Содержание
- Что учитывать на забалансовом счете 02 в 2018 году?
- Для чего нужен забалансовый счет 02?
- Выявление «неактивов» в бухгалтерском учете
- Оформление проведенной инвентаризации в целях выявления «неактивов»
- Счет 02. Амортизация основных средств
- Назначение и особенности счета 02 «Амортизация основных средств»
- Субсчета счета 02 «Амортизация основных средств»
- Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств»
- Примеры проводок со счетом 02 «Амортизация основных средств»
- Забалансовый счет 002 — для чего предназначен?
- Какие ТМЦ учитываются на счете 002
- Типовые проводки по забалансовому счету 002
- Учет операций по счету 002 на примере
- Счет 02 в бухгалтерском учете
- Особенности бухучета амортизации
- Структура бухсчета и типовые проводки
- Закрытие бухсчета 02
- Счет 02 «Материальные ценности на хранении»
Что учитывать на забалансовом счете 02 в 2018 году?
С 8 мая 2018 года вступил в силу приказ Минфина России от 31.03.2018 N 64н, вносящий изменения в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н). Изменения распространяют свое действие на 2018 год, то есть применяются с 1 января текущего года. Среди всего прочего изменения коснулись забалансового счета 02, который теперь даже называется несколько иначе — «Материальные ценности на хранении». О нем и поговорим в статье.
Для чего нужен забалансовый счет 02?
Перечень имущества, подлежащего учету на забалансовом счете 02, приведен в п. 335 Инструкции № 157н. Это:
- материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов;
- материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку;
- материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества собственнику (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.);
- материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;
- материальные ценности, изъятые (задержанные) таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения таможенного органа;
- имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).
Как видно, последними изменениями никакие типы имущества, учитывающиеся на забалансовом счете 02, не исключены. А наоборот, данный перечень дополнился материальными ценностями, не соответствующими критериям активов.
Отметим, что перечень учитываемого на забалансовом счете 02 имущества, приведенный в п. 335 Инструкции № 157н, открытый. Например, специалисты финансового ведомства предлагают относить на него заменяемую в результате модернизации запасную часть, переданную исполнителем работ учреждению до принятия решения о ее дальнейшем функциональном назначении (использовании, реализации и т. д.) (письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969).
Выявление «неактивов» в бухгалтерском учете
Напомним, что активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее учреждению и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного ).
Объекты основных средств, не отвечающие понятию актива, учитываются на забалансовых счетах (п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного ). Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В то же время, отдельные объекты имущества, которые находятся у субъекта учета не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получения экономических выгод), но обеспечивают выполнение учреждением отдельных функций подлежат отражению в составе основных средств (п. 3 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Основные средства», доведенных ).
Пункт 8 Стандарта «Основные средства» применяется в системном взаимодействии с п. 335 обновленной Инструкции № 157н. То есть п. 335 уточняет, на каком именно счете (забалансовый счет 02) следует учитывать «неактивы».
Иным словами, если в отношении имущества установлено, что дальнейшая эксплуатация неэффективна, проведение ремонта, восстановление не планируется, то оно может быть не признано активом и списано на забалансовый счет 02.
Для выявления имущества, не соответствующего понятию актива, в учреждении проводится инвентаризация. При этом это может быть как инвентаризация, проводимая в целях формирования годовой отчетности, по иным обязательным основаниям*(1), так и в течение года — по мере необходимости (последний абзац п. 3 Методических указаний).
Оформление проведенной инвентаризации в целях выявления «неактивов»
В связи с введением Стандартов «Основные средства», «Концептуальные основы» были изменены положения Приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее — Приказ № 52н) в части заполнения Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Кроме того, названным приказом определяется и порядок заполнения данного документа (Приложение № 5 к Приказу № 52н).
В графе «Статус объекта учета» указывается информация о состоянии имущества на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот. Способ указания статуса объекта учета учреждение может определить в учетной политике учреждения. При этом в Методических указаниях приведены возможные варианты. Например, для основных средств: «в эксплуатации», «требуется ремонт», «находится на консервации», «не соответствует требованиям эксплуатации», «не введен в эксплуатацию».
В графе «Целевая функция актива» отражается информация о возможных способах вовлечения объектов инвентаризации в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо при отсутствии возможности — о способах выбытия объекта. Например, для объектов основных средств: «введение в эксплуатацию», «ремонт», «консервация объекта», «дооснащение (дооборудование)», «списание», «утилизация».
В учетной политике следует закрепить способ заполнения граф 8 и 9 Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087): по наименованию и (или) коду.
Итог работы в части выявления «неактивов» отражается в графах 17 и 18 Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Также данная информация указывается в графах 14, 15 Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).
______________________
*(1) Обязательные случаи проведения инвентаризации перечислены в п. 81 Стандарта «Концептуальные основы».
Счет 02. Амортизация основных средств
Наряду со счетом 01 «Основные средства» один из наиболее важных счетов I раздела бухгалтерского баланса, без сомнения, счет 02 «Амортизация основных средств». Как известно, амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на выпускаемую продукцию. Благодаря амортизации затраты на приобретение станков, оборудования и машин могут быть включены в себестоимость производимых товаров. И с помощью амортизации эти затраты могут быть постепенно восполнены, что создаст возможность воспроизводства основных фондов.
Таким образом, роль амортизации воистину велика для любого промышленного предприятия. А сам процесс амортизации находит отражение в бухгалтерском учете посредством проводок по счету 02 «Амортизация основных средств».
Назначение и особенности счета 02 «Амортизация основных средств»
Счет 02 бухгалтерского учета «Амортизация основных средств» — предназначен для отражения и обобщения данных об амортизации различных объектов основных средств, накопленных в период их эксплуатации.
Особенности счета 02:
- тип счета 02 «Амортизация основных средств» — пассивный;
- аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» производится по отдельным объектам основных средств;
- сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета отвечающими за отражение производственных затрат и/или затрат на реализацию продукции;
- при выбытии объектов основных средств (в результате их продажи, безвозмездной передаче, списании и пр.), их порче или недостаче, сумма накопленной по ним амортизация должна быть списана со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (а конкретно в кредит специального субсчета «Выбытие основных средств», если он предусмотрен).
Субсчета счета 02 «Амортизация основных средств»
Как было сказано выше, у счета 02 могут быть предусмотрены субсчета для отражения суммы накопленной амортизации по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств»
В бухгалтерском учете счет 02 может корреспондировать со следующими счетами (в таблице представлены самые распространенные варианты, но эту информацию нельзя считать исчерпывающей):
По дебету | По кредиту |
---|---|
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал |
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов |
Более полное и практическое понимание значения счета 02 «Амортизация основных средств» в бухгалтерском учете и его взаимосвязь с другими счетами, можно получить, рассмотрев примеры некоторых проводок с этим счетом.
Примеры проводок со счетом 02 «Амортизация основных средств»
Далее приведены некоторые примеры наиболее часто встречающихся проводок по дебету счета 02 «Амортизация основных средств»:
ДЕБЕТ | КРЕДИТ | |
---|---|---|
02 | 91.01 | Списана накопленная амортизация при продаже основного средства (его выбытии). |
И, пара примеров типичных бухгалтерских проводок по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:
ДЕБЕТ | КРЕДИТ | |
---|---|---|
20 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому в основном производстве. |
23 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому во вспомогательном производстве. |
25 | 02 | Начислена амортизация по основному средству общепроизводственного назначения. |
26 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому для общехозяйственных и управленческих нужд. |
29 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому в обслуживающих подразделениях, хозяйствах и производствах. |
91.2 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, сдаваемому в аренду. |
97 | 02 | Начислена амортизация по основному средству при произведении РБП (расходов будущих периодов). |
Сам процесс амортизации, его виды и взаимосвязь с налогообложением – отдельная обширная тема, которая будет раскрыта в отдельных статьях. Поэтому здесь мы такие вопросы не рассматриваем.
Галяутдинов Р.Р.
Поступившие товарно-материально ценности до перехода права собственности предприятию отражаются на забалансовом счете 002. Рассмотрим в каких случаях используется счет 002 в бухгалтерском учете, а также проводки по счету 002 на примере.
Забалансовый счет 002 — для чего предназначен?
Забалансовые счета в бух.учете предназначены для отражения ценностей, не принадлежащих предприятию на праве собственности, то есть находящихся во временном пользовании. Это могут быть не только ТМЦ, но и условные права и обязательства:
Счет 002 в бухгалтерском учете – это активный счет, любое поступление ТМЦ отражают по дебету счета, а выбытие (перемещение) по кредиту. Ценности на счет бухгалтерского учета 002 принимаются в той стоимости, что указана в сопроводительных документах. Если стоимость отсутствует, то в условной или количественной оценке.
Какие ТМЦ учитываются на счете 002
Рассмотрим подробно счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На счете 002 учитывают ценности, которые предприятие по ряду причин не может отразить на балансе:
- Поступивший товар имеет брак, испорчен, не соответствует заявленным требованиям и характеристикам, прописанным в договоре поставки и подлежит возврату поставщику;
- Право собственности на товар по условиям договора переходит не в момент отгрузки, а по факту оплаты;
- ТМЦ учтены по договору залога;
- ТМЦ оплачены покупателем, но еще не транспортированы со склада по техническим или иным уважительным причинам, то есть временно находятся на ответственном хранении;
- ТМЦ поступили от поклажедателя по договору хранения;
- ТМЦ поступили по ошибке, договору мены и т.д.
Типовые проводки по забалансовому счету 002
Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
002 | — | 10 000 | Поступили на ответственное хранение ТМЦ, в которых обнаружен брак, несоответствие качеству, ассортименту и подлежащие возврату в связи с нарушением договорных обязательств | Накладные ТОРГ-12, 1-Т, М-15, акт об обнаружении недостатков товара, бухгалтерская справка |
— | 002 | 10 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ, возвращенные поставщику | Накладная ТОРГ-12, акт об обнаружении недостатков товара |
002 | — | 12 000 | Поступили на ответственное хранение ТМЦ, с особыми условиями перехода права собственности, например после оплаты | Накладные ТОРГ-12, 1-Т |
— | 002 | 12 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю | Выписка банка |
002 | — | 15 000 | Приняты на ответственное хранение ТМЦ, оплаченные, но не вывезенные покупателем | Накладная ТОРГ-12 |
— | 002 | 15 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение | Накладная 1-Т |
002 | — | 18 000 | Поступили ТМЦ по договору хранения | Акт приема-передачи МХ-1, бухгалтерская справка |
— | 002 | 18 000 | Возврат собственнику ТМЦ по договору хранения | Акт МХ-3, бухгалтерская справка |
002 | — | 20 000 | Приняты ТМЦ на ответственное хранение, в связи с неисполнением залогодателя обязательств по договору залога | Договор залога, бухгалтерская справка |
— | 002 | 20 000 | Проданы ТМЦ, полученные по договору залога | Накладная ТОРГ-12 |
Учет операций по счету 002 на примере
ООО «Ромашка» отгрузила покупателю продукцию на сумму 59 000 руб. На дату отгрузки товар не был оплачен. По договору право собственности переходит к покупателю по факту оплаты.
В бухгалтерском учете покупателя отразим поступивший товар на забалансовом счете 002 такими проводками:
Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
002 | — | 50 000 | Товар принят на забалансовый учет |
19 | 60 | 9 000 | Отражен НДС, предъявленный поставщиком |
На дату оплаты: | |||
60 | 51 | 59 000 | Произведена оплата поставщику |
— | 002 | 50 000 | Списан с забалансового учета товар |
41 | 60 | 50 000 | Товар принят на балансовый учет в момент перехода права собственности |
Дт 68/НДС | 19 | 9 000 | Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком |
Счет 02 в бухгалтерском учете
Износ имущественных ценностей компании, распределенный равномерно к периоду их использования, рассчитанный в денежном выражении, называют амортизационными начислениями. В статье расскажем, на каких бухгалтерских счетах следует отражать износ и какими проводками регистрировать операции по начислению амортизации.
Особенности бухучета амортизации
Начисленные амортизационные отчисления (АМ) аккумулируются на специальном счете 02 в бухгалтерском учете. Бухучет амортизации ведется в разрезе каждого имущественного объекта собственности компании. Недопустимо внесение бухгалтерских записей без детализации по объектам учета.
Учитывая особенности и специфику своей деятельности, каждая компания вправе открывать дополнительные субсчета к счету 02. Такая детализация осуществляется по видам имущественных ценностей, находящихся в собственности фирмы. Например, в компании используются субсчета: 02-01 — амортизация по зданиям; счет 02-02 — износ по машинам и оборудованию; 02-03 — АМ по транспортным средствам.
Полный перечень используемых субсчетов следует определить индивидуально для каждой фирмы и закрепить в учетной политике.
Отметим, что имущество должно быть именно в собственности, потому что активы, принятые на временное ответственное хранение, на баланс не принимаются и подлежат учету за балансом, на бух. счете 002. По активам, оприходованным на забалансовых счетах, амортизация не начисляется. Однако имеются исключения. Например, объекты, полученные в аренду или по договорам лизинга, которые по условиям договора должны учитываться на балансе арендатора.
Структура бухсчета и типовые проводки
Как мы отметили ранее, 02 счет бухгалтерского учета используется для ведения бухгалтерского учета по суммам исчисленной АМ в разрезе каждого объекта имущественных ценностей и материальных активов.
02 какой счет: пассивный или активный? Бухсчет 02 — пассивный, так как суммы начисленного износа по имущественным объектам отражаются по кредиту, а списание исчисленной АМ — по дебету.
Структура бухсчета:
- кредитовый остаток на начало отчетного периода показывает сумму исчисленной амортизации на начало отчетного периода;
- кредитовый оборот за период отражает суммы начисленной АМ за выбранный период времени;
- дебетовые обороты по бухсчету 02 указывают на сумму списанных амортизационных отчислений по объектам выбывшим (списанным, реализованным, переданным третьим лицам);
- кредитовый остаток на конец отчетного времени — это величина накопленных амортизационных отчислений на конец отчетного периода.
Типовые проводки:
Операция |
Дебет |
Кредит |
Начислена амортизация: |
||
По ОС основного производства |
||
По имуществу, используемому во вспомогательных цехах |
||
По объектам ОС, эксплуатируемых для общехозяйственных и общепроизводственных нужд |
||
Начислен износ по имуществу торговой компании (АМ отнесена в состав расходов на продажи) |
||
По активам, переданным в аренду или лизинг |
||
Доначислена АМ из-за проведенной переоценки ОС |
Закрытие бухсчета 02
Списывать начисленную АМ приходится в разных случаях, однако в данной ситуации действует одно условие: основное средство должно выбывать с учета компании. Иными словами, амортизационный бухсчет закрывается, если имущество списывается с учета при продаже, безвозмездной передаче, его порче, ликвидации и в иных ситуациях, предусмотренных ПБУ.
Следовательно, вопрос, как закрыть 02 счет при полной амортизации, не актуален. Износ будет числиться в кредитовом остатке по бухсчету 02 до того момента, пока компания не примет решение о списании объекта. Напомним, что полным износом признается полное отнесение первоначальной стоимости на АМ.
Типовые проводки по списанию амортизации:
Операция |
Дебет |
Кредит |
Объект полностью самортизирован, списан с учета в связи с порчей и невозможностью ремонта либо по иным причинам (продан, передан безвозмездно) |
||
Выбыло основное средство, по которому АМ начислена не полностью |
Счет 02 «Материальные ценности на хранении»
335. Счет предназначен для учета материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов, материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.), материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, материальных ценностей, изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа, а также имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).