономное учреждение планирует заключить договор на выполнение текущего ремонта кровли здания. С целью выбора подрядчика проводился конкурс в соответствии с положением о закупках. Согласно извещению, опубликованному на официальном сайте для размещения заказов, максимальная стоимость планируемых ремонтных работ, объявленная учреждением, составляет 150 000 руб. По результатам конкурса выбран победитель, с которым заключен договор на выполнение ремонтных работ на сумму 137 000 руб.

По условиям договора заказчик обязан осуществить предоплату в размере 30% стоимости работ по договору.

Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете указанные операции отразятся следующим образом:

2. Расчеты по транспортным услугам (счет 0 302 22 000)

На счете 0 302 22 000 «Расчеты транспортным услугам» отражается кредиторская задолженность бюджетного, автономного учреждения по оплате договоров на приобретение транспортных услуг, в том числе:

— провозная плата по договорам перевозки (договорам фрахтования) пассажиров и багажа (оплата проезда к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы; оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей, а также возмещение указанных расходов и др.);

— провозная плата по договорам перевозки (договорам фрахтования) грузов;

— другие расходы по оплате транспортных услуг (возмещение расходов за пользование на транспорте постельными принадлежностями, разного рода сборов при оформлении проездных документов (комиссионные сборы (в том числе сборы, взимаемые при возврате неиспользованных проездных документов), уплата страховых премий по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.); оплата договоров гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, на оказание транспортных услуг);

— оплата проезда студентов, обучающихся по заочной форме обучения, при проезде к месту нахождения учебного заведения;

— оплата работ и услуг, осуществляемых (оказываемых) в рамках договора транспортной экспедиции, в том числе: механизация погрузки и выгрузки имущества, платы (сборы) за подачу и уборку вагонов, пользование подъездным путем, пользование вагонами (контейнерами), перевод стрелок, укладку тормозных башмаков, промывку вагонов, маневровые работы и т.п.

Указанные расходы относятся на подстатью 222 «Транспортные услуги» КОСГУ.

Внимание!

На автономные учреждения Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, распространяются с 2012 г.

Бухгалтерский учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, в том числе по транспортным услугам, регламентирован абз. 8 п. 128 Инструкции N 174н, п. 134 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расчетов

с поставщиками транспортных услуг

N п/п	Номер счета
	по дебету	по кредиту
1	Отражение задолженности перед поставщиками за оказанные транспортные услуги	0 109 X0 222, 0 106 XX 000, 0 401 20 222	0 302 22 730
2	Отражение сумм «входного» НДС	0 210 01 560	0 302 22 730
3	Перечисление оплаты за оказанные транспортные услуги	0 302 22 830	0 201 11 610, 0 201 27 610
4	Погашение задолженности за транспортные услуги через подотчетное лицо	0 302 22 830	0 208 22 660

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Применяются соответствующая группа и вид кода синтетического счета.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Подразделение бюджетного учреждения, оказывающее платные услуги (облагаемые НДС), переведено в другое административное здание.

В связи с переездом учреждением заключен договор с автотранспортной организацией на перевозку имущества (мебели и оргтехники).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение массажного стола за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка стола.

Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретены строительные материалы (сталь кровельная) для ремонта здания. Доставка материалов осуществлена транспортной организацией по отдельному договору. Оплата произведена за счет собственных средств учреждения.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение в качестве пожертвования материальных запасов (80 штук матрацев) от коммерческой организации? Учреждение несет расходы по доставке этих запасов.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расчеты с физическим лицом по договору гражданско-правового характера на оказание услуг по управлению автомобилем?

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение заключило договор на оказание услуг по перевозке наличных денег с организацией, специализирующейся на перевозке ценных грузов. Как отразить расходы по указанному договору в бухгалтерском учете?

Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету расчетов

с поставщиками транспортных услуг

N п/п	Номер счета
	по дебету	по кредиту
1	Отражение задолженности перед поставщиками за оказанные транспортные услуги	0 109 X0 222, 0 106 XX 000, 0 401 20 222	0 302 22 000
2	Отражение сумм «входного» НДС	0 210 01 000	0 302 22 000
3	Перечисление оплаты за оказанные транспортные услуги	0 302 22 000	0 201 11 000, 0 201 21 000, 0 201 27 000
4	Погашение задолженности за транспортные услуги через подотчетное лицо	0 302 22 000	0 208 22 000

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Применяются соответствующая группа и вид кода синтетического счета.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением заключен договор перевозки с логистической компанией. По условиям договора логистическая компания доставляет покупателям автомобильным транспортом товары, реализуемые учреждением. Стоимость доставки товаров с покупателей отдельно не взыскивается.

Корреспонденция счетов: В связи с окончанием летнего сезона автономным учреждением заключен договор с автотранспортной организацией на перевозку спортивного инвентаря (байдарок) к месту его хранения.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение фехтовальной дорожки за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка дорожки.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральным автономным учреждением приобретены строительные материалы (плитка керамическая) для ремонта здания спортивного центра. Доставка материалов осуществлена транспортной организацией по отдельному договору. Оплата произведена за счет средств целевой субсидии.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения продажу объекта основных средств (холодильного шкафа), приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: В соответствии с договором поставки в августе 2011 г. автономным учреждением получены от поставщика ткани для использования при изготовлении швейных изделий в рамках приносящей доход деятельности (облагаемой НДС). Оплата полученных тканей произведена в том же месяце с лицевого счета учреждения, открытого в органе Федерального казначейства. Ткани доставлены транспортной организацией. Транспортные расходы оплачены в сентябре 2011 г. через подотчетное лицо.