Сбор лома и отходов черных металлов

Законопроект об ограничении наличных расчетов за лом до 10 тыс. руб.

В Госдуму внесены поправки о порядке расчётов за сдачу металлолома. Предлагается установить сумму, при превышении которой расчёты можно будет осуществлять только в безналичной форме. Документ опубликован в пятницу в официальной базе законопроектов нижней палаты.

СКАЧАТЬ ПОЯСНИТЕЛЬНУЮ ЗАПИСКУ

Поправки предусмотрены в ст. 13.1 ФЗ «Об отходах производства и потребления». Авторам инициативы выступили депутаты Андрей Луговой (ЛДПР), Ирина Гусева («Единая Россия»), Сергей Крючек («Справедливая Россия») и Борис Пайкин (ЛДПР).

Проект предусматривает установление безналичной формы расчётов при осуществлении деятельности по приему у физлиц лома и отходов цветных и чёрных металлов в целях их дальнейших заготовки, хранения, переработки, утилизации, обезвреживания, транспортирования, размещения, и реализации.

В пояснительной записке авторы инициативы отмечают, что практика наличного расчёта препятствует развитию отрасли по обращению с ломом и отходами металлов. По статистике объём наличного оборота составляет 95 процентов, говорится в документе.

Отмечается, что участники отрасли снимают значительные объёмы денежных средств со счетов для расчёта с продавцами лома, в результате чего дальнейшее движение этих денег отследить невозможно. Это, как говорится в пояснении, стимулирует развитие теневых схем и вызывает недоверие к участникам рынка со стороны проверяющих органов.

«В связи с чем отрасль отнесена банковским сектором к одним из рисковых направлений, что ведёт к удорожанию банковского обслуживания или закрытию расчётных счетов компаний», — отмечают авторы.

Предложенная в законопроекте мера должна минимизировать эти риски, сделав все расчётные операции между участниками рынка прозрачными как для банков, так и для контролирующих органов.

При этом возможность наличного расчёта сохраняется. Предлагается ограничить такие расчёты 10 тыс. рублей на одно физлицо при условии, что общая сумма платежей наличными не превышает 50 тыс. рублей в месяц.

«Предлагаемые изменения повышают прозрачность данной отрасли экономики для государства, препятствуют криминализации экономических отношений в части легализации и незаконного оборота наличных денежных средств, а также коррупции при осуществлении контроля за деятельностью субъектов, и вместе с тем укрепляют экономическое положение добросовестных участников рынка», — говорится в пояснительной записке.

Открытие пункта приема металлолома – один из недооцененных видов бизнеса. Это объясняется минимальными усилиями и вложениями для его запуска, а также высокой прибылью при правильной организации проекта. Металл скупают и продают в любое время года. Кроме погодного фактора, на деятельность практически не влияет финансовая и политическая ситуации в стране. Стоимость лома на биржах и у скупщиков регулярно растет, поэтому у предпринимателя нет оснований считать, что проект может обанкротиться. Бизнес-план пункта приема металлолома включает в себя стандартный перечень мероприятий, игнорирование которых приведет либо к возникновению убытков, либо к полному закрытию точки.

Описание бизнес-идеи по приему металлолома

Суть проекта проста:

• организация площадки по приему лома;
• поиск каналов сбыта;
• скупка металлолома у физических лиц;
• продажа партий лома оптовым базам по завышенной цене.

Бизнес на приеме металлолома кардинально отличается от любого другого хотя бы тем, что здесь предприниматель не предлагает товар целевой аудитории, а наоборот – скупает его, оплачивая по установленному тарифу. Заработок ведется на перепродаже металлолома оптовым базам. Тогда как стандартная коммерческая деятельность в других сферах предусматривает обратное развитие ситуации – приобретение продукции у оптовых баз с целью перепродажи ее населению.

Лом принимали всегда – будь то времена СССР, 90-е или 00-е, но ближе к 20-м годам 21 века этот бизнес стал популярнее и прибыльнее за счет того, что стоимость черных и цветных металлов возросла. Кроме этого, легальное оформление собственного дела упростилось, раньше получить лицензию на скупку металлолома в рамках закона было намного дороже и сложнее.

Цены на черный и цветной металл

Стоимость на металлолом отличается в зависимости от региона страны, курса на металл на бирже в конкретный промежуток времени, а также от установленных тарифов предпринимателя.

Средние значения цен на металлолом в центральной части России (в руб./кг):

• черный металл – 6–8;
• алюминий – 55–65;
• латунь – 150–170;
• медь – 270–300;
• дюраль – 55–60;
• никель – 350–370;
• нихром – 250–270;
• припой – 270–300;
• свинец чистый – 80;
• аккумуляторы – 50;
• титан – 140–160;
• цинк сантехнический – 55–60;
• нержавейка – 50–55;
• бронза – 190–200;
• радиаторы – 180–200.

Цены указаны для приема от населения. Предприниматель сдает металл оптовой базе с наценкой 20–30% в зависимости от состояния груза (качество лома, объем грязи и сплавов).

Справка. Перед тем как установить собственные цены на прием металлолома, нужно поинтересоваться о стоимости продажи его на оптовую базу. Именно на основе этих значений устанавливаются цены для населения, но также не стоит забывать о конкурентах, цифры которых не должны быть ниже.

>Организационный план

Регистрация деятельности

В первую очередь необходимо зарегистрировать предпринимательскую деятельность. Выбирается ИП или ООО. Существенной разницы в работе по приему металлолома нет, если не считать того, что госпошлина для юридического лица дороже – 4 000 рублей вместо 800 рублей для ИП. Кроме этого, ООО идеально подходит для людей, открывающих бизнес с компаньонами. В этом случае каждый из соучредителей получает определенную долю в проекте в зависимости от объема вложенных средств.

Краткий порядок регистрации предпринимательской деятельности:

1. Сбор документов. Для ИП – паспорт, ИНН, заявление, квитанция об оплате госпошлины. Для ООО – паспорта учредителей, решение об учреждении общества, устав компании, документация, подтверждающая наличие уставного капитала, оплаченная госпошлина, заявление.
2. Обращение в налоговую службу.
3. Ожидание и получение разрешения на ведение предпринимательской деятельности.

Система налогообложения – УСН или ОСН.

Коды ОКВЭД:

• 38.32.3 – обработка черного металла;
• 38.32.11 – сортировка металлолома с целью последующего использования;
• 38.32.4 – обработка цветных металлических изделий;
• 38.32.49 – работа, связанная с приемом и обработкой вторичных цветных металлов;
• 46.77 – оптовые продажи металлолома;
• 49.41 – деятельность, связанная с эксплуатированием грузовых транспортных средств;
• 52.10 – складирование и хранение различных материалов, не указанных в других группировках.

Помимо этого, бизнес по приему металлолома требует оформления лицензии – это обязательный пункт, без выполнения которого деятельность считается незаконной.

Для получения лицензии предприниматель обязан соответствовать определенным критериям:

• наличие земельного участка для ведения бизнеса;
• наличие здания на участке для хранения метала;
• наличие специального оборудования и техсредств, позволяющие определять вес, качество продукции, а также транспортировать металл.

Все оборудование и недвижимость должны быть в собственности или оформлены по договору аренды.

На участке приема лома должны находиться:

• площадка с твердым покрытием на основе асфальта или бетона для временного хранения металлолома;
• спецоборудование для контроля за радиационным фоном;
• спецтехника для определения химического состава металлических изделий;
• пресс для черного лома, а также спецоборудование для резки крупногабаритных грузов;
• техника для измельчения и компоновки стружки из металла.

Для получения лицензии потребуется следующий пакет документов:

• заявление;
• паспорт;
• ИНН;
• оплаченная госпошлина (7 500 рублей);
• свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности.

В заявлении указываются все данные, касающиеся будущего пункта приема металлолома, начиная от адреса нахождения и заканчивая приложением всех документов об аренде или собственности оборудования, трудовыми договорами с сотрудниками. Образец заявления можно взять в лицензирующем органе, куда и подаются в дальнейшем документы.

Срок рассмотрения заявки – 3 дня, после чего организация принимает документы или возвращает с указанием причин отказа. В случае принятия документации на получение лицензии она выдается в течение 45 суток.

Процедуру получения лицензии можно ускорить за счет обращения в юридические компании, что обойдется в 150–200 тысяч рублей.

Справка: на скупку и продажу черного и цветного металлов выдаются разные лицензии, поэтому если предприниматель планирует заниматься обоими видами деятельности, то следует сразу подавать документы в двух экземплярах.

Место пункта приема

Подробные требования к месту пункта приема лома уже описаны выше, поэтому можно добавить лишь несколько критериев:

• площадь земельного участка – 400–500 кв. м для комфортной погрузки и разгрузки металла;
• обязательная изгородь по периметру для исключения краж;
• месторасположение – промышленная зона города с удобным транспортным сообщением, а также подъездом к пункту приема.

Транспорт для перевозки крупных партий металла

Не все оптовые базы предоставляют услугу самовывоза металла, компенсируя это более высокими ценами. К тому же большинство жителей также не имеют возможностей доставить груз на приемку к предпринимателю самостоятельно. Именно поэтому грузовой транспорт – это обязательное условие для организации бизнеса.

На первое время достаточно будет небольшой машины с грузоподъемностью от 2–3 тонн. Авто можно купить новое или с пробегом, что зависит от финансовых возможностей бизнесмена.

В будущем потребуется расширение автопарка с целью распределения обязанностей – один грузовик возит лом на продажу на оптовую базу, а второй (или несколько) ориентирован только на самовывоз грузов от населения.

Благодаря личному автотранспорту у предпринимателя сформируются конкурентные преимущества. У физических лиц в приоритете будет тот скупщик, который способен самостоятельно приехать за металлом, расплатившись после взвешивания на месте (при объемах до 100 кг) или в пункте приема.

Сотрудники

Минимальный штат сотрудников:

• приемщик – 1 человек;
• грузчики-разнорабочие – 2–3 человека;
• резчик-фасовщик – 1 человек;
• водитель – 1–2 человека;
• сторож – 2–3 человека.

С увеличением объемов поставок штат сотрудников также будет расширяться.

Каналы сбыта металла

Существует 2 основных варианта сбыта металлолома:

1. Конечный покупатель – металлургический или перерабатывающий завод.
2. Оптовые базы по приему металлолома, которые являются посредниками.

Первый вариант наиболее предпочтительный, поскольку исключается посредническое снижение цен. Предприниматель сдает металл конечному покупателю по более выгодной цене. Однако на практике найти такой канал сбыта не просто, потому что крупных перерабатывающих заводов в России не так много. И если расстояние между пунктом приема лома и конечным покупателем слишком большое, то транспортные расходы не компенсируются даже высокой ценой скупки.

Второй вариант наиболее распространен, потому что перепродажа металла является обычным делом. Физическое лицо сдает металлолом скупщику, который, в свою очередь, перепродает по завышенной цене оптовой базе, а та уже сотрудничает напрямую с конечным покупателем. В этой цепочке может быть еще несколько звеньев, но все остаются в плюсе за счет своей наценки на металл.

Главное, о чем нужно помнить – компенсация расходов за счет перепродажи товара и небольшой процент в качестве прибыли, чтобы бизнес окупался. Если это условие не будет соблюдаться, то пункт приема будет работать либо в «ноль», либо в убыток, после чего предпринимателю нечем будет рассчитываться с сотрудниками.

Сколько можно заработать на металлоломе?

Конечный заработок на металлоломе не ограничен, потому что все зависит от объема поставок. Средняя наценка при продаже собранного металла от населения определяется тарифами оптовых баз. К примеру, если черный металл принимается по 7 руб./кг, то сдается на потовую базу по 11–12 руб./кг.

Это означает:

• траты на покупку 1 тонны металлолома от населения – 7 000 рублей;
• доход от продажи – 12 000 рублей;
• чистая прибыль – это разница 5 000 рублей с одной тонны.

Если месячный объем черного металла составляет 50 тонн, то прибыль достигает 250 000 рублей. Отняв из этой суммы затраты на транспортные расходы, заработную плату и налоги, получим чистую прибыль 100 000 рублей.

При скупке цветных металлов объемы на порядок меньше, но у товара цена намного выше. При скупке 1 тонны меди по цене 300 руб./кг предприниматель тратит 300 000 рублей. Но последующая продажа по 500 руб./кг приносит выручку в размере 200 000 рублей.

Рентабельность бизнеса

Рентабельность – отношение чистой прибыли к грязной, умноженное на 100%.

R=100 000/250 000*100=40%

Достижение такого показателя возможно уже к концу первого года работы. На начальном этапе выручка будет ниже за счет отсутствия имени и узнаваемости у проекта.

Окупаемость бизнеса достигается за 12–14 месяцев. При условии, что начальный капитал составляет 700–900 тысяч рублей (покупка оборудования, транспорта, аренда и обустройство участка), вложения окупятся в течение года при чистом доходе 70–90 тысяч рублей в месяц.

Риски, с которыми сталкиваются скупщики

3 основных риска для скупщика металла:

1. Мошенничество среди населения – люди, чтобы увеличить вес металла, заливают бетон в трубы, подкладывают свинец или камни в медную проволоку, заливают раствор в днища автомобилей, фляг и т. д. Неопытный приемщик может этого не заметить, оплачивая человеку двойную или даже тройную стоимость груза.
2. Мошенничество среди оптовиков – распространенная ситуация, когда при взвешивании собственного груза в пункте приема значится одна масса, а при взвешивании на оптовой базе – на несколько сотен килограммов меньше. Причиной может служить «подкрученные» весы оптовика или иные махинации.
3. Снижение цен на металл – иногда возникает обвал цен на биржах, что отражается и на оптовых базах. К примеру, месяц назад черный металл стоил 12 руб./кг, а сегодня снизился до 9 руб./кг. Проблема в том, что предприниматель все это время скупал груз от населения по 8 руб./кг, поэтому сдавать сейчас на рубль дороже крайне невыгодно.

Проблемы решаются внимательным отношением к работе, исключая мошеннические схемы с разных сторон, а также мониторингом цен на металл не только на оптовых базах, но и на фондовых биржах.

Открытие пункта приема металлолома на первый взгляд выглядит крайне простым, но чем больше предприниматель погружается в эту сферу, тем больше нюансов узнает о своей работе. Организация проекта с нуля без бизнес-плана невозможна, потому что требуются финансовые расчеты, поиск каналов сбыта, регистрация предпринимательской деятельности и многое другое.

НДС на металлолом в 2019 году: разъяснения ФНС

В 2019 году реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается НДС. Мы разобрались, кто должен платить НДС на металлолом в 2019 году, а также собрали все разъяснения ФНС и советы экспертов по этой теме в статье.

НДС на металлолом в 2019 году: последние новости

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения в статью 149 НК РФ в части порядка уплаты НДС на лом. Опубликован закон в «Российской газете» 30 ноября 2017 года.

Последние новости заключаются в том, что надо платить НДС на металлолом в 2019 году. Причем платить налог в бюджет при реализации лома будет не продавец, а покупатель как налоговый агент.

Аналогичная поправка действует и в отношении НДС при продаже вторичного алюминия и сырых шкур животных.

Редакция журнала «Главбух» рассказывает, как новые поправки по НДС повлияют на работу и как применять новые поправки по НДС в работе.

Кто платит НДС на металлолом в 2019 году

Если простыми словами, то исчислять НДС на металлолом в 2019 году должны покупатели как налоговые агенты (ст. 161 НК РФ). Налоговым агентом при покупке лома может выступать любая организация, в том числе на упрощенке или освобожденная от НДС по статье 145 НК РФ. Напомним, что организации при УСН также выполняют обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК).

Налоговый агент должен рассчитать и заплатить НДС, если он покупает черный или цветной лом у продавцов – плательщиков НДС, которых Кодекс не освобождает от налога При этом сами продавцы не начисляют налог и не оформляют счета-фактуры (п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 168 НК).

Счета-фактуры оформляют покупатели – налоговые агенты. Они обязаны указать на документе «счет-фактура оформляется налоговым агентом» (письмо Минфина России от 20.12.2017 № 03-07-14/85218). Чтобы не ошибиться, посмотрите готовые образцы счетов-фактур для 68 рабочих ситуаций.

Реализация металлолома не будет облагаться налогом, если купили металлолом:

• у физического лица, не зарегистрированного как ИП;
• организации или предпринимателя на спецрежиме;
• организации или ИП, которые освобождены от НДС по статье 145 НК РФ.

Есть пять исключений, когда НДС при реализации вторсырья обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:

1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
2. Продавец утратил право на применение упрощенки или ЕНВД.
3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
5. Плательщик НДС реализовал вторсырье на экспорт.

Как начислить НДС при покупке металлолома в 2019 году

Рассчитывать НДС при покупке металлолома необходимо, если продавец металлолома является плательщиком НДС. Начисляйте НДС и составляйте счета-фактуры:

• когда перечисляете аванс поставщику металлолома;
• когда продавец отгрузил вам товар согласно первичным документам.

Например, если отгрузка была в I квартале, а счет-фактура поступил во II квартале, выполните обязанность налогового агента в квартале отгрузки. Такие разъяснения есть в письмах ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480 и Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162. При этом вычет можно заявить только на основании счета-фактуры от продавца (письмо ФНС от 16.05.2018 № СД-4-3/9293).

Применяйте расчетный метод. Для этого используйте такие формулы:

Сумма НДС с аванса

=

(Сумма аванса

+

Сумма аванса

×

Ставка НДС (20%))

×

Расчетная ставка (20/120)

Сумма НДС с отгрузки

=

(Стоимость отгруженного товара

+

Стоимость отгруженного товара

×

Ставка НДС (20%))

×

Расчетная ставка (20/120)

Особые правила расчета налога

Налоговые агенты – экспортеры вторсырья, которые применяют ставку НДС 0 процентов, предъявляют налог к вычету в особом порядке.

Какую сумму НДС заплатить в бюджет при покупке металлолома

Сумму НДС по покупке металлолома считайте отдельно. Формула следующая:

НДС к уплате в качестве налогового агента при покупке металлолома

=

Начисленный НДС с авансов и отгрузки

+

Восстановленный НДС

–

НДС, принятый к вычету

Налоговый агент – покупатель вторсырья должен увеличить НДС к начислению на суммы налога, которые он восстанавливал, когда:

• получал товары, в счет которых ранее платил аванс и принимал НДС к вычету (или при возврате аванса);
• учитывал уменьшение стоимости или количества товаров по соглашению с продавцом (корректировал сумму НДС, ранее принятую к вычету).

Принять к вычету можно НДС в случаях, которые перечислены в пункте 4.1 статьи 173 НК. Мы собрали их в таблицу.

Вычеты по НДС у налоговых агентов – покупателей металлолома

Вид вычета	Кто вправе применять
Вычет начисленного налога	Плательщики НДС, которые используют металлолом в деятельности, облагаемой НДС
Вычет при возврате товара или перечисленного аванса	Плательщики НДС. Учтите два момента: – если покупатель вернул продавцу полученный от него товар, то он вместо продавца принимает к вычету тот НДС, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара; – если продавец вернул покупателю аванс, то покупатель вместо продавца принимает к вычету НДС, который ранее начислил вместо продавца в день, когда продавец получил этот аванс.
Вычет с аванса	Все налоговые агенты
Вычет НДС с аванса за продавца	Право на вычет возникает в момент, когда продавец отгрузил товары, по которым он ранее получил предоплату
Вычет при уменьшении стоимости или количества металлолома	Все налоговые агенты

Таким образом, с помощью вычетов исчисленный налог будет возвращаться к налоговому агенту.

Когда составлять документы по НДС на металлолом в 2019 году

Рассмотрим, как Минфин и эксперты советуют оформлять документы при покупке металлолома.

Шаг	Покупатель – налоговый агент, плательщик НДС	Покупатель – налоговый агент применяет спецрежим или использует освобождение от НДС
Покупатель перечислил аванс
1	Налоговый агент действует вместо продавца Рассчитывает НДС с аванса по формуле: Сумма НДС с аванса = ( Сумма аванса + Сумма аванса × Ставка НДС (20%) ) × Расчетная ставка (20/120) Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.
2	Налоговый агент действует как покупатель
	Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет. Покупатели, которые не являются плательщиками НДС, могут регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж с отрицательным значением (письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484)
Продавец отгрузил, а покупатель приобрел товар
3	Налоговый агент действует вместо продавца Начисляет НДС с отгрузки по формуле: Сумма НДС с отгрузки = ( Стоимость отгруженного товара + Стоимость отгруженного товара × Ставка НДС (20%) ) × Расчетная ставка (20/120) Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет. Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру не составляет.
Налоговый агент действует как покупатель
4	Принимает к вычету исчисленную сумму НДС с отгрузки. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на отгрузку от продавца с исчисленной суммой НДС.	Права на вычет не имеет. В книге покупок ничего не регистрирует.
	Восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру не составляет (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК).

Как повлияли на цену металлолома поправки

Продавцы лома вправе устанавливать любые цены. Но поскольку с 2019 года металлолом облагается НДС, то эти товары будут становиться дороже на сумму налога. Хотя плательщиками налога с лома будут являться налоговые агенты, введение поправки повлияло на весь предпринимательский рынок – и на продавцов, и на покупателей лома. Таким образом, поправка по НДС станет касаться многих предпринимателей, часть которых не являются плательщиками этого налога.

«Главбух»

>Основные принципы переработки металлолома, этапы и технологии

Основные принципы переработки металлолома

Производство металлопроката и готовой продукции из стали разных марок основано на использовании качественного сырья. Кроме добычи и переплавки руды, материал можно получить из металлолома. Сбором и переработкой бывших в употреблении стальных изделий, стружки занимаются крупные и небольшие предприятия, индивидуальные предприниматели и частные лица.

Соблюдение технологического процесса при переработке металлолома, применение современных технологий и оборудования позволяет получить качественную сталь с широким диапазоном использования. По своим характеристикам материал не отличается от металла, полученного при переплавке руды. Заготовки используются в машино- и приборостроении, производстве металлоконструкций, изделий различного назначения.

Переработка металлолома выгодна по следующим причинам:

• для государства переплавка лома позволяет сократить расходование природных ресурсов;
• снижаются энергетические затраты и расходы на получение стали;
• экологическая обстановка улучшается, так как сокращается количество вредных выбросов;
• переработать лом и получить качественное сырье можно значительно быстрее, чем при добыче руды и ее переплавке.

Экономическая составляющая является определяющей. Объем переработки лома ежегодно увеличивается, аналогично совершенствуются технологические процессы, появляются новые области применения вторсырья.

Этапы переработки металлолома

Перспективы увеличения объемов переработки лома очевидны. Для российских и зарубежных предприятий такой подход становится все более актуальным. Кроме чермета, активно развиваются технологии переработки цветных металлов. Подобное сырье содержится в батареях и аккумуляторах, бытовых приборах. Технические возможности предприятий позволяют выделять ценное сырье из приборов и использовать его повторно.

Стандартная технология переработки металлического лома состоит из последовательных этапов:

• на стадии приема первичные пункты взвешивают металлолом и производят оплату;
• сортировка подразумевает распределение металлолома по виду и профилю;
• для удобства транспортировки и переработки материал режется на отдельные фрагменты;
• очистка от примесей является обязательным условием получения качественного сырья;
• завершающим этапом является переплавка, полученный металлопрокат может использоваться повторно.

Оптимальным вариантом работы считается прием лома с одновременной сортировкой. Такой подход существенно сокращает трудозатраты и ускоряет технологический процесс переработки. Отдельные фирмы не всегда качественно сортируют лом, в результате на переплавку поступает металл с примесями.

Полный цикл переработки на одном предприятии является лучшим вариантом. Компания занимается приемом первичного сырья и поставляет клиентам готовый металлопрокат. Предприятие заинтересовано в получении качественной продукции, поэтому тщательно следит за соблюдением технологии. В законодательстве прописано требование радиационного контроля лома. Сырье проверяется на этапе приема, предпродажной подготовки и перед реализацией.

Сортировка

Поэтапный подход к переработке лома позволяет получить сырье высокого качества. Основное внимание уделяется я стадии сортировки. В разные стопки должны попадать черные и цветные металлы. Другими задачами сотрудников предприятия на данном этапе считаются:

• сортировка металлолома по габаритным размерам;
• выделение лома по химическим свойствам;
• исключение из сырья мусора и примесей, необходимое для получения качественной стали.

Автоматизация процесса сортировки, несмотря на высокую стоимость оборудования, быстро окупается. Такой эффект достигается за счет увеличения скорости сортировки и исключения человеческого фактора.

Сортировка по габаритам и удаление мусора понятны любому человеку. Отделение разных по химическому составу материалов осуществляется по 28 показателям, в первую очередь оценивается содержание в сырье углеродных веществ.

Резка и раскройка металла

Обязательным этапом переработки считается резка и раскрой лома. Крупные металлические изделия необходимо измельчить для удобства транспортировки и переработки. Для этого применяются мощные ножницы и технология плазменной резки. Существуют технические требования к размеру заготовок, которые должны выполняться.

Использование мощных прессов позволяет уплотнить мелкие детали в бруски прямоугольной формы. За счет высокого давления рабочих механизмов бруски уменьшаются в размерах, одновременно возрастает их плотность. После пакетирования заготовки направляются на дальнейшую переработку.

Очистка металлолома

На следующем этапе бруски направляются в специальную камеру и подвергаются процессу дробления на мелкие фракции. Технология позволяет удалить грязь, мусор, пыль, неметаллические элементы. Специальный сепаратор подает струю воздуха высокого давления. Металлические элементы остаются в камере, а весь мусор выдувается наружу.

Также активно используется магнитный сепаратор. При прохождении по ленте дробленого сырья, магнит притягивает металлические элементы. Немагнитные фракции сбрасываются в накопитель. Мощность магнита регулируется в зависимости от типа стали.

Переплавка

Отсортированное и измельченное сырье переплавляется в специальных печах. Далее металл поступает в механические или гидравлические установки, где прессуется в брикеты. Такая форма также определяется удобством транспортировки, хранения и использования.

Печи для переработки лома могут быть плазменными или электрическими. Оборудование первого типа стоит дешевле, но обладают меньшим КПД. Электрические модели более производительны, но уровень безопасности для персонала ниже.

При переплавке из металла удаляются такие компоненты, как фосфор, кремний и сера. При переработке в сталь добавляются хром, ванадий, кобальт, никель для повышения прочности и долговечности материала.

Где применяется вторичный металл

Вторичное сырье активно приобретается компаниями, производящими проволоку и металлическую тару. Также востребовано сырье при изготовлении металлоконструкций в строительстве, для использования в машиностроении.

Заготовки из лома используются предприятиями, изготавливающими металлопрокат, метизы, конечную продукцию из разных марок стали. По своим характеристикам сталь из вторсырья и руды практически идентична, поэтому ограничения на использование заготовок из лома минимальны.

Оборудование для переработки металлолома

Большие габариты и объем перерабатываемого вторсырья определяет размеры цехов. На предприятиях используются мощные, грузоподъемные механизмы, автокраны и другие системы. Для сортировки, измельчения и переплавки используются следующие виды оборудования:

• дозаторы и перегружатели, с помощью которых сырье перемещается для дальнейшей обработки;
• дробильное оборудование, измельчители и сепараторы разделяют металл на мелкие фракции;
• для реки и раскроя используются такие приборы, как ножницы гидравлического типа, оборудование газовой резки, прессовые станки;
• специальные камеры и прессы позволяют получить компактные пакеты лома, пригодные для дальнейшей переработки;
• с помощью аллигаторных ножниц нарезаются в нужный размер трубы, арматура, армированные провода.

Для предприятий, занимающихся переработкой лома в больших объемах, оптимальным вариантом является приобретение мини-завода. Технические возможности такого комплекта делают возможным переплавку любого лома, объем произведенного сырья может достигать 1 млн. тонн и более за год.

Проблемы при переработке металлолома

Несмотря на экономическую эффективность существующей технологии, переработка металлолома имеет свои сложности. Основной проблемой считается большое количество отходов. При использовании газовых резаков невозвратные потери достигают 3-5 процентов. Использование более совершенных технологий снижает объем отходов, но оборудование стоит значительно дороже.

Сортировка металлолома предполагает выделение больших площадей. Соответственно пункты приема и цеха сортировки должны иметь соответствующую площадь и высоту. Остальные проблемы являются незначительными и не сказываются на росте популярности переработки вторсырья. Выгоды от переплавки лома существенно перевешивают недостатки и сложности.

Получить лицензию на металлолом самостоятельно

Хотите получить лицензию на металлолом самостоятельно? Но не знаете требований предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации? В данной статье Вы найдете ответы на свои вопросы! Благодаря нашему многолетнему опыту в получении лицензий мы точно знаем на что следует обратить внимание, чтобы получить лицензию на лом.

Как оформить лицензию на металлолом

Для покупки, продажи и транспортирования металлолома необходимо обладать соответствующей лицензией. Данная лицензия выдается на осуществление деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и/или цветных металлов. Начиная с 2015 года по всей России начали выдавать бессрочные федеральные лицензии. Это означает, что по данной лицензии вы имеете законное право работать с ломом металлов на территории всей Российской Федерации, во всех 85 субъектов.

Для того, чтобы получить лицензию на металлолом необходимо точно соответствовать всем необходимым требованиям, которые установлены постановлениями Правительства РФ. В числе ключевых требований, которые предъявляются к соискателям лицензии, относится наличие штата обученных специалистов по работе с ломом и отходами металлов, оборудование для прессования, резки и сортировки металлолома, дозиметр и анализатор цветных металлов. Все приборы должны быть поверены и соответвовать необходимым требованиям, которые установлены законодательством.

Срок получения лицензии составляет 45 рабочих дней, именно в течение данного срока лицензирующий орган проверяет документы и выезжает на проверку. Исключением являются города федерального значение — Москва, Санкт-Петербург, Севастополь. В них срок на выдачу лицензии составляет 34 рабочих дня.

Законодательство по металлолому:

Подготовить документы для подачи в лицензирующий орган необходимо в полном соответствии со следующим законодательством:

В соответствии с пунктом 34, статьи 12, Федерального закона №99 от 04.05.2011 года «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов не может осуществляться без соответствующей лицензии.

ФЗ от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы обращения с отходами производства и потребления, а так же металлическим ломом.

ФЗ от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации». Данный закон устанавливается порядок рассмотрения обращений граждан государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами.
ФЗ от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг». Данный Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в связи с предоставлением государственных и муниципальных услуг.
ФЗ от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Этот закон регулирует отношения в области организации и осуществления государственного контроля.

Законодательство устанавливающее обязательные требования для лицензиатов:

Порядок получения лицензии на металлолом определяется Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 №1287 «. О лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов». В данном Постановлении Правительство Российской Федерации определяет ключевые моменты получения лицензии на металлолом.

Следующие два Постановления Правительства регламентируют получения лицензии в зависимости от вида металлолома:

Правила обращения с ломом черных металлов металлов регулируются Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 N 369 «Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения».

Обращение с ломом цветных металлов регулируется Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 N 370 «Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения».

Лицензирование деятельности по работе с металлическим ломом осуществляют уполномоченные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Каждый субъект Российской Федерации утверждает свой перечень изделий, лом и отходы которых разрешены для приема от физических лиц на территории данного субъекта.

Кому может быть выдана лицензия на металлолом:

Лицензия может быть выдана как юридическому лицу, так и индивидуальному предпринимателю.

Основные лицензионные требования:

Для того, чтобы получить лицензию на металлолом юридическое лицо или индивидуальный предприниматель должны обеспечить: 1) Наличие в штате организации обученных специалистов: — контролер лома и отходов металла 2 разряда — на каждом объекте по приему лома и отходов металлов;
— прессовщик лома и отходов металла 1 разряда — не менее чем на одном из объектов по приему лома и отходов металлов в пределах территории субъекта Российской Федерации;
— лица, ответственного за проведение радиационного контроля лома и отходов цветных металлов — на каждой площадке по приему металлического лома;
— лица, ответственного за проведение контроля лома и отходов цветных металлов на взрывобезопасность — на каждой площадке по приему металлического лома; 2) Наличие на каждом объекте площадки с твердым покрытием (асфальт, бетон, бетонные плиты), предназначенной для хранения лома и отходов черных и цветных металлов. Дополнительные требования устанавливаются лицензирующим органом каждого отдельного субъекта РФ; 3) Наличие на каждом объекте помещения, предназначенного для оформления лома черных и цветных металлов (офис, бытовка); 4) Наличие оборудования для проведения радиационного контроля лома и отходов черного и цветных металлов в соответствии с установленными требованиями (согласно «МУК 2.6.1.1087-02. 2.6.1.»); 5) Наличие не менее чем на одном из объектов по приему лома и отходов цветных металлов в пределах территории субъекта Российской Федерации оборудования для определения химического состава лома и отходов цветных металлов. (химическая лаборатория). 6) Наличие пресса для пакетирования лома черных металлов (с усилием прессования не менее 2500 кН), либо пресс-ножниц(с усилием реза не менее 3000 кН), либо установки для дробления и сортировки легковесного лома (с мощностью привода не менее 495 кВт). Наличие пресса для пакетирования лома цветных металлов (усилие прессование не регламентировано законодательством); 7) Наличие оборудования для сортировки или измельчения стружки (стружкодробилка, магнитная шайба). Требования в каждом субъекте РФ индивидуальные; 8) Наличие весового оборудования. Требования разнятся в зависимости от региона Российской Федерации; 9) Учет лома и отходов черных и цветных металлов должен вестись лицом, назначенным руководителем юридического лица, осуществляющего прием указанных лома и отходов, или индивидуальным предпринимателем. Если хотя бы один пункт данного списка будет выполнен не в соответствии с лицензионными требованиями установленными действующим на момент проверки законодательством Российской Федерации, то в выдаче лицензии Вам будет отказано. Чтобы избежать отказа нужно заказать оформление лицензионного дела у нашей фирмы или купить уже готовую фирму с оформленной лицензией на работу с ломом.

Ломовая терминология:

Заготовка — приобретение лома черных и (или) цветных металлов у юридических и физических лиц на возмездной или безвозмездной основе и транспортирование его к месту хранения, переработки и (или) реализации; Хранение — содержание заготовленного лома черных и (или) цветных металлов с целью последующей переработки и (или) реализации; Переработка — процессы сортировки, отбора, измельчения, резки, разделки, прессования и брикетирования лома черных и (или) цветных металлов; Реализация — отчуждение лома черных и (или) цветных металлов на возмездной или безвозмездной основе. Лицензия на металлолом позволит Вам на законных основаниях заниматься данными видами деятельности.

Варианты получения лицензии:

1)Самостоятельно получить лицензию на металлолом следуя всем рекомендациям написанным в данной статье. 2)Купить у нас уже готовую фирму с лицензией на лом. Переоформление фирмы занимает один день. 3) Чтобы не допустить отказа в документальной или выездной проверке проводимой инспекторами лицензирующего органа закажите лицензию у нашей компании. Наши специалисты в кротчайшие сроки получат лицензию на лом черных и/или цветных металлов. Мы предоставляем гарантию на прохождение документальной и выездной проверок.

Кому не обязательно получать лицензию?

Если металлолом образуется в результате собственного производства, то организация имеет полное право реализовывать его без обладания лицензии на металлолом.
То есть если у вас какое-то собственное производство, например, вы изготавливаете металлические трубы, то образующиеся отходы (металлолом) — это ваша собственность, которую вы можете продать без получения лицензии.

Реализация металлолома в 2018 году: НДС и налоговые агенты

С 1 января 2018 года на одну льготу по НДС стало меньше — п.п. 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ в части льготы по НДС при реализации лома и цветных металлов утратил силу. (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). При этом в ст. 161 НК РФ введен новый пункт 8, которым установлена новая категория налоговых агентов по НДС — покупатели (получатели) сырых шкур животных и лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.

Итак, с 01.01.2018 года исчисление и уплата НДС при реализации лома и цветных отходов возлагается на покупателя, который будет являться налоговым агентом.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают лом у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющимися плательщиками НДС. Если лом приобретается у продавца, который освобожден от уплаты НДС, (например, применяет УСН или использует право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ), то, соответственно, и у покупателя не возникает обязанности по исчислению и уплаты в бюджет суммы НДС со стоимости приобретенного лома.

Важно: физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (далее — ИП), не признаются налоговыми агентами по НДС при приобретении лома. Поэтому при реализации лома физическим лицам, не являющимися ИП, продавцы — плательщики НДС сумму налога с реализации лома исчисляют и уплачивают самостоятельно, то есть, в прежнем порядке.

Порядок исчисления НДС и оформление первичных документов продавцами лома зависит от того, является ли продавец плательщиком НДС и кто является покупателем.

Продавец лома является плательщиком НДС

Если покупателем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то продавец выписывает счет-фактуру, в которой дополнительно к цене товара (не включающей в себя НДС), по ставке НДС в размере 18% предъявляет покупателю соответствующею сумму налога. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж в общеустановленном порядке. Таким образом, при реализации лома и цветных металлов физическим лицам, не являющимися ИП, порядок исчисления НДС, его уплата в бюджет и составление счетов-фактур не поменялся.

Важно: при реализации лома физическому лицу, не являющемуся ИП, продавец на ОСНО может воспользоваться нормой, указанной в п.п.1 п. 3 ст. 169 НК РФ, которая разрешает не составлять счет-фактуру при отгрузке товаров, работ, услуг неплательщикам НДС. Для этого достаточно указать условие о не выставлении счета-фактуры в заключенном договоре купли — продажи.

Если покупателем является организация или ИП, то независимо от применяемой покупателями системы налогообложения продавец в договоре купли-продажи лома указывает стоимость товара, не включающую в себя НДС, но ставку и сумму налога не указывает. В договоре также следует указать условие, что у покупателя в качестве налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.

В товарной накладной продавец заполняет графы в следующем порядке:

• «Сумма без учета НДС» — стоимость лома без НДС согласно договора,
• «Ставка НДС» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
• «Сумма НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк,
• «Сумма с учетом НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк.

Счет-фактура продавцом заполняется так:

• в графе 5 «Стоимость товара без налога, всего» указывается стоимость лома без налога,
• в графе 7 «Налоговая ставка» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
• в графе 8 «Сумма налога, предъявленная покупателю» проставляется прочерк,
• в графе 9 «Стоимость товара с налогом — всего» проставляется прочерк.

Данный счет — фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции «34» и отражается в разделе 9 Декларации по НДС.

Несмотря на то, что данный счет-фактура не будет участвовать в расчете итогового показателя декларации по НДС, запись в разделе 9 об этом счете — фактуре позволит налоговым органам контролировать действия покупателя лома — ведь именно он должен будет уплатить НДС с операции по реализации лома продавцом.

Счета — фактуры при реализации лома и цветных металлов оформляются по установленной форме, при этом в графах 13б и 17 — прочерки (для электронных счетов-фактур — цифра «0»). Специальных форм счетов — фактур для операций по реализации лома не предусмотрено.

Бухгалтерские проводки при реализации лома продавцом, являющимся плательщиком НДС, могут быть следующими:

Пример 1: заключен договор с покупателем — юридическим лицом на реализацию лома на сумму 1000 руб., без учета НДС. В договоре указано, что покупатель в качестве налогового агента самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.

При реализации товара продавец выдал покупателю товарную накладную и счет- фактуру, в которых сумма НДС не указана, а проставлен штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

Себестоимость реализованного лома составила 700 руб.

Дт 62 Кт 90.1 — 1000 руб. – отражена реализация лома

Дт 90.2 Кт 41 — 700 руб. – списана себестоимость реализованного лома

Дт 51 Кт 62 — 1000 руб. – поступила оплата от покупателя.

Продавец лома не является плательщиком НДС

В таком случае нет разницы, кому продается лом: организациям или ИП, являющимися плательщиками НДС, или освобожденными от уплаты этого налога, а также физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП. При заключении договора купли-продажи такие продавцы должны указать, что товар продается без НДС и указать основание отсутствия НДС в договоре. Например, в связи с применением продавцом упрощенной системы налогообложения. В товарной накладной в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» проставляется прочерк. Неплательщики НДС не обязаны выставлять счета-фактуры, за исключением организаций и ИП, применяющих право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. Такие продавцы должны выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)» или «Без НДС».

Важно: Если продавец лома, будучи плательщиком НДС, в договоре, товарной накладной и счете — фактуре укажет, что товар продается «Без налога (НДС)» или «Без НДС», то покупатель лома не должен будет платить НДС в качестве налогового агента. В такой ситуации обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет вместо налогового агента возлагается на продавца, неверно составившего договор и отгрузочные документы (абз.7 п.8 ст.161 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами — покупателями лома

При получении от продавца лома счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» покупатель должен на стоимость товара начислить сверху НДС по ставке 18% и прибавить полученную сумму к стоимости лома, указанной продавцом. Это и будет являться налоговой базой для целей исчисления НДС. Полученное значение надо умножить на расчетную ставку НДС 18/118%. Исчисленная таким образом сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Счет-фактура продавца регистрируется в книге продаж покупателем с кодом вида операции «42»

Налоговые агенты — плательщики НДС имеют право принять к вычету сумму налога, исчисленную ими в качестве налогового агента при приобретении лома ( п. 3, 5,8,12 и 13 ст. 171 НК РФ). Для этого необходимо счет-фактуру продавца зарегистрировать в книге покупок с кодом вида операции «42».

Право на налоговый вычет по НДС возникает у налогового агента при выполнении следующих условий (п. 2 Письма ФНС РФ от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

• приобретенный лом использован в облагаемых НДС операциях,
• приобретенный лом оприходован на счетах учета,
• НДС был исчислен к уплате в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и отражен в налоговой декларации по НДС.

Налоговые агенты — неплательщики НДС право на вычет по НДС, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента, не имеют. Полученные от продавцов счета-фактуры такие покупатели также регистрируют в книге продаж с кодом вида операции «42», а сумму налога учитываются в стоимости приобретенного лома.

Особенного срока для уплаты в бюджет сумм НДС, исчисленных налоговыми агентами при приобретении лома, не установлено. Налог уплачивается на основании декларации по НДС равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бухгалтерские проводки при приобретении лома у продавца, применяющего ОСНО, могут быть следующими:

Пример 2: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома является плательщиком НДС.

Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. – отражено приобретение лома у поставщика

Дт 19 Кт 68 — 180 руб. – исчислен НДС в качестве налогового агента ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)

Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. – перечислена оплата поставщику

Дт 68 Кт 51 -180 руб. – сумма НДС перечислена в бюджет

Дт 68 Кт 19 — 180 руб. – сумма НДС, уплаченная при приобретении лома в качестве налогового агента, предъявлена к налоговым вычетам.

Пример 3: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома не является плательщиком НДС.

Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. – отражено приобретение лома у поставщика

Дт 10 (41) Кт 68 — 180 руб. – исчислен НДС в качестве налогового агента, который учтен в стоимости приобретенного лома ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)

Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. – перечислена оплата поставщику

Дт 68 Кт 51 — 180 руб. – сумма НДС уплачена в бюджет

И последнее, так как с 01.01.2018 года реализация лома стала облагаемой НДС операцией, то покупателям и продавцам лома не надо больше вести раздельный учет «входного» НДС, поскольку такая обязанность предусмотрена только в случае осуществления налогоплательщиками облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Пройдите обучение на соответствие профстандарту «Бухгалтер» и получите Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часов
Курс «Бухгалтерский и налоговый учёт, отчетность, налоговое планирование при ОСНО. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)»

Покупка металлолома в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП

С 2018 года покупатели сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов признаются налоговыми агентами по НДС. Эксперты 1С:ИТС рассказали, как отражается покупка таких товаров в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП.

С 1 января 2018 года согласно п. 8 ст. 161 НК РФ российские покупатели (кроме физических лиц, не являющихся ИП), приобретающие на территории РФ у налогоплательщиков НДС (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС) сырые шкуры животных, а также лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы признаются налоговыми агентами по НДС.

Налоговая база определяется такими налоговыми агентами исходя из стоимости этих товаров в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. Моментом определения налоговой базы согласно п. 15 ст. 167 НК РФ для таких налоговых агентов является:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

При исчислении НДС налоговые агенты — покупатели сырых шкур и лома — применяют расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

С 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, такие налоговые агенты производят совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, и в отношении всех операций, осуществленных налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

Сумму НДС по итогам налогового периода они определяют как общую сумму налога, исчисленную в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ, увеличенную на восстановленные суммы налога и уменьшенную на суммы налоговых вычетов.

Для покупателей сырых шкур и лома, исполняющих обязанности налоговых агентов, установлены следующие основания для заявления налоговых вычетов:

• вычет суммы НДС, уплаченной в соответствии со ст. 173 НК РФ в качестве налоговых агентов (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при реализации товаров в случае возврата товаров или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ);
• вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет с сумм оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ);
• вычет сумм НДС, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (п. 8 ст. 171 НК РФ);
• вычет предъявленных продавцами сумм НДС при перечислении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 12 ст. 171 НК РФ);
• вычет сумм НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При этом на них возложена обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету, в следующих случаях:

• при перечислении продавцу сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при изменении стоимости отгруженных сырых шкур и лома в сторону уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налоговые агенты — покупатели сырых шкур и лома при исчислении налога счета-фактуры не составляют, поскольку обязанность по выставлению счетов-фактур в этом случае возлагается на продавцов.

Налогоплательщики-продавцы при реализации сырых шкур и лома, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров должны составлять счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога с надписью или штампом «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

ФНС России в письме от 16.01.2018 № СА-4-3/480@ разъяснила порядок применения НДС при реализации на территории РФ сырых шкур и лома, а также привела примеры заполнения книг покупок, книг продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с применением специальных новых кодов видов операций (КВО).

В письме от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ налоговый орган представил рекомендации по заполнения налоговыми агентами, приобретающими сырые шкуры и лом, налоговой декларации по НДС.

Так, налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры и лом и являющиеся налогоплательщиками НДС, должны отражать исчисленные суммы налога, а также налоговые вычеты, указанные в п.п. 3, 5, 8, 12, 13 ст. 171 НК РФ в соответствующих строках разделов 3, 8 и 9 налоговой декларации по НДС. При этом вычеты сумм НДС по сырым шкурам и лому, используемым для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт, необходимо отражать в разделах 4, 5, 6 налоговой декларации по НДС соответственно.

Подробнее о порядке исчисления НДС налоговыми агентами при приобретении сырых шкур и металлолома читайте на 1С:ИТС:

Применение НДС при реализации металлолома и сырых шкур с 1 января 2018 года.

Налоговые агенты по НДС при приобретении металлолома

Пример

Российская организация ООО «Дельта» (покупатель) заключила договор купли-продажи лома цветных металлов с организацией ООО «Торговый дом» (продавец). Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

В рамках исполнения договора организация ООО «Дельта»:

• 11 мая 2018 года перечислила аванс в размере 100 000,00 руб. (без НДС);
• 16 мая 2018 года приобрела металлолом на сумму 300 000,00 руб. (без НДС);
• 22 мая 2018 года перечислила окончательную оплату в размере 200 000,00 руб. (без НДС).

№	Дата	Операция	Дт	Кт	Сумма	Документ 1С Создать на основании	Регистр Приход Расход Запись	Пакет документов Входящий Исходящий Внутренний
1	Настройка программы
2	Предварительная оплаты продавцу
2.1	11.05.18	Регистрация предоплаты продавцу	60.02	51	100 000,00	Списание с расчетного счета	—	Банковская выписка
2.2	11.05.18	Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на предоплату	—	—	100 000,00	Счет-фактура полученный Списание с расчетного счета	Журнал учета счетов-фактур НДС Продажи НДС Покупки	Счет-фактура полученный на аванс
2.3	11.05.18	Начисление НДС с предоплаты (за продавца)	76.АВ	68.52	18 000,00
2.4	11.05.18	Заявление вычета НДС с перечисленной предоплаты (за себя)	68.52	76.ВА	18 000,00
3	Поступление металлолома
3.1	16.05.18	Учет поступившего металлолома	41.01	60.01	300 000,00	Поступление (акт, накладная)	НДС предъявленный	Товарная накладная
3.2	16.05.18	Зачет предоплаты	60.01	60.02	100 000,00
3.3	16.05.18	Учет «входного» НДС	19.03	76.НА	54 000,00
3.4	16.05.18	Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на металлолом	—	—	300 000,00	Счет-фактура полученный Поступление (акт, накладная)	Журнал учета счетов-фактур НДС Продажи	Счет-фактура полученный
3.5	16.05.18	Начисление НДС с отгрузки металлолома (за продавца)	76.НА	68.52	54 000,00
3.6	16.05.18	Заявление вычета НДС с полученной предоплаты (за продавца)	68.52	76.АВ	18 000,00	Формирование записей книги покупок	НДС предъявленный НДС Покупки
3.7	16.05.18	Заявление вычета НДС с приобретенного металлолома (за себя)	68.52	19.03	54 000,00
3.8	16.05.18	Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с перечисленной предоплаты (за себя)	76.ВА	68.52	18 000,00	Формирование записей книги продаж	НДС Продажи
4	Окончательная оплата продавцу
4.1	22.05.18	Регистрация оплаты продавцу	60.01	51	200 000,00	Списание с расчетного счета		Банковская выписка

1. Настройка программы

С 1 января 2018 года при приобретении сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов у налогоплательщиков НДС обязанность по исчислению НДС возлагается на налоговых агентов, которыми признаются покупатели (приобретатели) этих товаров (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Поскольку организация ООО «Дельта» приобретает лом цветных металлов у налогоплательщика НДС и исполняет обязанности налогового агента, то в настройках договора с продавцом (раздел Справочники — подраздел Покупки и продажи — гиперссылка Договоры) в части «НДС» необходимо проставить флажок для значения «Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС» и выбрать вид агентского договора «Реализация товаров (п. 8 ст. 161 НК РФ)» (рис. 1).

Рис. 1

2. Предварительная оплаты продавцу

Перечисление денежных средств продавцу (операция 2.1 «Регистрация предоплаты продавцу») в программе регистрируется документом «Списание с расчетного счета» (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк») (рис. 2).

Поскольку денежные средства перечисляются продавцу без учета сумм НДС, то в документе «Списание с расчетного счета» в поле «Ставка НДС» указывается значение «Без НДС», а в поле «Сумма НДС» — нулевая сумма.

Рис. 2

В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» в регистр бухгалтерии вносится запись (рис. 3):

• по дебету счета 60.02 и кредиту счета 51 — на сумму перечисленной предварительной оплаты в размере 100 000,00 руб.

Рис. 3

В соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и п. 15 ст. 167 НК РФ покупатель металлолома должен исполнить обязанности налогового агента по исчислению НДС на момент получения продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок металлолома.

При этом согласно п. 5 ст. 168 НК РФ продавец, являющийся плательщиком НДС, при получении таких сумм предварительной оплаты обязан выставить покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Для учета поступившего от продавца счета-фактуры на сумму перечисленной предоплаты (операции: 2.2 «Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на предоплату»; 2.3 «Начисление НДС с предоплаты (за продавца)»; 2.4 «Заявление вычета НДС с перечисленной предоплаты (за себя)») необходимо на основании документа «Списание с расчетного счета» (рис. 2) создать документ «Счет-фактура полученный» (рис. 4).

Поля документа «Счет-фактура полученный» будут заполнены автоматически на основании сведений из документа «Списание с расчетного счета»:

• в поле «Получен» будет указана дата, соответствующая дате документа списания, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры;
• в строке «Документы-основания» будет стоять гиперссылка на соответствующий документ списания;
• в поле «Код вида операции» будет отражено значение «41», которое соответствует применению вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) (за себя) (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@);
• в строке «Отразить вычет НДС в книге покупок» будет проставлен флажок. Если покупатель намерен отказаться от права на заявление налогового вычета, то флажок необходимо снять.

Перед проведением документ необходимо указать реквизиты полученного счета-фактуры, заполнив поля «Счет-фактура №:» и «от».

В табличной части документа «Счет-фактура полученный» будут отражены:

• в графе «Сумма» — сумма перечисленной продавцу предоплаты, увеличенная на сумму начисленного НДС и составляющая 118 000,00 руб. (100 000,00 руб. + 100 000,00 руб. х 18%);
• в графе «% НДС» — налоговая ставка 18/118;
• в графе «НДС» — сумма НДС в размере 18 000,00 руб. (118 000,00 руб. х 18/118).

Рис. 4

После проведения документа «Счет-фактура полученный» будут внесены записи в регистр бухгалтерии (рис. 5):

• по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.52 — на сумму НДС, исчисленную покупателем при исполнении обязанностей налогового агента с суммы предоплаты (за продавца), в размере 18 000,00 руб. ((100 000,00 руб. + 100 000,00 руб. х 18%) х 18/118);
• по дебету счета 68.52 и кредиту счета 76.ВА — на сумму НДС, принимаемую к налоговому вычету в качестве покупателя, перечислившего предоплату (за себя).

Рис. 5

В регистр «Журнал учета счетов-фактур» вносится запись для хранения необходимой информации о полученном от продавца счете-фактуре на предоплату (рис. 6).

Рис. 6

Поскольку покупатель в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ производит начисление НДС за продавца с суммы предоплаты, то в регистр накопления «НДС Продажи» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге продаж (рис. 7). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Авансы полученные (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Получен аванс».

Рис. 7

Так как в соответствии с абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ покупатель металлолома, перечисливший продавцу сумму предоплаты, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной за продавца с этой суммы предоплаты, то в регистр накопления «НДС Покупки» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге покупок (рис. 8). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Авансы выданные (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Предъявлен НДС к вычету».

Рис. 8

3. Поступление металлолома

Поступление металлолома в организацию (операции: 3.1 «Учет поступившего металлолома»; 3.2 «Зачет предоплаты»; 3.3 «Учет входного НДС») регистрируется с помощью документа «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Товары (накладная)» (раздел Покупки — подраздел Покупки) (рис. 9).

Следует обратить внимание, что в документе «Поступление (акт , накладная)» указываются суммы из первичного документа продавца (графа «Цена» и графа «Сумма») и отражается начисленная сверху с применением налоговой ставки 18% сумма НДС (графа «% НДС» и графа «НДС»).

Рис. 9

В результате проведения документа «Поступление (акт, накладная)» в регистр бухгалтерии вносятся бухгалтерские записи (рис. 10):

• по дебету счета 60.01 и кредиту счета 60.02 — на сумму засчитываемой предоплаты ;
• по дебету счета 41.01 и кредиту счета 60.01 — на стоимость приобретенного металлолома, составляющую 300 000,00 руб.;
• по дебету счета 19.03 и кредиту счета 76.НА — на сумму НДС, исчисленную в качестве налогового агента (за продавца) исходя из стоимости приобретенного металлолома и составляющую 54 000,00 руб. ((300 000,00 руб. + 300 000,00 руб. х 18%) х 18/118%).

Рис. 10

В регистр «НДС предъявленный» вводится запись с видом движения «Приход» (рис. 11). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Товары (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Предъявлен НДС Поставщиком». Следует учитывать, что отраженная в регистре «НДС предъявленный» сумма налога, по сути, не является предъявленной продавцом металлолома.

Рис. 11

В соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и п. 15 ст. 167 НК РФ покупатель металлолома должен исполнить обязанности налогового агента по исчислению НДС на момент отгрузки металлолома продавцом.

При этом согласно п. 5 ст. 168 НК РФ продавец, являющийся плательщиком НДС, при отгрузке металлолома обязан выставить покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Для регистрации выставленного продавцом счета-фактуры (операции: 3.4 «Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на металлолом»; 3.5 «Начисление НДС с отгрузки металлолома (за продавца)») необходимо в поля «Счет-фактура №» и «от» документа «Поступление (акт, накладная)» (рис. 9) ввести соответственно номер и дату счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.

При этом автоматически будет создан документ «Счет-фактура полученный» (рис. 12), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа «Счет-фактура полученный» будут заполнены автоматически на основании сведений из документа «Поступление (акт, накладная)».

Кроме того:

• в поле «Получен» будет указана дата, соответствующая дате документа поступления, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры;
• в строке «Документы-основания» будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в строке для отражения стоимостных показателей будет отмечено, что указанная в счете-фактуре стоимость товаров с учетом НДС (поле «Сумма») и сумма НДС (поле «НДС (в т.ч.)») в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ не будут отражены в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (поля «из них по комиссии:» и «НДС (в т.ч.)»);
• в поле «Код вида операции» будет отражено значение «42», которое соответствует применению вычетов по НДС, исчисленных при отгрузке (за себя) (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Рис 12.

После проведения документа «Счет-фактура полученный» будет внесена запись в регистр бухгалтерии (рис. 13):

• по дебету счета 76.НВ и кредиту счета 68.52 — на сумму НДС, исчисленную покупателем за продавца при исполнении обязанностей налогового агента со стоимости отгруженного металлолома, в размере 54 000,00 руб. ((300 000,00 руб. + 300 000,00 руб. х 18%) х 18/118).

Рис. 13

В регистр «Журнал учета счетов-фактур» вносится запись для хранения необходимой информации о полученном от продавца счете-фактуре на металлолом (рис. 14).

Рис. 14

Поскольку покупатель в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ производит начисление НДС за продавца со стоимости отгруженного металлолома, то в регистр накопления «НДС Продажи» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге продаж (рис. 15). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Товары (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «НДС начислен к уплате».

Рис. 15

После принятия к учету приобретенного металлолома у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента, возникает право на налоговый вычет по двум основаниям:

• вычет суммы НДС, исчисленной налоговым агентом с сумм предоплаты, после отгрузки соответствующих товаров (за продавца) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
• вычет суммы НДС, исчисленной налоговым агентом со стоимости приобретенного металлолома (за себя) (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Заявление налоговых вычетов (операции 3.6 «Заявление вычета НДС с полученной предоплаты (за продавца)» и 3.7 «Заявление вычета НДС с приобретенного металлолома (за себя)») производится с помощью документа «Формирование записей книги покупок», который создается по одноименной команде Создать (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — журнал операций Регламентные операции НДС).

Для автоматического заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать кнопку Заполнить.

Вычет суммы НДС, исчисленной с предоплаты (за продавца), отражается на закладке «Полученные авансы» (рис. 16), а вычет суммы НДС по приобретенному металлолому (за себя) — на закладке «Налоговый агент» (рис. 17).

Рис. 16

Рис. 17

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки (рис. 18):

• по дебету счета 68.52 и кредиту счета 76.АВ — на сумму НДС (за продавца), исчисленную с предоплаты и подлежащую вычету после отгрузки металлолома, в размере 18 000,00 руб.;
• по дебету счета 68.52 и кредиту счета 19.03 — на сумму НДС (за себя), исчисленную при приобретении металлолома, в размере 54 000,00 руб.

Рис. 18

В регистр «НДС предъявленный» вводится запись с видом движения «Расход» (рис. 19). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Товары (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Предъявлен НДС к вычету».

Рис. 19

В регистр накопления «НДС Покупки» вносятся записи для регистрации в книге покупок полученных от продавца счетов-фактур на предоплату и на отгруженный металлолом (рис. 20).

Рис. 20

Покупатель, исполняющий обязанности налогового агента в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, обязан восстановить (за себя) ранее принятую к вычету сумму НДС с перечисленной продавцу предоплаты.

Восстановление суммы НДС (операция 3.8 «Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с перечисленной предоплаты (за себя)») производится с помощью документа «Формирование записей книги продаж», который создается по одноименной команде Создать (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — журнал операций Регламентные операции НДС) (рис. 21).

Для автоматического заполнения документа целесообразно использовать команду Заполнить.

Рис. 21

После проведения документа формируется бухгалтерская проводка (рис. 16):

• по дебету счета 76.ВА и кредиту счета 68.52 — на сумму НДС, заявленную к налоговому вычету при перечислении предоплаты и подлежащую восстановлению после приобретения металлолома (за себя), в размере 18 000,00 руб.

Рис. 22

В регистр накопления «НДС Продажи» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры на предоплату в книге продаж (рис. 23). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Авансы выданные (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Восстановление НДС».

Рис. 23

Таким образом, в книге продаж за 2 квартал 2018 года (рис. 24) согласно рекомендациям ФНС России (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@) будут отражены следующие регистрационные записи:

• по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «41», который означает исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) (за продавца);
• по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «43», который означает восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) (за себя);
• по счету-фактуре на отгрузку металлолома № 105 от 16.03.2018 — на сумму НДС в размере 54 000,00 руб. с кодом вида операции «42», который означает исчислении НДС с отгрузки (за продавца).

Рис. 24

В книге покупок за 2 квартал 2018 года (рис. 25) согласно рекомендациям ФНС России (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@) будут отражены следующие регистрационные записи:

• по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «41», который означает применении вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) (за себя);
• по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «43», который означает применении вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки (за продавца);
• по счету-фактуре на отгрузку металлолома № 105 от 16.03.2018 — на сумму НДС в размере 54 000,00 руб. с кодом вида операции «42», который означает применении вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке (за себя).

Рис. 25

В соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет покупателями металлолома, исполняющими обязанности налоговых агентов, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ.

Сумма НДС, исчисленная налоговым агентом во 2 квартале 2018 года, будет составлять 90 000,00 руб.:

• 18 000,00 руб. — сумма НДС, исчисленная с предоплаты (за продавца);
• 54 000,00 руб. — сумма НДС, исчисленная с отгрузки металлолома (за продавца);
• 18 000,00 руб. — сумма НДС, восстановленная с суммы предоплаты после приобретения металлолома (за себя).

Сумма налоговых вычетов у налогового агента за 2 квартал 2018 года будет составлять 90 000,00 руб.:

• 18 000,00 руб. — сумма НДС, принимаемая к вычету по перечисленной предоплате (за себя);
• 18 000,00 руб. — сумма НДС, исчисленная с предоплаты и принимаемая к вычету после отгрузки металлолома (за продавца);
• 54 000,00 руб. — сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету по приобретенному металлолому (за себя).

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в качестве налогового агента за 2 квартал 2018 года по проведенной операции приобретения металлолома на условиях предварительной оплаты, будет составлять 0 руб. ( 90 000,00 руб. — 90 000,00 руб.)

ВНИМАНИЕ! Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. от 20.12.2016) лица, исполняющие обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ, должны отражать такие операции в разделе 2 декларации. Именно такой порядок заполнения налоговой декларации покупателями сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (далее — сырые шкуры и лом) был рекомендован в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Однако ФНС России в письме от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ довела до налоговых агентов, приобретающих сырые шкуры и лом, иной порядок заполнения налоговой декларации по НДС, который способен обеспечить соблюдение контрольных соотношений показателей налоговой декларации по НДС, направленных письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Согласно новым рекомендациям, изложенным в письме ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@, налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры и лом и являющиеся налогоплательщиками НДС, должны отражать исчисленные суммы налога, а также налоговые вычеты, указанные в п.п. 3, 5, 8, 12, 13 ст. 171 НК РФ в соответствующих строках разделов 3, 8 и 9 налоговой декларации по НДС. При этом вычеты сумм НДС по сырым шкурам и лому, используемым для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт, необходимо отражать в разделах 4, 5, 6 налоговой декларации по НДС соответственно.

Следовательно, раздел 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщики НДС, приобретающие сырые шкуры и лом и исполняющие обязанности налоговых агентов, должны заполнять в отношении таких операций следующим образом (рис. 26).

Налогооблагаемые объекты (графа 3, графа 5):

• по строке 030 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 42 (графа 3 — из графы 13б книги продаж; графа 5 — из графы 17 книги продаж);
• по строке 070 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 41 (графа 3 — из графы 13б книги продаж; графа 5 — из графы 17 книги продаж);
• по строке 080 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 44 (графа 5 — из графы 17 книги продаж);
• по строке 090 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 43 (графа 5 — из графы 17 книги продаж).

Налоговые вычеты (графа 3):

• по строке 120 — регистрационные записи книги покупок с кодами вида операции 42, 44;
• по строке 130 — регистрационные записи книги покупок с кодом вида операции 41;
• по строке 170 — регистрационные записи книги покупок с кодом вида операции 43.

Рис. 26

В разделе 8 (рис. 27) и разделе 9 (рис. 28) будут традиционно отражены сведения из книги покупок и книги продаж соответственно.

Рис. 27

Рис. 28

4. Окончательная оплата продавцу

Операция по перечислению денежных средств исполнителю (операции: 4.1 «Регистрация оплаты исполнителю») в программе регистрируется документом «Списание с расчетного счета» (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документовБанковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк») (рис. 29).

Рис. 29

В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» в регистр бухгалтерии будет введена бухгалтерская запись (рис. 30):

• по дебету счета 60.01 и кредиту счета 51 — на сумму перечисленной окончательной оплаты в размере 200 000,00 руб. (без НДС).

Рис. 30

Перечисление окончательной оплаты продавцу не оказывает влияния на применение НДС у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ.