Расходы налог на прибыль

Расходы по налогу на прибыль

Актуально на: 1 апреля 2019 г.

Расходы по налогу на прибыль – это расходы, на которые организация может уменьшить свои доходы. Но для того, чтобы расходы можно было признать для целей налогообложения прибыли, они должны соответствовать определенным критериям. Такие расходы должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• обоснованны. То есть экономически оправданы и выражены в денежной форме;
• документально подтверждены. Организация вправе использовать для подтверждения любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, в том числе и косвенные. Часто для подтверждения одной операции требуется несколько документов: например, договор и платежное поручение, или приказ о направлении в командировку, проездные документы и чеки;
• произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода. То есть расходы по своему содержанию должны соответствовать характеру деятельности организации, но не обязательно должны привести к получению организацией дополнительного дохода и/или прибыли (Письмо Минфина от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96). Иными словами, если вы оплатили, к примеру, своим сотрудникам обучение на курсах английского языка, хотя ваша организация никогда не работала с иностранными партнерами и не собирается этого делать, признать такие расходы направленными на получение дохода будет сложно.

Расходы по налогу на прибыль: перечень

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли 2019, можно разделить на 2 основные группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

• расходы, связанные с производством и реализаций. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ);
• внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Они заслуживают отдельного внимания.

Перечни этих расходов есть в НК. Но они открытые. То есть любые затраты, которые по сути подходят под соответствующий вид расхода, могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Но кроме расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и внереализационных доходов, в НК предусмотрены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли перечень (ст. 270 НК РФ). Среди них:

• суммы начисленных дивидендов (п. 1 ст. 270 НК РФ);
• пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые организацией в бюджет, государственные внебюджетные фонды (п. 2 ст. 270 НК РФ);
• средства и имущество, переданные по договорам кредита и займа (п. 12 ст. 270 НК РФ) и др.

Как вы понимаете, даже самый обоснованный на первый взгляд расход не учитывается при расчете налога на прибыль, если он указан в этом списке.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

1. проверяемой организацией в 2011-2013 гг. при определении себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг, необходимой для формирования налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, были учтены следующие группы затрат:

— материальные затраты;

— заработная плата;

— страховые взносы;

— амортизация;

— прочие затраты.

2. расчет суммы материальных затрат, заявленных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило на основании данных требований-накладных и актов выполненных услуг (доставка);

3. расход материалов, сырья, топлива, запасных частей, инвентаря и пр. в производстве или для других хозяйственных целей был отражен налогоплательщиком на счетах 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

4. ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило расчет суммы затрат по статье «Заработная плата» на основании табелей учета рабочего времени и расчета заработной платы, нарядов на сдельную работу, договоров подряда;

5. информация о расчетах с работниками организации по оплате труда была отражена проверяемой организацией с использованием счета 70 «Расчеты по оплате труда»;

6. расчет суммы затрат из группы «Страховые взносы», заявленной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций,ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило на основании данных лицевых счетов сотрудников организации;

7. расходы по расчетам по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации были отражены Обществом с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

8. амортизация, данные которой отражались в сводной амортизационной ведомости, начислялась в ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. на основании сведений первичных документов на объект движимого и недвижимого имущества;

9. начисление амортизации организацией по налоговому учету в регистрах бухгалтерского учета организации отражено не было: все сведения были внесены в соответствующую сводную ведомость по начислению амортизации;

10. расчет суммы затрат по статье «Прочие», заявленной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило на основании актов выполненных работ (оказанных услуг), справок маркшейдера, внутренних документов организации, отражающих использование щебня на собственные нужды, а также формирование и использование резерва отпусков;

11. прочие расходы были отражены налогоплательщиком с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

— 60.2 «Расчеты с поставщиками за выполненные услуги»;

— 76.3.1 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами»;

— 43 «Готовая продукция»;

— 96 «Резервы предстоящих расходов»;

— субсчета 97.5 счета 97 «Расходы будущих периодов» (буровзрывные работы: затраты предыдущего месяца по взорванной, но не вывезенной горной массе);

— субсчета 97.1 «Вскрышные работы».

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

В ответ на требование о представлении документов (информации) №2 от 18.06.2014 г. (вх.№08789 от 02.07.2014 г.) ОАО «Карьер» были переданы реестры первичных документов, подтверждающих величину себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг за 2011-2013 гг. с приложением регистров бухгалтерского (налогового) учета, согласно которых сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, составила:

в 2011 г. – 142 473 475 руб.;

в 2012 г. – 196 323 183 руб.;

в 2013 г. – 168 770 248 руб.

В соответствии с данными налоговых деклараций по налогу на прибыль за период 2011-2013 гг., представленных проверяемой организацией в Межрайонную ИФНС России №2 по Калужской области, сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, составила:

в 2011 г. – 145 925 728 руб.;

в 2012 г. – 196 323 183 руб.;

в 2013 г. – 168 770 248 руб.

При сравнении показателей установлено, что сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, отраженная в налоговой декларации за 2011 г. на 3 452 253 руб. (145 925 728 руб. — 142 473 475 руб.) больше суммы расходов, фактически подтвержденных представленными ОАО «Карьер» первичными документами, включающими в том числе товарные накладные, требования-накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), табеля учета рабочего времени и расчета заработной платы, данные лицевых счетов сотрудников организации, сводные ведомости по начислению амортизации, справки маркшейдера, и данными регистров бухгалтерского (налогового) учета.

На вопрос, по какой причине возникло данное расхождение, Иванова Ирина Ивановна– главный бухгалтер проверяемой организации пояснила, что в 2011 г., руководствуясь сформированными регистрами расчета себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг, предполагает, что при определении суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, были допущены вычислительные ошибки.

На вопрос, были ли ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. понесены затраты, связанные с производством и реализацией, в дальнейшем не учтенные при определении налоговой базы по налогу на прибыль, главный бухгалтер Общества ответила отрицательно, т.е. все расходы проверяемой организацией, отраженные в регистрах расчета себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг, были учтены при расчете налога на прибыль организаций.

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

Расходы по налогу на прибыль — перечень

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Классификация расходов для налогообложения

Производственные расходы

Внереализационные расходы

Необлагаемые расходы

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Методы признания расходов в НУ

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Общие требования к расходам по налогу на прибыль всем известны. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ это:

• обоснованность расходов;
• их документальное подтверждение;
• а также связь с деятельностью, от которой предполагается получить доход.

На первый взгляд все просто и предельно понятно, а главное, логично. Указанные ограничения призваны отсечь все возможности для злоупотреблений и попытки руководства или собственников получить какую-либо личную выгоду за счет компании и в конечном счете бюджета (в виде экономии на уплате налога).

При этом соблюдение указанных требований поначалу не кажется сложным. Однако на практике вопрос признания расходов для налога на прибыль является одним из ключевых в налогообложении организаций. Он порождает не меньше споров, чем порядок вычетов по НДС. А стоящие на страже интересов бюджета контролеры тщательно рассматривают каждый расход организации и при малейшем подозрении пытаются убрать затраты из базы, что ведет к доначислению налога.

Следовательно, указанные требования нужно не просто знать, а уметь применять их в учетной работе.

Узнать все об условиях признания расходов в «прибыльных» целях вам поможет эта статья.

Об отдельных нюансах документального оформления расходов читайте в статьях:

• «Когда обязательна квалифицированная электронная подпись?»;
• «Печать не является обязательным атрибутом первички»;
• «Для подтверждения расходов на автоперевозку грузов обязательна транспортная накладная»;
• «Первичкой с факсимиле нельзя подтвердить расходы»;
• «Ежемесячный акт — чем подтвердить расходы на аренду?».

Классификация расходов для налогообложения

Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:

• на расходы на производство и реализацию;
• внереализационные расходы;
• расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.

По-другому их можно разделить:

• на прямые и косвенные;
• учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.

Производственные расходы

Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

1. Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.

Об особенностях и нюансах учета этих расходов подробно рассказывается в этой статье.

1. Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

Общим вопросам «зарплатных» расходов посвящена данная статья.

Другие наши материалы помогут вам верно учесть в расходах:

• премии;

Нюансы учета см. и ;

• отпускные;

О них мы писали .

• надбавки к зарплате;

О них читайте эту публикацию.

• и другие расходы.

1. Суммы начисленной амортизации. Определиться с ее методом и верно рассчитать суммы вам помогут наши статьи:

• «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»;
• «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)»;
• «Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации»;
• «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».

1. Прочие расходы. Это все иные расходы, помимо перечисленных выше. Например, на аренду, командировки и т. п.

Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

Внереализационные расходы

К этой группе расходов относятся расходы, которые не связаны с производством и реализацией, а также некоторые убытки.

Подробнее читайте .

Один из видов внереализационных расходов, достаточно часто встречающихся на практике, — проценты по долговым обязательствам, например, по кредитам и займам. Для них ст. 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета.

Подробнее об этом порядке читайте и .

Текущая ситуация в экономике не совсем благоприятна. В кризисные времена всегда возрастает риск неплатежей. А значит, гораздо чаще возникает вопрос об учете сомнительных и безнадежных долгов. Конечно, мы не могли обойти его стороной.

Грамотно сформировать «сомнительный» резерв вам поможет наш материал «Порядок формирования резервов по сомнительным долгам».

А о том, что нового в формировании резерва появилось с 2017 года, читайте в статье «Изменился порядок расчета резерва по сомнительным долгам».

Отдельную статью мы посвятили процедуре списания просроченной дебиторки.

Все подробности — .

Необлагаемые расходы

Перечень расходов, не учитываемых для налога на прибыль, определен в ст. 270 НК РФ. Указанные в ней расходы никогда не уменьшат вашу прибыль. Их список достаточно обширен и разнообразен.

Ключевые и наиболее часто встречающиеся расходы мы рассматриваем .

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в ст. 318 НК РФ.

Так, к прямым относят материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС. Все остальные затраты являются косвенными.

Конкретный перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно.

О том, как это сделать, читайте .

Правильное распределение расходов чрезвычайно важно, поскольку период признания прямых расходов совсем иной, нежели косвенных. А значит, ошибка в квалификации может привести к неправильному разнесению расходов по периодам, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу в другом. Вот почему одним материалом на данную тему мы не ограничились.

Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.

Немного забегая вперед, отметим, что делить расходы на прямые и косвенные вы должны с учетом специфики вашей деятельности и экономического обоснования. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и, скорее всего, докажут свою правоту в суде.

См., например, «Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом».

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Некоторые расходы уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах — по нормам, установленным НК РФ. Например:

• представительские;

Их учет подробно описан в данной статье.

• рекламные;

О них читайте .

• на создание некоторых резервов и др.

Расходы сверх норм учитываются за счет прибыли после налогообложения.

Виды нормируемых затрат, размеры нормативов и порядок их расчета нужно знать, чтобы не завысить расходы и не занизить налог.

Мы свели для вас нормативы в единую таблицу «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Методы признания расходов в НУ

Важно не только правильно классифицировать расходы, но и определить верную дату их включения в налоговую базу. А эта дата зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы выбрали. Всего таких методов 2:

• метод начисления, когда расходы признаются в периоде их несения независимо от периода оплаты;
• кассовый метод — по оплате.

У каждого из них свои особенности, достоинства и недостатки. Кроме того, есть совершенно четкое ограничение на применение кассового метода признания доходов и расходов.

Выбрать оптимальный метод вам помогут такие стать и данной рубрики, как:

• «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия»;
• «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Указанные статьи— всего лишь малая часть того, что представлено в данном подразделе нашего сайта. Он постоянно пополняется новыми актуальными и полезными материалами. Заходите в него почаще и будете знать об учете расходов все.