Счет 14 проводки

Счет 14 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», служит для обобщения информации о резервах по отклонению (от рыночной) и снижению стоимости (для уточнения их оценки):

• ценностей (сырьё, материалы, топливо);
• незавершенного производства;
• готовой продукции;
• товаров и других средств в обороте.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете

Резерв создают непосредственно перед составлением годового бухгалтерского баланса. Сумма резерва вычисляется по каждому наименованию или номенклатурному номеру отдельно, а в некоторых случаях – по группам однородных материальных ценностей по формуле:

Резерв не создаётся по МПЗ, если на отчётную дату фактическая себестоимость готовой продукции превышена рыночной и по укрупнённым группам: все товары или все материалы.

Счет 14 в бухгалтерском учете: проводки

Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» плана счетов бухгалтерского учёта является активно-пассивным. Образование резерва отражается по кредиту счёта, а восстановление зарезервированной суммы или повышение рыночной стоимости – по дебету.

Аналитический учёт по 14 счету ведут каждому виду резерва. Стоимость ТМЦ отражается в балансе (актив) за минусом суммы созданного резерва.

Основные проводки и корреспонденция счета 14 отражены в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
91	14	Образование резерва	Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
14	91	Списание (увеличение рыночной стоимости)/восстановление суммы резерва по МПЗ	Бухгалтерская справка

Примеры операций и проводок по 14 счету

Пример 1. Уценка товаров

Допустим, ООО «Примъ» была приобретена группа товаров, стоимостью 23 000 руб. По итогам 3 квартала 2016 года была произведена их уценка, в связи с потерей товарного вида до 18 000 руб. В марте 2017 года было реализовано 8 шт. за 14 400 руб.

Таблица проводок по 14 счету при уценке товаров в ООО «Примъ»:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
60	41.01	23 000	Товары приняты к учёту	Товарная накладная
91.02	14.01	5 000	Резерв под снижение стоимости создан	Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
99	68.04.2	1 000	Постоянное налоговое обязательство	Бухгалтерская справка
62.01	90.01.1	14 400	Отражена выручка по реализации товаров	Товарная накладная
90.03	68 НДС	2 197	Начисление НДС с реализации	Счёт-фактура
90.02.1	41.01	18 400	Отражено списание себестоимости	Товарная накладная
14	91.02	4 000	Списание суммы резерва	Бухгалтерская справка
68.04.2	99	800	Постоянный налоговый актив	Бухгалтерская справка

Пример 2. Снижение стоимости ТМЦ

Допустим, по итогу 2015 года АО «­­­Ирэт» имеет на балансе партию кирпича 35 000 шт. с фактической себестоимостью – 08,10 руб/шт. Общая стоимость составляет 283 500 руб. В течение отчётного года цена на данный вид товара падала и, на основании информации товарно-сырьевой биржи, рыночная стоимость одного кирпича по итогу 2015 года составила – 5 руб. Общая рыночная стоимость составляет 175 000 руб. В начале 2016 года было продано 20 000 шт. кирпича.

Соответственно, часть резерва подлежит списанию: 108 500,00:35 000,00*20 000,00, а именно – 62 000 руб.

Таблица проводок по 14 счету при снижении стоимости ТМЦ:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
91.02	14	108 500	Создан резерв под снижение стоимости кирпичей	Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
14	91 01	62 000	Списана часть резерва

В балансе АО «Ирэт» материалы показаны по текущей рыночной стоимости, а в Отчёте о финансовых результатах — убыток от снижения их стоимости, благодаря чему АО «Ирэт» не завысила стоимость материалов в отчётности и обезопасила себя от необходимости признания в будущем убытков данного периода.

Ю. Суслова, аудитор ООО «Аудит Груп»

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (далее — МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 12 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость принадлежащих организации МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В соответствии с требованием осмотрительности п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями), определено, что материальные ценности (сырье, материалы, готовая продукция и товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. 📌 Реклама Отключить

Для этих целей п. 25 ПБУ 5/01 предусмотрено создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание данных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета. Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Порядок создания резерва разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н. Резерв создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете.

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

📌 Реклама Отключить

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

• изменения цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• назначение МПЗ;
• текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ. Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д. 📌 Реклама Отключить

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей от рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью (запись делается в конце года):

Дебет 91, Кредит 14.

В следующем отчетном году по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, в учете делается запись:

Дебет 14, Кредит 91.

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв, исходя из соотношения фактической и рыночной стоимости материальных ценностей на отчетную дату.

📌 Реклама Отключить

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Согласно п. 25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В активе баланса по стр. 211 «В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности» материальные ценности отражаются в уточненной оценке, т.е. по текущей рыночной стоимости. В пассиве баланса сумма образованного резерва не отражается.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, относятся к операционным расходам. В отчете о прибылях и убытках за отчетный год будет признан убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

📌 Реклама Отключить

Согласно ПБУ 9/99 дооценка материальных ценностей относится к операционным доходам.

Кроме того, информация о созданном резерве должна быть также отражена в справочном разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы».

Согласно п. 27 ПБУ 5/01 информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом существенности.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.

📌 Реклама Отключить

В том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68.

В отчетном периоде, когда происходит отпуск материальных ценностей, по которым в бухгалтерском учете ранее было отражено создание резерва под снижение стоимости, организация признает постоянную разницу, приводящую к образованию суммы налога. Эта постоянная разница уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде — постоянный налоговый актив. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:

📌 Реклама Отключить

Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Пример.

По состоянию на 31 декабря 2003 г. на балансе ООО числятся 100 шт. мониторов. Фактическая себестоимость 1 шт. — 2000 руб., фактическая себестоимость партии мониторов — 200 000 руб. (100 шт. x 2 000 руб./шт.). К концу года рыночная цена на мониторы этой марки снизилась до 1500 руб. за штуку. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма резерва равна 50 000 руб. .

В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 14 — 50 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей,

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68 — 12 000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство (50 000 руб. х 24%).

В балансе за 2003 г. товары будут показаны по текущей рыночной стоимости — 150 000 руб. (1500 руб. x 100 шт.). Убыток в размере 50 000 руб. от снижения их стоимости следует указать в отчете о прибылях и убытках за 2003 г. в составе операционных расходов.

В течение 2004 г. по мере реализации товаров бухгалтер восстанавливает сумму резерва:

Дебет 62, Кредит 90 — 210 000 руб. — признана выручка от реализации товара,

Дебет 90, субсчет «НДС», Кредит 68, субсчет «НДС» — 32 034 руб. — начислен НДС с выручки от реализации товара,

Дебет 90, Кредит 41 — 200 000 руб. — списана себестоимость проданного товара,

Дебет 14, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — 50 000 руб. — списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей,

Счет 14 в бухгалтерском учете

Запасы представляют одну из важнейших частей бухгалтерской отчетности. Решающую роль играет правильная оценка, в соответствии с которой производится их учет и последующее отражение в отчетности.

В связи с этим в международной практике появляются новые подходы к определению стоимости активов. Один из них состоит в формировании соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Они отражаются по счету 14 бухгалтерского учета.

Использование счета 14

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяется в целях обобщения информационных сведений о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топливных ресурсов от фактического рыночного показателя. Также это направление используется в целях обобщения сведений о резервах под снижение стоимости других средств – незавершенного производственного процесса, готовой продукции, товарных позиций и т. д.

Образование соответствующего резерва находит непосредственное отражение по счету 14. Здесь он учитывается по кредиту, а рядом с ним в двойной записи обычно стоит дебет 91, что означает прочие отчисления и поступления.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым произошло формирование резерва, сумма восстанавливается, и делается обратная запись Дт 14 Кт 91. Аналогичным образом операция отображается и в случае повышенной рыночной стоимости материальных ценностей.

Ведение аналитического учета в рамках операции осуществляется в отдельности по каждому из резервов. Когда у предприятия в учете ведется отражение материалов, товаров, готовой продукции, это вовсе не свидетельствует о необходимости создания резерва. Он имеет место быть не во всех случаях, а только при наличии определенных факторов.

Условно к ним можно отнести следующие направления:

• факт устаревания запасов;
• значительное повреждение;
• снижение стоимости реализации.

Немаловажную роль в учетном процессе играют затраты на приобретение запасов, которые включают в себя следующие группы:

• стоимость по ценам покупки;
• таможенные сборы, оплата пошлин и т. д.;
• вознаграждения в адрес посредников;
• затраты на подготовку и доставку запасов;
• транспортно-заготовительные издержки.

Пока запасы организацией не используются, их действительная рыночная цена может подлежать изменениям. И если произошло ее уменьшение, фактическая себестоимость изменению не подлежит.

Особенности учета

Чистая реализационная стоимость товарных запасов в рамках каждого последующего периода подлежит пересмотру. Если чистая стоимость продажи запасов, которые ранее были уценены, в последующем времени становится больше, сумма, которая была списана до этого, сторнируется в пределах величины стартовой уценки так, чтобы новая себестоимость имела соответствие минимальной фактической себестоимости.

На конец отчетного года в процессе списания материалов зарезервированная величина восстанавливается, и в бухучете фигурирует запись Дт 14 Кт 99. Что касается восстановления величины резерва в процессе выбытия запасов, оно отражается посредством операции Дт 14 Кт 90.

Проводки с примерами

Создание резервных пунктов традиционно осуществляется перед составлением годового баланса. Сумма обычно вычисляется по каждому номеру номенклатуры или наименованию, а порой и по группам однородных ценностей.

Сумма резерва = (УС – ТС) * КМЦ, где

УС – учетный стоимостный показатель, ТС – текущая стоимость, КМЦ – число материальных ценностей.

Резервы не создаются, если на отчетное число фактическая себестоимость высока. Счет является активно-пассивным. Формирование резерва подлежит отражению по кредиту счета. Ниже рассмотрены основные проводки по данному счету:

1. Дт 91 Кт 14 – образование резерва. В качестве основания для регламентирования выступает бухгалтерская справка и приказ руководителя.
2. Дт 14 Кт 91. Счет формируется на базе тех же типов документации. Операция означает списание и восстановление резервной суммы по МПЗ.
3. Дт 60 Кт 41 – принятие товарных позиций к учету. Действия осуществляются на основании товарной накладной.
4. Дт 91 Кт 14 – создание резерва. Оно производится на базе приказа руководителя и справки.
5. Дт 99 Кт 68. Постоянное обязательство по налогам.
6. Дт 62 Кт 90 – отражение выручки, полученной в ходе реализации товарных позиций.
7. Дт 90 Кт 68. Операция традиционно регулируется счетом-фактурой и предполагает начисление НДС с реализации.
8. Дт 90 Кт 41. Промежуточная операция, которая отражает списание себестоимости. В качестве ориентировочного регулирующего документа выступает товарная накладная.
9. Дт 14 Кт 91 – списана резервная сумма.
10. Дт 68 Кт 99 – внедрение налогового актива на постоянной основе.

Создание резерва с примером

Резерв, как уже отмечалось, представляет разницу между фактической себестоимостью и рыночной ценой. Если второй параметр в отношении продукта, созданного из материалов, больше или равен физической себестоимости, резерв не формируется, о чем сказано в соответствующих Методических указаниях по учету МПЗ.

Учет факта создания резерва осуществляется по Кт 14. Рассмотрим процесс его формирования пошагово на практических примерах и с помощью действующих проводок.

Организация ООО «Фомич» имеет на исчислении однородные материалы – пигмент. Стартовая стоимость – 600 000 руб., включая 100 000 руб. – НДС. По завершению отчетного периода произошел процесс инвентаризации, в итоге было выяснено, что рыночная цена снизилась и равна 300 000 руб. Фирма приняла решение о создании резерва.

Данная операция будет записываться так (для упрощения бухгалтерского учета):

600 000 – 100 000 = 500 000 руб.

Дт 19 Кт 60 = 100 000 руб. – входной параметр налога на добавленную стоимость в процессе поступления материалов.

Дт 10 Кт 60 = 500 000 руб. – непосредственное оприходование материалов на склад.

Дт 91 Кт 14 = 300 000 руб. – принятие входного НДС к вычету.

Нормативные акты

В процессе регулирования управленческой деятельности по резервам используются различные виды и формы документации. Она подразделена на несколько уровней.

1. Указы, распоряжения, принятые со стороны Президента РФ, а также органов регионального управления.
2. Локальные нормативные акты предприятия.
3. Методические указания.
4. Бухгалтерские документы (счет-фактура, накладные, бухгалтерские справки и т. д.).
5. Прочие формы документации, которые актуальны в процессе ведения учетных мероприятий.

Таким образом, счет 14 в бухгалтерии является актуальным и используется достаточно часто. Создание резервов необходимо в большом количестве практических ситуаций, поскольку от этого зависит не только удобство учетных операций, но и прозрачность сделок.

Необходимо добиться грамотного составления проводок по всем направлениям и подписания к ним верных и рациональных сумм, т. к. именно от них зависит факт исполнения обязательств.

Счет 14 в бухгалтерском учете: резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Сегодня мы поговорим о том, каким образом используется 14 позиция, каковы особенности ведения учета по ней, рассмотрим практические примеры и проводки, а также нормативные акты, принятые по данному вопросу.

Назначение обозначенной позиции в балансе

Очень многие компании хранят на складах материальные и сырьевые запасы, стоимостное выражение которых может периодически снижаться. Именно по этой причине организации создают резервный фонд, который призван покрыть убытки в случае возникновения подобной ситуации.

Обозначенный счет, получивший название «Фонды на случай снижения стоимости материальных запасов» призван собрать и обобщить сведения о резервах, которые организация создала для того, чтобы отразить возникшие отклонения установленной на момент покупки цены товарно – материальных запасов от текущей. Указанная позиция используется также и в целях обобщения сведений о резервных фондах, сформированных на случай, если снизится цена других оборотных средств, включая производство незавершенного характера, готовые изделия, товары и т.д.

Формирование фондов учитывается по кредитовой части обозначенного счета и дебетовой части 91 позиции, которая называется «Прочие расходы и доходы». Что касается формирования формы №1 финансовой отчетности, то сумма созданного фонда в ней не отражается, так как МПЗ показываются в данной форме отчетности по уже уточненной оценке за вычетом образованного резерва.

Businessman working in the office

Особенности бухгалтерской отчетности

Указанный фонд предприятия должны создавать в случае, когда есть соглашение купли – продажи уже готовой продукции по цене, которая ниже их себестоимости. К тому же, эти фонды следует создавать и для таких производственных запасов, которые применялись в процессе производства этих изделий. Все эти запасы должны быть отражены в балансе по цене, скорректированной на сумму резерва.

Если случилось так, что компания не создала указанный фонд, то в этом случае происходит нарушение принципа достоверности финансовой отчетности. В данных обстоятельствах за грубейшее нарушение правил ведения учета руководитель компании, а также руководитель финансовой службы могут быть привлечены к ответственности административного характера посредством выплаты штрафа в размере от 2000 р. До 3000 р. при условии, что сведения в статье баланса будут отражены недостоверно более чем на 10%.

Примеры бухгалтерских записей

Для начала необходимо подчеркнуть, что 14 счет по характеру является активно – пассивным. Сформированные фонды отражаются в кредитовой части счета, а восстановленную сумму резерва либо сумму, на которую рыночная цена превышает фактическую, следует указывать по дебету счета.

Что касается аналитического учета, то его ведут по каждому созданному фонду отдельно.

Типовые бухгалтерские записи по обозначенной позиции Плана счетов выглядят следующим образом:

Создание фонда, который в конце отчетного периода формируется по каждому виду ТМЗ за счет сокращения финансовых результатов:

Дт 91/2

Кт 14.

Сокращение объема фонда в результате выбытия запасов либо роста их рыночной стоимости:

Дт 14

Кт 91/1.

Пример создания резервного фонда

Представим, что по итогам 2017 года некое ООО «Инвест» имеет на балансе кирпич в количестве 37 000 шт., фактическая себестоимость которого составляет 9,0р./шт. Таким образом, общая стоимость составила 333 000 р. На протяжении года рыночная цена несколько упала и в соответствии с результатами торгов на товарно – сырьевой бирже на конец отчетного периода она составила 7,0 р. В результате, общая рыночная цена составила 259 000 р. В начале 2018 года предприятие реализовало 15 000 шт. кирпича.

Таким образом, по причине выбытия часть созданного резерва должна быть списана: 74 000: 37 000 * 15 000 = 30 000 р.

Бухгалтерские записи по 14 счету в результате снижения рыночной стоимости ТМЗ будут выглядеть следующим образом:

• Дт 91.02 — Кт 14 – 74 000 р., сформирован фонд для покрытия убытков в результате снижения стоимости;
• Дт 14 — Кт 91.01 – 30 000р., списание части резервного фонда.

Нормативно – правовая база

Что касается нормативно – правовой базы относительно вопроса создания фондов для покрытия убытков в результате падение рыночных цен на ТМЗ, то тут следует упомянуть Приказ главного финансового ведомства РФ за №44н от 09 июня 2001 года, согласно которому было утверждено Положение «Учет материально – производственных запасов». На базе именно данного документа и происходит формирование МПЗ организаций.

В заключении хотелось бы добавить, что правильность отражения стоимости остатков товарно-материальных запасов играет огромную роль с точки зрения адекватности указываемых сведений и формирования финансовых результатов компании.